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稅務(wù)論文精品(七篇)

時間:2023-02-09 00:28:24

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)論文范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創(chuàng)作。

稅務(wù)論文

篇(1)

國際稅收競爭是指有關(guān)國家為了使本國的稅收制度與他國保持一致,而單方面采取的一種稅收制度調(diào)整,有時也稱其為稅收的非合作性國際協(xié)調(diào)。國際稅收競爭最早表現(xiàn)在關(guān)稅方面,所得稅的國際競爭是二戰(zhàn)以后才開始的,一些發(fā)展中國家為了吸引外資,競相實行低所得稅政策,這可以說是所得稅國際競爭的開端。80年代中期開始的世界性的所得稅降稅浪潮則標(biāo)志著所得稅國際競爭進入了一個新的階段。目前這種降稅競爭還有發(fā)展的可能,本文將對所得稅國際競爭的有關(guān)問題進行簡要分析。

一、所得稅征稅權(quán)國際協(xié)調(diào)原則對國際投資的影響

我們知道,目前世界上大多數(shù)國家課征所得稅都同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán),這種情況很容易造成所得的國際重復(fù)征稅,阻礙資本國際流動。因而國際社會有必要對有關(guān)國家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。然而,協(xié)調(diào)兩國的征稅權(quán)首先需要解決一個問題,即對跨國投資所得究竟應(yīng)按來源國的稅負水平課稅,還是應(yīng)按居住國的稅負水平課稅?這是所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的原則問題。按照來源國原則進行協(xié)調(diào),就是要使跨國投資所得的整體稅負水平與來源國的稅負水平保持一致,而按照居住國原則進行協(xié)調(diào),要使跨國投資所得的整體稅負水平與居住國的稅負水平相一致。無論實行哪種協(xié)調(diào)原則,都可以解決所得國際重復(fù)征稅問題,但不同的協(xié)調(diào)原則對國際投資流動的影響是不同的。由于現(xiàn)實中各國之間的所得稅稅率不盡相同,因此,按照來源國原則進行協(xié)調(diào)就會鼓勵高稅國居民到低稅國去進行投資,而只有實行居住國原則,稅收才能使一國投資者對投資國別的選擇保持中立,做到所謂的“稅收資本輸出中性”。

二、國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則及稅收外流問題

所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同,其所需的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實行來源國原則,有關(guān)國家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下應(yīng)采取對國外所得免稅的方法,以使跨國所得只負擔(dān)來源國的稅收。而如果要實行居住國原則,有關(guān)國家則應(yīng)采用外國稅收抵免法解決重復(fù)征稅問題,這樣,即使來源國的稅率較低,但由于居住國要按照本國稅率與來源國稅率之差對本國投資者的國外所得進行補征,納稅人的跨國所得仍要按照居住國的稅負水平負擔(dān)稅收。

那么,國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則究竟屬于哪種類型?從目前發(fā)達國家(主要的資本輸出國)采取的避免所得國際重復(fù)征稅的措施來看,歐洲大陸國家為保證本國跨國公司與東道國公司開展公平競爭,多實行免稅法來解決雙重征稅問題(即居住國對本國公司來自于參股比重達到規(guī)定要求的外國公司的所得免予征稅;又稱“參與免稅法”,該法一般適用于來自非避稅地的積極投資所得),英、美、加、日等國則強調(diào)用抵免法消除重復(fù)征稅。這樣看來,國際間似乎并沒有一個占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則。然而,我們還應(yīng)當(dāng)看到,英、美等發(fā)達國家在實施抵免法的同時,為了有利于本國跨國公司與東道國當(dāng)?shù)毓净驅(qū)嵭忻舛惙ǖ臍W洲國家的公司開展競爭,還普遍實行“推遲課稅”的辦法,即對本國公司取得的未匯回國的外國來源所得暫不征稅,待其匯回國時再行征稅(歐洲大陸國家對不適用于“參與免稅法”的國外消極投資所得一般也有“推遲課稅”的規(guī)定)。所以,總的來看,目前國際間占支配地位的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則為來源國原則。

篇(2)

2006年我國對納稅申報表進行了修訂,減少了不必要的項目,以“收入總額-扣除項目=應(yīng)納稅所得額”作為主要編制線索。修訂后主表變?yōu)?5行,附表變?yōu)?0張,主表附表間的勾稽關(guān)系更加清晰明了,但是經(jīng)過仔細分析納稅申報表的填制過程,可以發(fā)現(xiàn)在工作實踐中仍然存在一些問題。

(一)稅務(wù)信息披露不夠完整第一,在資產(chǎn)負債表中列示的項目,都是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價值計量,負債類項目缺乏明細分類項目,尤其是應(yīng)交稅費項目,是以年初、年末時點的靜態(tài)指標(biāo)來反映應(yīng)交未交的稅額,不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動態(tài)的、詳細的納稅情況,而且也沒有明細地列出具體稅種的應(yīng)交稅費的情況,例如消費稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息,就難從資產(chǎn)負債表中獲得。第二,在利潤表中,也存在著不能夠詳細反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問題。例如營業(yè)稅金及附加欄目,是消費稅、城建稅、營業(yè)稅及教育附加這些稅的總額,缺乏對各個稅種明細的反映。而且從所得稅計算角度看,暫時性差異與永久性差異并沒有在利潤表中反映,更沒有按照具體明細項目來反映這兩者是如何產(chǎn)生的。而且由于稅收優(yōu)惠政策,例如加計扣除、即征即退、先征后退等,都無法在利潤表中體現(xiàn)出來。第三,在現(xiàn)金流量表中,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,下設(shè)的收到的稅費返還、支付的各項稅費這兩個項目,僅反映企業(yè)當(dāng)期實際繳納的稅費總額,而無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費所實際歸屬的會計期間,哪些是代收代繳所支出的稅款也無法區(qū)分出來,自然也無法反映實際稅負。投融資支出的稅費信息,在“支付的其他與投資(融資)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中統(tǒng)一列示,也無法做到詳細反映具體的稅目支出,以及稅負原因、實際期限,是否企業(yè)自身負擔(dān)等詳細信息,都無法詳細反映出來。第四,在會計報表附注中,雖然稅務(wù)機關(guān)一般不對提供的會計報表附注做硬性要求,而企業(yè)會計報表附注中對納稅信息往往只是總體情況說明,并不提供明細信息,這滿足不了稅務(wù)稽查工作的需要。

(二)現(xiàn)金流量表無法反映實際的涉稅收支狀況現(xiàn)金流量表只是反映一個繳納稅款現(xiàn)金支出的總計,同樣存在缺乏繳納稅款具體明細項目的問題,也無法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù),稅法規(guī)定應(yīng)計算銷項稅額并納稅,而企業(yè)并無實際現(xiàn)金流入,這實際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中,委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,還沒有收到來自受托方的款項,也要計算并墊付增值稅款,然而當(dāng)下的稅務(wù)會計報表中對此項現(xiàn)金流的支出并無反映。

(三)納稅申報工作難度較大由于財稅分離模式的逐步實施,在填制納稅申報表時,需要計算暫時性差異與永久性差異,調(diào)整會計收入和會計利潤,計算出應(yīng)納稅所得額,這樣的工作無疑加大了稅務(wù)會計信息填報的難度,而且調(diào)整項目較多,計算程序較復(fù)雜,填報容易發(fā)生錯誤,也給稅務(wù)機關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值,會計與稅法的處理方法并不一樣,需要調(diào)整的地方較多,而且隨著使用年限的增多,調(diào)整難度逐漸增加。

二、稅務(wù)會計報表體系的構(gòu)建分析

分析現(xiàn)行稅務(wù)會計報表存在的問題后,可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)更具獨立性,而不是財務(wù)會計報表的簡單更改,而且稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項要求,提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會計上的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表。

(一)稅務(wù)會計資產(chǎn)負債表的編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負債表雖然可以按照財務(wù)會計的資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)來編制,但是每個明細項目,應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會計理論的要求,以稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)進行分析填制,例如在財務(wù)會計體系中,資產(chǎn)負債表項目是按照公允價值計量后的數(shù)據(jù)填制,而稅法則要求按照歷史成本和具體的計稅基礎(chǔ)(主要是資產(chǎn)是否需要納稅)進行分析后填制。總體來說,財務(wù)會計資產(chǎn)負債計量強調(diào)的是公允價值、實質(zhì)重于形式等會計原則,而稅務(wù)會計強調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同(文件)約定為準(zhǔn)等原則。稅務(wù)會計報表的具體項目計稅基礎(chǔ)如表1所示。

(二)稅務(wù)會計利潤表的編制稅務(wù)會計利潤表可按照兩步驟進行,首先是應(yīng)納稅所得額計算表的填制,設(shè)計如上頁表2所示。但是稅務(wù)會計利潤表的重點在于各項收入和費用的計稅基礎(chǔ)的計算,稅法與會計準(zhǔn)則有很多的不同部分,企業(yè)編制稅務(wù)會計利潤表時,應(yīng)按照稅法要求,將收入確認和成本費用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。

(三)稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表,應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟事項來逐項地反映涉稅現(xiàn)金的運動情況,而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細項。例如,在“稅收活動現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項目”下,增設(shè)“收到增值稅銷項稅額”、“代收消費稅(委托加工企業(yè))”等具體項目;在“稅收活動現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項目下設(shè)“支付增值稅進項稅額”等具體項目;在“稅收活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”下設(shè)“企業(yè)代墊增值稅額項目”。

(四)稅務(wù)會計下稅收總況表的編制目前的納稅申報表,缺乏反映稅收總體情況方面的報表,而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對每個稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本(包括涉稅處罰成本)進行明細的反映,有利于企業(yè)更好地進行納稅管理和稅收籌劃,也有利于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)繳稅情況的稽查。對稅務(wù)會計下稅收總況表的設(shè)計建議如表3所示。

(五)實現(xiàn)稅務(wù)會計報表的電算化的設(shè)想目前,企事業(yè)單位申報納稅,主要采取網(wǎng)上申報納稅的方式,所以推行稅務(wù)會計報表體系,應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報納稅網(wǎng)站上的納稅申報表開始入手,按照前文的分析和建議,設(shè)計符合稅法和稅務(wù)會計獨立性要求的稅務(wù)會計報表體系。但是這樣做,恐怕會給報稅會計人員造成不熟悉、不方便,提高了他們的工作難度,所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,以為稅務(wù)會計信息項目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準(zhǔn)備,相比直接填制稅務(wù)會計報表,能夠起到降低難度和提供更明晰會計信息的作用。其中“資產(chǎn)負債表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,主要填制各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ),例如固定資產(chǎn)的折舊項目中填制稅法規(guī)定的折舊年限折舊方法等。各項目事先設(shè)置公式以自動算出抵扣額,如壞賬準(zhǔn)備項目,只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù),就能自動算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。

“利潤表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,應(yīng)填制計稅營業(yè)收入、其他計稅收入、計稅投資收益、計稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務(wù)費用、計稅銷售費用、計稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補以前年度虧損等欄目,其中企業(yè)成本費用的各項扣除政策,也要事先設(shè)置好計算公式,以方便報稅單位會計人員正確計算成本費用扣除額度。最好能按照具體的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù),逐項填寫,例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認類型欄目,以方便報稅單位會計人員進行計稅收入的處理。

“現(xiàn)金流量表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”應(yīng)按照具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制“收到增值稅銷項稅額”、“代收消費稅(委托加工企業(yè))”、“支付增值稅進項稅額”等涉稅收支項目,并上傳相關(guān)憑據(jù)的照片做附件以待稅務(wù)機關(guān)審核。在這些“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”中要增設(shè)稅法、稅收政策等法律法規(guī)提示欄,以實時更新和列示最新的稅法規(guī)定,方便報稅單位及時了解、掌握和使用。也應(yīng)增設(shè)附件欄,以便上傳合同文書、收入確認相關(guān)憑據(jù)、抵扣發(fā)票等照片資料,以方便企業(yè)會計人員復(fù)核,方便稅務(wù)機關(guān)的審核。最后稅務(wù)會計報表中的某些較難填寫的項目從這些“準(zhǔn)備表”中的對應(yīng)項目取數(shù),再加上企業(yè)會計人員對其他項目的填制,形成完整的納稅申報表。應(yīng)對納稅報表體系進行重新的設(shè)計,突出稅務(wù)會計的獨立性,突出各個稅種的明細信息,突出企業(yè)稅負的明細計算原理和過程,并積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、多媒體技術(shù)等先進技術(shù)為納稅人創(chuàng)造方便,減輕納稅申報的難度和工作量。

篇(3)

轉(zhuǎn)移定價或轉(zhuǎn)讓定價(transferpricing),是指企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價,也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間的內(nèi)部交易作價。通過轉(zhuǎn)移定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格或轉(zhuǎn)移價格。由于現(xiàn)代企業(yè)集團有可能跨國經(jīng)營,因此,轉(zhuǎn)移定價問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi),也可以發(fā)生在國與國之間。后一種情況又叫國際轉(zhuǎn)移定價(internationaltransferpricing)。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購銷活動的轉(zhuǎn)移定價、貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價及資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)移定價。

由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在,將可能影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)聯(lián)方之間的交易,在非關(guān)聯(lián)方之間可能不會發(fā)生,即使發(fā)生,交易價格也可能不同。因為非關(guān)聯(lián)方之間的交易一般按照公允市價進行,但是,由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策有重大的影響,因而關(guān)聯(lián)方之間交易的定價較為靈活,往往高于或低于公允市價。美國學(xué)者對164家美國跨國公司的調(diào)查表明,在內(nèi)部交易中采取正常交易價格的只占35%(徐靜,1997)。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價對參與交易各方的利益都有著較大影響,因此,是關(guān)聯(lián)方交易中的核心問題。

從理論上來講,轉(zhuǎn)移定價制定的方法主要有以市價為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種,以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的協(xié)商價格和雙重價格。但是,由于關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分,是企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略的重要手段(注:關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的非稅務(wù)動機主要有:扶持新建公司、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、進行盈余管理、轉(zhuǎn)移資金、業(yè)績考核等。),企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易時,往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要對交易價格進行調(diào)整。因此,關(guān)聯(lián)交易的實際轉(zhuǎn)移價格往往或多或少地背離其理論價格。在有些情況下,轉(zhuǎn)移定價與其理論價格甚至相去甚遠。

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價具有正反兩方面的效應(yīng),對于國家稅收而言,同樣如此。

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)(集團)實現(xiàn)整體稅負最優(yōu)化的重要手段。通過轉(zhuǎn)移定價,可以使整個企業(yè)集團稅負的時間和金額安排實現(xiàn)最優(yōu)化。因此,正常的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價是允許的。

但是,值得注意的是,企業(yè)往往濫用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價來逃脫稅負。應(yīng)該說,利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價的最初動機就是避稅。利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅,一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及減免稅條件的差異,將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以減免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè);另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè),從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。盡管我國在1994年稅制改革以后,國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別有所縮小,但不同地區(qū)不同行業(yè)的稅務(wù)政策仍然存在一定的差異。例如,特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上仍然存在相當(dāng)大的差別。企業(yè)集團經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格來調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤,以達到其逃脫稅負的目的。例如,在所得稅和流轉(zhuǎn)稅(關(guān)稅、增值稅)領(lǐng)域,利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)。目前我國批準(zhǔn)成立的外商直接投資企業(yè)為37萬戶,其中在稅務(wù)部門登記的約為25萬戶,年度企業(yè)自報虧損額竟達1200億元,60%的在華外商直接投資企業(yè)自稱是虧損的。這與轉(zhuǎn)移價格有很大關(guān)系(李péng@①,2001)。一些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資。之所以如此,就是因為一部分外資企業(yè)的外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價或者低價向其國外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料,或者高價從其國外關(guān)聯(lián)公司進口原材料和機器設(shè)備等,或者二者兼而有之。這嚴(yán)重損害了我國的稅收利益。

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價進行稅負轉(zhuǎn)移,減少了企業(yè)總體稅負,造成國家稅收收入流失,違背公平稅負原則。這就要求加強對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)規(guī)制,以防止國家利益的流失。特別是我國加入WTO后,國際投資會更多,為避免跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行逃稅,迫切要求加強國際轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)規(guī)制。

二、國外對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)制的借鑒

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)制的核心是對不合理的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)調(diào)整與規(guī)范。而判別轉(zhuǎn)移價格是否合理,必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),因此,標(biāo)準(zhǔn)的選擇成為轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)制的關(guān)鍵。目前,對轉(zhuǎn)移定價較為成功的規(guī)范是美國的正常交易準(zhǔn)則和經(jīng)合組織(OECD)1995年、1996年兩個最新指南的相應(yīng)規(guī)定。

1.美國的正常交易準(zhǔn)則

美國是全球第一個制訂轉(zhuǎn)移定價規(guī)則的國家。1968年財政法規(guī)根據(jù)國內(nèi)稅收法典(IRC)第482節(jié)確認了將正常交易原則(Basicarm''''slengthstandard,BALS)作為轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的基點,并且創(chuàng)立了適用該標(biāo)準(zhǔn)對特定的公司間交易調(diào)整的不同方法。

目前,美國倡導(dǎo)的“正常交易準(zhǔn)則”已被世界各國廣泛接受(注:如英國1970年修訂的《所得稅法》第485節(jié)規(guī)定:“在某項資產(chǎn)交易中,若買賣雙方存在控制與受控制關(guān)系,或者雙方均受第三者所控制,并且,該項交易的價格不符合按正常交易原則所規(guī)定的獨立當(dāng)事人之間的交易價格,那么,應(yīng)根據(jù)正常交易原則來重新計算英國當(dāng)事人的課稅所得”。德國1972年9月頒布的《涉外稅法》第一條也規(guī)定:“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)從事國際交易的結(jié)果,若其交易所得低于獨立企業(yè)間的交易所得,稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)根據(jù)獨立企業(yè)原則調(diào)整該納稅人的交易所得。”O(jiān)ECD稅收協(xié)定范本第九條中提出:當(dāng)“兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨立企業(yè)之間的關(guān)系,因此,本應(yīng)由其中一個企業(yè)取得,但由于這些情況而沒有取得的利潤,可以計入該企業(yè)的利潤,并據(jù)以征稅?!痹撛瓌t的含義實際就是正常交易原則。在1995年7月頒布的最新指南正式確定了“正常交易原則”。)。因此它能較為真實地反映企業(yè)的經(jīng)營,據(jù)以計算的應(yīng)稅所得額也比較合乎實際,因而形成的稅收關(guān)系一般不會人為地損害當(dāng)事人所在國的稅收利益。

依據(jù)“正常交易原則”,在確認跨國公司某一項轉(zhuǎn)移價格是否合理時,稅務(wù)部門將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下,由相互獨立的買賣雙方交易時形成的價格為標(biāo)準(zhǔn)價,將二者進行比較,得出結(jié)論。如果轉(zhuǎn)移價格超越了“正常交易準(zhǔn)則”確定的標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)部門有權(quán)實施“轉(zhuǎn)移價格審計”,調(diào)整并重新分配該公司的利潤、稅收扣除額及其他收入項目,按照調(diào)整后的數(shù)額確認納稅人的真實應(yīng)稅所得額,強制其交納稅款及罰款。

為了評價跨國公司的轉(zhuǎn)移定價是否符合“正常交易準(zhǔn)則”,美國稅法中規(guī)定了三種計算交易價格的方法,這三種方法目前被許多國家采用。

(1)可比不受控制定價法(ComparableUncontrollablepricingmethod)該法要求母公司將產(chǎn)品銷售給予子公司的價格應(yīng)與同種貨物由獨立的買賣雙方交易時的價格相一致,并將交易所得同與其經(jīng)營活動相類似的獨立企業(yè)的獲利相比較,得出可比利潤的上下限。此法最能體現(xiàn)“正常交易準(zhǔn)則”的要求。但是在質(zhì)量、數(shù)量、商標(biāo)、品牌甚至市場經(jīng)濟水平的差別等方面,直接對比并非易事。

(2)轉(zhuǎn)售定價法(Resalepricingmethod)此法將從事交易的母、子公司視為相互獨立的供銷雙方,要求供應(yīng)方的轉(zhuǎn)移價格相當(dāng)于銷售方轉(zhuǎn)售給第三方的價格減去合理

的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉(zhuǎn)售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。此法尤其適用于跨國公司內(nèi)部交易中接受產(chǎn)品的一方不需要再進行物質(zhì)加工使產(chǎn)品大量增值而將其直接銷售出去的情況。

(3)成本加成定價法(Cost-plusmethod)此法是在生產(chǎn)者或銷售商的實際成本上加毛利來確定轉(zhuǎn)移價格的方法,毛利的確定須參照執(zhí)行同種職能的獨立公司所享有的毛利水平。

以上三種方法都是采用了“獨立實體”理論,即將跨國公司的內(nèi)部成員視為彼此獨立、互不關(guān)聯(lián)的“獨立實體”,并將跨國公司的轉(zhuǎn)移價格與市場上正常的銷售價格相對比,鑒定轉(zhuǎn)移價格的合理與否。當(dāng)無法取得可比價格或無法取得可參照信息時,“獨立實體”理論將失效。稅務(wù)部門會轉(zhuǎn)而利用“單一實體”理論,即將整個跨國公司視為“單一實體”,利用“利潤分配法”來評估轉(zhuǎn)移價格。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產(chǎn)、履行的職責(zé)及承擔(dān)的風(fēng)險比例進行分配,通過考察各成員的利潤,間接評估轉(zhuǎn)移價格的合理性。

在美國,跨國公司有權(quán)依據(jù)自己的情況選擇一種轉(zhuǎn)移定價方法,該種方法的具體規(guī)定確定轉(zhuǎn)移價格,并前后期一致。

2.OECD的最新指南

OECD1996年最新指南規(guī)定,符合正常交易原則的轉(zhuǎn)移定價認定方法有五種,即可比非受控定價法(CUP)、轉(zhuǎn)售定價法(RPM)、成本加成定價法(CPM)、交易凈利潤率法(TNMM)和利潤分割法(PSM)。前三種方法,一般稱為傳統(tǒng)交易法,是以交易為基礎(chǔ)的方法,主要通過對具體交易項目的價格進行比較,將不合理的轉(zhuǎn)移價格調(diào)整為合理的正常交易價格,以調(diào)整應(yīng)稅所得。它們是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間商務(wù)和財務(wù)狀況是否獨立的最直接的方法,在原則上和理論上比較簡單,但在實踐中要找到真正的可比非受控價格、確定轉(zhuǎn)售價格毛利(theresalepricemargin)、合理分配共同成本難度很大。因為交易的商品質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營的時間、地點、條件和環(huán)境等因素不同,要確定一個使征納雙方及不同征稅機關(guān)共同接受的正常交易價格不是一件交易的事。因此,OECD規(guī)定,在上述三種方法無法實施時,可采用后兩種方法,以利潤為基礎(chǔ),通過比較具體交易項目的利潤,推斷轉(zhuǎn)移價格是否合理,從而將應(yīng)稅所得調(diào)整到合理正常。其中,利潤分割法是對由若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的純利潤,按照各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對最終利潤的貢獻,確定一個分配比例,然后再按這個確定的比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配純利潤。交易凈利潤率法是以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)移定價的。在交易凈利潤率法中使用的普通凈利潤率有銷售收益率(凈利/銷售額)、成本收益率(凈利/總成本)和資產(chǎn)收益率(凈利/營業(yè)資產(chǎn))。這樣做,盡管在理論上受到許多批評,人們甚至懷疑它是否符合正常交易原則(注:因為在企業(yè)收支均符合正常交易原則的情況下,由于經(jīng)營管理不同,經(jīng)營目標(biāo)不同,利潤差異會很大。),但其在會計核算和稅收征管方面較為簡單。在實踐中,當(dāng)交易都在集團內(nèi)部進行而不能分別計量時,如企業(yè)集團內(nèi)部勞務(wù)轉(zhuǎn)讓,在相關(guān)稅收當(dāng)局同意的前提下,可以采用利潤分割法。由此可見,利潤分割法在雙邊協(xié)定程序中或?qū)ふ叶噙咁A(yù)先定價協(xié)議的公司來說是有用的。而交易凈利潤率法的運用條件則極為嚴(yán)格,只有在非常特殊的情況下,才能說明交易凈利潤率法比傳統(tǒng)交易法更為恰當(dāng),而且必須依賴可靠的相關(guān)信息。安永(Ernst&Young,1997)和德勒(DeloitteTouche&Tohmastu,1998)對跨國公司對OECD允許采用的轉(zhuǎn)移定價法的使用進行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)各種方法中使用較多的依次是成本加成法、可比非受控定價法、其他方法、轉(zhuǎn)售定價法、交易凈利潤率法、利潤分割法(注:轉(zhuǎn)引自Tyrrall,D.&Atkinson,M.1999:InternationalTransferPricing(孫曉、和廣譯)電子工業(yè)出版社2002年版,第74頁。)。調(diào)查還發(fā)現(xiàn),跨國公司大量地使用OECD指南規(guī)定以外的其它方法。

3.轉(zhuǎn)移定價規(guī)范的新方法:預(yù)約定價制

長期以來,對轉(zhuǎn)移定價規(guī)范的做法主要是事后調(diào)整。其缺點在于:稅收收入不穩(wěn)定;容易引起爭議和征納雙方的矛盾;稅務(wù)處理的不確定性和滯后性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策;造成對經(jīng)濟的過分干擾:調(diào)查處理的時間過長,消耗征納雙方大量人力、物力。

美國于1991年推出了“預(yù)約定價協(xié)議制”,隨后日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國先后開始實行,新西蘭與韓國也自1997年起開始實行。預(yù)約定價制,也叫預(yù)先認定制(Preconfirmationsvstem),指的是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認可后,可作為計征所得稅的會計核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整的一種制度。預(yù)約定價制的核心是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價協(xié)議(advancedpricingagreement,APA)。預(yù)約定價一般要經(jīng)過研究、預(yù)申請、正式申請、評估和談判、批準(zhǔn)實施和更新修訂幾個環(huán)節(jié)(注:參見拙文:《試析預(yù)約定價制》,《浙江財稅與會計》2002年第9期。)。

在預(yù)約定價制下,納稅人從事有關(guān)交易活動,必須事先將其和境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價方法,向稅務(wù)機關(guān)報告,經(jīng)審定認可,作為計征所得稅的會計核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機關(guān)對其轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整。實質(zhì)上,APA就是把轉(zhuǎn)移定價的事后調(diào)整改為預(yù)先約定。其理論基礎(chǔ)是,如果內(nèi)部交易涉及國的稅務(wù)機關(guān)均在事前審查中認可了該交易的轉(zhuǎn)移定價符合正常交易原則,它們便不會再對此項交易的合理性懷疑,從而避免了事后審查與稅務(wù)調(diào)整的麻煩,對各方當(dāng)事人均有極大的便利。

采用預(yù)約定價制,稅務(wù)機關(guān)將對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的事后審計改為事前審計,對保護納稅人的合法經(jīng)營和稅務(wù)機關(guān)的依法征稅都有好處。概括說來,APA的優(yōu)點有:(1)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范,對公司采用的轉(zhuǎn)移定價預(yù)先作出規(guī)定,能較好解決轉(zhuǎn)移定價的濫用問題。(2)降低了稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的不確定性。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅,特別是有助于在幾個國家同時解決轉(zhuǎn)移定價問題。(4)有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策,同時減少征納紛爭,以避免稅收對經(jīng)濟的干擾。(5)提高工作效率,降低征納雙方管理成本。(6)有助于協(xié)調(diào)當(dāng)事國與當(dāng)事國之間、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的矛盾。(7)有助于減少稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)查。

當(dāng)然,預(yù)約定價制也不是沒有缺點。其缺點主要是:迫使企業(yè)披露敏感性機密信息;在調(diào)整轉(zhuǎn)移定價政策方面缺乏彈性;要提交大量文件和管理;遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜,費時費力(注:GerardG.Muller,HelenGernon&GaryK.Meek,1997:Accountirg:AnInternational

Perspective(4thedition),McGraw-Hill.(機械工業(yè)出版社影?。㏄187.)。事實上,迄今為止,美國實施成功的APA并不多。但總的說來,預(yù)約定價制仍不失為一種新型的轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)范的有效方法。

三、我國轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)規(guī)范及評價

目前我國規(guī)范關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)規(guī)范是1998年5月國家稅務(wù)總局的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》。該規(guī)程規(guī)定,“對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅的所得額的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型、性質(zhì)以及審計的結(jié)果,并考慮相關(guān)因素,選用相應(yīng)的調(diào)整方法。”其中,有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法:(1)按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整(又稱可比非受控價格法)。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格,與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較,從而確定公平成交價格;(2)按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整(又稱再銷售價格法)。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入,減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額,為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。采用這種方法,應(yīng)限于再銷售者未對商品(產(chǎn)品)進行實質(zhì)性增值加工(如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等),僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù),并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。(3)按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整(又稱成本加成法)。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品(產(chǎn)品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格。采用這種方法,應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定,并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。(4)其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時,可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整,如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。在企業(yè)不能提供準(zhǔn)確的價格、費用等憑證資料的情況下,還可以采取核定利潤率方法進行調(diào)整。

應(yīng)該說,較之《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、稅收征管法及外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則中有關(guān)規(guī)定,《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》較好地借鑒了國外經(jīng)驗,如取消了機械地按次序選擇調(diào)整方法的規(guī)定,增加了對可比性的詳細規(guī)定,引進了可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等方法。但對于這些方法,缺乏具體規(guī)定,因而在實際稅收征管中常常采用核定利潤率的方法進行調(diào)整,其結(jié)果往往有違正常交易原則(曲曉輝、楊全忠,1999)。

四、對完善我國關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)范的思考

1.對可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等調(diào)整方法作出詳細可行的指南,以便稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況靈活選擇合適的調(diào)整方法。

2.為了節(jié)省調(diào)整成本和減少爭議,可采用目前國外較為普遍的預(yù)約定價協(xié)議制度,即企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)事先報告關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價方法,經(jīng)認可后作為計征所得稅的依據(jù)。對于轉(zhuǎn)移定價方法的選擇,應(yīng)規(guī)定企業(yè)保持前后一致,不得隨意變更。值得指出的是,《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》第48條已允許采用預(yù)約定價方法,實踐中已有一些地方的稅務(wù)機關(guān)采用這種方法。但是,預(yù)約定價法在我國稅務(wù)實踐中的應(yīng)用并不廣泛。對此,目前應(yīng)做好以下幾項工作:(1)借鑒國外先進經(jīng)驗,制定我國預(yù)約定價制度的具體操作程序,完善相關(guān)法規(guī),規(guī)范操作程序及方法,減少隨意性。(2)設(shè)置專門管理機構(gòu),盡快建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強、具預(yù)約定價管理技能的隊伍,切實提高我國轉(zhuǎn)移定價工作的質(zhì)量和效率。(3)積極穩(wěn)妥地推進預(yù)約定價制,避免使用不當(dāng)給國家利益造成損失。

3.針對目前上市公司濫用無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價較為嚴(yán)重的問題,應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價問題作出詳細規(guī)定。無形資產(chǎn)由于價值的不確定性更大,因此,需要對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價作出更為詳盡具體的規(guī)定。OECD在最新指南中專設(shè)一章,對無形資產(chǎn)進行了規(guī)范,并確定了如下符合正常交易原則可供無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移選擇的方法:(1)如果有第三方證明,就采用可比非受控價格法;(2)如果關(guān)聯(lián)企業(yè)再批轉(zhuǎn)給第三方,就采用轉(zhuǎn)售價格法;(3)或者采用利潤分割法。該指南同時承認,無形資產(chǎn)價值非常不確定時,變化了的情況可能導(dǎo)致報酬條件的修改,雙方可以保留將來進行調(diào)整的權(quán)利。目前我國關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)規(guī)范只有《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》第三十二條,“對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的作價或收取的使用費參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。調(diào)整時要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn),在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性?!钡?,該規(guī)程沒有具體說明采用何種方法、如何進行調(diào)整。雖然該規(guī)程規(guī)定了一些調(diào)整有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的傳統(tǒng)方法,但由于無形資產(chǎn)具有和有形資產(chǎn)完全不同的特點,傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反,可比利潤法、利潤分割法等方法反而更適合無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整。因此,有必要對這些方法作出詳細規(guī)定,并指出每種方法使用的前提及可比性分析的重點,使得稅務(wù)人員可以根據(jù)具體的情況進行選擇。

4.試行“高低兩難法”。要求關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方或雙方向稅務(wù)當(dāng)局如實申報價格,若稅務(wù)當(dāng)局認為賣方報價過低,有權(quán)指定它以該價賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè);若稅務(wù)當(dāng)局認為買方報價過高,有權(quán)責(zé)令它以該價購買非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品,以使申報價格不敢過高,也不敢過低,對其有利的價格便是公平價格,以此作為最終實行預(yù)先定價協(xié)定的過渡措施。

5.加強國際稅務(wù)合作,與有關(guān)國家鑒定避免雙重征稅協(xié)議。通過鑒定避免雙重征稅協(xié)議,明確稅收的國別歸屬,既可以避免國際稅收摩擦,又能有效地保護國家利益,加強國際稅收合作,防止稅收流失或雙重征稅。截至1999年底,我國已同61個國家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議,約占我國有貿(mào)易投資往來國家和地區(qū)的39%,但其余61%的國家和地區(qū)尚未簽訂這種協(xié)議。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的順利實施,保護我國的國家利益,應(yīng)及時與其他有關(guān)國家簽訂國際稅收協(xié)定。另外,還應(yīng)當(dāng)積極進行廣泛的國際稅務(wù)合作,如交易稅務(wù)方面的情報等。

6.借鑒國外立法經(jīng)驗,把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證,稅務(wù)部門在稅收爭議中所舉證的全部事實均認為屬實;如果要這一結(jié)論,納稅人應(yīng)負舉證責(zé)任。在爭議訴訟過程中,納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù),來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進行處罰時,則必須履行舉證責(zé)任。

7.提高稅務(wù)征管人員素質(zhì),以適應(yīng)轉(zhuǎn)移定價稅務(wù)規(guī)范和調(diào)整的要求。

此外,還應(yīng)加大對利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價逃避稅收、損害國家利益的行為的處罰力度。

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[6]曲曉輝,楊金忠.跨國集團公司轉(zhuǎn)讓定價策略的實證分析[J].國際貿(mào)易問題.1999,(6).

篇(4)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的經(jīng)營方式。具體講,電子商務(wù)是一種通過技術(shù)的,快速而有效地進行各種商業(yè)行為的最新。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易,而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動,包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為論文。

參與電子商務(wù)的實體有4類:顧客(個人消費者或企業(yè)集團)、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣,但就其方式而言,綜合歸納起來不外乎兩大類,即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄",提供供貨信息,客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單,在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后,銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品,如消費產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合,互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率,而在實質(zhì)上,它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對無形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品),像、軟件、圖片、VCD等的在線(online)訂購、付款、交付,或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合,互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式,它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易,最適用于遠程購物。

電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣,不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易,還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對象,電子商務(wù)可以分為個人與企業(yè)之間(如網(wǎng)上購物)、個人與政府之間(如網(wǎng)上報稅)、企業(yè)與企業(yè)之間(EDI)、企業(yè)與政府之間(如網(wǎng)上報關(guān))等多種類型。

(二)電子商務(wù)的特點

電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標(biāo),將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn),在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系,更快地滿足需求,在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴,以最小的投入獲得最大的利潤。

電子商務(wù)的相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言,是一次質(zhì)的飛躍,它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點,在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從最根本上說,電子商務(wù)有如下特點:

1、電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的,人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義,國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同,很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進行,因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣(ElectronicMoney,以下簡稱EM)。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣,已經(jīng)被數(shù)字化、電子化,可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看,傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的,因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大,然而在EM申由于交易金額巨大,且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督,因此逃稅的可能性空前增加。

3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動,性,通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地;企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點,因而對使用者交易活動的地點也難于確定。

4、電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所?;ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場,而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中,看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員,就連涉及商品交易的手續(xù),包括合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。

5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制的或數(shù)字化的信息,這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載,并進行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化,加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用,只有具有私人密鑰才能破解信息。

反電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性?;ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點,鏡像站點通常是位于其他國家的機,其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上"阻塞",使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機,從而加速信息的交互過程。為此,對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言,他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費者而言,只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù),它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、電子商務(wù)對稅務(wù)稽查帶來的

(一)積極影響

1、有利于稅務(wù)稽查實現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。,稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報表,發(fā)票領(lǐng)、用、存情況,各種財務(wù)賬簿和報表等信息,來確認稽查對象并實施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實行電子商務(wù)后,可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等,促進稽查約有效實施。同時,稽查人員可隨時獲取、法規(guī)、條例等信息,甚至可以網(wǎng)上取證。

2、電子商務(wù)推動稅務(wù)稽查的方法和手段走向化。稅務(wù)機關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng),通過"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補稅款,加快了稅款人庫時間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替,通過稅務(wù)機關(guān)與電子商務(wù)認證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng),共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計功能的網(wǎng)上稽查軟件,查處電子商務(wù)中稅收違法案件,從而加強了依法治稅的手段和力度。

3、有效降低稽查成本,促進了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進了對納稅人實行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理,稽查機關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式,把電子賬冊、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門,實行網(wǎng)上稽查,避免了目前繁瑣的實地稽查和調(diào)賬稽查,避免了與納稅人接觸,更加符合稅收的簡便和最小征收費原則,也促進了廉政建設(shè)。

(二)不利影響

稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查,必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的準(zhǔn)確信息,以作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此;各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年,以便稅務(wù)機關(guān)實施以賬證追蹤審計為主要形式的檢查,從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。

1、在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境申,由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行,使得無紙化程度越來越高,訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在,且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的刺激了支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),便跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?,一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務(wù),開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港,源自TaxHaven,含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂園".一般來說,國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū),為了吸引外國資本流人和引進外國先進技術(shù),對外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的不征稅,或者只征收遠低于其他國家稅率的稅,從而向外國投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國際稅負的特殊有利場所。"聯(lián)機銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護"的工具。國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機關(guān)的重要信息源,即使稅務(wù)當(dāng)局不對納稅人的銀行賬號進行經(jīng)常性的檢查,潛在的逃稅者也會意識到面臨的風(fēng)險。如果信息源為境外等地的銀行;則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控,從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。

3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看,現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點,且可以隨時隨地通過進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,避免了存儲、運送大量現(xiàn)金的麻煩,加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式,難以追蹤,較之現(xiàn)制。

4、隨著機加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息,稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定,又要廣泛搜集納稅人的交易資料,管理工作的難度越來越大。美國政府要求執(zhí)法官員擁有進人每一臺計算機的"鑰匙",但即便如此也無濟于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛,只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息,但如果責(zé)令企業(yè)交出"鑰匙",又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護相悸。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額人庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

三、稅務(wù)稽查如何面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)

(一)完善稅務(wù)登記制度

實行電子商務(wù)后,企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化,出現(xiàn)了虛擬企業(yè)(網(wǎng)上企業(yè))。因此,必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時,稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致,以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

(二)建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)

基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng),實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成,實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

(三)在當(dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下,必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,通過網(wǎng)上銀行,大額、實時、跨國資金結(jié)算還未實現(xiàn),電子貨幣還未推行(即便實行電子貨幣也需要一個將初始金額裝人系統(tǒng)的中間人),電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來看,都是從銀行賬戶資金往來情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。

(四)在實際稽查工作中,必須充分利用好新《合同法》這個強有力的武器,以前的法律,一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù),"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應(yīng)時展要求,正視電子數(shù)據(jù)交換對《合同法》和《訴訟法》的,第一次明確了人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展鋪平了道路,它的影響是劃時代的。在總共428條的新《合同法》中,有兩個條文對電子商務(wù)有重大影響:《合同法》中,對電子商務(wù)影響最重要的是第二條:本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定,第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時,自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因為新的《合同法》引人了"要約"與"承諾"的概念。當(dāng)一個人在網(wǎng)站上一個商品的價格服務(wù)時(要約),如果另一個人選擇確定購買(承諾),那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系?!逗贤ā分辛硪粋€對電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同"書面形式"的解釋為:書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載的形式。這項條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時代的"比特法律"地位,網(wǎng)絡(luò)在國內(nèi)經(jīng)濟生活中的地位得以確立。

(五)加大稅務(wù)稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓(xùn)力度,尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財務(wù)報表的水平。同時,實行財務(wù)軟件備案制度,企業(yè)開始使用財務(wù)軟件時,必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。目前,金蝶、用友等財務(wù)軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分,它基于悶絡(luò)計算技術(shù),將幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同,遠程報表,報賬,查賬,審計等遠程處理,業(yè)務(wù)中動態(tài)核算與在線財務(wù)管理,實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務(wù)管理,支持電子單據(jù)與電子貨幣,改變財務(wù)信息的獲取與利用方式,財務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。

(六)加快立法,尤其需要修改《會計法》,確認電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。另一方面,還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下,如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認證和法律效力等。從長遠來看,必須制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。在保證鼓勵新技術(shù)發(fā)展的同時,防止稅收流失。

篇(5)

稽查選案,即為稽查工作確定具體的檢查對象,具體來說,通過計算機、人工或兩者相結(jié)合的方法,對各類稅務(wù)信息進行歸集分類處理,在眾多納稅人、扣繳義務(wù)人中選定最有可能的偷稅對象?;檫x案是稽查工作的第一個環(huán)節(jié),也是基礎(chǔ)環(huán)節(jié),它既要緊密聯(lián)系稅收征管實際又要起到把握稽查全局,駕馭稽查方向的重要作用?;檫x案的成功與否,直接關(guān)系到稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量,是稽查工作全過程的重中之重。

一、當(dāng)前選案工作中存在的一些問題

當(dāng)前稅務(wù)稽查選案工作中存在的問題主要有以下方面:

一是往年的選案偏重于企業(yè)異常情況及行業(yè)性檢查等指令性選案。

二是計算機選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)不足,導(dǎo)致選案結(jié)果片面性。采取計算機選案,主要是依托征管軟件2.0版,實施人工選案。由于目前征管軟件中錄入的企業(yè)納稅資料不夠全面,計算機選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足,導(dǎo)致選案結(jié)果的片面性。在軟件中,雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料,但缺少納稅人日常經(jīng)營的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料,造成選案不能對癥下藥。

三是稅務(wù)稽查信息來源少,造成渠道不暢。同時,缺乏稽查與征管、國稅與地稅、稅務(wù)與銀行、稅務(wù)與司法部門等有效的信息傳遞渠道,難以取得更多的稽查案源信息資料,很難拓寬選案面。

四是選案質(zhì)量未能有效提高,也是造成目前稽查效率不高的原因。在選案前沒有根據(jù)所選的行業(yè)進行深入調(diào)查了解,解剖分析該行業(yè)特點、作案手法、作案過程,只依賴于征管軟件中一些簡單的納稅申報資料或者是憑借個人的主觀印象,對銷售額大的、稅負異常的企業(yè)開展檢查,結(jié)果往往存在檢查收效甚小,影響了稅務(wù)稽查的威懾力和辦案效率。

五是稅務(wù)稽查偏重稅源大戶。由于受稽查任務(wù)的困擾,以往選案對象主要盯住稅源大戶,而對有些停產(chǎn)、半停產(chǎn)企業(yè)、小規(guī)模納稅人、個體戶,特別是注銷戶則很少過問,造成稅收稽查的漏洞。

六是舉報不實的現(xiàn)象較為突出。納稅人舉報是稅務(wù)機關(guān)稽查案源的一個重要來源,但由于舉報人舉報動機不同,出現(xiàn)了有些是出于打擊報復(fù)的目的而舉報,舉報案件有時事實不清,有些是同行競爭而舉報,舉報內(nèi)容粗放,從而增加了稽查工作的難度。

七是稽查和征管之間信息交流仍不夠,稽查對企業(yè)的征管情況無法全面、及時掌握,在實際工作中只能實施人工選案,選案人員只能憑主觀印象或稅負率去決定稽查對象,并沒有一個科學(xué)分析的篩選過程。

二、提高稅務(wù)稽查選案準(zhǔn)確率的措施

稽查部門要杜絕坐等案源的做法,積極深入基層尋找案源,及時收集、分析地區(qū)納稅環(huán)境,加強稅收調(diào)研,著眼于經(jīng)濟增長行業(yè),分析行業(yè)的經(jīng)濟增長與稅收增長,依靠準(zhǔn)確的信息,有價值的線索,先進的分析方法,建立起一套科學(xué)的選案體系。

1、建立科學(xué)、統(tǒng)一的稽查選案方法。首先,稽查選案要做到開門選案。改變稽查部門單獨選案的做法,定期與有關(guān)部門聯(lián)系,掌握選案的第一手資料。充分發(fā)揮主觀能動性,根據(jù)實際工作需要,定期與征管部門聯(lián)系,了解納稅戶經(jīng)營、納稅情況。同時積極與工商部門聯(lián)系,了解業(yè)戶營業(yè)執(zhí)照、注冊資金、經(jīng)營項目等有關(guān)基礎(chǔ)信息,為選案提供真實、可靠的依據(jù)。其次,以計算機選案為主、人工選案為輔。要通過稽查選案信息整合,多層次、多角度、多方位地科學(xué)分析,為稽查檢查提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路,克服傳統(tǒng)稽查選案的主觀性與隨意性問題,增強科學(xué)選案水平,提高稽查選案準(zhǔn)確率和稽查工作質(zhì)量。

2、建立信息聯(lián)系制度。要建立征收、管理、稽查定期聯(lián)系制度、資料傳遞制度,制定信息傳遞辦法,相( )關(guān)信息報表,明確信息傳遞內(nèi)容、時間。并做好所收集信息的分析整理,以便及時調(diào)用有關(guān)信息資料。通過收集真實有效信息,及時掌握市場動態(tài),關(guān)注行業(yè)發(fā)展態(tài)勢,了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況,為稽查選案提供可靠的信息。

3、科學(xué)確定選案對象。稅務(wù)稽查的終極目標(biāo)是查處偷、逃、抗、騙稅案件,維護稅收秩序,促進稅收征管。這一切都需要通過選案來科學(xué)定位稽查的具體目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。為了進一步確保選案準(zhǔn)確率,在確定選案對象時必需遵循以下原則:(1)選案有據(jù)的原則。選案必須依據(jù)所采集、調(diào)查、傳遞、轉(zhuǎn)辦和受理的案源信息,或根據(jù)上級的部署制定稽查計劃,不得采取盲目的隨機抽樣和按征管戶的一定比例盲目篩選的辦法進行選案;(2)針對性原則。選案必需體現(xiàn)稅務(wù)稽查的職責(zé),有明確的目標(biāo),應(yīng)針對稅收征管的難點、重點和弱點,以選擇開展專項檢查為基礎(chǔ),以查處偷、逃、抗、騙稅案為重點,以查處大要案為突破口,以規(guī)范稅收秩序,促進征收管理,提高納稅人對稅法的遵從度為目標(biāo)。(3)計劃性原則。選案應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)的變化情況,稅收征管的動態(tài)情況,以及納稅人納稅信譽等級和評估情況等情況制訂稽查計劃,對依法誠信納稅的納稅人實行稽查定期免檢制度,正確處理好為納稅人服務(wù)的關(guān)系。以專項稽查選案的計劃作為選案管理的基礎(chǔ)內(nèi)容,重點作出專案稽查計劃。(4)效能/,!/原則。選案的準(zhǔn)確率是檢查和考核選案工作的關(guān)鍵性指標(biāo),它直接關(guān)系到整個稅務(wù)稽查工作的效能。選案部門在擬定稽查計劃時應(yīng)盡可能掌握更詳實的案源信息,為實施稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的目標(biāo)、線索或有關(guān)證據(jù)。

三、創(chuàng)新稽查選案工作設(shè)想

根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)稽查選案工作中存在的一些問題,在稽查選案工作中,要狠抓科學(xué)選案,注重調(diào)查研究,合理安排稽查計劃,除繼續(xù)實行人機結(jié)合的稽查選案方法外,在選案方法上要有所創(chuàng)新,有所突破,可采取指令性、指導(dǎo)性及自主選案、選查結(jié)合的方法,有效收集案源,提高稽查選案針對性、準(zhǔn)確性,使辦案人員全面把握案件性質(zhì),充分發(fā)揮稽查效能,達到事倍功半的效果。具體思路是:

1、選案方法。要狠抓科學(xué)選案,注重調(diào)查研究,合理安排稽查計劃,采取檢查所與稅務(wù)分局對口掛鉤,由各檢查所平時對掛鉤分局轄區(qū)的企業(yè)情況進行調(diào)研或調(diào)查,對所掌握的情況自行自主選案。

2、選案程序。檢查所與掛鉤分局在調(diào)查分析稅源稅基的基礎(chǔ)上,按月提出選案建議,報綜合股,并簡要說明建議理由,綜合股匯總后報稽查局集體討論審核,確定選案名單,列入檢查計劃。

3、選案重點。要注重對轄區(qū)重點企業(yè)、重點行業(yè)加強稅源稅基的調(diào)查研究,爭取選出大案、要案,要努力提高大案、要案選案比例,同時,要積極通過加強部門配合協(xié)作,實施聯(lián)動整治,提高檢查質(zhì)量和效率,達到以查促管、以查促收、以查促報的作用。

4、對檢查所掛鉤人員要求。檢查所與分局掛鉤人員要加強與掛鉤分局的工作信息交流,定期與掛鉤分局聯(lián)系,掌握選案的第一手材料。充分發(fā)揮主觀能動性,根據(jù)實際工作需要,經(jīng)常深入掛鉤分局轄區(qū)企業(yè)調(diào)研,全面、及時的掌握所轄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況等基本信息,如:納稅人年產(chǎn)值、收入、稅負等資料,要通過對轄區(qū)行業(yè)調(diào)查分析,測算出行業(yè)的稅負率、毛利率、成本利潤率、企業(yè)存貨增減變動情況、資金往來等分析指標(biāo),要利用各種方法,通過對不同行業(yè)、不同稅種、不同納稅企業(yè)的分析解剖,摸清經(jīng)濟運作脈膊和特點,研究偷、逃、避稅的動向和規(guī)律,挖掘線索,找出疑點,作為選案依據(jù),提出選案建議。

同時,要加強同掛鉤分局的信息傳遞,把納稅評估中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)涉稅事項作為選案建議的重要參考指標(biāo)。檢查所對通過調(diào)查,認為需要稽查的企業(yè),應(yīng)以書面形式向綜合業(yè)務(wù)股遞交《稅務(wù)稽查建議書》,《稅務(wù)稽查建議書》的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、提出稽查建議的理由等。

5、建立稽查案源分戶臺賬。檢查所要建立《稅務(wù)稽查案源分戶臺賬》,在依托征管軟件、取得詳細的選案基礎(chǔ)資料,并通過實地調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,掌握掛鉤分局轄區(qū)企業(yè)稅源稅基分布情況,運用科學(xué)的方法對轄區(qū)企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及納稅情況進行系統(tǒng)的分類,建立一套包括企業(yè)基本情況、納稅申報情況、稽查情況的分戶式《稅務(wù)稽查案源分戶臺賬》,選擇重點稅種、重點行業(yè),有針對性的向綜合業(yè)務(wù)股提出稽查建議,從而,避免盲目選案,提高選案工作的科學(xué)性、計劃性以及針對性。同時,要做好日常納稅檢查記錄,掌握企業(yè)歷年檢查中發(fā)現(xiàn)的具有典型性、代表性的問題及偷漏稅情況,并加以分析研究。

6、健全完善稽查選案運行機制。要進一步強化稅收稽查工作的科學(xué)性、針對性、計劃性,規(guī)范稅收稽查選案工作的內(nèi)容和程序,應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和工作實際,逐步建立起完善的稽查選案運行機制,綜合業(yè)務(wù)股在接到檢查所提出的書面《稅務(wù)稽查建議書》后,報稽查局集體研究,經(jīng)集體討論決定后,由綜合業(yè)務(wù)股下發(fā)稽查任務(wù),對檢查所提出的稅務(wù)稽查建議對象,原則上誰提出稽查建議、誰有優(yōu)先檢查權(quán);誰先報的案,誰有優(yōu)先辦案權(quán)。從而增強檢查人員的工作積極性,提高稅務(wù)稽查的工作效率,確保選案工作的順利開展。

篇(6)

(一)稅務(wù)管理的原則

1.合法性原則:企業(yè)在開展所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動的時候都必須要對法律法規(guī)要求予以遵循,而在開展受管理活動的時候必須要做到這一點。企業(yè)在從事事務(wù)管理活動的時候應(yīng)該要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)來進行,針對稅務(wù)管理活動進行合理的謀劃,通過對合法手段的應(yīng)用幫助企業(yè)節(jié)稅,使企業(yè)的稅賦水平得以有效降低。不能夠通過少列收入、不列收入、多列支出、將賬簿以及記賬憑證等擅自撕毀、隱匿、變造以及偽造等行為進行偷稅等違法活動[3]。

2.誠實守信原則:作為市場經(jīng)濟的基本道德,誠信原則對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有十分重要的作用。政府與企業(yè)之間的博弈是企業(yè)進行納稅活動的本質(zhì),企業(yè)通過誠信納稅可以使自己與政府之間的博弈成本得到最大限度的降低,從而使企業(yè)經(jīng)營的收益得以增加,而且商業(yè)合作伙伴、企業(yè)工作人員、管理層以及企業(yè)股東等企業(yè)利益的相關(guān)者之間的信任度將會受到誠信原則的直接影響,誠信原則能夠?qū)^度的機會主義傾向起到有效的抑制作用。企業(yè)的負責(zé)人必須要主動地選擇誠實信用的原則,并且以誠實信用的原則為根據(jù)針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導(dǎo)。誠實納稅意味著企業(yè)能夠?qū)ψ约簯?yīng)盡的經(jīng)濟責(zé)任以及社會責(zé)任進行主動的承擔(dān),對相關(guān)稅收法律的義務(wù)約定予以遵從,只有這樣才能夠與稅務(wù)機關(guān)將良好的合作關(guān)系建立起來,并且能夠促進企業(yè)自身的健康持續(xù)發(fā)展。

3.成本效益原則:企業(yè)管理與控制稅收成本的主要目標(biāo)就是節(jié)約成本,企業(yè)經(jīng)營者需要考慮的重點問題就是成本效益原則。相對于同行業(yè)而言,企業(yè)的稅收成本必須要壓到中等偏低水平以下,才能夠使企業(yè)的價格競爭力及盈利能力得以提升。因此企業(yè)稅務(wù)管理人員必須要對有關(guān)稅收的案例、規(guī)章以及法規(guī)等進行鉆研,最終將幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的方案制定出來,對企業(yè)的經(jīng)營活動進行優(yōu)化[4]。4.事先籌劃的原則:所謂的事先籌劃的原則是指在發(fā)生納稅行為之前,企業(yè)通過事先的設(shè)計安排以及規(guī)劃,能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納的目標(biāo)以及少交稅的目標(biāo)。相對于納稅行為而言,納稅義務(wù)在企業(yè)的經(jīng)濟活動中通常具有較大的滯后性,這樣在納稅之前企業(yè)就有可能針對稅款行為進行合理的籌劃,從而實現(xiàn)降低或者避免企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)的目標(biāo)。如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)濟行為,而且企業(yè)的稅率、計稅依據(jù)以及納稅項目已經(jīng)成定局,這時候企業(yè)如果想實施少繳稅款的措施,那么不管這些行為是否合法,都不屬于稅收籌劃的范圍之內(nèi)。總之,稅收籌劃活動的實質(zhì)就是通過對稅法的運用,針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的安排,從而能夠使企業(yè)對納稅義務(wù)的發(fā)生進行有效的控制。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)

1.準(zhǔn)確納稅:企業(yè)需要以稅法的相關(guān)規(guī)定為根據(jù)針對準(zhǔn)確納稅的含義進行解釋,準(zhǔn)確納稅也就是指的是企業(yè)在對相關(guān)稅收法規(guī)、法律進行嚴(yán)格遵守的前提下,做到及時、足額地上繳稅款,同時要保證企業(yè)能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

2.對稅務(wù)風(fēng)險進行規(guī)避:對稅務(wù)風(fēng)險進行規(guī)避包括兩個方面的主要內(nèi)容,也就是對遵從稅法成本風(fēng)險進行規(guī)避以及對處罰風(fēng)險進行規(guī)避。遵從稅法成本風(fēng)險主要包括具有較大不確定性的資源差異以及外部環(huán)境等出現(xiàn)的遵從成本;而處罰風(fēng)險則指的是由于沒有足額以及按時的上交稅款,導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)處以罰款得情況。

3.稅務(wù)籌劃:在發(fā)生納稅行為之前,企業(yè)在不違反法規(guī)以及法律的條件下,事先安排納稅主體的投資行為以及各種經(jīng)營活動等與稅務(wù)事項有關(guān)的、而且能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納目標(biāo)以及少交稅等目標(biāo)的活動。

二、企業(yè)開展稅務(wù)管理的有效對策

要想使中國企業(yè)處管理當(dāng)中存在的問題得到有效的解決,應(yīng)該以這些問題為根據(jù),有針對性的采取各種措施。

1.作為稅收征管者,國家必須要對相關(guān)的稅法體系進行完善。國家的稅法體系應(yīng)該主要包括稅收程序法、稅收實體法以及稅收基本法。在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下,中國的稅收法制建設(shè)相對而言要滯后很多,曾經(jīng)有很多次提議針對稅收基本法進行立法,然而直到現(xiàn)在為止,稅收基本法也沒有成文,而且一些重大稅收問題、稅收原則以及法律依據(jù)具有明顯的缺失。由于法律規(guī)定并沒有明確下來,因此就使稅法的權(quán)威性受到了極大的削弱。所以必須要針對中國的稅收情況進行充分的調(diào)查和研究,最終將科學(xué)合理的稅收基本法制定出來[5]。

篇(7)

一、稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的原因

1.納稅人法律意識的提高。主要表現(xiàn)為自然人提起復(fù)議的案件數(shù)量大幅度增長,復(fù)議應(yīng)訴事項全面延伸,由過去以行政處罰為主,到現(xiàn)在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變,涉及行政強制、行政許可、行政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定可以要求復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為。主要因為各級稅務(wù)部門大張旗鼓地宣傳稅法,稅收法治逐步深入人心,納稅人在履行義務(wù)的同時,也在尋求稅法賦予的權(quán)利,從關(guān)系維權(quán)到法律維權(quán),法律正逐漸成為納稅人維護自身合法權(quán)益的重要手

段。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。統(tǒng)計分析顯示,2001年稅務(wù)行政復(fù)議的維持率是28.8%,2002年是23.9%,維持率不高,說明稅收行政執(zhí)法行為存在偏差。具體表現(xiàn)在重實體輕程序,隨意執(zhí)行稅收政策,濫用稅收自由裁量權(quán),缺少服務(wù)意識,工作簡單粗暴。既有思想觀念上的原因,如缺少程序公正和稅收法定的現(xiàn)代法制觀念和治稅觀念;也有執(zhí)法目標(biāo)定位上的原因,如一些稅源較貧乏、財政需求較大的地方,完成任務(wù)優(yōu)先于依法行政,復(fù)議案件因此增多是可以想見的。既有稅務(wù)干部素質(zhì)上的原因,如對稅收政策認識的偏差和服務(wù)意識的缺位;也有執(zhí)法監(jiān)督機制的建設(shè)相對不力的原因。

3.稅收立法存在缺陷。我國稅收立法層次不高,稅收政策頻繁調(diào)整,產(chǎn)生了大量的短期行為;現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存在設(shè)計上的不足和不完善,實體法中有很多要素不確定,稅收程序法中一些規(guī)定不嚴(yán)密,稅務(wù)機關(guān)在運用自由裁量權(quán)時,容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過罰失當(dāng)?shù)膯栴};稅收立法的前瞻性不夠,許多新情況、新問題不能及時在稅收立法上予以規(guī)范。由于納稅人法律意識的提高和專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)如會計、稅務(wù)、律師等大量介入,納稅人開始質(zhì)疑上述稅收立法上的問題,這方面的稅務(wù)行政復(fù)議案件有增多的趨勢。

4.復(fù)議制度的逐步完善和復(fù)議工作的發(fā)展。行政復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議,不得收取任何費用,使納稅人行使復(fù)議救濟的成本很低;新《稅收征管法》對必經(jīng)復(fù)議的前置條件放寬了,即對征稅行為不服,既可以選擇繳清稅款,又可以選擇提供納稅擔(dān)保,更大地方便了復(fù)議申請人;行政復(fù)議確認的全面審查原則,使納稅人對征稅行為及與此相關(guān)的行政罰款不服,通過對行政處罰的復(fù)議,也可以達到復(fù)議征稅行為的目的。這些便利條件都不同程度地促使復(fù)議案件增多。同時,稅務(wù)行政復(fù)議工作質(zhì)量的提高反過來又取信于納稅人,促使納稅爭議發(fā)生后納稅人更愿意選擇行政復(fù)議。

二、應(yīng)對稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的措施

1.強化執(zhí)法監(jiān)督,提升執(zhí)法質(zhì)量,是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的主要措施。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員,應(yīng)牢牢把握“依法治稅”這一靈魂,探索新的思路和方法,在治稅觀念上,實現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變;在治稅思路上,實現(xiàn)“任務(wù)導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變;在治稅方法上,實現(xiàn)“管理整治”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變,積極開展依法行政,全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制、重大稅務(wù)案件審理制度、稅務(wù)人員執(zhí)法資格和等級認證制度,加強稅收執(zhí)法檢查和過錯追究的力度,通過執(zhí)法權(quán)的有效制衡和執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使,全面提升執(zhí)法質(zhì)量,減少稅務(wù)爭議,從而達到降低復(fù)議案件發(fā)生率的目的。