序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇流量表調(diào)查報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

學(xué)生:xx

xx工業(yè)大學(xué)會計學(xué)院

一,課題來源及類型

2,課題類型:

二,課題的意義,國內(nèi)外研究情況,本課題特點眾所周知,會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ).投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果.如果會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動,相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ),資源分配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費.同時,會計信息還直接參與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配.可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的.會計信息的披露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權(quán)人都有十分重要的意義.會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程及結(jié)果,向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息,以便進行科學(xué)決策.

隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化,規(guī)范化程度正日益提高,我國股市的信息披露制度從無到有,已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度,對維護股市秩序,保護廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境,上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問題.因此,深入揭示會計息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題的對策,研究會計信息披露的展趨勢,以提高上市公司會計信息質(zhì)量,仍然是需要我們認真探討的一個問題.

社會各界對上市公司財務(wù)報告有著廣泛的需求和強烈的依賴,所有的信息用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學(xué)性.但會計信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相關(guān)性和可靠性.因此,研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的.

三,課題研究的主要內(nèi)容,重點,難點

本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身,投資者,債權(quán)人等等)的影響,指出會計信息披露的重要性.對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分(例如資產(chǎn)負債表,損益表,現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進完善之處來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預(yù)測.

本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.

四,課題研究方法(或技術(shù)路線)

市場調(diào)研法,比較分析法,歸納總結(jié)法

五,課題的研究進度(標(biāo)題宋體小四號加粗, 內(nèi)容小四宋體,1.5倍行距)

打算用五周的時間查找相關(guān)資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時 間整理思路并形成初稿.用三周的時間加以修改,補充,最終定稿.

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交論文提綱:2005年 月 日

交論文初稿:2005年 月 日

交論文定稿:2005年 月 日

論文裝訂: 2005年 月 日

篇(2)

第一章　概況　　合營企業(yè)的名稱　合營企業(yè)的地址　中方負責(zé)人　外方負責(zé)人　1．合營的由來　 介紹雙方從接觸到簽約的簡單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營的目的?！?．項目主辦人簡介　 介紹中方企業(yè)的簡況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國際地位等。

第二章　合營目標(biāo)　　1．合營的模式　2．合營的規(guī)?！?確認合營企業(yè)的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式?！?．工藝過程　 包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等?！?．市場預(yù)測　 介紹合營企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國際國內(nèi)市場供應(yīng)情況的調(diào)查報告）?！?．產(chǎn)品銷售方案　 作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。

第三章　合營企業(yè)的組成方案　　 董事會的組成及權(quán)限，整個合營企業(yè)各辦事機構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓(xùn)　 職工包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓(xùn)?！?．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應(yīng)方案　　1．主要原料　 說明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道。　2．水、電、燃料　 說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑?！?．包裝材料　 說明年需求量和解決的途徑?！?．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購置計劃（應(yīng)列表說明）

第五章　安全環(huán)?！　?應(yīng)根據(jù)我國環(huán)境保護法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行?！?．污染物的處理　 說明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施?！?．環(huán)境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟分析　　1．技術(shù)上的合理性和可實現(xiàn)性　 說明本企業(yè)與外方合營的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國際信譽，兩家合營后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達到的水平?！?．經(jīng)濟分析（參見財務(wù)分析表）　3．外匯流量表（參見財務(wù)分析表）

第七章　資金及項目“可行性研究報告”版權(quán)歸所有；請注明出處!

組成　　 具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發(fā)費抵部分或全部投資；外方可以先進的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資。　 如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃　　 具體列出完成可行性研究報告、辦理營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語　　 本合營企業(yè)符合國家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進水平，在經(jīng)濟上雙方均有利可得）在經(jīng)濟效益方面的效果。

第十章　財務(wù)分析?。ㄒ唬┰O(shè)計能力　（二）總投資費用及獎金籌措?。ㄈ┴攧?wù)分析（附財務(wù)分析表）　 合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

×年×月×日　財務(wù)分析目錄（各類表格）

篇(3)

收集客戶相關(guān)資料

收集客戶資料是客戶經(jīng)理了解客戶、掌握信息的基本手段?？蛻糍Y料主要包括基本資料、財務(wù)資料、信用資料等。

收集客戶基本資料。如果是企業(yè)客戶，其基本資料主要包括營業(yè)執(zhí)照、代碼證、稅務(wù)登記證、章程、驗資報告、法人代表身份證等；如果是個人客戶，則其基本資料主要包括身份證、戶口簿及其家屬的資料等。

收集財務(wù)資料?？蛻糌攧?wù)資料主要是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張會計報表，一般要求收集客戶近三年的相關(guān)會計報表，通過報表數(shù)據(jù)計算客戶的流動比率、資產(chǎn)負債率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量等基本財務(wù)指標(biāo)，初步了解客戶財務(wù)狀況。

收集信用資料。目前收集客戶信用資料最簡便的方法是通過人民銀行征信系統(tǒng)查看客戶信用報告。通過信用報告，客戶經(jīng)理可以對客戶過往信用記錄、當(dāng)前實有負債、或有負債、擔(dān)保記錄、訴訟情況等一覽無余。

與客戶進行良好溝通

從溝通的高度來看，貸前調(diào)查應(yīng)從宏觀和微觀兩方面入手。宏觀層面上，客戶經(jīng)理要了解客戶經(jīng)營行業(yè)在國際國內(nèi)的總體走勢、當(dāng)前國內(nèi)對客戶經(jīng)營行業(yè)的政策導(dǎo)向等；微觀層面上，客戶經(jīng)理要了解客戶經(jīng)營行業(yè)在當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)集群狀況，以及客戶在產(chǎn)業(yè)集群中的區(qū)位優(yōu)勢、經(jīng)營狀況、產(chǎn)品特色、產(chǎn)品的上下鏈情況等。

從溝通的角度來看，貸前調(diào)查應(yīng)從名譽和信譽兩方面入手。客戶經(jīng)理在與客戶溝通前有必要通過調(diào)查對客戶有一個框架性的認識，了解客戶的社會認知度，然后通過面對面的交流對客戶有一個全方位的認識，并且以此為參考依據(jù)對其進行客觀評價?？蛻艚?jīng)理還可以從客戶的誠信入手，了解客戶過往的信貸關(guān)系史，掌握客戶的信用意識和信譽度，以此作為判斷客戶優(yōu)質(zhì)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。

從溝通的力度來看，貸前調(diào)查應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩方面入手。客戶經(jīng)理在與客戶溝通的過程中要在所掌握的各方面的數(shù)據(jù)上下力氣，了解客戶的資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流、年產(chǎn)量、銷售能力、利潤率、生產(chǎn)成本、稅收、職工人數(shù)等數(shù)據(jù)，對客戶的資產(chǎn)規(guī)模、資金實力、經(jīng)營能力等進行大體判斷。客戶經(jīng)理還可通過客戶對產(chǎn)品品質(zhì)的要求等，了解客戶的管理方法，判斷客戶的管理理念是否先進。

從溝通的深度來看，貸前調(diào)查應(yīng)從策略和戰(zhàn)略兩方面入手。客戶經(jīng)理在與客戶溝通交流的過程中要深入詢問客戶的經(jīng)營策略、銷售策略、管理策略等。經(jīng)營策略是客戶團隊的智慧所在，策略正確，生產(chǎn)經(jīng)營就相對順利?？蛻艚?jīng)理還要關(guān)注客戶的發(fā)展戰(zhàn)略，判斷客戶發(fā)展戰(zhàn)略的可行性，從而洞察客戶的發(fā)展前景。

實地調(diào)查突出“四診法”

望：看生產(chǎn)飽和度，看工作秩序。生產(chǎn)飽和度是客戶經(jīng)營項目是否良好運作的重要指標(biāo)，生產(chǎn)飽和，說明經(jīng)營狀況良好，生產(chǎn)停滯，說明經(jīng)營存在問題。工作秩序體現(xiàn)了員工素質(zhì)，但更多的還是反映了客戶的管理水平。客戶經(jīng)理可以以工作秩序中折射出的管理水平與員工素質(zhì)作為對客戶評判的依據(jù)之一。

聞：聽經(jīng)營思路，聽員工評價。思想指導(dǎo)實踐，客戶的管理層必須調(diào)整好思路，明確發(fā)展方向，才能插上智慧的翅膀。因此，客戶經(jīng)理可以從客戶的經(jīng)營思路中判斷客戶未來的成長性。另外，員工評價好、工作積極，通?？梢哉f明員工對工作比較滿意，不存在工資拖欠問題，也能間接證明客戶的經(jīng)營狀況較好。

篇(4)

為解決中小企業(yè)融資難的問題，2000年2月22日，經(jīng)大連市政府批準(zhǔn)，由開發(fā)區(qū)管委會出資，大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司在大連市工商局注冊成立。公司注冊資本5億元人民幣，經(jīng)營范圍為各類中小企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)提供融資信用擔(dān)保。

公司建立了完善的組織機構(gòu)。公司由董事長兼總經(jīng)理負責(zé)經(jīng)營管理的全面工作，總經(jīng)理助理協(xié)助管理公司業(yè)務(wù)。下設(shè)綜合部、擔(dān)保業(yè)務(wù)部、資產(chǎn)管理部具體操作各項業(yè)務(wù)。綜合部負責(zé)公司內(nèi)部管理、財務(wù)、法律、文書等事務(wù)；擔(dān)保業(yè)務(wù)部負責(zé)擔(dān)保、委托貸款、下崗失業(yè)人員小額貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)；資產(chǎn)管理部負責(zé)公司資產(chǎn)的經(jīng)營管理。

公司在人力資源配備上堅持“高學(xué)歷”的原則，高學(xué)歷的人員往往具有較高的智商水平，能較快的進入工作角色。目前公司有11名員工，均擁有本科以上學(xué)歷，其中研究生4人，分別畢業(yè)于東北大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、南開大學(xué)、南京大學(xué)等國內(nèi)知名高校，所學(xué)專業(yè)涉及財政、金融、會計、工商管理、法律、理工等多個門類。

在經(jīng)營理念上，我們主張謹慎運作，適度控制業(yè)務(wù)規(guī)模。擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)規(guī)模可以在自身資本的基礎(chǔ)上放大5倍到10倍，但是我們并不急于把規(guī)模做得很大，而是慎重地對待每一筆業(yè)務(wù)，循序漸進，逐步把公司的業(yè)務(wù)做大做強。

在具體運作擔(dān)保業(yè)務(wù)上，幾年來，我們形成以下做法：

一是對受保企業(yè)經(jīng)營情況的審查。企業(yè)向公司申請貸款擔(dān)保，必須提供營業(yè)執(zhí)照和資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報告，公司委派一名項目經(jīng)理對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出初步分析，對那些負債較多且經(jīng)營情況惡化的企業(yè)，一般不予擔(dān)保。

二是要求企業(yè)提供切實的反擔(dān)保措施。企業(yè)如有不動產(chǎn)可以抵押的，優(yōu)先采用不動產(chǎn)抵押；如無不動產(chǎn)，但是企業(yè)經(jīng)營情況正常且有變現(xiàn)能力較強的動產(chǎn)，也可以采用設(shè)備或存貨質(zhì)押。公司要求項目經(jīng)理實地考察抵押物和質(zhì)押物的現(xiàn)狀，并向有關(guān)部門了解其權(quán)屬關(guān)系，確保抵押物和質(zhì)押物沒有任何權(quán)利瑕疵。

三是嚴格執(zhí)行項目評審制度。項目經(jīng)理經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營情況和反擔(dān)保措施的審查后，寫出調(diào)查報告。首先在全體員工參加的公司內(nèi)部評審會上集體討論，投票決定是否通過。對評審會通過的100萬元以上的貸款擔(dān)保項目，開發(fā)區(qū)管委會成立的由財政局、經(jīng)濟發(fā)展局等部門人員組成的擔(dān)保審查委員會進行審核批準(zhǔn)。

四是加強在保項目的跟蹤檢查。公司由總經(jīng)理助理牽頭，擔(dān)保業(yè)務(wù)部實施在保項目的跟蹤檢查工作，每年定期下到企業(yè)了解貸款使用情況、經(jīng)營情況和抵押物、質(zhì)押物存續(xù)狀況，發(fā)現(xiàn)問題，及時報告公司采取必要措施。

篇(5)

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)會計;會計制度;財務(wù)報告

國際會計準(zhǔn)則及各國制定的會計準(zhǔn)則大部分是針對大企業(yè)和上市公司而言,很少考慮到中小企業(yè)需要及其特殊問題。而事實上從世界范圍來考察或者看我國的情況,中小企業(yè)無論在數(shù)量上還是在發(fā)揮作用的方面,都處于重要的地位。但由于所處的經(jīng)濟環(huán)境不同,中小企業(yè)的會計需求與大型企業(yè)和上市公司相比有較大的區(qū)別。如果強制要求中小企業(yè)按照國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,對其是一個沉重的負擔(dān),不符合成本效益原則。我們發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的“超載現(xiàn)象”對于中小企業(yè)來說是很嚴重的問題。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)希望能夠關(guān)注中小企業(yè)會計問題。通過一系列的努力,已經(jīng)取得了重大成果。在ISAR第25次會議上,對中小企業(yè)會計問題有了比較完整的結(jié)果。

一、ISAR關(guān)于中小企業(yè)會計發(fā)展的歷史背景

(一)關(guān)注中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的根源

專家組對中小企業(yè)的重視始于20世紀(jì)90年代后期,在2000年,它就認為不同規(guī)模的企業(yè)有不同的會計信息需求。中小企業(yè)面臨著一個困難,即要適用無論是國內(nèi)還是國際的不同會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則,但是由于實施成本太高,以至于出現(xiàn)背離準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴、實施質(zhì)量不高等跡象。中小企業(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度的重視,對此ISAR給予了積極的響應(yīng),并取得了重大突破。

(二)ISAR關(guān)于中小企業(yè)會計發(fā)展會議的進程

2000年日內(nèi)瓦召開的第17次會議上,聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿;第18次會議上,各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國際會計準(zhǔn)則的取舍等問題進行了深入討論;第19次會議上,主要討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題。ISAR在第17及18次會議后已經(jīng)了《中小企業(yè)會計與財務(wù)指南――第三層次指南》,在第23次會議上,ISAR要求聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議秘書處成立一個咨詢組來改進第三層次指南;在第24次會議上,對咨詢組的修正方案進行了考慮;在2008年11月召開的第25次會議上,秘書處準(zhǔn)備了修訂后的《中小企業(yè)會計與財務(wù)指南――第三層次指南》作為最終的結(jié)果。

二、IASR取得的成果和進展

(一)IASR明確中小企業(yè)的界定范圍

國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)曾過關(guān)于中小型企業(yè)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,但是ISAR認為這個準(zhǔn)則并不適用于更小型的,可以說是微型的企業(yè)。如微型企業(yè)并不產(chǎn)生一般目標(biāo)的財務(wù)報告,它們的財務(wù)報告并不是為了滿足廣泛使用者的需求。為了滿足所有企業(yè)的財務(wù)報告要求,ISAR采用了一種三層次結(jié)構(gòu)的劃分:

第一層次:這個層次適用于證券公開交易的上市企業(yè)和具有重大公共利益的企業(yè)。這些公司必須按要求采用IASB的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

第二層次:這個層次適用于不發(fā)行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業(yè)。

第三層次:這個層次適用于通常由業(yè)主管理而且雇員極少的最小型的實體。這類企業(yè)采用簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制,并與現(xiàn)金交易密切聯(lián)系。

如果劃分這三個層次的邊界需要用到企業(yè)運行所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境的知識。因此ISAR建議一個系統(tǒng)中至少有這三個層次,但是具體這些層次如何定義劃分,還是決定于選擇適用的方法。

(二)ISAR第25次會議中關(guān)于小型企業(yè)問題的內(nèi)容介紹

在第25次會議中,ISAR對第三層次企業(yè)的報告標(biāo)準(zhǔn)做了較詳細的闡述:

1、本層次企業(yè)以簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),與現(xiàn)金交易緊密聯(lián)系,甚至在企業(yè)開始建立其核算系統(tǒng)的初期,允許運用完全的收付實現(xiàn)制。

2、本層次企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是提供報告企業(yè)財務(wù)行為和財務(wù)狀況的有關(guān)信息,使其對使用者的決策行為提供依據(jù)。

3、本層次企業(yè)財務(wù)報告要反映使用者的需求,而其主要的使用者包括:企業(yè)業(yè)主和管理者、債權(quán)人、政府部門、稅務(wù)部門、金融機構(gòu)等。為了更好地滿足使用者的需求,中小企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)單一、財務(wù)負擔(dān)小、可理解、可執(zhí)行。

4、本層次企業(yè)財務(wù)報告包括以下主要的質(zhì)量特征,分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性,而效益大于成本原則是報告財務(wù)信息的一個普遍性的約束條件。在實務(wù)操作中,會計信息的質(zhì)量特征是十分重要的,確定在不同的情況下質(zhì)量特征的重要性是需要職業(yè)判斷的。

5、本層次企業(yè)使用的會計要素包含資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益和費用。計量的基礎(chǔ)要采用歷史成本法。對于小企業(yè)的確認計量問題應(yīng)該強調(diào)穩(wěn)健性,在會計處理上,應(yīng)對會計要素的確認和計量持謹慎態(tài)度,在存在不確定性的情況下,選擇低估凈收入和凈資產(chǎn)的會計方法。其中:固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)以實際成本計量,有關(guān)固定資產(chǎn)應(yīng)在其可使用年限內(nèi)以直線法計提折舊;土地與地上建筑物應(yīng)分別考慮;對每一類固定資產(chǎn),應(yīng)提供其期初賬面價值與期末賬面價值之間的調(diào)節(jié),如本期增加的固定資產(chǎn)、本期處置的固定資產(chǎn)、提取的折舊和其他變化等。(1)租賃。對于租賃付款額,不管是由經(jīng)營租賃還是融資租賃所產(chǎn)生的租賃付款額,均應(yīng)在支付時作為費用計入利潤表。即對于租賃付款額的核算是按照收付實現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制進行的。在資產(chǎn)負債表上,對于融資租賃所形成的資產(chǎn)與負債也不再列示。(2)存貨。應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,存貨的成本應(yīng)包括所發(fā)生的購買成本及其他成本。存貨售出以后,有關(guān)銷售成本應(yīng)按先進先出或加權(quán)平均方法確定。(3)收入。收入的計量應(yīng)不包括銷售過程中收取的稅金,但應(yīng)包括應(yīng)收取的傭金和手續(xù)費。當(dāng)小企業(yè)將與所售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給購買方時,應(yīng)確認銷售收入。當(dāng)小企業(yè)對收取某些款項的收回存在不確定性時,應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。

6、在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中,大家普遍認為管理好現(xiàn)金并且處理好同銀行和其他資金提供者的關(guān)系對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是很重要的。因此它建議業(yè)主和管理者要重視企業(yè)現(xiàn)金情況的記錄,這些記錄對于第三層次企業(yè)的財務(wù)管理是非常重要的因素。

(三)中小企業(yè)財務(wù)報告體系

現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定要求,而對于非公眾企業(yè)則不必披露該方面的信息。鑒于此,中小企業(yè)的財務(wù)報告在不改變確認和計量原則的情況下,在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件下,可以考慮對確認和計量原則有選擇性的簡化,這個是綜合考慮信息使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上,是其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。對于財務(wù)報告,ISAR要求中小企業(yè)的財務(wù)報表至少要包含資產(chǎn)負債表、利潤表以及報表附注。無論是哪種報表,其會計核算都要遵循簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并與現(xiàn)金交易密切相連。在資產(chǎn)負債表中,應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)和負債的流動性進行列示,區(qū)分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)及流動負債與非流動負債。在利潤表中,重要的利得和損失項目需要單獨列示。關(guān)于現(xiàn)金流量表,專家組認為現(xiàn)金對于小企業(yè)的日常運營起著非常關(guān)鍵的作用,但是小企業(yè)可以通過建立完整的日常現(xiàn)金收付的記錄來幫助管理者了解其現(xiàn)金收支情況,而不必一定要提供現(xiàn)金流量表。但是如果報告企業(yè)認為可以增加信息的質(zhì)量,也可以編制現(xiàn)金流量表。在報表中,報告公司的名稱,資產(chǎn)負債表的報告日和利潤表的涵蓋期間以及報告使用的貨幣都要重點顯示出來。在許多情況下,第三層次的企業(yè)不會有足夠的內(nèi)部資源來編制這些報表,在這種情況下,報表將需要由外部機構(gòu)來編制。

三、ISAR在中小企業(yè)會計方面的成果對我國的啟示

在我國企業(yè)中,中小企業(yè)占了很大的比重,它們是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障之一,對我國中小企業(yè)會計建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)ISAR第25次會議的決議可以得出以下啟示:

(一)我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則可以作為具體會計準(zhǔn)則的簡化

我國財政部于2006年2月15日的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系并不適用于所有企業(yè),對于中小企業(yè)來說,使用這個準(zhǔn)則可謂得不償失。中小企業(yè)要有適合自己的會計準(zhǔn)則,這個是大勢所趨,但是現(xiàn)在我國的具體情況,面臨著這樣的困境:如果制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則,那么其與現(xiàn)有企業(yè)會計準(zhǔn)則以何種關(guān)系相處,中小企業(yè)會計準(zhǔn)則又以什么形式出現(xiàn)在公眾面前。聯(lián)系我國目前的情況,將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個獨立的準(zhǔn)則體系,一方面準(zhǔn)則的制定成本會大大增加,另一方面,當(dāng)企業(yè)面臨兩種會計準(zhǔn)則體系,尤其是在中小企業(yè)規(guī)模邊緣徘徊的企業(yè)將做出何種選擇,也是一個困難的問題。而且,在轉(zhuǎn)換時要重新接受與采納一套新的會計準(zhǔn)則體系,不僅會增加執(zhí)行成本,而且還增加了執(zhí)行的難度。所以可以將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為具體會計準(zhǔn)則的簡化,在不單獨建立一套會計準(zhǔn)則體系也沒有重新建立一套理論基礎(chǔ)的情況下,在現(xiàn)有企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架下,簡化確認與計量,簡化信息披露。這樣既能適應(yīng)中小企業(yè)的情況,又能滿足信息使用者的需求。

(二)重視成本效益原則,提高中小企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量

我國《會計法》的第一條中明確規(guī)定了企業(yè)提供的會計資料應(yīng)該真實完整。同時,從成本效益原則出發(fā),提供的會計信息的成本要小于其效益,這樣才有價值。目前我國企業(yè)會計信息失真的情況比較嚴重,而中小企業(yè)的會計信息失真情況更為嚴重,究其原因,中小企業(yè)管理混亂、人員素質(zhì)不高,而且中小企業(yè)使用非中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則,由于其沒有足夠的能力按規(guī)定編制財務(wù)報表,使信息質(zhì)量嚴重下降。還有一個相伴的不良后果,即信息披露的成本相應(yīng)提高,以至于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此應(yīng)充分考慮對中小企業(yè)確認和計量要求進行簡化,使用簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制,簡化披露與呈報的要求,但是不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。這樣對于中小企業(yè)來講更簡單易行,不僅降低其提供會計信息的成本,而且由于相對容易,反而可以提高會計信息的質(zhì)量。

(三)力求與國際標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)

ISAR一貫支持并且會繼續(xù)支持IASB作為國際會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu),而IASB的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也是很大程度上滿足了公司財務(wù)報告的需求。IASB認識到它的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不是很適用于中小企業(yè)會計,所以在2007年2月了針對于中小企業(yè)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的草案。雖然ISAR認為這個草案在某些方面不適用于更小的企業(yè),但是畢竟對我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定有很好的借鑒意義。從整體上來說,我國小企業(yè)會計制度的各個要素均應(yīng)符合IASB對主體會計準(zhǔn)則的基本要求,因為IASB事實上是通過對各國的中小企業(yè)的調(diào)查報告等形式“自上而下”的一種共性的研究和總結(jié),融合該套會計準(zhǔn)則的最主要責(zé)任是各國的準(zhǔn)則制定者。它應(yīng)當(dāng)是一套充分滿足中小企業(yè)需求而制定的準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則本身還存在很多與國際會計準(zhǔn)則不一致的地方,將直接影響到我們小企業(yè)制度國際化的步伐。因此,在小企業(yè)制度國際化的同時也必須加快我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化,小企業(yè)會計制度在概念框架、會計要素上仍受制于企業(yè)會計準(zhǔn)則,這是由制度本身之間的協(xié)調(diào)性所決定的。

總之,作為我國會計規(guī)范體系建設(shè)中的一個部分,小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范和完善也將是一個長期而漸進的過程,由于相對于大企業(yè)來說,有關(guān)小企業(yè)的問題更容易被忽視,所以有必要對小企業(yè)傾注更多的關(guān)心和關(guān)注。

參考文獻:

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篇(6)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險；投資風(fēng)險識別；投資風(fēng)險衡量

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0182-02

一、投資風(fēng)險的識別

投資風(fēng)險識別是風(fēng)險管理人員運用有關(guān)的知識和方法，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)投資活動所面臨的風(fēng)險的來源，確定風(fēng)險發(fā)生的條件，描述風(fēng)險的特征并評價風(fēng)險影響的過程。投資風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的首要步驟，只有全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和識別投資風(fēng)險，才能衡量風(fēng)險和選擇應(yīng)對風(fēng)險的策略。

投資風(fēng)險的識別具有以下幾個特點：（1）投資風(fēng)險的識別是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。由于風(fēng)險的無處不在，無時不有，決定了投資過程中的風(fēng)險都屬于風(fēng)險識別的范圍；同時，為了準(zhǔn)確、全面的發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險，需要風(fēng)險管理部門和生產(chǎn)部門、財務(wù)部門等方面密切配合。（2）投資風(fēng)險識別是一個連續(xù)的過程。一般來說，投資活動及其所處的環(huán)境隨時都處在不斷的變化中，所以，根據(jù)投資活動的變化適時、定期進行風(fēng)險識別，才能連續(xù)不間斷地識別各種風(fēng)險。（3）投資風(fēng)險識別是一個長期過程。投資風(fēng)險是客觀存在的，它的發(fā)生是一個漸變的過程，所以在投資風(fēng)險發(fā)展、變化的過程中，風(fēng)險管理人員需要進行大量的跟蹤、調(diào)查。對投資風(fēng)險的識別不能偶爾為之，更不能一蹴而就。（4）投資風(fēng)險識別的目的是衡量和應(yīng)對風(fēng)險。投資風(fēng)險識別是否全面、準(zhǔn)確，直接影響風(fēng)險管理工作的質(zhì)量，進而影響風(fēng)險管理的成果。識別風(fēng)險的目的是為衡量風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險提供方向和依據(jù)。

投資風(fēng)險識別活動的基本任務(wù)是將投資過程中可能面臨的不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫斫獾娘L(fēng)險描述，并作為一項系統(tǒng)過程。風(fēng)險識別有其自身的活動過程，包括有發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風(fēng)險源，認知風(fēng)險源，預(yù)見危害，重視風(fēng)險暴露。

不同的投資活動其風(fēng)險識別的方法不同，投資活動的階段不同，其風(fēng)險識別的方法也就不同。為了更好地識別投資風(fēng)險，風(fēng)險管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風(fēng)險管理資料，然后，運用一系列具體的風(fēng)險識別方法去發(fā)現(xiàn)、識別投資風(fēng)險。

投資風(fēng)險識別的方法有很多種，主要有流程圖法、財務(wù)報表分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識別投資風(fēng)險的方法各具特色，又都具有自身的優(yōu)勢和不足，因此，在具體的投資風(fēng)險識別中，需要靈活運用各種投資風(fēng)險識別方法，及時發(fā)現(xiàn)各種可能引發(fā)風(fēng)險事故的風(fēng)險因素[1]。

1.流程圖法。將風(fēng)險主體即投資活動按照其工作流程以及各個環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系繪成流程圖，并針對流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)調(diào)查風(fēng)險、識別風(fēng)險的方法。流程圖法是識別投資活動面臨潛在損失風(fēng)險的重要方法，流程圖可以幫助風(fēng)險識別人員了解投資風(fēng)險所處的具體環(huán)節(jié)、投資活動各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險以及投資風(fēng)險的起因和影響。

2.財務(wù)報表分析法。它是通過一定的分析方法分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的支持性文件，以分析企業(yè)的財務(wù)狀況，以此來識別投資活動的潛在風(fēng)險。

使用財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險時，需要借助一些財務(wù)指標(biāo)，例如：投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率、股票獲利率和長期償債能力等，這些財務(wù)指標(biāo)是識別投資風(fēng)險的重要依據(jù)。財務(wù)報表分析法的優(yōu)點包括：（1）財務(wù)報表分析法能夠識別投資活動的潛在風(fēng)險。財務(wù)報表綜合反映了一個單位的財務(wù)狀況，投資活動的一些隱含風(fēng)險，可以從財務(wù)報表中反映出來。（2）財務(wù)報表分析法識別的投資風(fēng)險具有真實性。財務(wù)報表是基于風(fēng)險管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風(fēng)險識別，具有可靠性和客觀性的特點。（3）財務(wù)報表分析法可以為風(fēng)險融資提供依據(jù)。風(fēng)險單位的投資能力和投資水平會通過財務(wù)報表反映出來，這有助于風(fēng)險管理單位預(yù)測風(fēng)險管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風(fēng)險投資和風(fēng)險融資提供依據(jù)。但是，財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險也具有缺點：首先是專業(yè)性強，如果風(fēng)險管理人員缺乏財務(wù)管理的專業(yè)知識，就無法識別投資風(fēng)險；其次是財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險的基礎(chǔ)是財務(wù)信息要具有真實性，如果財務(wù)報表不真實，就無法識別投資的潛在風(fēng)險；最后是財務(wù)報表分析法識別投資風(fēng)險需要財務(wù)信息具有全面性。

3.現(xiàn)場調(diào)查法。也是一種常用的識別投資風(fēng)險的方法?，F(xiàn)場調(diào)查法是風(fēng)險管理人員親臨現(xiàn)場，通過直接觀察風(fēng)險管理單位的設(shè)備、設(shè)施、操作和流程等，了解風(fēng)險管理單位的投資活動，調(diào)查其中存在的風(fēng)險隱患，并出具調(diào)查報告書。調(diào)查報告書是風(fēng)險管理單位識別投資風(fēng)險的重要參考依據(jù)。

4.事故樹分析法。是識別投資風(fēng)險的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風(fēng)險事故發(fā)生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發(fā)，以圖解的方式來表示，運用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結(jié)果推到引發(fā)風(fēng)險事故的原因。

運用事故樹分析法雖然可以識別投資風(fēng)險，并可以確定消除風(fēng)險事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術(shù)，對風(fēng)險管理人員的要求比較高，同時，識別投資風(fēng)險的管理成本也比較高。

5.專家論證法。采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風(fēng)險識別和預(yù)測的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發(fā)揮各位專家的作用，集思廣益，準(zhǔn)確性高。但是，這種方法主觀性比較強，過程較為復(fù)雜，花費時間較長。

除了上面所提到的方法，投資風(fēng)險的識別還可以用情景分析法、風(fēng)險因素法、風(fēng)險損失清單法等方法[2]。

二、投資風(fēng)險的衡量

投資風(fēng)險衡量就是在投資風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對投資風(fēng)險進行定量分析和描述，運用概率和數(shù)理統(tǒng)計的方法估算出各投資風(fēng)險發(fā)生的概率及其可能導(dǎo)致的損失大小，從而找到該投資的關(guān)鍵風(fēng)險，為重點處置這些風(fēng)險提供科學(xué)依據(jù)，以保證投資的順利進行。

對于投資風(fēng)險的衡量可以從以下幾個方面進行理解。

1.投資風(fēng)險衡量的基礎(chǔ)是充分、有效的數(shù)據(jù)資料。為了使投資風(fēng)險衡量的結(jié)果客觀地反映過去發(fā)生的風(fēng)險事故的狀況，預(yù)測未來可能發(fā)生的損失，需要風(fēng)險管理人員掌握完整、系統(tǒng)、連續(xù)的相關(guān)資料，以增強投資風(fēng)險衡量結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此，在衡量投資風(fēng)險時收集的資料要求充分、具體和相關(guān)。

2.投資風(fēng)險的衡量是對風(fēng)險頻率和風(fēng)險損失程度量化的過程。投資風(fēng)險衡量是對風(fēng)險頻率和風(fēng)險損失程度進行量化分析的過程，衡量的結(jié)果可以為投資風(fēng)險的評價提供依據(jù)，也可以為風(fēng)險管理者進行風(fēng)險管理決策提供依據(jù)。

3.投資風(fēng)險衡量是風(fēng)險管理的重要手段。投資風(fēng)險衡量是投資風(fēng)險管理的重要手段，也是投資風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)。但是，投資風(fēng)險衡量不是投資風(fēng)險管理的目的，它只是為風(fēng)險管理者處理投資風(fēng)險提供依據(jù)而已，投資風(fēng)險管理的目的是選擇防范和處理風(fēng)險的有效辦法。

（一）投資風(fēng)險衡量的過程

投資風(fēng)險的衡量是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般需要經(jīng)過以下幾個過程：（1）系統(tǒng)研究投資風(fēng)險的背景信息；（2）詳細研究已識別的關(guān)鍵投資風(fēng)險；（3）確定要使用的投資風(fēng)險的衡量方法和工具；（4）衡量投資風(fēng)險的發(fā)生概率及其后果；（5）對投資風(fēng)險作出判斷[3]。

（二）投資風(fēng)險的衡量方法

投資風(fēng)險衡量的主要對象是風(fēng)險發(fā)生的概率以及風(fēng)險損失的不確定性，它也是概率統(tǒng)計研究的對象，因此，投資風(fēng)險衡量需要借助于概率和統(tǒng)計分析工具來完成。概率統(tǒng)計中的標(biāo)準(zhǔn)離差、標(biāo)準(zhǔn)離差率等離散指標(biāo)都是衡量投資風(fēng)險常用的指標(biāo)。

1.概率。在投資活動中，某一事件在相同的條件下可能發(fā)生也可能不發(fā)生，這類事件稱為隨機事件。概率就是用來表示隨機事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值，概率分布則是指一項活動可能出現(xiàn)的所有結(jié)果的概率的集合。假定用X表示隨機事件，Xi表示隨機事件的第i種結(jié)果，Pi為出現(xiàn)該種結(jié)果的相應(yīng)概率。若Xi出現(xiàn)，則Pi=1；若不出現(xiàn)，則Pi=0，同時所有可能結(jié)果出現(xiàn)的概率之和必定為1。

2.期望值。隨機變量的各個取值，以其相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，叫隨機變量的期望值，它反映隨機變量取值的平均化，通常用符號表示，其計算公式如下：

期望收益值體現(xiàn)的是預(yù)計收益的平均化，代表著預(yù)計收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預(yù)期。

3.標(biāo)準(zhǔn)離差。為了完整地描述收益率的分布，需對期望收益率的分散度或離散度進行衡量，偏離度的一般衡量指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)離差。標(biāo)準(zhǔn)離差是反映概率分布中各種可能結(jié)果對期望值的偏離程度，通常以符號σ表示，其計算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)離差以絕對數(shù)衡量決策方案的風(fēng)險大小，在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險則越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差越小，則風(fēng)險越小。應(yīng)該注意的是，標(biāo)準(zhǔn)離差僅適用于比較期望值相同的兩個或兩個以上的決策方案的風(fēng)險，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風(fēng)險比較。

4.準(zhǔn)離差率。標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差與期望值之比，通常用符號q來表示，其計算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差率是一個相對指標(biāo)，它以相對數(shù)反映決策方案的風(fēng)險程度。與標(biāo)準(zhǔn)離差相比，標(biāo)準(zhǔn)離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風(fēng)險比較。標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，風(fēng)險越小[4]。

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【關(guān)鍵詞】 國際會計準(zhǔn)則； 會計報告概念框架； 會計信息披露

由于銀行的財務(wù)報告因未能向投資者警示企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險，2008年發(fā)生的金融危機引起了人們對企業(yè)報告價值的擔(dān)憂，國際綜合報告委員會（IIRC）于2010年8月10日發(fā)起改革金融危機后的國際企業(yè)報告制度倡議，力圖實現(xiàn)全球綜合報告模型框架的目標(biāo)，以使各國企業(yè)的年度報告具有可比性。這一提議既得到了IASB、FASB和IOSCO的支持，也代表了國際會計界近幾年推行會計改革的思想。實際上，21世紀(jì)以來，IASB在不斷修訂和完善會計準(zhǔn)則的同時，也在不斷改進會計報告，在金融危機爆發(fā)以后加快了步伐，并取得了階段性成果，形成了會計報告概念框架的新思想，報告項目披露的新要求，一些主要國家還對會計信息列報采取了新行動。

一、會計報告概念框架的新理論

（一）財務(wù)報告主體的新界定――基于控制標(biāo)準(zhǔn)

為了使國際通用的會計準(zhǔn)則有一個全球一致的理論基礎(chǔ)， IASB和FASB聯(lián)合開展了概念框架項目研究，確定了包括報告主體在內(nèi)的七個項目。2008年5月，聯(lián)合了《關(guān)于改進財務(wù)報告概念框架：報告主體的初步意見》（討論稿），2010年3月，聯(lián)合了《財務(wù)報告概念框架：報告主體》（征求意見稿，下文簡稱ED），其最終目標(biāo)是改進財務(wù)報告的概念框架，基于控制標(biāo)準(zhǔn)明確了報告主體的概念和特征，以控制權(quán)作為確定報告主體的標(biāo)準(zhǔn)，將報告主體的特征確定為：正在從事、已經(jīng)從事或者將從事經(jīng)濟活動，該經(jīng)濟活動能夠與其他主體的經(jīng)濟活動和主體所在的經(jīng)濟環(huán)境客觀地區(qū)分，且經(jīng)濟活動的財務(wù)信息是資源提供者決定是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。建立了控制主體編制合并財務(wù)報表、共同受控制的主體編制匯總財務(wù)報表的理論思想。

（二）財務(wù)報告目標(biāo)的新定位――服務(wù)于投資者而非監(jiān)管者

金融危機顧問組（FCAG）在2009年第一季度討論了財務(wù)報告的目標(biāo)，認為①財務(wù)報表主要為投資者（包括借款人、投資者和債權(quán)人）而編制；②監(jiān)管機構(gòu)不是財務(wù)報表的主要使用者；③金融穩(wěn)定性不是財務(wù)報告的目標(biāo)；④會計處理應(yīng)當(dāng)具有中立性，而不是用于抵銷順周期性；⑤財務(wù)報表應(yīng)通過提供透明的信息來協(xié)助使用者作出合理決策。在IASB和FASB聯(lián)合進行的改進財務(wù)報告概念框架研究中，將通用財務(wù)報告的目標(biāo)定位為提供關(guān)于報告主體的、有助于決策是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的財務(wù)信息。FCAG、IASB和FASB都認為財務(wù)報告的主要目標(biāo)是服務(wù)投資者，而不是監(jiān)管者。而且當(dāng)今時代，會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步與金融監(jiān)管、保險監(jiān)管、證券監(jiān)管、稅收監(jiān)管相分離，監(jiān)管以審慎性為原則、會計以有效信息為目標(biāo)成為國際會計界的共識。

（三）財務(wù)報告格式的新設(shè)計――按活動而非流動性列報

IASB和FASB在2008年10月中旬聯(lián)合了《財務(wù)報告列報的初步觀點》（討論稿），一是提出財務(wù)報告主體將業(yè)務(wù)活動信息與籌資活動信息分開列報的建議，具體而言，信息列報實行“四分開”，即：在業(yè)務(wù)活動中將經(jīng)營活動信息與投資活動信息分開列報，在籌資活動中將來自非所有者籌資信息與來自所有者籌資信息分開列報，將終止經(jīng)營的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)信息分開列報，將所得稅信息與其他信息分開列報。二是將主要財務(wù)報告分為財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表，采用管理方法對財務(wù)報表進行改革，即按照經(jīng)營活動和籌資活動對三張報表進行分類。三是統(tǒng)一報表項目內(nèi)容。每一張報表均分為業(yè)務(wù)、籌資、所得稅、終止經(jīng)營和權(quán)益等部分。對于財務(wù)狀況表，在其業(yè)務(wù)項下設(shè)置經(jīng)營資產(chǎn)和負債、投資資產(chǎn)和負債，籌資項下設(shè)籌資資產(chǎn)和負債；對于綜合收益表，在其業(yè)務(wù)項下設(shè)置經(jīng)營收入和費用、投資收入和費用，籌資項下設(shè)籌資資產(chǎn)收入和籌資負債支出；對于現(xiàn)金流量表，在其業(yè)務(wù)項下設(shè)置經(jīng)營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量，籌資項下設(shè)籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流量和籌資負債現(xiàn)金流量。這一思路打破了傳統(tǒng)的報表模式，加強了三張報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，便于提供更清晰的財務(wù)信息，增強財務(wù)報表信息的可理解性。

（四）財務(wù)報告質(zhì)量的新觀點――關(guān)注有效性和獨立性

2009年7月28日FCAG報告，從四個方面闡述了財務(wù)報告的質(zhì)量要求，強調(diào)了財務(wù)報告的有效性和獨立性。認為財務(wù)報告是全球金融市場不可缺少的組成部分，其職能是向投資者、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等信息使用者提供公正、透明和相關(guān)的信息。規(guī)定了有效性財務(wù)報告必須滿足的四個條件：一是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則；二是一致誠信地應(yīng)用會計準(zhǔn)則；三是嚴格的獨立審計；四是有效的執(zhí)行措施。其中，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是其他工作的前提和基礎(chǔ)。闡明了財務(wù)報告有效性依賴的四個要素，即：功能完善的市場所提供的數(shù)據(jù)，金融機構(gòu)對這些數(shù)據(jù)的妥善運用，其他企業(yè)對上述數(shù)據(jù)的驗證，以及資產(chǎn)和負債估值的其他方面。明確了獨立性是財務(wù)報告有效性的保障。獨立性要求①會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)不受不當(dāng)?shù)纳虡I(yè)和政治壓力；②會計準(zhǔn)則制定過程要有適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序；③會計準(zhǔn)則制定者要承擔(dān)高度的受托責(zé)任，包括利益相關(guān)者的廣泛介入和本著公眾利益的監(jiān)督。為了保護其獨立性①IASB必須有永久性籌資結(jié)構(gòu)，在公平和強制的基礎(chǔ)上提供足夠的資金，②提高監(jiān)督委員會的權(quán)威性，擴展其成員的地域構(gòu)成。

（五）財務(wù)報告導(dǎo)向的新發(fā)展――原則導(dǎo)向在全球的運用

2002年7月，美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯―奧克斯利法案》，重新說明了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)及其有效性，將規(guī)則導(dǎo)向的美國會計準(zhǔn)則與原則導(dǎo)向的國際會計準(zhǔn)則進行了對比，引發(fā)了全球范圍內(nèi)的原則導(dǎo)向會計與規(guī)則導(dǎo)向會計之爭。到目前為止，IASB（IASC）的41項國際會計準(zhǔn)則（IAS1―41）和9項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS1―9）都是以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，既有為了使準(zhǔn)則具有國際性便于在全球推廣運用的考慮，也有對原則導(dǎo)向準(zhǔn)則因不設(shè)明顯界限和諸多例外能較大程度地消除會計操縱之優(yōu)點的認可。經(jīng)過IASB在全球的推介和宣傳，尤其是安然事件后美國也趨向以原則導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則，加上金融危機之后，人們對規(guī)則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的反思，以原則為導(dǎo)向的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則至今得到了世界各國的廣泛認可，以至許多國家或直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，或與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。中國2006年2月的“1+38”會計準(zhǔn)則體系就是遵循了原則導(dǎo)向的制定模式。蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）2006年就開始研究以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，了《原則而非規(guī)則：重在職業(yè)判斷》報告，提出原則導(dǎo)向的會計需要建立清晰的總體概念層級的思想。當(dāng)然，以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則需要大量的職業(yè)判斷，它的實際運用有賴于發(fā)達的市場環(huán)境，高水平的會計人員和良好的會計職業(yè)道德。所以，原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則在發(fā)展中國家和新興市場國家的運用面臨著很大的困難。

二、會計報告信息披露的新要求

（一）報告內(nèi)容的延伸――綜合收益的列報

雖然美英和國際本世紀(jì)初就已決定采用資產(chǎn)負債觀計量收益，但涉及到資產(chǎn)負債未實現(xiàn)的價值變動時，便都轉(zhuǎn)向了收入費用觀，將許多項目計入了資產(chǎn)負債表的權(quán)益部分，將綜合收益的內(nèi)容人為地分置于資產(chǎn)負債表和收益表中，導(dǎo)致兩表間的勾稽關(guān)系不清晰。為此，2007年9月IASB了修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的列報》，賦予主體列示一張綜合收益表或者兩張單獨的報表（損益表和其他綜合收益表）的權(quán)力。2010年7月IASB了《其他綜合收益項目的列報》（ED），建議使用一張“損益和其他綜合收益表”，表內(nèi)分成“損益”和“其他綜合收益項目”兩個部分，建立了“綜合收益=損益+其他綜合收益”的理論。既奠定了綜合收益的理論基礎(chǔ)，也規(guī)定了綜合收益的會計實務(wù)。關(guān)于其他綜合收益（OCI）的列報，IASB建議，將那些在后續(xù)期間終止確認時經(jīng)過重分類計入損益的OCI項目與那些不能重分類計入損益的OCI項目區(qū)別列報。如果OCI項目以稅前金額列示，應(yīng)將OCI項目的所得稅在后續(xù)期間將重分類計入損益的OCI項目和不能重分類計入損益的OCI項目之間進行分配。這一做法優(yōu)點有二：一是提高了會計信息的相關(guān)性?？梢允关攧?wù)報告的使用者更容易理解報告主體的非所有者權(quán)益變動，有助于評估OCI中列示的個別收入和費用項目的相關(guān)性，及其可能對損益造成的潛在影響；二是提高了會計報表的可比性。可以使報表列示的項目和內(nèi)容更加一致，使財務(wù)報表更可比。

（二）信息處理的發(fā)展――由靜態(tài)模式轉(zhuǎn)為動態(tài)模式

傳統(tǒng)的報表編制和加工是靜態(tài)處理模式，采取的是手工錄入報表軟件的做法，對財務(wù)信息深加工，需要進行大量的復(fù)制粘貼、重新輸入或者以其他格式重新編報工作。這種利用靜態(tài)報表進行數(shù)據(jù)加工處理的方式成本高、風(fēng)險大。2009年12月9日，國際會計準(zhǔn)則委員會基金會（IASCF）了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)2010架構(gòu)草案》，決定在IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)和中小主體IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)中使用統(tǒng)一的架構(gòu)，將XBRL技術(shù)應(yīng)用到報表編制中，實現(xiàn)無人工干預(yù)的數(shù)據(jù)抽取和報表編制。2009年12月，歐洲會計師聯(lián)合會（FEE）了題為“可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）――對會計師和審計師的影響”的政策聲明，提出財務(wù)信息以動態(tài)格式存在，推行XBRL，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動歸集、整理、比較，讓財務(wù)信息由靜態(tài)信息變?yōu)閯討B(tài)信息。

中國財政部2009年11月10日了《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《財會信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》三份ED，2010年3月24日了《積極推進XBRL應(yīng)用的暫行規(guī)定》（ED），7月15日了《基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)》（ED）。10月19日財政部了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)。作為XBRL誕生地的美國，對XBRL的應(yīng)用非?；钴S。美國聯(lián)邦金融機構(gòu)監(jiān)管委員會（FFIEC）和美國證券交易委員會（SEC）的XBRL應(yīng)用項目是兩個典型代表。2009年，SEC要求500家市值超過50億美元的大型上市公司采用XBRL技術(shù)提交財務(wù)報表。英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署從2011年4月1日起將采用XBRL。澳大利亞財政部2006年啟動了標(biāo)準(zhǔn)化商業(yè)報告項目（SBR），在國家層面建立了具有報送財務(wù)、業(yè)務(wù)和監(jiān)管數(shù)據(jù)功能的統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL的應(yīng)用是財務(wù)報告發(fā)展的一個飛躍，使財務(wù)報告信息處理實現(xiàn)了由靜態(tài)模式向動態(tài)模式的轉(zhuǎn)變，必將節(jié)省財務(wù)報告的信息使用成本，提高財務(wù)報告信息的使用效果。

（三）表外披露的規(guī)范――租賃會計的重大調(diào)整

《世界租賃年鑒2009》顯示，2007年全球租賃總金額達7 600億美元，但其中很多租賃合同沒有反映在主體的財務(wù)狀況表上。其主要原因是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國公認會計原則都將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，規(guī)定融資租賃的資產(chǎn)才進入資產(chǎn)負債表，經(jīng)營租賃的資產(chǎn)放在表外的附注中。這一做法既降低了報表的可比性，也為借助租賃分類構(gòu)造交易提供了可能性。為此，2009年3月19日，IASB了《租賃》（討論稿），2010年8月17日，IASB《租賃》（ED），對所有租賃不再區(qū)分是融資租賃還是經(jīng)營租賃，要求承租人和出租人都必須確認相應(yīng)的資產(chǎn)或負債。在新的租賃會計準(zhǔn)則下，原來確認的租賃可能被確認為銷售、融資、咨詢等業(yè)務(wù)，企業(yè)必須將償付未來租金的義務(wù)列為負債，將租賃資產(chǎn)使用權(quán)當(dāng)作資產(chǎn)入賬，經(jīng)營租賃由表外轉(zhuǎn)到表內(nèi)。這一租賃新規(guī)，不僅僅是對租賃會計的重大調(diào)整，更會對租賃行業(yè)帶來巨大的沖擊，租賃業(yè)的產(chǎn)品份額會因此大幅縮水，相關(guān)租賃公司的競爭力也會下降，影響到租賃行業(yè)的發(fā)展。

（四）表內(nèi)信息的增加――氣候變化因素的列報

IASB一直關(guān)注排放權(quán)及其交易問題，2004年12月國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）了《解釋公告第3號：排放權(quán)》（IFRIC3）。2005年6月，由于歐盟等方面的原因，IASB廢止了IFRIC3；同年9月，IASB將排放權(quán)交易體系列為準(zhǔn)則項目。2010年8月初成立的國際綜合報告委員會（IIRC）發(fā)起了改革金融危機后國際企業(yè)報告制度的倡議，要求全球會計界關(guān)注氣候變化等問題對公司財務(wù)造成的影響，2010年9月15日IIRC提出創(chuàng)造一個全球認可的會計可持續(xù)發(fā)展框架，讓氣候變化對公司經(jīng)營的影響通過財務(wù)報告得以體現(xiàn)，此倡議得到了國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以及國際證監(jiān)會組織的支持。

一些歐洲公司已嘗試把碳資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，將氣候變化對公司經(jīng)營的影響在財務(wù)報告中列出。這一做法，既可以將碳排放量轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)，又能提高企業(yè)財務(wù)報告的一致性。如果IASB和FASB將氣候變化問題納入到對財務(wù)報告規(guī)則修改的內(nèi)容，氣候變化因素就可能成為財務(wù)報告項目之一，對于中國而言，那些在歐美、香港上市的公司首先受到影響，能源、電力、航空類上市公司既可能形成碳資產(chǎn)，也可能產(chǎn)生碳負債。從全球?qū)Νh(huán)境問題日益重視看，在財務(wù)報告中列報氣候變化因素是會計發(fā)展的一個趨勢。

（五）披露規(guī)則的調(diào)整――關(guān)聯(lián)關(guān)系和金融工具披露的新規(guī)

IAS24規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露，將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，要求詳細披露與其發(fā)生的交易，這一要求導(dǎo)致國有企業(yè)較多的國家的企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息披露的成本高、風(fēng)險大，并且難以操作，不僅會給企業(yè)帶來沉重負擔(dān)，也會使投資者利用關(guān)聯(lián)方信息進行決策深受“信息噪音”的干擾。2008年12月，IASB了關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的第二份ED：《與國家的關(guān)系》，對《IAS24：關(guān)聯(lián)方披露》進行修改，提議對被國家控制、共同控制或受國家重大影響的主體進行豁免的情況進行修訂，并修訂了關(guān)聯(lián)方定義。2009年6月22日，IASB批準(zhǔn)了給予國有企業(yè)的披露豁免權(quán)，并同意進一步擴大披露豁免權(quán)適用的范圍，即政府控制企業(yè)均豁免按照普通關(guān)聯(lián)方關(guān)系的復(fù)雜披露。關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的修訂，大大減少了大型控股國有企業(yè)的信息披露成本，大大降低了涉及國家安全的國有企業(yè)信息披露風(fēng)險。

2008年10月15日，IASB了《改進金融工具的披露》（ED），要求披露公允價值計量歸屬的層級，在估值技術(shù)中使用的不可觀察輸入值，以及公允價值層級改變所造成的結(jié)果，提高了有關(guān)流動性風(fēng)險的定量披露要求，加強了有關(guān)流動性風(fēng)險的定性和定量披露之間的關(guān)系。2009年3月5日IASB頒布了《對〈國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號――金融工具：披露〉的修改――〈改進金融工具的披露〉》，要求對每一類金融工具單獨披露；披露公允價值確定方法的變更及其原因；披露公允價值計量使用的層級和層級間的轉(zhuǎn)換，以及任何時候使用第三層次對輸入值數(shù)據(jù)變更的敏感性計量；新增了對衍生金融負債到期情況分析的披露。由此可見，IASB關(guān)于金融工具披露準(zhǔn)則的修改，增加了金融工具的披露內(nèi)容，提出了金融工具的披露要求，重點是強化了金融工具計量的披露。

（六）報告分類的準(zhǔn)則――中小主體財務(wù)報告的出臺

2009年7月9日，IASB了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，適用于不負有公共受托責(zé)任、需要向外部使用者公布一般用途的財務(wù)報表的中小主體，這一準(zhǔn)則基于完全國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但做了五個方面的簡化：一是忽略了一些與中小主體不相關(guān)的主題。如每股盈余、中期財務(wù)報告、分部報告、對持有待售資產(chǎn)的特殊會計處理。二是不允許采用一些完全國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的會計政策選擇。如金融工具選擇權(quán)，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備及無形資產(chǎn)的重估模型，對同一控制主體投資的比例合并法，對投資性房地產(chǎn)的計量不允許會計政策在成本法和公允價值法之間進行選擇，不允許對政府補助采取多種處理方法。三是大量簡化了會計要素的確認和計量。如金融工具、無形資產(chǎn)、借款費用等。四是大幅度減少了披露要求。五是使用清晰、易懂的語言起草和編寫。

中國財政部2010年11月了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（ED），對不承擔(dān)社會公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司的小企業(yè)專業(yè)制定了簡化的會計準(zhǔn)則。巴西會計準(zhǔn)則委員會于2010年4月決定擬直接采用《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。對不同規(guī)模的會計主體實行不同的報告要求，有助于投資者、管理者更好地了解企業(yè)，增強會計信息透明度，降低中小主體的會計成本和融資成本。

三、會計報告多元發(fā)展的新行動

（一）英國提出增加財務(wù)報告的靈活性

2010年10月英國特許公認會計師公會和德勤公布了一項題為《有了音符，曲調(diào)是什么？》的調(diào)查報告，該項目調(diào)查是在陳述式報告日益復(fù)雜和僵化的背景下進行的，其中對中國的調(diào)查顯示，股東和監(jiān)管部門是陳述式報告的主要受眾，法規(guī)和監(jiān)管要求是陳述式披露的主要驅(qū)動因素。報告分析了陳述式年度報告面臨的挑戰(zhàn)和未來前景，認為股東和監(jiān)管部門的不同要求是造成報告過于復(fù)雜的原因，因為公司在同一份報告中簡潔地陳述，難以兼顧股東的信息要求和監(jiān)管部門的披露要求。報告結(jié)論傾向于會計主體在制定陳述式報告時增加自行決斷權(quán)。

（二）澳大利亞建立差別報告框架

為減輕所有企業(yè)提供通用目的財務(wù)報告的負擔(dān)，澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會（AASB）提出了差別報告框架，并于2009年12月8日意見征詢文件。差別報告框架要求符合條件的企業(yè)全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而其他企業(yè)采用簡式披露制度，根據(jù)使用者需求并結(jié)合成本效益原則，對IASB的《中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》的披露要求進行調(diào)整，顯著減少不符合條件企業(yè)的披露要求。差別報告一方面減少了披露的要求。建立差別報告框架，精簡母公司報告要求，以清算測試代替盈利測試以對公司支付股利提供較大的變通，允許公司選擇財務(wù)年度。另一方面提出公司管理架構(gòu)的一攬子精簡措施，如：改善董事會非財務(wù)信息的披露；披露律師的客戶申明書，以使審計師能夠正確查證公司的或有負債；精簡董事會報告中有關(guān)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的聲明；澄清公司可以注銷股本的情況。