序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇中國會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、會計論文的現(xiàn)狀

目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(2)

一、引言

自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

二、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展，其原因需要認真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。

從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾危蚨軌蛟诮?jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。

強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會計學(xué)界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現(xiàn)實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對其科學(xué)認識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會學(xué)科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學(xué)科進行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認可和接受。

三、理論實證和經(jīng)驗實證

在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。

實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經(jīng)驗實證(empirical) 兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現(xiàn)實關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結(jié)論和假說進行經(jīng)驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進行經(jīng)驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。

雖然理論實證和經(jīng)驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經(jīng)驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標(biāo)和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進行經(jīng)驗實證時，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國會計學(xué)者進行的經(jīng)驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗實證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟學(xué)研究取得了顯著的進步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟和財務(wù)理論，會計學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。

最后需要澄清一個認識上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會認為是規(guī)范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區(qū)別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。

四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟學(xué)也好，會計學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學(xué)術(shù)理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗主義內(nèi)容和實證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認識到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會具有深遠的意義。

科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會科學(xué)家，對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟科學(xué)、會計學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗驗證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題，也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。

五、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工

從會計研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實證研究模式，與規(guī)范研究分道揚鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實務(wù)界和規(guī)則制定機構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經(jīng)驗。在學(xué)理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量，放到了整個社會經(jīng)濟環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟和社會環(huán)境的，或者反之，找到社會經(jīng)濟環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實證研究方法，把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴大到了經(jīng)濟、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學(xué)術(shù)界更多地使用實證方法而實務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應(yīng)用經(jīng)濟類學(xué)科，實證研究和規(guī)范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會計文獻資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述?！雹?此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。

六、會計研究中的學(xué)術(shù)批評

學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進行檢驗，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當(dāng)中。其實，對學(xué)術(shù)理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟的方法是在學(xué)術(shù)機構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎(chǔ)的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實的學(xué)術(shù)勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟學(xué)的方法，對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗實證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會計學(xué)研究的經(jīng)濟學(xué)視野》，載于《會計研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。

⑤這一觀點最初是由上海財經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。

參考文獻

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[6]李志文1 我對中國會計研究的一些看法[D]1 第三屆中國會計教授會大會交流論文，19971

[7]湯云為，錢逢勝1 會計理論[M]1 上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，19971

Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)

篇(3)

關(guān)鍵詞：研究方法；實證研究；實證會計

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實證會計情況的變化

關(guān)于實證會計的研究雖然在上個世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進介紹，但是由于當(dāng)時的研究條件不足，因而到了上個世紀(jì)90年代才有了一些實質(zhì)進展的研究，因此，上個世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實證會計的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的年富力強的中青年會計學(xué)者投身于會計實證研究，跨級實證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時我國學(xué)者對于實證會計領(lǐng)域研究方法的觀點也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，不再是單一的規(guī)范會計的研究，而是向西方學(xué)習(xí)，將實證會計研究與規(guī)范會計研究相結(jié)合的方式來進行研究，經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會計界學(xué)者對于實證會計研究的認識水平也在不斷增長之中。

通過對我國會計理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會計理論研究成果都基于對規(guī)范會計的研究，而對實證會計的研究則寥寥無幾。雖然在上個世紀(jì)80年代實證會計研究方法已被引入我國，但是在當(dāng)時并不被廣大學(xué)者們所接受，由此我國的會計界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個研究學(xué)派：規(guī)范派與實證派。隨著學(xué)者對實證會計研究的深入及實證會計方法的實質(zhì)性應(yīng)用，會計界逐漸認識到了規(guī)范會計與實證會計之間應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系。由于實證會計研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會計的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會計理論為實證會計的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時，實證會計理論的研究其主要特點是將會計研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合，通過實證數(shù)據(jù)對假設(shè)進行檢驗，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會計理論研究的不足之處又可以用實證會計研究的方法來進行彌補。

二、我國實證會計研究的主要成果

在以實證分析和假設(shè)檢驗研究方法的實證會計研究文章中通常需要用到指標(biāo)變量，因此在對本文探討的這幾個主要方面的研究內(nèi)容進行總結(jié)之后又把這幾個方面研究過程中所使用指標(biāo)變量的情況進行了統(tǒng)計和分析，這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會計實證研究在指標(biāo)變量設(shè)置上的規(guī)律。

1.對實證會計研究中會計信息方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在通過對文獻研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn)，在對有關(guān)會計信息研究的文章的分析中，會計信息研究主要有股價與會計信息的關(guān)系、社會責(zé)任會計信息、環(huán)境會計信息這幾個方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤率等指標(biāo)是這些文章中使用較多的變量，在實證會計研究會計信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標(biāo)外，還有很多學(xué)者還根據(jù)自己研究內(nèi)容和側(cè)重點的不同，使用了諸如：總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標(biāo)。

2.對實證會計研究中會計政策與選擇方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在會計與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個方向，一個是會計政策選擇及其變化，另一個就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等這些指標(biāo)都是在實證會計研究中會計政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負債率這些指標(biāo)則是股利政策選擇方面的研究文獻中所包含的指標(biāo)。

3.對實證會計研究中盈余管理方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在這部分檢索的文獻中發(fā)現(xiàn)其設(shè)置的指標(biāo)主要有：資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款增加額、營業(yè)利潤/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)計總利潤資產(chǎn)負債率等。

三、在實證會計研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內(nèi)容上的差異

在實證會計的研究內(nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實證會計研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實證會計的研究內(nèi)容往往多局限于對財務(wù)會計及審計方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由，一是實證會計研究要以有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、權(quán)變理論和信息不對稱理論等一些經(jīng)濟學(xué)理論為研究的基礎(chǔ)，而這些經(jīng)濟學(xué)理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠遠比不上西方國家。二是資本市場在我國的發(fā)展還不成熟，這是我國會計研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規(guī)范性因素，因此會在一定程度上影響會計研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實證分析和假設(shè)檢驗三種類別。通過上文對我國實證會計研究的文獻的一系列的分析可知，我國會計學(xué)者在實證會計這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實證會計的研究方法上則運用比較全面，在研究過程中也注重對于各種研究方法的綜合運用，也就是廣義概念上的實證會計研究方法。而所謂的廣義概念上的實證會計研究則包括了檔案研究、案例和實地研究、調(diào)查研究、實驗室研究五個方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學(xué)術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學(xué)者在進行實證會計的研究上廣泛的使用各種研究方法來進行分析研究的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

我國的實證會計發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時間，已經(jīng)有了不小的變化，這是每個會計人都能感受到的變化，但是也不可否認的是我國的實證會計研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實證會計研究還沒有形成系統(tǒng)的理論，也還沒有一本關(guān)于實證會計理論的著作產(chǎn)生，這些實際情況都顯示著我國的會計界需要努力的方向。

參考文獻:

篇(4)

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 經(jīng)濟后果 盈余管理

一、研究背景

我國《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的制定和修訂經(jīng)歷了一個反復(fù)的過程。我國在1998年6月首次《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則,要求對債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下進行的債務(wù)重組以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理。首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對于規(guī)范債務(wù)重組交易行為、保護債權(quán)人利益等起到了積極作用,但是,在實施過程中卻出現(xiàn)了上市公司利用債務(wù)重組受益進行利潤操縱的問題。為了解決這個問題,財政部于2001年對《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進行了初次修訂。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則改變了以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理的做法,轉(zhuǎn)而采用賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理,并不再將債務(wù)重組收益確認為當(dāng)期損益。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則是我國政府根據(jù)市場環(huán)境特點和首次的準(zhǔn)則在具體實施中出現(xiàn)的問題而做出的適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上避免了上市公司利用債務(wù)重組受益進行利潤操縱的問題。但是,初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則既違背了會計理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業(yè)利潤操縱的行為,財政部于2006年對《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進行了最新修訂。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則較初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化,與首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則基本相同:使用公允價值的計量方法,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。 最新修訂引來了很多爭論:一種意見認為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與國際慣例相符,可以進一步改進企業(yè)會計信息質(zhì)量、提高會計信息的相關(guān)性和可靠性;另一種意見認為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則可能為企業(yè)利用債務(wù)重組收益進行利潤操縱創(chuàng)造空間。本文主要研究《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的最新修訂或再次變更對上市公司盈余管理行為的影響,從財務(wù)會計理論的角度進行分析和論證,以期對此次修訂做一個比較全面和客觀的評價,為我國會計準(zhǔn)則的有效實施盡一己之力。

二、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則出臺的背景及內(nèi)容

我國加入WTO以來,對外經(jīng)濟貿(mào)易和資本往來越來越頻繁,企業(yè)跨國經(jīng)營和投融資現(xiàn)象也日益越來越多,我國開始成為國際經(jīng)濟中不可或缺的一部分,我國要能夠真正地融入國際經(jīng)濟體系,作為國際通用商業(yè)語言的會計則必須走國際趨同的道路。在多種因素的推動下 ,我國財政部于2006年2月15日了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。在此體系中,財政部再次修訂了2001年實施的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。與初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則變化很大,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則再次實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。

1.重新修訂債務(wù)重組的定義

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義重新修訂為:在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準(zhǔn)則:①債務(wù)人非財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值變動時,不必進行會計處理。②企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會計核算應(yīng)該遵循特殊的會計準(zhǔn)則。③債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時進行債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益的變化,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。

2. 重新引入公允價值計量屬性

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新引入公允價值計量屬性,要求企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,債務(wù)人應(yīng)將重組后債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額作為債務(wù)重組收益,確認為“營業(yè)外收入”。債權(quán)人應(yīng)按償債資產(chǎn)的公允價值與重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失,確認為“營業(yè)外支出”。

三、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的評析

從具體經(jīng)濟環(huán)境來看,我國在2003年作出《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題》的決定,標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善。但是,我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟與發(fā)達國家的市場經(jīng)濟相比仍然不是很完善,這種不完善性表現(xiàn)在以下四個方面:

1. 公允價值的“公允性”存在一定的問題。

我國目前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場尚不成熟,在實際操作中公允價值的取得和現(xiàn)值的計算可能存在不少問題,如果公允價值只能來源于雙方的協(xié)商,那么公允程度就會“大打折扣”。

2. 證券市場監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管規(guī)定仍然存在不科學(xué)的地方。

證監(jiān)會在2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》中對公司上市、增發(fā)和配股都有會計盈余的最低要求,而且都以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比低者作為計算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的依據(jù)。因此,通過非經(jīng)常性損益操縱會計利潤已經(jīng)無法達到上市、增發(fā)和配股的會計盈余要求。但是,證監(jiān)會對退市的會計盈余要求沒有做出類似規(guī)定,操縱非經(jīng)常性損益達到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動機。

3. 債務(wù)重組交易易受關(guān)聯(lián)方的操縱。

我國證券市場是弱式有效的市場,上市公司在利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說明:我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式就包括實行資產(chǎn)或債務(wù)重組。同時,由于我國存在大量的國有大型企業(yè)或集團,其人事權(quán)、財權(quán)等與政府有著千絲萬縷的關(guān)系,大多數(shù)ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進行債務(wù)重組。

4. 我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不完善。

我國的股市特征決定了上市公司的進入或退出不完全是市場的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場發(fā)展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關(guān)系不規(guī)范和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象很普遍,通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤就變得簡單。當(dāng)上市公司出現(xiàn)困難,尤其是其上市資格受到威脅時,母公司或地方政府就會成為推動資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的主導(dǎo)或支持力量,而上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷又使注冊會計師的審計獨立性難以保證,盈余管理目的型的債務(wù)重組可以通過對準(zhǔn)則的利用輕松過關(guān)。

因此,筆者認為:最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組收益計入非經(jīng)常性損益,這一規(guī)定為上市公司利用準(zhǔn)則達到各種盈余管理目的提供了條件。在當(dāng)前的制度環(huán)境下,當(dāng)上市公司無法償還到期債務(wù)時,在各種盈余管理動機的推動下,上市公司仍然可能會濫用最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進行盈余管理。

參考文獻:

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篇(5)

關(guān)鍵詞：基層會計團體 管理會計 作用

在《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中多處提到了要發(fā)揮有關(guān)會計團體的作用。從會計學(xué)會（協(xié)會）的性質(zhì)看，它是會計學(xué)術(shù)團體和會計行業(yè)組織；從其職能看，它具有組織會員開展會計學(xué)術(shù)研究、會計實務(wù)交流，會計咨詢服務(wù)、會計知識培訓(xùn)等功能。因此，會計團體必須走在會計改革發(fā)展的前列，引導(dǎo)和支持會員單位及全體會員為推進我國管理會計體系建設(shè)做出貢獻。而基層會計團體，除了具有一般會計團體的性質(zhì)職能外，又往往是單位會計機構(gòu)的延伸，它更加貼近管理會計的實施主體，更應(yīng)在推進管理會計中發(fā)揮積極作用。

基層會計團體應(yīng)該在推進管理會計中發(fā)揮什么樣的作用？本文聯(lián)系S機電會計學(xué)會的實踐進行探討。

S機電會計學(xué)會（以下簡稱“機電會計學(xué)會”或“學(xué)會”）的會員單位涵蓋了S機電行業(yè)的企事業(yè)單位，而S電氣集團是在原S市機電工業(yè)管理局及其管轄單位的基礎(chǔ)上改制設(shè)立，機電會計學(xué)會的會員單位與S電氣集團及其下屬各單位（以下統(tǒng)稱“會員單位”）一致，面向S電氣集團的全體財會人員（以下統(tǒng)稱“會員”）。在集團財會領(lǐng)導(dǎo)（兼學(xué)會領(lǐng)導(dǎo)，以下統(tǒng)稱“集團財會領(lǐng)導(dǎo)”）的協(xié)調(diào)下，會同集團會計機構(gòu)，在推進S機電行業(yè)管理會計的研究和應(yīng)用中發(fā)揮了重要作用。

一、發(fā)揮宣傳培訓(xùn)的主渠道作用

在我國會計改革發(fā)展中，財務(wù)會計實現(xiàn)了與國際趨同及持續(xù)趨同，而管理會計的發(fā)展相對滯后。S電氣集團雖然推行管理會計較早，但依舊停留在部分管理會計工具方法的運用，還沒有引起各單位的足夠重視。在推進管理會計中，做好宣傳培訓(xùn)成為首要任務(wù)。S電氣集團的財會工作實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，即從集團總部到產(chǎn)業(yè)集團，從產(chǎn)業(yè)集團到企業(yè)，從企業(yè)到下屬子企業(yè)；而機電會計學(xué)會直接面向各會員單位。集團財會領(lǐng)導(dǎo)為擴大管理會計的宣傳培訓(xùn)面，發(fā)揮了學(xué)會的主渠道作用。

（一）利用會刊和微信公眾號宣傳管理會計

基層會計學(xué)會的會刊有著在業(yè)內(nèi)發(fā)行量大、閱讀面廣及免費贈閱等優(yōu)勢，是向廣大會員傳遞信息的重要載體。機電會計學(xué)會在《上海機電財會》月刊開辟了“管理會計”、“知識之窗”專欄，集中宣傳發(fā)展管理會計的意義、作用及管理會計的先進工具方法。同時，在“專題報道”欄目及時宣傳集團開展管理會計重點項目和會員單位聯(lián)系本單位實際實施管理會計的動態(tài)。

基層會計團體的微信公眾號雖然受眾面沒有其他社會公眾號廣泛，但由于它的內(nèi)容貼近本行業(yè)實際，受到廣大會員的青睞。機電會計學(xué)會在《上海機電財會》微信公眾號，及時管理會計微新聞、微論文、微視頻，進一步提高了廣大會員的關(guān)注度。微信公眾號的及時性、可讀性與期刊的全面性、深入性相結(jié)合，營造了學(xué)習(xí)管理會計、運用管理會計的氛圍。

（二）通過講座和辦班培訓(xùn)管理會計知識

基層會計團體在管理會計培訓(xùn)中，一方面要開展現(xiàn)代管理會計的新理念、新知識、新方法的培訓(xùn)，更新會員的知識；一方面要緊密結(jié)合行業(yè)特點和需求開展有針對性的培訓(xùn)。

機電會計學(xué)會先后舉辦了《管理會計與價值創(chuàng)造》、《管理會計信息化》、《管理會計創(chuàng)新與應(yīng)用》等大型講座，邀請著名教授做精彩演講，與會會員參與互動。每次講座的聽講人員均多達400多人，廣大會員一致反映，這樣的講座使大家開闊了視野，增長了知識，拓展了思路，加深了對管理會計的理解。

學(xué)會還連續(xù)三年承辦了集團財務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班，每年對產(chǎn)業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)、二級企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、部分三級企業(yè)財務(wù)總監(jiān)近100人進行24學(xué)時的培訓(xùn)。在培訓(xùn)內(nèi)容上，第一年突出了“財務(wù)共享中心”的培訓(xùn)主題，促進S電氣的財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)；第二年突出了“新常態(tài)下全面預(yù)算管理與績效管理”的培訓(xùn)主題，促進S電氣完善戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績效四位一體的全面預(yù)算管理；第三年突出了“信息化、精細化管理會計”的培訓(xùn)主題，促進S電氣完善財務(wù)業(yè)務(wù)融合的管理會計信息系統(tǒng)，并充分運用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，展開“數(shù)據(jù)透視”，深入分析影響企業(yè)經(jīng)濟效益和健康程度的具體因素，推動集團的可持續(xù)發(fā)展。

為了擴大管理會計知識的普及面，學(xué)會舉辦了由廣大會員參與的“管理會計知識競賽”；為了增強管理會計知識輔導(dǎo)的針對性，學(xué)會舉辦了“管理會計咨詢會”，組織專家解答會員在實際運用管理會計中的具體問題，并將微信公眾號與騰訊的“部落”功能相連接，在公眾號頁面開辟了“咨詢平臺”，隨時解答會員提問。

（三）采用多種形式培養(yǎng)管理會計人才

目前，我國的會計團體尚不具備考核認證管理會計資質(zhì)的職能，國家也是將管理會計人才培養(yǎng)納入整體會計人才培養(yǎng)工程。會計團體應(yīng)該支持政府的會計人才培養(yǎng)工程，并探索與國際會計團體合作培養(yǎng)管理會計人才?；鶎訒媹F體重在為會計人才培養(yǎng)工程推薦人才和組織會員參加適合本行業(yè)需要的合作項目。

機電會計學(xué)會會同S電氣集團每年推薦優(yōu)秀財會干部參加地方會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)；適時推薦更優(yōu)秀的人才參加全國領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。根據(jù)S電氣集團境外業(yè)務(wù)不斷擴大、境外分公司及境外并購企業(yè)不斷增加，而對國際化管理會計人才的需求，學(xué)會選擇了比較成熟的、由國家人力資源和社會保障部與中國總會計師協(xié)會聯(lián)合引進的國際財務(wù)管理師項目（IFM），組織并資助業(yè)內(nèi)70多名財會骨干參加了高級國際財務(wù)管理師課程的培訓(xùn)和考試，并輔導(dǎo)他們撰寫職業(yè)能力評估材料。目前，參考人員均已通過考評審核，獲得了SIFM證書，為集團培養(yǎng)和儲備了一批國際化的管理會計人才。

二、發(fā)揮研究交流的組織推動作用

管理會計是一門實踐性很強的學(xué)科，需要不斷總結(jié)研究實踐經(jīng)驗，把感性的認識上升到理性，再回到實踐中檢驗，在進一步解決新問題的過程中再創(chuàng)新方法、總結(jié)新經(jīng)驗，不斷提升和創(chuàng)新管理會計。基層會計團體既有行業(yè)專家的理論支持，又有會員單位的實踐，應(yīng)該充分利用自身優(yōu)勢，在管理會計的研究交流中發(fā)揮組織推動作用。

（一）組織管理會計課題研究

課題研究對發(fā)展管理會計理論具有重要的推動作用?；鶎訒媹F體應(yīng)將管理會計理論與會員單位實施管理會計的實踐相結(jié)合選定研究課題。在課題研究中發(fā)動廣大會員積極參與，吸取會員單位的實際經(jīng)驗教訓(xùn)，支持課題研究的主要論點；促進會員單位把管理會計的探索應(yīng)用上升到理論高度。努力形成源于實踐、高于實踐的理論創(chuàng)新成果。

機電會計學(xué)會近年來每年組織管理會計課題研究，先后開展了《管理會計發(fā)展動力與實施機制研究》、《工業(yè)企業(yè)的管理會計信息化研究》、《轉(zhuǎn)型發(fā)展期大型裝備制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理》、《創(chuàng)新管理會計，促進企業(yè)去產(chǎn)能穩(wěn)增長》等課題研究。學(xué)會的各項課題研究分別在S市社會科學(xué)界聯(lián)合會、上級會計學(xué)會立項或在專業(yè)雜志發(fā)表，形成了研究成果，產(chǎn)生了良好的社會影響。

（二）舉辦管理會計征文活動

管理會計論文是課題研究的必要補充，可以發(fā)動更多會員、從更廣泛的角度來研究探討管理會計。基層會計團體應(yīng)該動員廣大會員參加上級的管理會計征文活動，并組織開展行業(yè)內(nèi)的管理會計征文活動。

2015年機電會計學(xué)會響應(yīng)財政部開展的管理會計征文活動，并舉辦了業(yè)內(nèi)的管理會計征文活動，共評出優(yōu)秀征文29篇，有多篇在《新會計》、《中國總會計師》、《財經(jīng)研究》等雜志發(fā)表，其中《“一鍵式”管理會計信息化探析》一文被評為財政部管理會計征文活動優(yōu)秀征文。2016年學(xué)會再次舉辦了“新常態(tài)下管理會計創(chuàng)新”征文活動，已收到會員來稿30多篇。通過征文活動，進一步激發(fā)了廣大會員理論聯(lián)系實際撰寫管理會計論文的積極性。

（三）開展管理會計經(jīng)驗交流

盡管不少國際國內(nèi)知名企業(yè)有著應(yīng)用管理會計的典型經(jīng)驗，但是這些企業(yè)各自的內(nèi)外部環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等與其他企業(yè)不一定相同?；鶎訒媹F體要根據(jù)“適應(yīng)性”的原則，組織好本行業(yè)的管理會計經(jīng)驗交流，提高交流效果。

機電學(xué)會組織了多次業(yè)內(nèi)管理會計經(jīng)驗交流會，讓廣大會員分享同行業(yè)先進企業(yè)的管理會計經(jīng)驗。如S電氣電站集團“開展目標(biāo)成本管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益”的經(jīng)驗、S三菱電梯公司“加強績效管理促進企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營型向經(jīng)營服務(wù)型轉(zhuǎn)變”的經(jīng)驗、S集優(yōu)股份公司“運用管理會計整合境外購并企業(yè)”的經(jīng)驗、S海立股份公司“開展全員全過程成本控制提高競爭優(yōu)勢”的經(jīng)驗、S汽輪發(fā)電機廠“以管理會計信息化推進精細化管理”的經(jīng)驗等，在交流會上介紹后，符合集團戰(zhàn)略、貼近行業(yè)實際的管理會計經(jīng)驗在其他會員單位得到了推廣或借鑒。

三、發(fā)揮推廣應(yīng)用的助手作用

基層會計團體要成為單位財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的助手，成為單位財會機構(gòu)的延伸，在管理會計實際應(yīng)用中用好自身平臺，當(dāng)好參謀助手，發(fā)揮積極作用。

（一）宣貫和解讀《管理會計基本指引》

管理會計基本指引是管理會計指引體系的統(tǒng)領(lǐng)，也是單位應(yīng)用管理會計的指針?；鶎訒媹F體在發(fā)揮管理會計應(yīng)用的參謀助手作用中，首先要引導(dǎo)會員學(xué)好基本指引。

機電會計學(xué)會召開專題學(xué)習(xí)會，組織會員單位學(xué)習(xí)財政部的《管理會計基本指引》，宣貫和詳細解讀管理會計目標(biāo)、管理會計應(yīng)用原則、管理會計應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動要素、管理會計工具方法及應(yīng)用領(lǐng)域，并從《基本指引（草稿）》、《基本指引（征求意見稿）》到《基本指引》正式稿的完善過程，強調(diào)了管理會計的應(yīng)用必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，適應(yīng)單位內(nèi)外部環(huán)境，合理運用相關(guān)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價并為之提供有用信息。通過《基本指引》的宣貫和解讀，使與會會員進一步明確了管理會計應(yīng)用的方向和方法。

（二）征集和匯編管理會計案例

案例示范是管理會計指引體系的輔助，也是單位應(yīng)用管理會計的活教材。如果說管理會計經(jīng)驗交流材料還只是“毛坯”或“半成品”的話，那么管理會計案例就是精雕細刻的“產(chǎn)成品”?；鶎訒媹F體要做好管理會計案例的整理、修改、挖掘、提煉，使其真正能起到示范作用。

機電學(xué)會開展了管理會計案例征集，收集整理了會員單位的20多個案例，從不同側(cè)面反映管理會計的實際應(yīng)用。并按財政部《管理會計工具方法應(yīng)用案例格式文本（征求意見稿）》對案例進行補充調(diào)查及修改整理，匯編了業(yè)內(nèi)的示范案例集。管理會計案例有效促進了各會員單位的管理會計應(yīng)用。

（三）為管理會計應(yīng)用項目提供支持

基層會計團體除了為會員單位提供管理會計應(yīng)用知識、實際案例外，還應(yīng)作為行業(yè)會計機構(gòu)的延伸，直接參與或支持管理會計項目的實施。

篇(6)

一、管理會計人才能力要素 

1.財務(wù)分析能力。根據(jù)主要財務(wù)會計報告及相關(guān)資料，采用專門的會計技術(shù)和方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、合同執(zhí)行情況、風(fēng)險等進行分析并撰寫分析報告。核實償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，從財務(wù)會計角度進行指標(biāo)再核實。 

財務(wù)指標(biāo)用于評價工作結(jié)果在財務(wù)上的效果，具有目標(biāo)明確、容易量化、客觀性高等特點，常用的財務(wù)指標(biāo)包括收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)、費用指標(biāo)等。編制收入利潤分析表、費用分析表、債權(quán)債務(wù)分析表、年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況表以及財務(wù)狀況說明書。采用本量利分析模型，進行保本分析和保利分析，正確測定產(chǎn)品盈虧臨界點、安全邊際、經(jīng)營杠桿，繪制本量利分析圖。同時對經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向、縱向和趨勢比較分析，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)和變化規(guī)律。 

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態(tài)分析和成本控制。結(jié)合企業(yè)類型分析成本習(xí)性，全面認識變動成本、固定成本和混合成本；會通過變動成本法和全部成本法來計算損益并進行比較，會進行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應(yīng)用的方法。 

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對和相對成本控制、前饋性控制、防護性控制和反饋性控制進行研究。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，能運用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點，在掌握成本差異計算和分析基礎(chǔ)上進行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的賬務(wù)處理。進行標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和質(zhì)量成本的控制，及時向職能部門匯報執(zhí)行情況。 

3.預(yù)測決策能力。能結(jié)合預(yù)測分析程序，實施經(jīng)營預(yù)測分析。利用預(yù)測分析方法，進行保本點預(yù)測、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測與資金預(yù)測，具有經(jīng)營安全性分析和敏感性分析能力。 

決策分析，分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策，包括生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經(jīng)營決策方法對新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品的處理決策、零部件自制還是外購的決策、定價決策，提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù)依據(jù)。運用貨幣時間價值，恰當(dāng)使用長期投資的投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等決策評價指標(biāo)，通過貨幣時間價值、資金成本、現(xiàn)金流量進行靜態(tài)和動態(tài)投資決策評價指標(biāo)計算與分析，以此合理解決實際問題。 

4.責(zé)任考核能力。具有進行預(yù)算、控制和考核方法使用能力。 

全面預(yù)算。組織公司的財務(wù)預(yù)算工作，確定全面預(yù)算的編制方法及流程；圍繞彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法做好預(yù)算編制。根據(jù)公司權(quán)力機構(gòu)通過的財務(wù)預(yù)算案，細化分解有關(guān)指標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實到各工作中心和相關(guān)責(zé)任人貫徹執(zhí)行。負責(zé)組織公司月度、年度資金收支和利潤預(yù)算分析報告，定期對預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差異進行比較對照，監(jiān)督預(yù)算的貫徹執(zhí)行，考核評價各責(zé)任中心的工作實績和經(jīng)營效果。 

構(gòu)建責(zé)任會計的內(nèi)容，進行業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)計與計量，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法，把握業(yè)績考核與責(zé)任報告之間的關(guān)系。通過部門預(yù)算差異率、預(yù)算制度執(zhí)行情況正確計算績效指標(biāo)?？冃гu價的結(jié)果是確定職員薪酬、培訓(xùn)需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。 

5.信息化處理能力。管理會計人員要普及網(wǎng)絡(luò)知識。世界著名的經(jīng)濟學(xué)家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經(jīng)濟增長之外的國家?guī)盹w越的機會。”在新經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息。因此，要對管理會計人員進行網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用普及，積極鼓勵和推動企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。 

提高會計信息化系統(tǒng)能力。管理會計論文是現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)和計算機開展管理會計工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員的管理活動提供有用的信息，實現(xiàn)企業(yè)管理一體化。數(shù)碼產(chǎn)品可直接在網(wǎng)上完成傳輸，從而降低運輸成本，在網(wǎng)上可以實現(xiàn)國際電子商務(wù)，即無紙貿(mào)易，提高生產(chǎn)效率。 

研發(fā)管理會計軟件等途徑來提高管理會計信息采集、處理和加工的自動化、集成化程度，以應(yīng)對快速變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)快速反應(yīng)機制和響應(yīng)機制的要求，從而為快速的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和資金運作解決方案奠定基礎(chǔ)。使管理會計人員能夠準(zhǔn)確及時地為企業(yè)決策者提供預(yù)測決策等信息，滿足企業(yè)決策者的需要。 

二、管理會計人才能力培養(yǎng) 

1.導(dǎo)師制，以理論內(nèi)化實踐。聘請高校理論專家和企業(yè)專家為導(dǎo)師，通過職業(yè)實踐、課題研究、人才孵化來培養(yǎng)管理會計人才。 

實行導(dǎo)師引導(dǎo)下的管理會計人才培養(yǎng)機制?？偨Y(jié)管理會計理論研究成果，引進、借鑒、消化、吸收西方管理會計研究成果，與我國社會經(jīng)濟環(huán)境的具體情況相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為本土化的實踐與理論應(yīng)用成果或經(jīng)驗，并在區(qū)域或行業(yè)內(nèi)推廣運用。建立適合我國國情的管理會計體系。 

實行導(dǎo)師制，傳授管理會計技藝。通過數(shù)據(jù)的收集，對大量的數(shù)據(jù)模型進行統(tǒng)計分析，形成可供管理層決策的數(shù)據(jù)資源。由企業(yè)專家進行設(shè)計篩選，將管理會計實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，有利于管理會計的發(fā)展應(yīng)用。 

2.項目制，以任務(wù)推動培養(yǎng)。項目制下要真正發(fā)揮管理會計崗位的職能，既要重視如預(yù)算管理、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費用管理和財務(wù)預(yù)測、為管理層提供財務(wù)及非財務(wù)信息以支持商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能發(fā)揮，也要考慮包括投資項目績效考核與評價、風(fēng)險管理和參與戰(zhàn)略制定等現(xiàn)代職能的發(fā)揮。 

以大型公司管理為藍本，以項目帶動管理會計人才的培養(yǎng)。臺灣積體電路制造股份有限公司的戰(zhàn)略包括：產(chǎn)品/技術(shù)成本分析、市場細分/客戶盈利能力、產(chǎn)品組合選擇、產(chǎn)能計劃、建立零備件壽命的周期數(shù)據(jù)庫、設(shè)立一個正確的成本目標(biāo)。在運營上的應(yīng)用包括：擬定年度計劃時以作業(yè)制預(yù)算制度為基礎(chǔ)、間接材料單位成本的分析、維修和維護分析、對間接材料消耗做即時監(jiān)控、人員編制計劃等。通過管理會計信息提供的關(guān)鍵績效指標(biāo)組，將績效轉(zhuǎn)換成財務(wù)指標(biāo)，用以監(jiān)測改進成果的單位產(chǎn)出成本，或者是產(chǎn)品和客戶利潤，把數(shù)據(jù)與指標(biāo)進行比照。將每個控制點做到極致，這樣會提升企業(yè)效益。 

3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會計案例庫。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過對國內(nèi)外知名企業(yè)及其突出經(jīng)濟案例的社會調(diào)研，廣泛的收集經(jīng)濟生活中各行各業(yè)的資料，找出與管理會計內(nèi)容相關(guān)的問題，進行反復(fù)分析、不斷提煉后再結(jié)合所學(xué)相關(guān)知識進行梳理總結(jié)，形成多來源、多角度的案例，并確保典型案例的針對性、真實性、實用性。 

剖析、應(yīng)用管理會計案例。掌握管理會計案例分析的要義，結(jié)合本單位在企業(yè)管理和會計運行中的問題，引導(dǎo)管理會計人員進行案例討論，通過對所在公司的財務(wù)調(diào)研，對調(diào)研中遇見的事關(guān)公司全局的重大問題進行專題研究、專題分析，將管理會計典型案例及時遷移、應(yīng)用于公司實踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會計的實際操作運用來提升管理會計能力。