序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇金融企業(yè)會(huì)計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、會(huì)計(jì)論文的現(xiàn)狀

目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國(guó)際、國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國(guó)，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國(guó)接受高等?？平逃?cái)經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。

二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)論文的作用

1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國(guó)，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。

3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：

會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；

在理論上，對(duì)新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運(yùn)用已有的理論知識(shí)，通過嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認(rèn)識(shí)，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(2)

內(nèi)容摘要：政府會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域國(guó)外學(xué)者已做了大量的研究，我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究起步相對(duì)較晚，經(jīng)過近十年來國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對(duì)我國(guó)近年來的政府會(huì)計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)，為未來政府會(huì)計(jì)的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評(píng)價(jià)

1994-2009年會(huì)計(jì)期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)論文情況分析

（一）會(huì)計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析

對(duì)會(huì)計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國(guó)核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會(huì)計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會(huì)計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國(guó)審計(jì)發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文為0。這說明我國(guó)的政府會(huì)計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究相對(duì)發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會(huì)計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是在2000年前后有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢(shì)，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國(guó)致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，國(guó)家政策導(dǎo)向企業(yè)會(huì)計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會(huì)計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長(zhǎng)。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會(huì)計(jì)的研究相對(duì)滯后，不能滿足建立績(jī)效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)研究。二是國(guó)外政府會(huì)計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究和政府會(huì)計(jì)改革提上議事日程。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究的理論成果

（一）政府會(huì)計(jì)的界定及特點(diǎn)

1.政府會(huì)計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國(guó)政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會(huì)計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)反映的是政府管理國(guó)家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會(huì)計(jì)體系方面，我國(guó)中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系；在政府會(huì)計(jì)模式方面，我國(guó)政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會(huì)與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會(huì)計(jì)體系以外的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（分為民辦非營(yíng)利組織、公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)即事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩種）和政府會(huì)計(jì)（分為行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)概念框架不同于企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營(yíng)目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對(duì)固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；政府活動(dòng)缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。

東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪俊（2005）提出政府會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議

李建發(fā)、（2004）指出我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績(jī)。程曉佳（2004）在研究政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績(jī)效報(bào)告。因此改革后的政府會(huì)計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪?。?004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國(guó)目前各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求來看，我國(guó)應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。

（四）政府會(huì)計(jì)改革

1.國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績(jī)效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會(huì)計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會(huì)計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會(huì)計(jì)層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。

2.我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)整合的會(huì)計(jì)體系，存在的主要問題有：會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法不滿足政府采購(gòu)的需要；無力提供績(jī)效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績(jī)效難以考核，以及政府會(huì)計(jì)透明度不高等是國(guó)內(nèi)外進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國(guó)而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購(gòu)，國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會(huì)計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會(huì)計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報(bào)告主體等。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)

（一）政府會(huì)計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)等政府會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國(guó)的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)研究成果

絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會(huì)計(jì)的中外比較、政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國(guó)外政府會(huì)計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會(huì)計(jì)理論在我國(guó)特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性

從目前的研究?jī)?nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會(huì)計(jì)的基本理論問題，如政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國(guó)外政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國(guó)財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來。

（四）研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容涉及面廣，但缺乏對(duì)單個(gè)問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會(huì)計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會(huì)計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對(duì)某一特定問題，如我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究?jī)H停留在一兩篇文章上，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)長(zhǎng)期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對(duì)薄弱

在財(cái)政部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會(huì)計(jì)理論的研究。但我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究力量相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言仍相對(duì)薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)文章僅200多篇，這與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對(duì)稱的。因此，長(zhǎng)期致力于政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。

參考文獻(xiàn)：

1.馮虹.我國(guó)政府會(huì)計(jì)的相關(guān)問題與改革建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（14）

2.陳均平.中國(guó)政府會(huì)計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010

篇(3)

【摘要】我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在頒布實(shí)施以后，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進(jìn)，但仍然表現(xiàn)出了較多的問題和缺陷，因此，我國(guó)應(yīng)該不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)信息的披露范圍，應(yīng)從市價(jià)與成本比較、公允價(jià)值、歷史成本等方面實(shí)行計(jì)量屬性，提高對(duì)于未來預(yù)期的準(zhǔn)確性。在改革財(cái)務(wù)體系的過程中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善工作，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分割，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的審計(jì)作用。本文就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的計(jì)量屬性上的差異進(jìn)行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值      會(huì)計(jì)畢業(yè)論文   

為了保證企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，我國(guó)在2006年頒布了三十八項(xiàng)會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有條件、謹(jǐn)慎和適度地引入了公允價(jià)值理念中的計(jì)量屬性。為了保證國(guó)家公平納稅和財(cái)政收入，我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實(shí)施條例在歷史成本核計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價(jià)值理論進(jìn)行了計(jì)算。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中都充分利用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進(jìn)行相互借鑒。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量屬性上的比較

現(xiàn)階段，國(guó)際組織和各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會(huì)計(jì)計(jì)量日，對(duì)實(shí)體市場(chǎng)參與者相互之間所進(jìn)行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價(jià)值，或是負(fù)債轉(zhuǎn)移所必須支付的價(jià)值所進(jìn)行的報(bào)告，也就是當(dāng)事人在市場(chǎng)交易中，自愿進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國(guó)則將其定義為：在公平的市場(chǎng)交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。

由此可見，公允價(jià)值并非是對(duì)于非貨幣財(cái)產(chǎn)的主觀評(píng)價(jià)，而是充分參考各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價(jià)值形成于市場(chǎng)的公平交易，且這種交易是自愿進(jìn)行的，雙方都對(duì)交易情況有著清楚的了解，所以，強(qiáng)迫進(jìn)行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價(jià)值。第二，在公允價(jià)值的計(jì)量中，其對(duì)象必須是所有交易者，負(fù)債和資產(chǎn)都具備一定的公允價(jià)值。第三，公允價(jià)值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實(shí)的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價(jià)值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價(jià)值計(jì)算的主要特點(diǎn)在于交易市場(chǎng)的公平性，因?yàn)楣蕛r(jià)值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進(jìn)行的交易，所以，公允價(jià)值取決于交易者在完全掌握市場(chǎng)信息時(shí)，雙方對(duì)于市場(chǎng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值所進(jìn)行的估計(jì)，以及由此形成的公允價(jià)格，而與交易是否實(shí)際發(fā)生并無直接關(guān)系。

綜上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值十分強(qiáng)調(diào)交易的自愿性、對(duì)等性和公平性，公允價(jià)值是一種雙方協(xié)定的交易價(jià)值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場(chǎng)的模擬價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值的含義基本可以概括為：由市場(chǎng)價(jià)格所決定的價(jià)值，也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的計(jì)量屬性是市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格。公允價(jià)值在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用較為廣泛。公允價(jià)值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價(jià)值的確定依據(jù)是公允價(jià)值。

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價(jià)格在無正當(dāng)理由而明顯偏低的情況下，要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進(jìn)行交易活動(dòng)，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無關(guān)的個(gè)人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格或是計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來處理相關(guān)的費(fèi)用和收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以利用重置成本屬性進(jìn)行計(jì)量，重置成本是指企業(yè)所購(gòu)置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)與市場(chǎng)價(jià)值相等。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)中一般沒有減值準(zhǔn)備這一概念，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不能接受的。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的相互借鑒分析

1．在公允價(jià)值的使用范圍方面的借鑒。

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用通常局限在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的使用不僅限于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也可以使用在資本市場(chǎng)當(dāng)中，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會(huì)計(jì)要關(guān)注資本市場(chǎng)上公允價(jià)值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證?，F(xiàn)階段，在交易市價(jià)較為活躍的資本市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會(huì)計(jì)所接受，但仍未應(yīng)用于沒有上市進(jìn)行交易的各項(xiàng)金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵(lì)政策為例，公允價(jià)值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價(jià)值的基礎(chǔ)。

2．確定公允價(jià)值技術(shù)方面的借鑒分析。

在公允價(jià)值的層級(jí)中，第一層級(jí)的計(jì)量是以較為活躍的，且能夠核實(shí)并定期獲得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)的，也是絕對(duì)可靠的。第二層級(jí)的計(jì)量是以市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外間接或直接獲得的市場(chǎng)參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實(shí)依據(jù)或能夠核實(shí)的。在選擇模型或進(jìn)行相關(guān)調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會(huì)對(duì)計(jì)量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級(jí)也是基本可靠的。第三層級(jí)的計(jì)量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場(chǎng)參與主體的主觀判斷和估計(jì)，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價(jià)值應(yīng)用于市場(chǎng)交易活動(dòng)是一種無法避免的趨勢(shì)，第三層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值為了避免對(duì)于模型的過度依賴，提高公允價(jià)值計(jì)算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動(dòng)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)常用的計(jì)算方法，通過成本利潤(rùn)率來計(jì)算，但是，要注意成本的利潤(rùn)率是可變的。

同樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，也要適當(dāng)借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確定方法，不能由于主觀認(rèn)為確定公允價(jià)值的過程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡(jiǎn)單地判定公允價(jià)值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價(jià)值的確定方法和具體的市場(chǎng)條件來加以判斷。只要公允價(jià)值的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)掌握正確的評(píng)估技術(shù)和有效的市場(chǎng)環(huán)境，其所做出的評(píng)估結(jié)果就基本可以認(rèn)為是獨(dú)立客觀的。

3．在公允價(jià)值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。

公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)分為三個(gè)基本層次，所以，要按照計(jì)量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)階段，在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只有一部分的金融工具使用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而其他的資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí)只是有條件地、適度地引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法，然而，在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，區(qū)分各項(xiàng)資產(chǎn)到底需要采用哪一層級(jí)來計(jì)量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價(jià)值操作指引是十分有必要的。公允價(jià)值應(yīng)用于稅務(wù)會(huì)計(jì)之中，在劃分層次時(shí)具有十分明確的思路，這是因?yàn)閷?duì)于層級(jí)的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級(jí)公允價(jià)值時(shí)，下一層級(jí)的公允價(jià)值才能夠獲得使用，所以，在使用時(shí)具有較強(qiáng)的剛性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定公允價(jià)值的操作指引時(shí)這一點(diǎn)可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤(rùn)而對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行操縱。

4．公允

--> 價(jià)值使用時(shí)的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)通過公允價(jià)值計(jì)價(jià)的上市公司的每一層級(jí)制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計(jì)量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級(jí)計(jì)量的有效實(shí)施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進(jìn)行的監(jiān)督和管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受的社會(huì)公眾監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值對(duì)于層級(jí)的使用會(huì)受到法律的嚴(yán)格控制，且這種控制在程序上是十分謹(jǐn)慎的，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于公允價(jià)值所進(jìn)行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨(dú)家的認(rèn)定，而在這一點(diǎn)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體做法，也就是接受來自于外部的監(jiān)督。

5．在公允價(jià)值的信息披露方面的借鑒分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確定公允價(jià)值時(shí)，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當(dāng)公允價(jià)值會(huì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)幅度，以及市場(chǎng)投資者缺乏足夠的理性的條件下，計(jì)量日會(huì)產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當(dāng)?shù)亟梃b稅務(wù)會(huì)計(jì)中當(dāng)前公允價(jià)值信息的披露手段，從而保證非市場(chǎng)因素的顯性化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會(huì)計(jì)借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于納稅人基本納稅信息在財(cái)務(wù)報(bào)告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒有計(jì)算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對(duì)于利用公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財(cái)務(wù)報(bào)告又是社會(huì)公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須要加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值信息的披露。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都得到了較為廣泛的運(yùn)用，所以，應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價(jià)值分析，從而使實(shí)踐與理論進(jìn)行相互聯(lián)系，對(duì)公允價(jià)值理論進(jìn)行應(yīng)用性的實(shí)踐指導(dǎo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值理論，雖然會(huì)遇到一些困難和阻礙，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，將公允價(jià)值理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)將成為日后重要的發(fā)展趨勢(shì)，并且會(huì)隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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