序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】 淺析； 發(fā)票管理； 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)是一個(gè)“以票控稅”的國(guó)家，發(fā)票在我們的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中非常重要。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于不懂得發(fā)票管理政策，出現(xiàn)了白單列支、不按照規(guī)定取得發(fā)票、取得了假發(fā)票、取得了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票等情況，從而補(bǔ)稅、交罰款及繳納滯納金，使企業(yè)蒙受了不應(yīng)該有的損失。因此，取得的發(fā)票一定要符合新《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定，即本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

一、發(fā)票所要具備的四個(gè)特征

一是合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。也就是說(shuō)，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。

二是真實(shí)性。即發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對(duì)商品交換活動(dòng)的真實(shí)反映。

三是統(tǒng)一性。即同一時(shí)期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)發(fā)票種類、式樣時(shí)，統(tǒng)一規(guī)定全國(guó)發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格、印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標(biāo)識(shí)。

四是及時(shí)性。即要求填寫(xiě)單位和個(gè)人在商品交換活動(dòng)發(fā)生后，及時(shí)開(kāi)具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時(shí)效性，同時(shí)也要求用票單位和個(gè)人不能超前或滯后開(kāi)具發(fā)票。

發(fā)票的四個(gè)特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實(shí)性，發(fā)票就失去了存在的價(jià)值；沒(méi)有了及時(shí)性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時(shí)反映商品交換的全貌。

二、新舊《發(fā)票管理辦法》對(duì)比中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）發(fā)票的繳銷(xiāo)

與舊的《發(fā)票管理辦法》相比，新的《發(fā)票管理辦法》在第二條中增加了“繳銷(xiāo)”兩字。意味著從發(fā)票的印制到發(fā)票的銷(xiāo)毀，即從發(fā)票的生到死，國(guó)家都對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。企業(yè)在日常工作中，要對(duì)從稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)發(fā)出去的票據(jù)，要及時(shí)將存根聯(lián)裝訂、歸檔，以備查。

（二）法律層次

此次的《發(fā)票管理辦法》，法律層次較高，由國(guó)務(wù)院總理簽署，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問(wèn)題的重要依據(jù)，也是法院等部門(mén)執(zhí)法的重要依據(jù)。比國(guó)稅函或國(guó)稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。

（三）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

領(lǐng)購(gòu)發(fā)票需要蓋發(fā)票專用章，一般情況下是對(duì)沒(méi)有財(cái)務(wù)專用章或個(gè)體工商戶才有的，新《辦法》要求提供發(fā)票專用章印模而不是舊《辦法》在財(cái)務(wù)印章與發(fā)票專用章之間二選一的方式，新《發(fā)票管理辦法》還對(duì)發(fā)票專用章式樣進(jìn)行了總局層次的規(guī)定，其地位大大提高。國(guó)家稅務(wù)總局日前的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）明確，從2011年2月1日起將在全國(guó)啟用新的發(fā)票專用章式樣。舊的發(fā)票專用章可使用至2011年12月31日，而發(fā)票上面必須加蓋發(fā)票專用章，原有的加蓋財(cái)務(wù)專用章已經(jīng)不能使用。這要求會(huì)計(jì)人員在接收發(fā)票時(shí)，一定要注意發(fā)票的樣式、章的樣式，因?yàn)閲?guó)稅局的新版發(fā)票已經(jīng)，原有的舊版商業(yè)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、銷(xiāo)售定額發(fā)票已經(jīng)停止使用。避免因發(fā)票不合規(guī)范，給企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅造成不必要的損失。

（四）虛開(kāi)發(fā)票的界定

新《發(fā)票管理辦法》在第二十二條對(duì)“虛開(kāi)發(fā)票”的行為進(jìn)行了詳細(xì)的界定。即：1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

與以往相比，其中介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票范圍。與此同時(shí)，相應(yīng)的處罰條款也發(fā)生了變化。舉例說(shuō)明：某納稅人甲通過(guò)納稅人乙的介紹為丙公司開(kāi)具了勞務(wù)發(fā)票，票面金額為10 000元，但甲與丙公司并沒(méi)有發(fā)生真實(shí)的勞務(wù)業(yè)務(wù)。按照舊《發(fā)票管理辦法》，甲和丙公司的行為都屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。而乙的行為在舊《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無(wú)法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人丙讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；甲公司為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及丙公司的行為均屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時(shí)對(duì)甲乙二人以及丙公司虛開(kāi)發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及丙公司將面臨：沒(méi)收違法所得；并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款的處罰。

（五）開(kāi)具紅字發(fā)票的規(guī)定

新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》將發(fā)生銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時(shí)對(duì)發(fā)生銷(xiāo)售折讓分兩種情形處理：一是重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣；二是新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》增加條款需要開(kāi)具紅票的：須取得對(duì)方有效證明，這樣對(duì)于企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓的情況可根據(jù)實(shí)際情況處理，也便于操作。

篇(2)

可以的。沒(méi)有說(shuō)必須有。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》 第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱（章）等。發(fā)票開(kāi)票人是必須有的項(xiàng)目，復(fù)核人與收款人不是基本內(nèi)容的項(xiàng)目，沒(méi)有復(fù)核人與收款人，不屬于項(xiàng)目不全的發(fā)票。據(jù)不相容原則，開(kāi)票人與復(fù)核人一般不能是同一個(gè)人，開(kāi)票人與收款人，或復(fù)核人與收款是否可以是同一個(gè)人，沒(méi)有規(guī)定。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇(3)

為強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化財(cái)源建設(shè)，確保財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》精神，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理工作通知如下：

一、切實(shí)增強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識(shí)

發(fā)票是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的商事憑證和記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明，是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理，不僅與機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的日常工作和廣大消費(fèi)者的日常生活息息相關(guān)，而且有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障財(cái)政收入，強(qiáng)化稅收征管。各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)、企事業(yè)單位都要切實(shí)增強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)按照有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用、索取、填開(kāi)、保管發(fā)票，形成齊抓共管、標(biāo)本兼治、社會(huì)監(jiān)督、協(xié)稅護(hù)稅的良好局面。

二、加強(qiáng)源頭監(jiān)控，嚴(yán)格發(fā)票管理

嚴(yán)禁任何單位和個(gè)人私印、私售、偽造、倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票或非法取得、使用發(fā)票防偽專用品。未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得印制普通發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。使用發(fā)票的單位和個(gè)人都應(yīng)按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用和保管發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在消費(fèi)、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定開(kāi)具或者取得統(tǒng)一發(fā)票；任何單位和個(gè)人在消費(fèi)或接受服務(wù)時(shí)，有權(quán)向收款方索要發(fā)票，有權(quán)拒收不符合規(guī)定的發(fā)票，收款方不得以任何借口拒開(kāi)發(fā)票或以其它憑證替票。任何單位和個(gè)人都要按照發(fā)票及稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算經(jīng)營(yíng)成果，依法繳納稅款。取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格發(fā)票使用

從起，各單位對(duì)取得的稅務(wù)發(fā)票必須先經(jīng)過(guò)查詢，確認(rèn)是正常發(fā)票后才能報(bào)銷(xiāo)入賬。按以下步驟進(jìn)行處理：真?zhèn)尾樵冭b別—鑒別處理—領(lǐng)導(dǎo)簽字—入賬付款。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)提供發(fā)票查詢平臺(tái)數(shù)據(jù)支持。（國(guó)、地稅局發(fā)票管理范圍詳見(jiàn)附件1）

（一）發(fā)票真?zhèn)尾樵冭b別

1、國(guó)稅部門(mén)管理的發(fā)票可通過(guò)以下途徑進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東國(guó)稅網(wǎng)站普通發(fā)票查詢舉報(bào)子系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵儭?/p>

（2）撥打納稅服務(wù)熱線電話，征收管理科電話。

（3）到各主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)場(chǎng)所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

2、地稅部門(mén)管理的發(fā)票可通過(guò)以下途徑進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東地稅網(wǎng)上發(fā)票驗(yàn)證系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾樵儭?/p>

（2）撥打平邑地稅納稅服務(wù)電話，征管和科技發(fā)展科電話。

（3）到各主管地稅機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)場(chǎng)所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

（二）鑒別結(jié)果處理

1、經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票的，由財(cái)會(huì)人員接收發(fā)票，應(yīng)作“已驗(yàn)證”標(biāo)記，按照正常的財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票，取得方自行到原開(kāi)票方換票或索取真票，或請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)按規(guī)定協(xié)助各單位取得真實(shí)發(fā)票。同時(shí)，各單位財(cái)會(huì)人員有義務(wù)對(duì)取得的假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票分別報(bào)送縣國(guó)稅局、地稅局，也可進(jìn)行舉報(bào)。

3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅收違法行為檢舉管理辦法》、《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》，以及發(fā)票違法行為舉報(bào)和查處獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)規(guī)定，檢舉稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)后，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）正常發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)簽批、入賬付款

要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)入賬發(fā)票的審核和管理，杜絕發(fā)票報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中存在的真假不辨、審核不嚴(yán)、隨意報(bào)銷(xiāo)等現(xiàn)象。全縣各級(jí)、各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格審查票據(jù)，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)堅(jiān)決拒簽，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)入賬。對(duì)取得的普通發(fā)票經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票后，方可進(jìn)入審批報(bào)銷(xiāo)程序。

財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬環(huán)節(jié)關(guān)口，認(rèn)真甄別發(fā)票真?zhèn)危瑢?duì)填寫(xiě)內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致、印章與實(shí)際名稱不相符、模糊不清等發(fā)票要重點(diǎn)審核，防止違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和侵吞公共財(cái)產(chǎn)行為的發(fā)生。

對(duì)下列不符合規(guī)定的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員拒絕辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不得計(jì)入成本、費(fèi)用：

1、開(kāi)具或取得的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制；

2、發(fā)票填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全、內(nèi)容不真實(shí)、字跡不清楚；

3、沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章；

4、偽造、作廢發(fā)票；

5、其他不符合稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定的發(fā)票（如使用非勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票等）。

結(jié)算下列款項(xiàng)，必須憑稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的微機(jī)發(fā)票：

1、預(yù)付或結(jié)算建筑安裝、項(xiàng)目工程等款項(xiàng)應(yīng)索取建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）；

2、購(gòu)買(mǎi)房屋、土地等行為應(yīng)索取銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）。

四、強(qiáng)化部門(mén)配合，形成管理合力

縣財(cái)政、公安、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)要密切配合，各負(fù)其責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)全縣行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位發(fā)票流通各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，加大對(duì)發(fā)票違法行為的打擊力度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證國(guó)家財(cái)政收入。要進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)行為，對(duì)因把關(guān)不嚴(yán)造成稅收流失的，將追究相關(guān)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格控制行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)發(fā)放范圍，對(duì)應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，不得向行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位發(fā)放行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，并督促其向稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票?？h財(cái)政部門(mén)在日常財(cái)政支出的審核過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審查。對(duì)不符合政策規(guī)定的票據(jù)，不得列支，撥款時(shí)予以扣除，并及時(shí)通知稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)作為“收支兩條線”檢查的組成部門(mén)，應(yīng)派員全程參與檢查活動(dòng)，對(duì)發(fā)票管理等稅收征管情況實(shí)施跟蹤查處。

（二）公安部門(mén)要積極配合稅務(wù)部門(mén)依法查處私印、私售、偽造、變?cè)彀l(fā)票等重大違法案件，對(duì)利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的行為要及時(shí)立案?jìng)刹?，依法?yán)厲打擊。

篇(4)

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門(mén)一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門(mén)把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒(méi)有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開(kāi)發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門(mén)以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門(mén)申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買(mǎi)到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開(kāi)支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣(mài)假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證?？梢?jiàn)，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書(shū)面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷(xiāo)行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開(kāi)發(fā)票、真票假開(kāi)、開(kāi)具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼?duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開(kāi)展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開(kāi)展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

篇(5)

我們根據(jù)縣政府和上級(jí)局的要求，立即召開(kāi)了有股、所長(zhǎng)、各分局局長(zhǎng)、稽查局稽查長(zhǎng)參加的專題會(huì)議，安排部署學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》的時(shí)間、地點(diǎn)，并成立了以**局長(zhǎng)為組長(zhǎng)的貫徹落實(shí)《行政許可法》領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確要求此項(xiàng)工作具體由征管股承辦。

二、切實(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)

4月28—29日、8月29日，股、所長(zhǎng)先后參加了縣法制辦組織的兩次《行政許可法》專題培訓(xùn)，全部通過(guò)了考試，而后全體稅干又接受了市局巡回培訓(xùn)一次。我們將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)到每一個(gè)稅干手中，我們還7在月上旬，利用一周時(shí)間組織全體稅干學(xué)習(xí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》，邀請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行講解輔導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)行政許可的范圍、實(shí)施機(jī)關(guān)、實(shí)施程序、費(fèi)用等作了重點(diǎn)講解，并進(jìn)一步介紹了此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任。全局80余名稅干全部參加了此次培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后進(jìn)行了嚴(yán)格的考試。通過(guò)培訓(xùn)，大家認(rèn)識(shí)到了通過(guò)實(shí)施稅務(wù)行政許可為納稅人服務(wù)的重要意義，提高了責(zé)任意識(shí)，使嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)，積極推動(dòng)各項(xiàng)工作又向前邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

三、切實(shí)加強(qiáng)《行政許可法》的宣傳

1、在各辦稅服務(wù)廳公示許可事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限、以及需要提交的全部資料的目錄和申請(qǐng)示范文本等。在征收分局制作了噴繪版面，將稅務(wù)許可的詳細(xì)內(nèi)容給納稅人當(dāng)場(chǎng)講解，并在電子顯示屏上循環(huán)播放有關(guān)內(nèi)容。

2、組織力量深入到納稅戶進(jìn)行調(diào)研。我們利用一星期時(shí)間深入到重點(diǎn)企業(yè)、個(gè)體戶就指定企業(yè)印制發(fā)票、對(duì)發(fā)票的使用和管理的審批、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格的審核、對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的審批、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置的審批、印花稅代售許可等稅務(wù)行政許可有關(guān)事項(xiàng)向他們做了詳細(xì)的宣傳、講解，從需要取得稅務(wù)行政許可的提出申請(qǐng)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理、稅務(wù)行政許可主體，都一一作了介紹，并認(rèn)真地聽(tīng)取了他們的意見(jiàn)。在調(diào)研宣傳活動(dòng)中，我們共深入納稅人300余戶詞，共計(jì)發(fā)放宣傳資料1000余份，取得了良好的效果。

3、我們還把宣傳稅務(wù)行政許可與稅法宣傳結(jié)合起來(lái)，以稅務(wù)咨詢會(huì)、對(duì)話會(huì)等形式，盡可能地把稅收法律、法規(guī)宣傳給廣大納稅人。

四、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施

1、為了貫徹行政許可法和推進(jìn)行政審批制度改革，按照縣政府和上級(jí)局的統(tǒng)一部署，我局對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目進(jìn)行了全面清理。納稅人在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上，以前先到稅務(wù)所（管理分局）由專管員審核簽字，再由負(fù)責(zé)人簽字，再轉(zhuǎn)征管股審批，而后傳征收分局輸入微機(jī)，先后有四個(gè)環(huán)節(jié)的查核、審批，在這次清理過(guò)程中，我局本著為納稅人服務(wù)的原則，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，有納稅人攜帶有關(guān)資料直接到征收分局辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)場(chǎng)登記、現(xiàn)場(chǎng)辦證，前后不超過(guò)10分鐘，具體的信息交換由稅務(wù)局內(nèi)部來(lái)完成，就辦證這一個(gè)事項(xiàng)來(lái)講，清理了三個(gè)審批環(huán)節(jié)。在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)，也由過(guò)去從征管股到專管員，再到管理所負(fù)責(zé)人，最后到征收分局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，精簡(jiǎn)為納稅人持購(gòu)領(lǐng)證直接到征收分局發(fā)票購(gòu)領(lǐng)窗口，經(jīng)一次審批，發(fā)給納稅人所需發(fā)票。這一系列的清理精簡(jiǎn)，程序上比行政許可法頒布前簡(jiǎn)化了75%，納稅人辦理許可比以前更便利、更快捷。

2、各基層稅務(wù)所統(tǒng)一受理，由縣局集中審批，實(shí)行內(nèi)轉(zhuǎn)外不轉(zhuǎn)的方式。各基層稅務(wù)所對(duì)申請(qǐng)人提出的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)做出書(shū)面審查，審查許可申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人，然后分別做出不受理、不予受理、要求補(bǔ)證資料、受理的決定，對(duì)于符合條件受理的，提交縣局稅務(wù)行政許可審批辦公室（設(shè)在征管股）統(tǒng)一審批。

3、根據(jù)有關(guān)文件精神，實(shí)施稅務(wù)行政許可不得收取任何費(fèi)用，文書(shū)全部免費(fèi)繳納稅人使用。對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)有亂收費(fèi)行為的，我們將嚴(yán)格追究。

4、定期不定期地對(duì)被許可人的從事許可活動(dòng)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其不再具備法定條件時(shí)，將終止許可、責(zé)令限期改正；發(fā)現(xiàn)其有《行政許可法》第六十九條規(guī)定情形的，將依法撤銷(xiāo)行政許可；發(fā)現(xiàn)其有其他違法行為的，將依法給予其他處罰。

5、對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過(guò)程中的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，我們將按《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、切實(shí)做好稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)

為了使下崗職工再就業(yè)充分享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，我們采取的措施是：1、對(duì)各基層單位和有關(guān)股室制定落實(shí)優(yōu)惠政策目標(biāo)責(zé)任制，從受理到審批，責(zé)任到人，明確職責(zé)范圍，并把此項(xiàng)工作納入全年工作考核中，對(duì)在執(zhí)行政策不力，造成不良影響的，要嚴(yán)格追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，使廣大稅務(wù)干部對(duì)此項(xiàng)工作思想上有了新的認(rèn)識(shí)，提高了辦事效率。2、在各基層單位和征收分局開(kāi)辟下崗職工辦理涉稅事項(xiàng)“綠色通道”，設(shè)立優(yōu)惠政策咨詢臺(tái)，?？趯?，專人負(fù)責(zé)，減少環(huán)節(jié)，方便廣大下崗職工辦理手續(xù)。3、加強(qiáng)信息溝通。我們主動(dòng)與勞動(dòng)保障、工商等部門(mén)取得聯(lián)系，及時(shí)掌握信息動(dòng)態(tài)，積極為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。4、加大宣傳力度。目前稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度還需加強(qiáng)，有些下崗職工實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)但無(wú)再就業(yè)優(yōu)惠證，又不主動(dòng)去勞動(dòng)保障部門(mén)申請(qǐng)辦理，致使手續(xù)不健全，影響了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。5、對(duì)下崗職工再就業(yè)的，對(duì)其在納稅申報(bào)上實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的辦法，盡可能地方便下崗職工在享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，搞好自己的經(jīng)營(yíng)。6、加大督查力度，防止利用再就業(yè)優(yōu)惠證進(jìn)行偷稅。7、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和配合，為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造更為寬松的環(huán)境。

六、稅務(wù)行政許可項(xiàng)目及法律依據(jù)

1、指定企業(yè)印制發(fā)票。法律依據(jù)：《稅收征管法》第22條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂，不得印制發(fā)票。

2、對(duì)發(fā)票使用和管理的審批。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第18條規(guī)定：臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，------向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。第24條規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。第27條第1款規(guī)定：任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均需要報(bào)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局另定。

3、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格的審核?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第16條規(guī)定：申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或其他證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。版權(quán)所有

4、對(duì)增值稅專用防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的審批?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額管理的通知》規(guī)定：為充分發(fā)揮金稅工程在稅收征管方面的作用，嚴(yán)格防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)票限額的審批管理，使用百萬(wàn)元版發(fā)票的，須省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；使用十萬(wàn)元版發(fā)票的，須地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置的審批?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】增值稅納稅人 選擇 籌劃 誤區(qū)

一、引言

增值稅自開(kāi)征以來(lái),納稅人資格認(rèn)定管理一直是稅收理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。國(guó)家稅務(wù)總局曾先后印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國(guó)稅明電[1993]52號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國(guó)稅明電[1993]60號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國(guó)稅函[1998]156號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2002]326號(hào))等。盡管隨著于2010年3月20日起施行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)),同時(shí)廢止了以上通知和規(guī)定,但是關(guān)于增值稅納稅人身份的籌劃已經(jīng)覆蓋了所有《納稅籌劃》、《稅收籌劃》、《稅務(wù)籌劃》等涉及納稅籌劃的教材、編著和著作,網(wǎng)絡(luò)上也比比皆是。其中不少理論和案例,給納稅人和學(xué)習(xí)者制造了種種誤區(qū),如使用不當(dāng),就會(huì)適得其反。

目前有關(guān)增值稅納稅人身份的籌劃涉及兩個(gè)方面:即增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃和增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃。

二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃誤區(qū)及指正

縱觀目前增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃的理論和案例,其所依據(jù)的是兩類納稅人的稅收待遇不同。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)將增值稅納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并規(guī)定對(duì)這兩類納稅人實(shí)行不同的稅收待遇。一般納稅人適用17%的增值稅稅率,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率,可以領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票,允許憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人則采用簡(jiǎn)易辦法征稅,適用3%的征收率,不得使用增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以納稅籌劃的研究者認(rèn)為,納稅人可以利用納稅人身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃。事實(shí)上這是對(duì)《條例》的片面理解。雖然《條例》第十三條規(guī)定:小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。這只說(shuō)明了小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的一種可能性,并不意味著一般納稅人也可以向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換。因此,增值稅納稅人身份的選擇并不像教科書(shū)和論文中闡述的那么簡(jiǎn)單和隨意,它受諸多因素的制約。

第一,受《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)的約束。從小規(guī)模納稅人來(lái)看,《實(shí)施細(xì)則》第二十八條、第二十九條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上),并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下。三是年應(yīng)稅增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說(shuō)明只有符合上述條件,才能選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅。從一般納稅人來(lái)看,《實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;或納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。這意味著一方面一般納稅人必須建立和健全會(huì)計(jì)核算制度,規(guī)范履行納稅義務(wù),另一方面納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),必須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第二,受《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定管理辦法)約束?！墩J(rèn)定管理辦法》第七條規(guī)定:一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限在縣(市、區(qū))國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局,《認(rèn)定管理辦法》的第十二條則指出除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這意味著一般納稅人身份只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定才有效,而且一經(jīng)認(rèn)定具有不可逆轉(zhuǎn)性。

第三,受企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)等實(shí)際情況的制約。目前所有在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃時(shí)均采用“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”和“納稅平衡點(diǎn)抵扣率判別法”。如以一般納稅人增值稅稅率17%、小規(guī)模納稅人征收率3%為例,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%,認(rèn)為當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí),一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,選擇一般納稅人比較有利;當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí),一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,選擇小規(guī)模納稅人比較有利。這在理論上是可行的,而在實(shí)際中,由于受生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)等諸多因素的影響,增值率或抵扣率處于動(dòng)態(tài)之中,而納稅人一經(jīng)認(rèn)定則是靜態(tài)的。如果對(duì)未來(lái)的銷(xiāo)售收入和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì),那么以此為籌劃的依據(jù),很可能適得其反。另外,企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求也制約著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃的空間。如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí),只有選擇一般納稅人才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售。

第四,受有關(guān)法律、法規(guī)的約束。目前幾乎所有的籌劃研究認(rèn)為,通過(guò)合并、分立和新建等方式可以實(shí)現(xiàn)納稅人身份的轉(zhuǎn)換,這在理論上似乎是可行的,但是我們要清醒地認(rèn)識(shí)到,合并、分立和新建等受《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)法律、法規(guī)的約束,不是一蹴而就的事,而且僅僅是為了規(guī)避增值稅而為之,本文認(rèn)為不可取。

第五,受企業(yè)成本及效益的制約。納稅人身份的改變,會(huì)涉及生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等環(huán)節(jié)權(quán)限的變更及人員調(diào)整,加大管理成本即管理費(fèi)用,甚至對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)生一定的影響,導(dǎo)致收入減少。如果小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格,還需要健全會(huì)計(jì)核算制度,需要建立健全賬薄,培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員,必然會(huì)增加成本。如果各種增加的費(fèi)用或減少的收入接近或超過(guò)節(jié)約的稅款,就會(huì)得不償失。

三、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇籌劃的誤區(qū)及指正

研究各種增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇的籌劃的理論和案例,不難發(fā)現(xiàn)其所依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六、七條以及《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第四條。《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！钡诹鶙l規(guī)定:“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額?！钡谄邨l:“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?！倍?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第四條對(duì)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”進(jìn)行了解釋,是指在納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。納稅籌劃的研究者們認(rèn)為,不同納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理方式不同,以及兼營(yíng)行為所適用的增值稅率、征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率不同,所以必然存在稅負(fù)差異,也就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這在理論上似乎有道理,但值得注意的是上述財(cái)稅字[1994]已被《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財(cái)稅[2009]17號(hào))廢止。而《實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的:“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。”是針對(duì)是否為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其中一個(gè)條件的限定,因此,判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。目前關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的認(rèn)定,納稅人應(yīng)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào))文件的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。即“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn),一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整?！比绻怯洖橐詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納增值稅;如果登記為以從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅;對(duì)既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),如某企業(yè)既從事貨物的生產(chǎn)同時(shí)又從事建筑業(yè)的,以其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

另外財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件還對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的選擇進(jìn)行了限定。第一,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào))第四項(xiàng)規(guī)定:以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位與個(gè)人,其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算,該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第二,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第三條關(guān)于銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問(wèn)題的規(guī)定:電信單位(電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,屬于混合銷(xiāo)售,征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。第三,財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定:“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為,征收增值稅。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號(hào))文件對(duì)此條款做了失效處理。這意味著對(duì)于從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人,發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為,自2009年1月1日起應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。第四,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:一是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外,其他情況下的混合銷(xiāo)售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅,并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

由此可見(jiàn),在增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇中采取調(diào)整銷(xiāo)售額的辦法進(jìn)行籌劃,過(guò)去難度很大,現(xiàn)在已經(jīng)不可行了。另外縱觀目前關(guān)于增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇的籌劃也是采用“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”,如以一般納稅人增值稅稅率17%、營(yíng)業(yè)稅稅率5%為例,混合銷(xiāo)售不含稅時(shí)納稅平衡點(diǎn)的增值率為34.41%。如果增值率大于34.41%,則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利,如果增值率小于34.41%,則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納增值稅有利,因此,本文認(rèn)為通過(guò)分立和合并等方法進(jìn)行籌劃可以達(dá)到目的。其誤區(qū)與增值稅“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”相類似,在此不再贅述。

總之,目前關(guān)于增值稅納稅人身份籌劃存在諸多誤區(qū),納稅人和學(xué)習(xí)者應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,認(rèn)真分析其可行性,謹(jǐn)慎決策。

(注:本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目,項(xiàng)目編號(hào):2010d110。)

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】提前或滯后 開(kāi)具發(fā)票 財(cái)稅處理

提前或滯后開(kāi)具發(fā)票在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中并不少見(jiàn)。對(duì)提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的財(cái)稅處理，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何遵循會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本原則，是一個(gè)值得探討的課題。

一、提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的原因分析

我國(guó)實(shí)行以票控稅的稅收管理模式，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條明確規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”。早于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具發(fā)票即為提前開(kāi)具發(fā)票，晚于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具發(fā)票即為滯后開(kāi)具發(fā)票。實(shí)務(wù)中，在一些行業(yè)中發(fā)生這種情況的原因，大致如下：

1.行業(yè)慣例。一些行業(yè)提前開(kāi)具發(fā)票已延續(xù)多年，形成行業(yè)慣例。如報(bào)紙發(fā)行行業(yè)，往往在報(bào)紙征訂時(shí)即收取一年款項(xiàng)并全額開(kāi)具發(fā)票，部分款項(xiàng)屬于提前開(kāi)具發(fā)票。再如電信業(yè)一般也是在收取客戶預(yù)交款時(shí)就全額開(kāi)具發(fā)票；同時(shí)還存在一種相反的情況，在客戶延遲交款時(shí)，往往是在客戶交款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票。這就形成了滯后開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象。

2.業(yè)務(wù)模式。近年興起的單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，發(fā)卡人一般均在售卡收款時(shí)即開(kāi)具發(fā)票，極少在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)才開(kāi)具發(fā)票的。雖然，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行、監(jiān)察部等部門(mén)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見(jiàn)的通知》（〔2011〕25號(hào)）、中國(guó)人民銀行公告〔2012〕第12號(hào)《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》、中華人民共和國(guó)商務(wù)部令2012年第9號(hào)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》三個(gè)有關(guān)商業(yè)預(yù)付卡管理的法規(guī)均要求：商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見(jiàn)的通知》還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)發(fā)票管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票”。但是，商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，這些規(guī)定卻因缺少可操作性辦法而難以嚴(yán)格執(zhí)行。

3.迎合客戶需要。企業(yè)的業(yè)務(wù)客戶經(jīng)常會(huì)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)需要，提出提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的要求，這種情況在服務(wù)業(yè)尤其普遍。企業(yè)為了取得或不失去業(yè)務(wù)，往往遷就客戶的要求。

4.故意違規(guī)。不可否認(rèn)，也有個(gè)別企業(yè)為了達(dá)到減少稅負(fù)或延遲交稅的目的，故意違反稅收法規(guī)，作出提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的行為。

以上提前或滯后開(kāi)票行為，有的具有一定的合理性，有的實(shí)屬無(wú)奈行為，而有的屬于故意違規(guī)。

二、提前或滯后開(kāi)票的稅務(wù)處理

無(wú)論何種原因提前或滯后開(kāi)具發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于提前開(kāi)具發(fā)票行為也經(jīng)過(guò)了從一個(gè)嚴(yán)厲禁止到適度寬容的過(guò)程，即《增值稅暫行條例》對(duì)提前開(kāi)具發(fā)票作出了認(rèn)可性規(guī)定。對(duì)于滯后開(kāi)具發(fā)票，歷來(lái)作為一種違規(guī)行為而被嚴(yán)格禁止。

（一）相關(guān)稅收法規(guī)綜述

1.2011年7月28日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國(guó)稅函〔2011〕第413號(hào)），除強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）外，沒(méi)有對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的稅務(wù)處理作出明確規(guī)定。

2.2011年2月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令〔1993〕6號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院2010年12月第587號(hào)令修改）規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限”?！皩?duì)于未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款”。

3.2011年2月1日起施行的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”?！拔窗l(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”。

4.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。

5.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。

以上相關(guān)稅收法規(guī)涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提前開(kāi)具發(fā)票不再屬于違規(guī)行為，涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提前開(kāi)具發(fā)票仍屬于違規(guī)行為，無(wú)論是涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)滯后開(kāi)具發(fā)票均屬違規(guī)行為。

（二）稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對(duì)提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)處理缺少明確規(guī)定，使得企業(yè)對(duì)于提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)處理隨意性較強(qiáng)，存在較多不當(dāng)之處。

1.常見(jiàn)的錯(cuò)誤處理類型。（1）不開(kāi)發(fā)票，收入沖抵。此種情形多發(fā)生在零售業(yè)、報(bào)刊發(fā)行業(yè)。這類行業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中不需要開(kāi)具發(fā)票的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，往往只要不開(kāi)發(fā)票或收入大于開(kāi)具的發(fā)票收入，就將開(kāi)具發(fā)票收入視為不開(kāi)發(fā)票收入的一部分，不再單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理。如報(bào)紙個(gè)人訂戶只要取得報(bào)紙發(fā)行企業(yè)自制的征訂單據(jù)一般就不再索取發(fā)票了。（2）提前開(kāi)具發(fā)票時(shí)不作處理。有些企業(yè)提前開(kāi)具發(fā)票在開(kāi)具發(fā)票時(shí)不作稅務(wù)處理，而是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)才將開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理。（3）滯后開(kāi)具發(fā)票，到開(kāi)具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。大部分企業(yè)滯后開(kāi)具發(fā)票在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)不作處理，而是在開(kāi)具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。

對(duì)于提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；稅收法規(guī)無(wú)規(guī)定的，應(yīng)按稅務(wù)管理的一般原則進(jìn)行處理。

2.提前開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)處理。涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提前開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)將開(kāi)具發(fā)票時(shí)點(diǎn)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅款（或應(yīng)交增值稅）；涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)視為發(fā)生納稅義務(wù)，計(jì)算并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)提前開(kāi)具的發(fā)票需要單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理，不能以不開(kāi)發(fā)票收入沖抵開(kāi)具發(fā)票收入。其中，涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提前開(kāi)具發(fā)票，屬于“未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為”，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.滯后開(kāi)具發(fā)票的稅務(wù)處理。滯后開(kāi)具發(fā)票應(yīng)在稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)算并繳納流轉(zhuǎn)稅。滯后開(kāi)具發(fā)票屬于違反稅收法規(guī)行為，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開(kāi)具發(fā)票的特殊處理。商業(yè)預(yù)付卡與一般業(yè)務(wù)不同之處在于售卡后至持卡人實(shí)際消費(fèi)前不能明確具體的消費(fèi)項(xiàng)目。這也就帶來(lái)了稅務(wù)處理的不確定因素：一是，無(wú)法確定是涉及增值稅還是涉及營(yíng)業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；二是，即使能夠確定是涉及增值稅或營(yíng)業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也無(wú)法確定具體的適應(yīng)稅率；三是，無(wú)法確定是否涉及增值稅或營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目；四是，連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)出售的商業(yè)預(yù)付卡無(wú)法確定具體的消費(fèi)門(mén)店。對(duì)售卡即開(kāi)具發(fā)票的商業(yè)預(yù)付卡，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，其稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，開(kāi)具發(fā)票時(shí)間即為發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間。二是，售卡時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，原因在于售卡時(shí)不能確定具體的消費(fèi)項(xiàng)目。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票”；“銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票”。三是，根據(jù)實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行調(diào)整。

三、具體實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理的認(rèn)識(shí)

1.增值稅一般納稅人售卡開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按增值稅最高稅率17%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)不能確定具體消費(fèi)項(xiàng)目所涉及的稅率，只能按未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額從高適用稅率的規(guī)定處理；增值稅小規(guī)模納稅人售卡開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按現(xiàn)行征收率3%計(jì)提應(yīng)交增值稅；營(yíng)業(yè)稅納稅人售卡開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按其經(jīng)營(yíng)范圍涉及的最高稅率的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)無(wú)法確定消費(fèi)項(xiàng)目，只能按未分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額從高適用稅率的規(guī)定處理。

2.增值稅一般納稅人實(shí)際銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)低于17%稅率的。按實(shí)際銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開(kāi)具紅字發(fā)票手續(xù)并將原按17%計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減。

3.增值稅納稅人實(shí)際銷(xiāo)售的貨物屬于免稅貨物的，將已計(jì)提的應(yīng)交增值稅用紅字沖減。

4.增值稅納稅人出售的商業(yè)預(yù)付卡，實(shí)際消費(fèi)用于非增值稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的。按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開(kāi)具紅字發(fā)票手續(xù)，將用于非增值稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的部分已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）用紅字沖減。同時(shí)，將用于非增值稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的部分按營(yíng)業(yè)稅的適應(yīng)稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。

5.售卡門(mén)店與實(shí)際消費(fèi)門(mén)店不一致的。實(shí)際消費(fèi)門(mén)店按規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按適用稅種和稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門(mén)店對(duì)其他門(mén)店進(jìn)行消費(fèi)的部分，根據(jù)內(nèi)部結(jié)算單在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開(kāi)具紅字發(fā)票手續(xù)，并將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減。

6.營(yíng)業(yè)稅納稅人按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適用稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，并辦理相關(guān)手續(xù)開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減原按最高稅率計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅。

四、提前或滯后開(kāi)票的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相分離。

1.會(huì)計(jì)處理常見(jiàn)的錯(cuò)誤類型。會(huì)計(jì)上常見(jiàn)的錯(cuò)誤處理情況是，開(kāi)具發(fā)票同時(shí)沒(méi)有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，從而造成收入、成本和利潤(rùn)的計(jì)算不匹配。尤其發(fā)生跨年度提前或滯后開(kāi)具發(fā)票，會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)失真。（1）提前開(kāi)具發(fā)票提前確認(rèn)收入。不少企業(yè)在提前開(kāi)具發(fā)票時(shí)就確認(rèn)收入，增加了當(dāng)期收入和利潤(rùn)，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤(rùn)。（2）滯后開(kāi)具發(fā)票滯后確認(rèn)收入。很多企業(yè)滯后開(kāi)具發(fā)票時(shí)才從會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤(rùn)，增加了開(kāi)票當(dāng)期的收入和利潤(rùn)。

對(duì)提前或滯后開(kāi)具發(fā)票情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確兩個(gè)觀念：一是，發(fā)票是收入確認(rèn)的原始憑據(jù)而不是依據(jù)；二是，收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

2.開(kāi)具發(fā)票并收到款項(xiàng)的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可將收到的款項(xiàng)作預(yù)收賬款處理，但需要計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.收到款項(xiàng)前開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，同時(shí)作應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的增加處理，并按規(guī)定計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到款項(xiàng)時(shí)沖減應(yīng)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將應(yīng)收與預(yù)收賬款抵消，對(duì)于增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分即為應(yīng)當(dāng)向客戶收回的提前開(kāi)票產(chǎn)生的稅款。

此類情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的預(yù)收賬款賬戶與未開(kāi)票的預(yù)收款項(xiàng)相區(qū)分，并記錄發(fā)票編號(hào)。

4.開(kāi)具發(fā)票時(shí)交易沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的，納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減開(kāi)具發(fā)票時(shí)形成的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)。

5.營(yíng)業(yè)稅納稅人因提前開(kāi)具發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定繳納的罰款，列作營(yíng)業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。

6.滯后開(kāi)具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理。（1）滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)即確認(rèn)收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）開(kāi)具發(fā)票時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)當(dāng)在開(kāi)票登記記錄中注明確認(rèn)收入的日期及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)，以備查詢；（3）因滯后開(kāi)票交納的罰款，列作營(yíng)業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整處理。

7.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開(kāi)具發(fā)票的特殊處理：（1）納稅人發(fā)行單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的，將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理，并計(jì)提流轉(zhuǎn)稅款。此類預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)賬戶與未開(kāi)發(fā)票的預(yù)收賬款進(jìn)行區(qū)分，并記錄已開(kāi)發(fā)票的編號(hào)。（2）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目在滿足會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適應(yīng)稅種、稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，用紅字沖減原計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅。因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適應(yīng)稅率低于原計(jì)提時(shí)采用的最高稅率而產(chǎn)生的差額，涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入，涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加。（4）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目涉及免稅貨物或勞務(wù)的，按規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，將免稅貨物或勞務(wù)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅額用紅字沖減。其中，涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入，涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加。（5）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅的，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）；用紅字沖減原已計(jì)提的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額并調(diào)整營(yíng)業(yè)收入；同時(shí)，按已實(shí)現(xiàn)的涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加并進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）售卡門(mén)店與實(shí)際消費(fèi)門(mén)店不一致的，實(shí)際消費(fèi)門(mén)店按規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按適用稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門(mén)店按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減，同時(shí)沖減原預(yù)收賬款，并將應(yīng)付消費(fèi)門(mén)店的款項(xiàng)進(jìn)行付款或轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款處理。

8.流轉(zhuǎn)稅附加稅費(fèi)的處理。對(duì)于因提前開(kāi)具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等。有人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將其與收入確認(rèn)時(shí)間相匹配，計(jì)提時(shí)作為遞延損益處理，待確認(rèn)收入時(shí)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)稅金及附加。但筆者認(rèn)為，增值稅一般納稅人是按當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和上期累計(jì)留抵稅額為基數(shù)計(jì)算附加稅費(fèi)的，當(dāng)基數(shù)小于或等于零時(shí)并不產(chǎn)生附加稅費(fèi)；當(dāng)基數(shù)大于零時(shí)計(jì)提的附加稅費(fèi)，無(wú)法確定其中多少是由于提前開(kāi)具發(fā)票而產(chǎn)生的。因此，對(duì)于提前開(kāi)具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，會(huì)計(jì)上可根據(jù)重要原則計(jì)入當(dāng)期損益。

（作者為財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)、會(huì)計(jì)師、CPA、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師）

參考文獻(xiàn)