時間:2023-03-13 11:17:32
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇稅收征收管理法范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創(chuàng)作。
稅收征收管理法律制度是稅收法律制度中的一個最基本的內(nèi)容,包括稅務(wù)管理、稅款征收和稅收的法律責任等一些內(nèi)容。稅務(wù)管理一節(jié)完全可以是實踐和理論結(jié)合的教學。上課時教師先不講理論,而是提出問題,對一個納稅單位(如石家莊市超越建筑材料有限公司)的會計來說,你怎樣進行稅務(wù)登記,包括什么時間去登記,如何登記,登記什么等問題;還有,如你所在的納稅單位有變更要進行稅務(wù)登記嗎,要做什么;還有單位要是停業(yè)了該怎么做,復(fù)業(yè)了要如何等等。讓學生從實際角度出發(fā),帶著實際問題來學習理論,可能效果更好。
我們知道,在稅收征收法律制度中有發(fā)票的知識和增值稅的知識,對于以上知識,采用以實踐為主、理論為輔的方式進行教學,會收到事半功倍的效果。
拿增值稅專用發(fā)票來說,可以給學生一張增值稅專用發(fā)票讓學生先試填寫。要求是:
開票日期是2009年10月25日;購貨單位名稱:萬利達商貿(mào)有限公司;地址電話:萬通市廣達市128號,8765430;納稅人登記號:435667889;開戶銀行及賬號:河北銀行合平路運行,13425677889。
商品名稱是甲商品,計量單位:千克,數(shù)量:2000,單價20(含稅價),稅率17%。
銷貨單位名稱:四方公司;地址電話:清江市興達路,2344555。
納稅人登記號:5677899999;開戶銀行賬號:098776666556。
根據(jù)以上條件開出增值稅專用發(fā)票,并在開票單位處蓋上單位的財務(wù)專用章。要求寫出會計分錄,購貨單位的、銷貨單位的。
在學生填寫過程中教師可以進行隨堂巡視并進行個別指導(dǎo)。在學生填寫過程中教師可以提示學生(目的是使學生先認識一下增值稅專用發(fā)票),增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制,發(fā)票的正上方是橢圓形的稅務(wù)監(jiān)制章,左上方是開票日期,發(fā)票的正中間是表格,表格左下方是收款人和開票單位,表格外邊右側(cè)是第幾聯(lián)(記賬聯(lián)、存根聯(lián)、抵扣聯(lián)),表格里有購貨單位和銷貨單位的信息,有單價、金額、稅額,還有價稅合計。教師可以在學生填寫同時給學生補充有關(guān)增值稅專用發(fā)票的知識,增值稅專用發(fā)票是發(fā)票按用途分的,是用于增值稅的一種發(fā)票,而且是用防偽稅控系統(tǒng)開具的。
學生對于增值稅也許不太熟悉,教師要告訴學生增值稅是一種對增值額征收的稅種,是一種價外稅,要引導(dǎo)學生可以通過增值稅發(fā)票去做會計分錄,即把要填寫增值稅專用票作為一個原始憑證,根據(jù)這個原始憑證做記賬憑證。
會計分錄是(會計主體是購貨單位):
借:在途物資
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)
銷貨單位的會計分錄做法:
借:銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
我們知道,在增值稅填寫的過程中,關(guān)鍵在于數(shù)量和單價即金額的確定,只要確定了金額,再寫上購貨單位和銷貨單位的信息,基本上增值稅專用發(fā)票就填好了。上邊的題目給出的是含稅價,如何把含稅的單價換算成不含稅的單價就是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。那么含稅單價和不含稅單價的關(guān)系到底是什么?
⑴辦理稅務(wù)登記、變更登記和注銷稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記,是納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的法律手續(xù),稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)當履行的義務(wù)?!抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵嵤┘殑t規(guī)定:企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
如果發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)以及其他需要改變稅務(wù)登記的情形時,《稅收征收管理法》第16條規(guī)定納稅人應(yīng)“自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記”。
⑵辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。因為稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān),發(fā)票的印制和領(lǐng)購都由稅務(wù)機關(guān)負責,而且《稅收征收管理法》中規(guī)定單位、個人、在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,應(yīng)當按照規(guī)定出具、使用、取得發(fā)票。所以納稅人需要委托稅務(wù)人辦理此事項。
⑶辦理納稅申報或者扣繳稅款報告。
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料??劾U義務(wù)人也必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
有關(guān)申報方式,《稅收征收管理法》第26條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。因此,納稅人或扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人辦理納稅申報或者扣繳稅款報告業(yè)務(wù),就是法律規(guī)定中的“其他方式”的有效體現(xiàn)。
⑷辦理繳納稅款和申請退稅。稅款退還,就是納稅人繳納的稅款額超過了應(yīng)納稅額的部分,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將其退還給納稅人。而且稅務(wù)人在自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,不僅可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款,還可以要求其加算銀行同期存款利息。
⑸制作涉稅文書。
⑹審查納稅情況。稅務(wù)人要協(xié)助納稅人向稅務(wù)機關(guān)查實納稅人是否未按照規(guī)定期限繳納稅款,納稅人是否存在在委托人之前因為自身的計算失誤,未繳納或者少繳納稅款的情況,等等。
⑺建賬建制,辦理帳務(wù)?!抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第22條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日之內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。第25條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起十日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。
⑻開展稅務(wù)咨詢,受聘稅務(wù)顧問。因為稅務(wù)人自身具有相關(guān)稅收的專業(yè)知識,一般納稅人在實際中遇到的難以把握和明白的稅務(wù)事項都可以向稅務(wù)人求助,以求得到對于外行人而言的“專家意見”。
我國稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式,但與國外同類型法律體系相比存在差距.目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī),沒有上升為法律,因此法律效力受到一定影響;稅收法律體系不健全,現(xiàn)行各單項稅收法規(guī)重疊交錯,互不配套,造成保護力度軟化,不利依法辦案;法律、法
規(guī)不盡完善.如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定:“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法
的,由公安機關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰.”也就是說:稅務(wù)機關(guān)對納稅人無故拒絕檢查(未
使用暴力、威脅方法等)沒有行政處罰權(quán)力,只能由公安機關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定,處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告.這種處罰明顯輕于稅法對拒絕納稅申報和拒繳欠稅的處罰.很容易助長納稅人拒絕納稅檢查的不正之風.
二、稅收司法保障體系不完善.影響了違法案件的及時查處
在現(xiàn)實生活中,稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護.但目前我國的稅收司法職責是由司法機關(guān)來行使的,對于稅收犯罪行為,是由稅務(wù)機關(guān)移送公安部門,由公支部門向人民法院提起公訴,再由人民法院依法審判的.因此,稅務(wù)部門的檢查人員既無刑事調(diào)查權(quán),又沒有拘留權(quán)和權(quán),稅務(wù)機關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收執(zhí)法權(quán),實際操作起來很難,深感力度不夠和權(quán)力匱乏.同時,由于稅務(wù)機關(guān)和公安部門都需要進行本部門所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查,往往還會造成工作上的重復(fù),違背稅收效率原則.而國外的一些做法值得我們借鑒.在美國,對稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力,對于欠稅者,稅務(wù)機關(guān)可以凍結(jié)其存款,沒收其汽車、查封其房子,并可以采取各種有效的辦法,直到繳清應(yīng)繳稅款.當稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報稅單,就可以采取竊聽電話、拆閱信件,甚至破門搜查的辦法,直到取得偷稅的證據(jù).我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門類似的權(quán)力,加大對違法案件的打擊力度,維護稅法的薦嚴、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行.
三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠,造成執(zhí)法上的混亂
我國稅法沒有像其他國家那樣與憲法或其他法律密切銜接.我國憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù),但對稅收法律的原則等重大問題則沒有表述.《稅收征收管理法》實施以來,我國相繼出臺了行政訴訟法、行政處罰、賠償法,修訂了刑法,而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致.如修改后的刑法》專章設(shè)定了“危害稅收征管罪”.對偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進行了定義,結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化.而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會的補充規(guī)定設(shè)定,與新修訂的《刑法》銜接不上,實際操作中難以適從.如對于未早報稅款是否是偷稅就解釋不一致,稅收征收管理法》對不申報稅款不屬于偷稅說得不是很清楚,稅務(wù)總局對此解釋為未申報稅款就是偷稅;新修訂的《刑法》對偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報酌定為偷稅.”對犯有偷.稅罪的單位處罰力度也不一致,《稅收征收管理法》規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金,并對負有直接責任的主管人員和其他責任人員處三年以下有期徒刑或拘役;而新《刑法》卻規(guī)定:企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬元以上且占應(yīng)納稅額30%的,對其直接負責的主管人員和其他責任人員,處三年以下有期徒刑或構(gòu)役,對偷稅額10萬元以上且占應(yīng)納稅額30%的,就要判處三年以上七年以下的有期徒刑.
四、說情現(xiàn)象嚴重,干擾執(zhí)法工作
目前.人們的法律意識還十分淡薄,人治大于法治的現(xiàn)象還時有發(fā)生.而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法,在執(zhí)法時必然要受到社會環(huán)境的影響,“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的處世原則,有時一頓宴請以后,幾萬甚至幾十萬的偷漏稅款就不再追究,化為烏有;在這種風氣下,政府部門領(lǐng)導(dǎo)的意見有時不能不聽,有關(guān)部門的說情不得不考慮,結(jié)果造成稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時誰也不能太得罪,否則征收工作就會陷入非常被動的境地.而如此執(zhí)法,又會造成國家稅收的大量流失,使稅收執(zhí)法更顯“弱勢”.
要解決以上問題,增強稅收剛性,已是刻不容緩.建議如下:
1、完善稅收立法,增強稅收剛性
稅收,是財政收的一種主要形式,它是國家依據(jù)法律規(guī)定,按照固定比例對社會產(chǎn)品所進行的強制的無償?shù)姆峙?它的強制性,是指稅收的征收依靠的是國家的政治權(quán)力,它和生產(chǎn)資料的占有沒有直接關(guān)系,這種強制性具體表現(xiàn)在,稅收是通過國家法律形式予以確定,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅,違反的要受到法律制裁.在日常生活,人們常說稅收是“硬”的,不能隨便不交,就是指這種強制性??梢?實行稅收法制化,是一個國家的本質(zhì)所決定的,也是提高稅收司法效率,加強稅法剛性的需要。國家必須針對隨著改革開放的進程和社會主義市場經(jīng)濟的建立,而不斷出現(xiàn)的新情況、新問題、新事物,設(shè)置新的稅種及時頒布新的稅法,完善稅收立法,不讓經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶,同時要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度,讓稅法深入人心,只有進一步完善稅收立法,才能增強稅收剛性.
2、加快稅收司法建設(shè).維護稅法尊嚴
加快稅收司法建設(shè),是增強稅收剛性的必要保證,應(yīng)在法律上進一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限,最好設(shè)置獨立的稅收司法保證體系,賦予稅務(wù)機關(guān)與公安、法院聯(lián)手實現(xiàn)其強化職能的搜查權(quán)劉物的強制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力.以便于稅務(wù)機關(guān)及時有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為,維護稅法的尊嚴,確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行.擴大稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限,加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓力度,強化偵破技術(shù)訓練,使每個稅務(wù)人員都能成為維護稅法尊嚴的保護神,建立一支精干高效的稅務(wù)隊伍,也是國家財政收入穩(wěn)步增長的有力保證.
3、建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu),提高稅務(wù)機關(guān)的權(quán)威性
在不斷深化改革的今天,各地稅務(wù)機關(guān)的整體架構(gòu),應(yīng)不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化,有進一步調(diào)整的必要,應(yīng)建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu),尤其是國稅局,應(yīng)直屬國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)和管理,不過分依賴于地方政府,或者建立類似于中央銀行的大區(qū)管理體制,這樣,將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法,避免了“說情”干擾,消除了“怕得罪人”的隱患,使稅務(wù)執(zhí)法人員沒有任何后顧之憂而放手執(zhí)法.這樣,稅收征管工作將由被動變?yōu)橹鲃?增強了嚴格執(zhí)法的力度,為增強稅收剛性給予體制上組織上的強有力保證.
4、進一步深化稅費改革,規(guī)范政府分配秩序
通過稅費改革,收費立項管理將更加嚴格,一方面對現(xiàn)有收費進行徹底清理整頓,取消不合法和不合理的收費項目,使亂收費現(xiàn)象大大減少,有利于規(guī)范收費秩序;另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道,除政府實施某些特定管理或提供特殊服務(wù),滿足非普遍社會公共需要,向特定對象收取規(guī)定的費用之外,其他均不得收費,政府收費行為將受到嚴格的約束.通過稅費改革,將一部分體現(xiàn)政府職能.具有稅收特征的收費,改為相應(yīng)的稅收.納入政府稅收體系,建立以稅收為主,少量必要的規(guī)費為輔的規(guī)范化政府收入分配體系,改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理了外部環(huán)境,使稅收更具權(quán)威性.
參考文獻:
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[3]中國財經(jīng)報.財政部主辦,2000年1月—4月.
[摘要]文章對現(xiàn)行稅收征管權(quán)威性提出質(zhì)疑,詳細分折了稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠,以及稅收司法保障體系不完善.提出了盡快完善稅收立法,加快稅收司法建設(shè),建立獨立垂直的稅務(wù)架構(gòu),以及堅持稅費改革,規(guī)范政府分配秩序等觀點,從而全面增強稅收執(zhí)法的剛性,確保國家稅收穩(wěn)步增長.
[關(guān)鍵詞]稅收;執(zhí)法;立法;稅收司法;稅費改革
摘 要 我國已制定了一系列規(guī)制轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī),但由于立法起步較晚,我國轉(zhuǎn)移定價制度仍存在基本制度體系不完善,缺乏可操作性,處罰機制缺失和具體管理程序缺位等問題。針對這些問題,應(yīng)進一步完善預(yù)約定價機制,完善基本制度體系,完善稅務(wù)管理制度,建立處罰機制和加強國際合作。
關(guān)鍵詞 轉(zhuǎn)移定價 國際避稅 預(yù)約定價
我國經(jīng)過多年的立法與實務(wù)工作,已經(jīng)形成了一套具有我國特色的較為嚴密的反避稅法律制度,在稅收征管、舉證責任、相應(yīng)法則等方面都給予了具體規(guī)定。但在一些具體方面,仍有一些法律制度不夠細致,可從一下幾個方面來完善。
一、 進一步完善預(yù)約定價制度
在《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》正式明確預(yù)約定價制度正作出相應(yīng)的完善,我國預(yù)約定價機制已經(jīng)有了十余年的發(fā)展,也取得了一定的預(yù)期效果,為更好的發(fā)揮預(yù)約定價制度在我國轉(zhuǎn)讓定價制度中的作用,可從以下幾個方面著手。首先,積極推進立法。我國應(yīng)在充分學習與借鑒先進國家成功經(jīng)驗,通過立法的完善,進而預(yù)約定價機制在全國范圍內(nèi)的全面推行。第二,補充、細化預(yù)約定價制度中的漏洞與不足?,F(xiàn)有的預(yù)約定價制度中并沒有對保密義務(wù)作出規(guī)定。而我國在此方面雖然法律上也有強調(diào),但僅有條文的聲明,并無具體的操作措施。第三,高素質(zhì)人員隊伍的建立。除了加強制度建設(shè)外,建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍對推動預(yù)約定價的進程更為重要。因為一切制度安排最終都要由人去實施、去完成。缺少與之相配套的人力資源,再好的制度也形同虛設(shè)。我國建立一支高素質(zhì)隊伍的任務(wù)十分緊迫。
二、完善轉(zhuǎn)移定價基本制度體系
制度的建立在我國的經(jīng)濟發(fā)展中至關(guān)重要。我們只有創(chuàng)新制度、變革制度、完善制度,擺脫中國傳統(tǒng)的路徑依賴,我們的經(jīng)濟才能真正走上良性發(fā)展的運行軌道,在國際貿(mào)易中令世界各國政府困擾的轉(zhuǎn)讓定價問題也會得到妥善解決。據(jù)此,可從以下幾個方面入手。第一,擴大調(diào)整范圍,消滅制度真空。面對轉(zhuǎn)移定價在無形資產(chǎn)中運用的復(fù)雜化和困難化,對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)單獨做出規(guī)定。對不同無形資產(chǎn)的研究開發(fā)投資成本,可替代性,使用期限,內(nèi)在價值的評估,應(yīng)有可行的判斷標準,同時加強對國內(nèi)企業(yè)引進國際技術(shù)的監(jiān)管,防止本國技術(shù)非正常流失??萍家呀?jīng)成為一國最重要的戰(zhàn)略資源,各國政府試圖在技術(shù)民族主義與技術(shù)全球主義之間求得某種平衡,既要控制科學技術(shù)的輸出,以免使其產(chǎn)生飛鏢效應(yīng),同時又要最大限度地鼓勵科學技術(shù)的輸入,不使自身孤立于世界科學技術(shù)發(fā)發(fā)展的潮流之外。第二,對可比性的規(guī)定與說明進行細化,這是OECD相關(guān)文本所推薦的有關(guān)條款,也是世界各國關(guān)于反避稅稅制的重要組成部分:具體包括,1.對于功能可比分析內(nèi)容的充實和完善,功能分析是確定制定價格的一種方法,主要是對關(guān)聯(lián)交易和可比交易價格的確定。另外還要對分析范圍進行確定。2.梳理我國的外資稅收的優(yōu)惠政策。3.應(yīng)該對反避稅機構(gòu)的法律地位給予明確界定。國際貿(mào)易的日益頻繁和外資引入的迅猛發(fā)展,在促進我國經(jīng)濟的高速增長起到不可忽視的同時,也帶來了大量的避稅行為,使國家大量稅收流失。在不斷加強反避稅立法的同時,法律上明確反避稅機構(gòu)的法律地位十分必要。
三、建立處罰機制
我國現(xiàn)行的稅收征收管理法并沒有反避稅的處罰條款,因此對避稅行為不能給予有力的處罰。盡管如此,建立一定的處罰措施仍是很有必要的:
一是依據(jù)反避稅一般條款的規(guī)定,稅務(wù)當局是具備主體資格的,也是法定的權(quán)利和義務(wù),但這一權(quán)利和義務(wù)的實現(xiàn)的前提是企業(yè)的配合,否則實現(xiàn)行使權(quán)利、履行義務(wù)均成為不可能的任務(wù)。企業(yè)的不作為,也是違法行為,不可逃避相應(yīng)的法律責任。
二是從法律邏輯上看,假定、處理和制裁是法律條款應(yīng)該包括三個基本要素,反避稅的法律法規(guī)也應(yīng)有完整的構(gòu)成要素,制裁的缺位并不可取。
三是盡管在稅收征收管理法中沒有直接規(guī)定處罰條款,但是在稅收征收管理法及其實施細則中,規(guī)定了納稅人的申報,也有相應(yīng)的了處罰措施,反避稅中一些申報的要求與稅收征收管理法規(guī)定的涉稅資料范疇是吻合的,因此對稅收征收管理法的遵守要求明確反避稅處罰措施。
四、加強國際合作
由于國際避稅活動涉及到多個國家,對既有的單邊性的國內(nèi)法的單純依靠難以予以防止,更大的成效的獲得需要采取國際法上的雙邊或者多邊的救濟措施。通過各國協(xié)定來進行監(jiān)管,由此通過多邊協(xié)調(diào)對反國際避稅,調(diào)整轉(zhuǎn)移定價行為進行規(guī)制的趨勢日益明顯。從根本上說,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價問題是一個國際問題,單靠一個或者幾個國家是無法完全解決的,它需要國際法意義上的規(guī)范來調(diào)整。由此,最合理的、最有效率和效果的途徑是實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價稅制法律法規(guī)的統(tǒng)一。統(tǒng)一法律法規(guī),從深層次來看,意味著保證各國在法律管制中的協(xié)調(diào)性,保證稅收征收的合法性和合理性,保證稅收征收的效率性,保證各國轉(zhuǎn)移定價稅制平衡發(fā)展,從而為轉(zhuǎn)移定價問題的解決提供前提條件。為了統(tǒng)一轉(zhuǎn)移定價法律規(guī)范是各國、各地區(qū)和國際組織正在做出努力和貢獻的方向。
參考文獻:
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1.下列屬于人大及其常委會授權(quán)立法的法規(guī)有( )。
A.《營業(yè)稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中,不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關(guān)稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
4.下列行為中,按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方
B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費
C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費
D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費
5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的結(jié)算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預(yù)收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè),該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定,下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾,計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售,計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾,計稅依據(jù)為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾,計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業(yè)稅的有( )。
A.高校后勤實體經(jīng)營學生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中,按20%計征營業(yè)稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中,進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物,以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
B.以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格
關(guān)鍵詞:稅收管理;稅收行政復(fù)議;缺陷;完善
中圖分類號:D925.3;DF432 文獻標識碼:A doi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2013.06.67 文章編號:1672-3309(2013)06-156-02
從納稅人角度講,稅是納稅人滿足自身對公共物品的需求,依合憲性的法律向國家承擔的一種金錢給付義務(wù)。從國家的角度來看,稅是國家為獲取實現(xiàn)國家職能所需的財政收入,對于一切滿足法律所規(guī)定的課稅要件者所征收的一種以金錢給付為內(nèi)容的法定義務(wù)。
從本質(zhì)上看,稅收體現(xiàn)的是國家的一種行政管理行為,具體而言,稅收決定是一種具體行政行為。如果公民對政府有關(guān)機關(guān)的具體行政行為不服,可依法進行行政復(fù)議。行政復(fù)議是公民、法人或其他組織獲得行政救濟的重要途徑,它不僅可以使公民的合法權(quán)益得到保障,而且有利于行政機關(guān)在行政系統(tǒng)內(nèi)部進行有效的自我監(jiān)管。稅務(wù)行政復(fù)議,是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分,為當事人提供了便捷的救濟手段、解決爭議的有效途徑。
一、稅收行政復(fù)議制度的特點
稅收行政復(fù)議,是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人以及其他稅務(wù)當事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為,向法定的稅務(wù)復(fù)議機關(guān)提出申請,稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)依法對原稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當性進行審查后,依法作出裁決的一種行政司法活動。稅務(wù)行政復(fù)議,是復(fù)議機關(guān)以特定的具體行政行為作為審查對象的一種具有典型行政法律特征的一種具體行政行為,復(fù)議結(jié)果對作出原稅收決定的稅務(wù)機關(guān)和行政相對人都能夠產(chǎn)生法律效果。我國稅收行政復(fù)議作為行政復(fù)議案件的一種具體類型,與其他類型的行政復(fù)議相比較,有其自身獨特的特點,主要表現(xiàn)在:
(一)是設(shè)置納稅爭議復(fù)議的前置條件。我國《稅收征收管理法》第88條第1款明確規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時,必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保,然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的,可以依法向人民法院?!痹撘?guī)定表明,納稅人與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議,也就是出現(xiàn)納稅爭議的,必須先繳納稅款或提供相應(yīng)的擔保;如果納稅人不能繳納稅款或者提供擔保,則不能提起復(fù)議。也就是說,當事人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅爭議,必須先執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的決定,否則不能享受提請救濟的權(quán)利。因此,可以看出,稅務(wù)行政復(fù)議必須以先行執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的決定作為提起復(fù)議的前置條件。
(二)稅務(wù)復(fù)議是納稅爭議行政訴訟的前置程序。在普通的行政案件中,當事人與行政機關(guān)發(fā)生爭議,當事人可以選擇行政復(fù)議或者行政訴訟來維護自身的合法權(quán)益。但是對于納稅爭議,《稅收征收管理辦法》明確規(guī)定,必須先進行行政復(fù)議,如果對復(fù)議結(jié)果不服的,可以向人民法院。也就是說,對于納稅爭議,復(fù)議是提起行政訴訟的前置程序,必須先進行稅收行政復(fù)議才可以提起行政訴訟,否則不能向法院。但是,除了納稅爭議之外的納稅人與稅務(wù)機關(guān)的其他稅務(wù)爭議,根據(jù)《稅收征收管理法》第88條第2款的規(guī)定:“當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請復(fù)議,也可以依法向人民法院。”則沒有前置程序,當事人可以根據(jù)自己的意愿自由選擇復(fù)議或者訴訟來解決爭議。
(三)稅務(wù)復(fù)議機關(guān)只能是作出具體稅務(wù)行為的上級稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)我國《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定,原則上,當事人對行政機關(guān)的具體行政行為不服的,可以向其上級主管機關(guān)申請復(fù)議,也可以向同級的人民政府申請復(fù)議,但是其第12條第2款規(guī)定:對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的,向上一級主管部門申請行政復(fù)議。這一規(guī)定表明,稅收作為一種專門性較強的具體行政行為,其行政復(fù)議管轄權(quán)是垂直的自我管轄,只能向同樣具有稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的被申請人的上一級機關(guān)申請復(fù)議。
二、稅收行政復(fù)議制度的不足
稅收行政復(fù)議制度,作為我國稅務(wù)管理過程對納稅人權(quán)利保障的制度之一,自設(shè)立之日起,就發(fā)揮著十分重要的作用,但是,由于制度設(shè)置的缺陷,稅收行政復(fù)議仍然存在著許多不足之處,主要表現(xiàn)在:
(一)復(fù)議前置以及為申請復(fù)議設(shè)置的前提條件,嚴重損害納稅當事人的司法救濟權(quán)。如前文所述,根據(jù)《稅收征收管理法》,納稅人與稅務(wù)機關(guān)的納稅爭議,必須以納稅人先行履行稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)決定或者提供相應(yīng)的擔保為前提,這一規(guī)定,已經(jīng)預(yù)設(shè)了納稅爭議中納稅人處于不利地位的前提,在沒有經(jīng)過復(fù)議之前已經(jīng)認為稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行為具有可執(zhí)行性,對納稅人的救濟權(quán),是一種嚴重侵害。而且,《稅收征收管理法》還規(guī)定,要提起納稅爭議行政訴訟,必須以稅收行政復(fù)議為前提,對納稅人尋求司法途徑保障其合法權(quán)益也是一種嚴重侵害。司法機關(guān)作為維護公民合法權(quán)益的最重要保障,當其權(quán)利受到非法侵害時,就應(yīng)該賦予其進行司法救濟的權(quán)利,《稅收征收管理法》的復(fù)議前置程序,使得本身處于弱勢地位的納稅當事人,更加喪失了司法救濟的選擇權(quán),拖延了當事人合法權(quán)益的救濟時間,是對納稅當事人權(quán)益的嚴重損害。
(二)復(fù)議管轄體制的弊端。如前文所述,稅收行政復(fù)議的管轄實行的是自上而下的內(nèi)部自我管轄,是上級機關(guān)對下級機關(guān)具體行政行為的一種監(jiān)督審查。雖然這種復(fù)議方式可以克服地方保護主義,解決稅收行政復(fù)議專業(yè)性和技術(shù)性較高的問題,但是,此種復(fù)議方式,是“自己人審查自己人”的一種監(jiān)督方式,上級機關(guān)為了整體利益,存在包庇下級機關(guān)的可能性,而且對于國家稅務(wù)總局的稅務(wù)行為的復(fù)議機關(guān)仍然是國家稅務(wù)總局,有違“自己不做自己案件的法官”的傳統(tǒng)法律原則,使得稅務(wù)行政復(fù)議的公平性和公正性受到廣泛質(zhì)疑。
(三)抽象行政行為的審查困難,缺乏可操作性。稅收行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔保人如果認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)章制度不合法,并對具體稅收行政行為提出復(fù)議時,可以同時向復(fù)議機關(guān)提出復(fù)議申請。但是,在實踐具體操作中,違法或者不當?shù)某橄笮姓袨閷{稅人具有反復(fù)適用的性質(zhì),對納稅人合法權(quán)益的侵害更加嚴重,而納稅人申請復(fù)議的復(fù)議機關(guān),只能解決一次納稅爭議,無權(quán)對所依據(jù)的法律規(guī)章制度的違法性作出決定,在實際應(yīng)用過程中,缺乏可操作性。
三、稅收行政復(fù)議制度的完善
稅務(wù)行政復(fù)議作為行政監(jiān)督的重要組成部分,體現(xiàn)了對在稅收管理法律體系中處于相對弱勢地位的納稅人合法權(quán)益的保護,為了更好的促進行政復(fù)議制度的行駛,充分保護納稅人的權(quán)益,對我國的稅收行政復(fù)議制度,應(yīng)該從以下方面不斷完善和改進:
(一)取消復(fù)議前置以及先行納稅的規(guī)定。取消侵犯納稅人正當司法救濟權(quán)的復(fù)議前置程序,實行復(fù)議選擇制度,賦予納稅人復(fù)議或者訴訟的選擇權(quán),是對納稅人合法權(quán)益的完善,對依法實行稅收征管原則的有力體現(xiàn)。取消先行執(zhí)行稅務(wù)決定在申請復(fù)議前的規(guī)定,是對納稅人在權(quán)利受到不法侵害時請求救濟的有力支持,可以有效的保證納稅人的權(quán)益。
(二)完善稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)的設(shè)置。稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)缺乏中立,就會出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)“既當運動員又當裁判員”自己做自己案件的法官的現(xiàn)象,稅務(wù)行政復(fù)議對納稅人的救濟就不會真正實現(xiàn)。為體現(xiàn)公正要求,要不斷完善稅收行政復(fù)議機構(gòu)的設(shè)置,可以設(shè)立一個專門從事稅務(wù)行政復(fù)議的獨立機構(gòu),或者設(shè)置在政法法治機構(gòu)內(nèi),體現(xiàn)稅務(wù)行政復(fù)議的公平性。
(三)建設(shè)稅收行政復(fù)議的專門人員隊伍。稅收行政復(fù)議,是一項具有專業(yè)性的工作,在人員構(gòu)成上,必須要掌握稅收管理的專業(yè)知識,而且要理解相關(guān)法律的具體規(guī)定,只有這樣,才能做好稅收行政復(fù)議工作,更好的為納稅人服務(wù)。另一方面,要保證稅收行政復(fù)議工作人員的獨立性,確立相關(guān)人員回避制度,保證稅收行政復(fù)議人員公平合理的處理稅收爭議,不偏向,不徇私。
總之,稅收行政復(fù)議制度是我國稅收管理體系中對納稅人十分重要的救濟制度之一,對維護納稅人的合法權(quán)益有著十分重要的作用,對稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)依法行政,合理行政有著重要的監(jiān)督作用。要切實落實稅收行政復(fù)議制度,不斷完善其組織制度的構(gòu)建,保障稅務(wù)機關(guān)依法履行職責并及時糾正和防止稅務(wù)機關(guān)的違法或者不當?shù)男袨?,充分保護納稅義務(wù)人的合法權(quán)益。
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第一條為了加強印花稅征收管理,堵塞印花稅征管漏洞,方便納稅人,保證印花稅收入持續(xù)、穩(wěn)定增長,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局現(xiàn)行有關(guān)規(guī)章,結(jié)合我區(qū)實際制定本辦法。
第二條凡在我區(qū)境內(nèi)書立、領(lǐng)受《印花稅條例》所列舉應(yīng)稅憑證的單位和個人是印花稅的納稅人。
納稅人應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)。
第三條地方稅務(wù)機關(guān)是印花稅的征收管理機關(guān),負責印花稅的核定征收管理。
第四條納稅人應(yīng)按照主管地方稅務(wù)機關(guān)的要求,統(tǒng)一設(shè)置《印花稅憑證登記簿》,納稅人內(nèi)部由多個部門對外簽訂、保管應(yīng)稅憑證的,各部門應(yīng)定期把本部門合同、書據(jù)、證照的發(fā)生情況(合同號、金額等)傳遞到財務(wù)部門,由財務(wù)部門集中登記、妥善保存應(yīng)稅憑證,已備地方稅務(wù)機關(guān)查驗。
《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》的登記內(nèi)容包括:應(yīng)稅憑證種類、憑證書立雙方(或領(lǐng)受人)名稱、書立(領(lǐng)受)時間、應(yīng)稅憑證金額和憑證號等,具體項目及登記簿式樣由各盟市地方稅務(wù)局確定。
第五條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當指導(dǎo)應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個部門對外簽訂應(yīng)稅憑證的單位,制定符合納稅人實際情況的應(yīng)稅憑證登記管理辦法,保證各類應(yīng)稅憑證全部、及時、準確地進行登記。
第六條各盟市地方稅務(wù)局應(yīng)加強對印花稅應(yīng)稅憑證的管理,并制定符合本地實際的納稅資料管理辦法。
應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《征管法實施細則》的規(guī)定保存2019年,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第七條各盟市地方稅務(wù)局應(yīng)定期對各行業(yè)、各類應(yīng)稅合同簽訂情況、合同金額占該類業(yè)務(wù)總金額比重、不同行業(yè)及不同類型應(yīng)稅項目印花稅收入情況及其他印花稅涉稅因素進行統(tǒng)計、測算,評估各行業(yè)印花稅狀況及稅負水平。
主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對納稅人印花稅涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生情況、印花稅完稅情況、應(yīng)稅憑證登記簿情況進行對比分析,及時發(fā)現(xiàn)征收薄弱環(huán)節(jié)及納稅疑點戶,并實施重點核查。
第八條根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征,為加強印花稅征收管理,納稅人有下列情形之一,且無正當理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù):
(一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿,納稅人未按規(guī)定建立、或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;
(二)不按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿,但帳目混亂,且不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的;
(三)采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責令限期報告,逾期仍不報告的,或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按照規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
第九條對符合本辦法第八條規(guī)定條件的納稅人,由主管地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人當期實際銷售(營業(yè))收入、采購成本或費用等項目及確定的核定征稅比例,計算征收印花稅。計算公式如下:
應(yīng)納印花稅稅額=銷售(營業(yè))收入(采購成本、費用等)X核定比例X適用稅率
第十條核定征收印花稅的計稅依據(jù)和核定比例:
(一)購銷合同
1、工業(yè)企業(yè):采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按采購金額的80100%和適用稅率計算繳納;銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按銷售收入的100%和適用稅率計算繳納。
2、貨物流通企業(yè):采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按采購金額的60100%和適用稅率計算繳納;對批量銷售貨物的企業(yè),銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按銷售收入的50%100%和適用稅率計算繳納。
3、建設(shè)施工企業(yè):采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按采購金額的80100%和適用稅率計算繳納。
4、外貿(mào)企業(yè):采購環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按采購金額的80100%和適用稅率計算繳納;銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按銷售收入的100%和適用稅率計算繳納。
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅,按銷售收入的100%和適用稅率計算繳納。
(二)加工承攬合同
按加工、承攬金額的100%和適用稅率計算繳納。
(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
按收取或支付費用的100%和適用稅率計算繳納。
(四)建筑安裝工程承包合同
按承包金額的100%和適用稅率計算繳納。
(五)財產(chǎn)租賃合同
按租賃金額的100%和適用稅率計算繳納。
(六)貨物運輸合同
按運輸收入、費用的100%和適用稅率計算繳納。
(七)倉儲保管合同
按倉儲保管收入、費用的100%和適用稅率計算繳納。
(八)借款合同
按借款(不包括銀行同業(yè)拆借)金額的100%和適用稅率計算繳納。
(九)財產(chǎn)保險合同
按保險費金額的100%和適用稅率計算繳納。
(十)技術(shù)合同
按技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等收入或成本費用金額的100%和適用稅率計算繳納。
具體由各盟市地方稅務(wù)局在上述幅度范圍內(nèi)確定,并報自治區(qū)地方稅務(wù)局備案。
十一條對實行印花稅核定征收的納稅人,主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達《核定征收印花稅通知書》(見附表),注明核定征收的計稅依據(jù),并在納稅人稅種登記資料中將印花稅征收方式確定為核定征收。
主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置印花稅征收臺賬,分單位記載核定比例、計稅依據(jù)等,方便核查。
第十二條各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫,包括:分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等,確定科學合理的評估模型,保證核定征收的及時、準確、公平、合理。
第十三條實行印花稅核定征收的納稅人,納稅期限為一個月,納稅人應(yīng)在次月10日前計算、繳納印花稅。稅額較小的,經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)確定,可將納稅期限延長至一個季度或半年。
第十四條實行印花稅核定征收的納稅人已被代征的印花稅款,應(yīng)主動出示完稅憑證及相關(guān)資料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認無誤后,可從以后期間同類應(yīng)稅憑證應(yīng)繳印花稅款中抵扣。
第十五條實行印花稅核定征收的納稅人,書立、領(lǐng)受未核定征收印花稅憑證的,仍應(yīng)按規(guī)定據(jù)實計算繳納印花稅。
第十六條地方稅務(wù)機關(guān)對核定征收的納稅人核定的印花稅征收比例一經(jīng)確定,一般一年內(nèi)不得變更。
第十七條地方稅務(wù)機關(guān)對單位和個人,領(lǐng)受不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅憑證,可委托書立的單位代征印花稅。
第十八條地方稅務(wù)機關(guān)可將委托書立代征印花稅的單位,同時確定為印花稅代售人,并按規(guī)定支付代售手續(xù)費。
第十九條主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強印花稅的監(jiān)督檢查,凡實行核定征收印花稅的納稅人超過主管地方稅務(wù)機關(guān)核定的繳納期限不繳稅款、不如實提供當期應(yīng)稅收入、費用或合同金額等少繳稅款的,按照《征管法》及其《實施細則》的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十條本辦法由地方稅務(wù)局負責解釋。
第二十一條本辦法自2019年 6月 1日起執(zhí)行。地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)購銷合同類印花稅征收管理暫行辦法的通知》(內(nèi)地稅發(fā)[1998]138號)停止執(zhí)行。
附件:核定征收印花稅通知書:
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定,經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)核實,決定自年月日起對你單位下列印花稅應(yīng)稅憑證實行核定征收。請于納稅期滿之日起十日內(nèi)申報繳納。
核定征收項目
核定計稅依據(jù)比例
購銷合同(采購環(huán)節(jié))
購銷合同(銷售環(huán)節(jié))
建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
建筑安裝工程承包合同
財產(chǎn)租賃合同
貨物運輸合同
倉儲保管合同
借款合同
財產(chǎn)保險合同
技術(shù)合同
核定部門
主管稅務(wù)機關(guān)
(簽章)
(簽章)
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