序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇無(wú)形資產(chǎn)出資評(píng)估范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中由于違約、過(guò)失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資報(bào)告，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下幾種無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）出資設(shè)立時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊(cè)資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評(píng)估作價(jià)。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對(duì)出資的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值滿足注冊(cè)資本要求的情況。由于評(píng)估責(zé)任不能替代或減免驗(yàn)資責(zé)任。因此，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的驗(yàn)資過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格查閱評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實(shí)務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)出資的，按照評(píng)估價(jià)值或者約定的價(jià)值入資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)這些資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要考慮無(wú)形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場(chǎng)供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實(shí)公允地反映其價(jià)值。

（二）兼并收購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)作為一種企業(yè)快速提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來(lái)越重要的企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因。但是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計(jì)量根本無(wú)法揭示無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如IBM在收購(gòu)蓮花公司時(shí)，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值僅為5000萬(wàn)美元，而收購(gòu)價(jià)達(dá)到35億美元。并購(gòu)價(jià)格與被并購(gòu)企業(yè)的賬面價(jià)值產(chǎn)生極大的差距，表明無(wú)形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價(jià)格。這種交易價(jià)格的特殊性，會(huì)引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價(jià)格，可能使得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實(shí)的價(jià)值。并且無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識(shí)具有積累性和沿襲性的特點(diǎn)使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有可升級(jí)性，評(píng)估人員選擇的評(píng)估參數(shù)隨意性很大，這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的可能會(huì)被過(guò)高的估計(jì)（或者低估），導(dǎo)致評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)果不真實(shí)、不可靠。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，要認(rèn)真審驗(yàn)是否存在關(guān)聯(lián)交易，評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實(shí)等。如果過(guò)度依賴資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就會(huì)出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）增資擴(kuò)股中的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

增資擴(kuò)股時(shí)驗(yàn)資的審驗(yàn)重點(diǎn)在于出資行為的真實(shí)性，與設(shè)立驗(yàn)資相比，增資驗(yàn)資時(shí)，識(shí)別和排除被審驗(yàn)單位以自有的無(wú)形資產(chǎn)或第三人的無(wú)形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗(yàn)資時(shí)，由于企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無(wú)望又急于增加注冊(cè)資本時(shí)，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗(yàn)，或以購(gòu)買行為冒充接受投資行為。以無(wú)形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無(wú)形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評(píng)估入價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評(píng)估價(jià)值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗(yàn)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

驗(yàn)資是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，無(wú)時(shí)不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。而驗(yàn)資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來(lái)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)本身具有無(wú)形性、種類繁多的特點(diǎn)，如由企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠搜集到完整有力的驗(yàn)資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)專業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實(shí)價(jià)值。這導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價(jià)值判斷時(shí)面臨很多難題，產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要恪守“獨(dú)立”、“客觀”、“公正”三個(gè)原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)驗(yàn)資過(guò)程中，由于無(wú)形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭(zhēng)取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師其獨(dú)立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗(yàn)資的過(guò)程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗(yàn)資報(bào)告，最終導(dǎo)致巨大的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資中存在的問(wèn)題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)要從源頭做起，必須對(duì)客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接這些驗(yàn)資項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問(wèn)題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。另外要明確委托方的驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對(duì)被審驗(yàn)單位管理層誠(chéng)信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會(huì)信譽(yù)，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不盲目行事，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）從流程過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞主要是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的驗(yàn)資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序?qū)е隆Ｒ婪逗蜏p少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，要區(qū)分不同的驗(yàn)資類型和出資方式。就無(wú)形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價(jià)值還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，真實(shí)準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序，編制審驗(yàn)底稿。事務(wù)所對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗(yàn)資計(jì)劃，進(jìn)行審驗(yàn)程序都要定期和不定期的檢查。出具驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗(yàn)資報(bào)告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實(shí)力提升專業(yè)能力

事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)對(duì)象包括了各個(gè)行業(yè)、各個(gè)專業(yè)，對(duì)從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當(dāng)嚴(yán)格。所以要強(qiáng)化驗(yàn)資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)資具有較強(qiáng)的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復(fù)雜性，要求提高驗(yàn)資人員的專業(yè)知識(shí)和擴(kuò)大知識(shí)視野，并且保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。而無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性要求驗(yàn)資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展變化，在驗(yàn)資業(yè)務(wù)的疑難問(wèn)題上游刃有余，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)的部門可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的宣傳教育和加強(qiáng)對(duì)違規(guī)的處罰力度，促使驗(yàn)資人員在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)資過(guò)程中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，加強(qiáng)事務(wù)所人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，堅(jiān)持獨(dú)立、公平、公正的原則，提高驗(yàn)資人員的社會(huì)責(zé)任感，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保證驗(yàn)資質(zhì)量。

篇(2)

非貨貨出資未經(jīng)評(píng)估、出資未及時(shí)到位、驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵、無(wú)形資產(chǎn)出資比例超限、劃撥土地出資等問(wèn)題均屬于常見(jiàn)的出資不規(guī)范情況，而以公司自身資產(chǎn)增資、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本、重復(fù)出資，甚至是成立日期倒簽、以報(bào)廢資產(chǎn)出資等則屬于處理手段相對(duì)較為復(fù)雜的情況。盡管企業(yè)的出資問(wèn)題瑕疵形式多樣，但解決方案畢竟還是有規(guī)律可循的。結(jié)合對(duì)企業(yè)私募融資和中報(bào)上市前進(jìn)行全面輔導(dǎo)和糾正的工作經(jīng)驗(yàn)，以及上市中介機(jī)構(gòu)對(duì)出資瑕疵問(wèn)題的常見(jiàn)處理思路，我們總結(jié)出以下六個(gè)解決出資問(wèn)題的基本原則。

第一，無(wú)論屬于何種出資瑕疵，企業(yè)應(yīng)首先確保出資的確實(shí)到位，如果需要相關(guān)股東補(bǔ)足出資的，要以后續(xù)投入或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式使資本到位。對(duì)于補(bǔ)足的方式，實(shí)踐中不外乎這樣幾種：一是以貨幣資金補(bǔ)足(包括現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)足或應(yīng)付股利補(bǔ)足等方式)，二是以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)補(bǔ)足，三是以債權(quán)補(bǔ)足。

現(xiàn)實(shí)操作中，以債權(quán)補(bǔ)充出資的案例比較少，也比較會(huì)受劍證監(jiān)會(huì)的特別關(guān)注，因此以此種方式補(bǔ)足出資務(wù)必要明確債權(quán)形成的真實(shí)基礎(chǔ)。特別的，對(duì)于以非公司自身財(cái)產(chǎn)出資的情況，如以報(bào)廢資產(chǎn)出資但該類資產(chǎn)仍有使用價(jià)值，應(yīng)確保資產(chǎn)在出資時(shí)被納入了評(píng)估范圍并經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)其具體價(jià)值，此種出資方式需要該資產(chǎn)所有權(quán)單位出具說(shuō)明，明確將該資產(chǎn)投入新設(shè)企業(yè)，即明確其權(quán)屬，也是使資本確實(shí)到位的重要方式。

第二，公司應(yīng)確保獲得驗(yàn)資報(bào)告對(duì)補(bǔ)足出資的情況進(jìn)行證明，或拿到經(jīng)申報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)出資情況的復(fù)核報(bào)告。

第三，盡管《公司法》條例中對(duì)出資不到位的情況已有明確的責(zé)任歸屬，即由責(zé)任股東承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)、其他股東負(fù)連帶責(zé)任，為進(jìn)一步明確責(zé)任避免擬上市主體未來(lái)出現(xiàn)不必要糾紛，上述責(zé)任股東或相關(guān)股東應(yīng)該出具對(duì)該出資瑕疵承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的承諾書，承諾不追究出現(xiàn)出資瑕疵股東的責(zé)任。這一方案所體現(xiàn)的法律精神是：出資從法律性質(zhì)上而言，本質(zhì)上是一種發(fā)起人之間的合伙協(xié)議；在公司成立后的增資，增資股東亦對(duì)已成立的公司和其他股東負(fù)有按照有關(guān)協(xié)議切實(shí)履行的義務(wù)，出資首先是這種協(xié)議所約定義務(wù)的履行。

第四，公司需要獲得相關(guān)主管部門、資產(chǎn)所有權(quán)單位所出具證明或相關(guān)文件。在可能的情況下，應(yīng)盡量請(qǐng)主管工商部門出具相關(guān)情況的說(shuō)明或證明材料，對(duì)出資瑕疵問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，明確公司此問(wèn)題已規(guī)范或已得到妥善解決。

第五，公司所聘請(qǐng)的律師和保薦機(jī)構(gòu)發(fā)表明確意見(jiàn)，說(shuō)明出資問(wèn)題不會(huì)影響公司的上市申報(bào)或引致其他風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn); 對(duì)外投資; 會(huì)計(jì)處理

1993年我國(guó)第一部公司法規(guī)定了股東出資方式,包括貨幣、實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及非專利技術(shù)五種。在2005年頒布的新公司法將出資方式擴(kuò)大到了貨幣及非貨幣性資產(chǎn),具體規(guī)定是:股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資……對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。

一、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法歷史沿革

為規(guī)范企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資后的財(cái)務(wù)處理,國(guó)家對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理作出了一系列的相關(guān)規(guī)定:

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

1.財(cái)政部于1997年12月19日《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》(財(cái)會(huì)字[1997]72號(hào),以下簡(jiǎn)稱“72號(hào)文”),第一次對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定:企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(固定資產(chǎn)按評(píng)估凈值)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅,計(jì)入“長(zhǎng)期投資”科目。在“資本公積”科目下,設(shè)置“投資評(píng)估增值”明細(xì)科目,核算企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。

2.1998年6月24日,國(guó)家財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》延續(xù)了上述72號(hào)文對(duì)非貨幣資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理方法:以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定,如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚,也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目;反之,則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3.1998年12月28日,財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào),以下簡(jiǎn)稱“66號(hào)文”)中規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅,記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額,記入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

4.1999年1月21日,國(guó)家財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào),以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)文”)中進(jìn)一步明確,企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,投出資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額,以及處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,按66號(hào)文件的規(guī)定辦理;投出資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)其營(yíng)業(yè)外支出。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

1.自1999年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》開(kāi)始在上市公司實(shí)施。不久,各種漏洞充分暴露出來(lái),最為突出的是上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則大做文章,大規(guī)模地操縱利潤(rùn)。為杜絕此類現(xiàn)象,規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)行為,國(guó)家財(cái)政部于2000年組織專家對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的投資準(zhǔn)則改變了非貨幣資產(chǎn)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法,全面采用了賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。準(zhǔn)則規(guī)定,以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》的規(guī)定確定,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新修訂的投資準(zhǔn)則于2001年1月1日起在上市公司實(shí)施。

2.在2001年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)核算與同期實(shí)施的修訂后《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》保持一致,以非貨幣易原則,采用賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。

3.2003年3月17日,財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》(財(cái)會(huì)[2003]10號(hào))文件,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)投資差額處理規(guī)定進(jìn)行了修訂:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目,并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目,貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)價(jià)并存階段

2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)分為三大類:

1.同一控制下的控股合并,合并方以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,長(zhǎng)期投資股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的控股合并,會(huì)計(jì)處理主要采用購(gòu)買法。購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定,該合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值。

3.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換與2001年舊準(zhǔn)則的非貨幣易有顯著差異,舊準(zhǔn)則對(duì)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ);而新準(zhǔn)則重新引入的公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ),對(duì)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià),不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。對(duì)于取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(涉及補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的,則相應(yīng)增加或扣減)。

二、各階段非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法評(píng)價(jià)與思考

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

由于投資方與被投資方均以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬,在確定初始投資成本時(shí),一般不會(huì)產(chǎn)生股權(quán)投資差額,從而會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。66號(hào)文將72號(hào)文中規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值在處置長(zhǎng)期投資時(shí)計(jì)入投資收益變更為計(jì)入資本公積,將評(píng)估增值歸屬于所有者權(quán)益,更加真實(shí)地反映了企業(yè)對(duì)外投資實(shí)際收益,并且考慮了評(píng)估增值部分的應(yīng)納所得稅情況,將增值應(yīng)納稅款計(jì)入遞延稅款科目,在收回或處置該項(xiàng)投資時(shí)確認(rèn)并繳納所得稅。但是,以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí),企業(yè)可以利用市場(chǎng)不完善和監(jiān)管的漏洞,濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)以及虛增資產(chǎn)的情況,造成會(huì)計(jì)信息失真,影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度均規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以非貨幣易原則,全面采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。對(duì)于權(quán)益法下初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,將其計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目并進(jìn)行攤銷;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,直接計(jì)入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目?？梢哉f(shuō),準(zhǔn)則及制度對(duì)這方面的規(guī)定很好地貫徹了謹(jǐn)慎性原則與歷史成本原則,防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表,在一定程度上確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。但是,分析準(zhǔn)則與制度規(guī)定,對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資這一事項(xiàng),投資方與被投資方的處理原則并不相同。投資方按規(guī)定以非貨幣易原則確定投資成本,而被投資方接收投資,并不能以非貨幣易原則確定資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)規(guī)定,接收投資的固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)均以雙方確定的價(jià)值入賬,即公允價(jià)值。投資方采用歷史成本計(jì)價(jià),而接受方采用公允價(jià)值入賬,兩者必然產(chǎn)生差異。首先對(duì)于同一事項(xiàng)不按同一原則處理的規(guī)定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性,不能真實(shí)反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)換過(guò)程的真實(shí)信息;其次,準(zhǔn)則與制度均未通過(guò)核算將這種差異與其他原因造成的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不一致的差異區(qū)別開(kāi)來(lái),在一定程度上也導(dǎo)致了社會(huì)會(huì)計(jì)信息的失真。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)價(jià)并存階段

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理采取了權(quán)益觀和收益觀相結(jié)合、區(qū)別不同情形分別處理的方法。首先,對(duì)于同一控制下的控股合并,由于是屬于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)權(quán)益主體的整合,所以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)時(shí),被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣做可以避免同一控制下的企業(yè)利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性,在合并過(guò)程中人為操縱,提供不真實(shí)的公允價(jià)值數(shù)據(jù),造成虛假的合并財(cái)務(wù)信息;其次,在非同一控制下企業(yè)合并可以定位為不同主體的產(chǎn)權(quán)交易,所以新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資完全采用公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這樣對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,利用財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效地反映企業(yè)之間交易具有重要意義。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理方法由最初全面公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)到全面賬面價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ),最后在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下區(qū)別不同情形分別不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ),正是反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度不斷與國(guó)際接軌、融合的過(guò)程。同時(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王君彩等.新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與實(shí)務(wù)應(yīng)用[M].企業(yè)管理出版社,2006.

[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.

篇(4)

虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)是指一種為了反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、分析、考核短期型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)的資本構(gòu)成、技術(shù)構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、成本耗費(fèi)、稅務(wù)計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國(guó)、英國(guó)為典型代表的“投資主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)，設(shè)計(jì)虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由社會(huì)各專業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)制定，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對(duì)虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。

二、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度

虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以虛擬企業(yè)“實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)”為對(duì)象，記錄和反映其各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國(guó)貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“遞延稅項(xiàng)”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項(xiàng)資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進(jìn)行電子介質(zhì)備份，同時(shí)用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計(jì)提虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案的保管費(fèi)用。

三、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目

由于虛擬企業(yè)的特性及其會(huì)計(jì)制度的局限性，虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目宜粗不宜細(xì)，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；負(fù)債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤(rùn)；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價(jià)；收入類科目：經(jīng)營(yíng)收入；費(fèi)用類科目：成本耗費(fèi)、比價(jià)損益；成果類科目：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。在一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

四、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當(dāng)是虛擬企業(yè)成員的合法財(cái)產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當(dāng)按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)按照選定的幣種，按直接標(biāo)價(jià)法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資本評(píng)估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時(shí)，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計(jì)量單位×他國(guó)貨幣交換比例）、比價(jià)損益（“比價(jià)損益”有時(shí)可能在借方）。當(dāng)成員退出或虛擬企業(yè)解體時(shí)，做上述反方向會(huì)計(jì)分錄即可。

2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計(jì)量進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)（評(píng)估價(jià)值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評(píng)估價(jià)值）。退出時(shí)做上述反方向會(huì)計(jì)分錄。

3．虛擬企業(yè)采購(gòu)本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購(gòu)本企業(yè)品牌產(chǎn)品時(shí)，借：存貨資產(chǎn)（采購(gòu)價(jià)值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購(gòu)價(jià)值）。

4．虛擬企業(yè)成本耗費(fèi)的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計(jì)、流通、銷售中發(fā)生成本耗費(fèi)時(shí)，借：成本耗費(fèi)（實(shí)際耗費(fèi)額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際耗費(fèi)額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時(shí)，采用直接減少各項(xiàng)資產(chǎn)的方法編制上述會(huì)計(jì)分錄，便于各會(huì)計(jì)期間掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。

5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當(dāng)虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營(yíng)收入（銷售收入額）。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購(gòu)價(jià)值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購(gòu)價(jià)值）。

6．虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果由經(jīng)營(yíng)收入與成本耗費(fèi)所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)收入”時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)收入（本期貸方發(fā)生額合計(jì)）；貸：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額合計(jì)）。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費(fèi)”時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（成本耗費(fèi)本期發(fā)生額合計(jì)）；貸：成本耗費(fèi)（本期借方發(fā)生額合計(jì)）。若“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，否則為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損。

虛擬企業(yè)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)

按下列方法處理：按原始投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進(jìn)行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎(jiǎng)金、津貼分配，余額再平均進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎(jiǎng)金、津貼再平均進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。

7．虛擬企業(yè)稅務(wù)計(jì)量的賬務(wù)處理。在稅收方面，由于各國(guó)家、各地區(qū)、各行業(yè)、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應(yīng)采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業(yè)成員的計(jì)稅所得額與一定比例計(jì)征所得稅，既簡(jiǎn)便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發(fā)生。稅款繳納，各虛擬企業(yè)成員不得自行處理，應(yīng)由虛擬企業(yè)統(tǒng)一計(jì)繳。計(jì)提時(shí)，借：利潤(rùn)分配（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）。上交時(shí)，借：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：貨幣資產(chǎn)（應(yīng)交所得稅稅額）。

篇(5)

摘 要 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的來(lái)源不同進(jìn)行了劃分，對(duì)其初始計(jì)量進(jìn)行了不同類型的規(guī)范。2010年7月，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。后者是對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容的延伸和完善，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加統(tǒng)一、合理。

關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 剩余股權(quán) 準(zhǔn)則

一、初始投資或追加投資時(shí)會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（－）以現(xiàn)金出資

用現(xiàn)金進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。以支付的全部?jī)r(jià)款借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。若支付的價(jià)款中含已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目。此種情況下不影響企業(yè)利潤(rùn)，所以不涉及納稅調(diào)整。

（二）以固定資產(chǎn)出資

按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，當(dāng)公司以固定資產(chǎn)對(duì)其他單位投資時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額借記“累計(jì)折舊”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按公允價(jià)值與賬面凈值的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資本公積”科目。

（三）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資

公司以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按投出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，同時(shí)，按賬面攤余價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按公允價(jià)值低于賬面攤余價(jià)值的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，或者按公允價(jià)值高于賬面攤余價(jià)值的差額貸記“資本公積”科目。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)應(yīng)納稅額的各項(xiàng)因素分析

（一）資產(chǎn)評(píng)估增值、減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中，往往涉及到出資物資經(jīng)評(píng)估后的增值、減值而引起的納稅調(diào)整問(wèn)題。按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，接受投資的企業(yè)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其賬面價(jià)值，即作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)比在原企業(yè)時(shí)少提折舊，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額，亦即因此而減少的應(yīng)納稅所得額，以固定資產(chǎn)出資為例說(shuō)明此問(wèn)題。

例1：甲公司以一臺(tái)設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，該設(shè)備的賬面原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值40萬(wàn)元，假定該設(shè)備尚可使用5年，無(wú)殘值。乙公司在以后5年中累計(jì)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，甲公司列支營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元（原值100萬(wàn)元一累計(jì)折舊20萬(wàn)元一評(píng)估價(jià)值40萬(wàn)元），兩公司5年會(huì)計(jì)在稅前列支固定資產(chǎn)成本80萬(wàn)元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，甲公司列支80萬(wàn)元（原值100萬(wàn)元一累計(jì)折舊20萬(wàn)元）。因此，從總體上講，兩企業(yè)合計(jì)在稅前列支的成本沒(méi)有變化。

當(dāng)然，如果公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，則差額計(jì)入“資本公積”科目，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。承上述例1中，將設(shè)備的評(píng)估價(jià)值確定為90萬(wàn)元，其他條件不變。則對(duì)甲公司來(lái)講，資本公積增加10萬(wàn)元，并未影響公司利潤(rùn)，也未多繳所得稅；乙公司累計(jì)計(jì)提折舊90萬(wàn)元，稅前列支固定資產(chǎn)90萬(wàn)元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，則甲公司將列支80萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，從兩個(gè)企業(yè)整體來(lái)看，應(yīng)納稅所得額減少了10萬(wàn)元。

（二）應(yīng)收股利

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)在收到發(fā)放股利的通知時(shí)確認(rèn)投資收益，并計(jì)算繳納所得稅。而股利的分配是在稅后進(jìn)行的，即企業(yè)應(yīng)收的股利已在原企業(yè)繳納所得稅，如果其所得稅率不高于被投資企業(yè)，不必再計(jì)算交納所得稅；但當(dāng)所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，需補(bǔ)繳所得稅。

（三）投資收益

當(dāng)企業(yè)由成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按比例計(jì)算的占被投資單位的凈資產(chǎn)的份額有差異，應(yīng)據(jù)以調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）”科目，在該項(xiàng)投資年限內(nèi)攤銷記入“投資收益”科目，如無(wú)約定年限，按貸方不低于10年的期限，借方不高于10年的期限攤銷記入投資收益，分別作納稅調(diào)整。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減持股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《解釋4號(hào)》，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于減資使得成本法改為權(quán)益法，要進(jìn)行追溯調(diào)整；減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置損益的計(jì)算，原企業(yè)準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行具體說(shuō)明，財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件規(guī)定，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項(xiàng)，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào).2010.

篇(6)

一、存在的問(wèn)題

1.核算基礎(chǔ)存在局限性。我國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒(méi)有核算或者核算的比較粗略：如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，應(yīng)付工程與設(shè)備的質(zhì)保金、應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)、應(yīng)收橫向科研經(jīng)費(fèi)、貸款預(yù)算利息等難以在報(bào)表內(nèi)體現(xiàn)，即當(dāng)期應(yīng)收未收、應(yīng)付未付內(nèi)容未列入報(bào)表，從而使核算的內(nèi)容不夠完整，提供的信息比較簡(jiǎn)單。

2.內(nèi)容不全面。高校內(nèi)存在多個(gè)報(bào)告主體，一般說(shuō)來(lái)，一級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映教學(xué)、科研兩方面的財(cái)務(wù)狀況，而結(jié)算中心、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤等二級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有或部分合并到學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告的整體信息披露上，不能全面地反映高校的資源狀況、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌及資金使用效果，如龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況等。

3.體系不健全。以2007年某省高校部門決算報(bào)表為例，包括財(cái)決主表15張（主要由預(yù)算收支明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成），財(cái)決附表10張（包括財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)情況表、非稅收入征繳明細(xì)表、基本數(shù)字表、機(jī)構(gòu)人員學(xué)生學(xué)員統(tǒng)計(jì)表、基金增減變動(dòng)表等），補(bǔ)充資料表5張，報(bào)表的設(shè)計(jì)多是從國(guó)家宏觀調(diào)控和部門預(yù)算管理的角度來(lái)考慮，缺乏對(duì)若干重要附表的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書也只作了簡(jiǎn)略提示，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息很不充分。

4.未反映績(jī)效與成本信息。高校財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映高校的管理績(jī)效，以幫助使用者評(píng)估高校“消耗量多少資源”、“消耗在什么地方”及“提供了多少有意義的商品或服務(wù)（產(chǎn)出）”和“取得了什么成效（成果）”，我國(guó)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有提供完整的此類信息，尤其是關(guān)于產(chǎn)出和成果方面的信息。除了不能提供績(jī)效信息外，現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告也缺少分析，不能提供與績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的教育成本方面的信息，由于支出機(jī)構(gòu)不能了解到支出成本，因而不能做出努力使成本最小化。

二、改革的目標(biāo)

近年來(lái)，隨著部門預(yù)算改革的逐步深入，預(yù)算管理更加強(qiáng)調(diào)公共支出的效率和有效性，加強(qiáng)預(yù)算支出的績(jī)效管理將成為下一步深化改革的重點(diǎn)。作為非盈利組織的高校，其財(cái)務(wù)報(bào)告總體目標(biāo)必然以績(jī)效為導(dǎo)向，即不僅要提供有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息，還應(yīng)當(dāng)提供反映高校財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況、教育培養(yǎng)成本以及教育資金使用效益情況的信息，以便客觀考核評(píng)價(jià)各個(gè)高校的受托責(zé)任與受托績(jī)效。其次，隨著高等教育體制改革的深入，逐漸形成了國(guó)家財(cái)政撥款、學(xué)生交費(fèi)、銀行貸款、社會(huì)捐贈(zèng)等多元化投資辦學(xué)格局。越來(lái)越多的利益相關(guān)者如政府及主管部門、學(xué)生及家長(zhǎng)、銀行及債權(quán)人、社會(huì)捐贈(zèng)者等都需要掌握和了解高校財(cái)務(wù)報(bào)告信息，因此，高校應(yīng)建立全方位的、信息公開(kāi)的全面報(bào)告體系，以滿足多方信息使用者的決策需要。

在高校財(cái)務(wù)報(bào)告的具體目標(biāo)上，應(yīng)涵括以下方面：（1）向使用者提供反映學(xué)校資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模、構(gòu)成及流動(dòng)性，凈資產(chǎn)規(guī)模、構(gòu)成及其變動(dòng)等方面的信息，用以評(píng)價(jià)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。（2）向使用者提供學(xué)校收入、支出及成本，以及培養(yǎng)學(xué)生層次、數(shù)量、質(zhì)量等方面的信息，用以評(píng)價(jià)學(xué)校收支情況、提供教育服務(wù)的業(yè)績(jī)、效率與效果。（3）向使用者提供學(xué)?，F(xiàn)金收入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息，以估量學(xué)校現(xiàn)金流量前景、持續(xù)運(yùn)作能力。（4）向出資人和捐資人提供學(xué)校凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況，及對(duì)出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們做出是否繼續(xù)出資、捐資的決策和評(píng)價(jià)學(xué)校凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力，以及經(jīng)管責(zé)任的履行情況。

三、改革的思路

1.改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)逐步走向權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債更真實(shí)可靠。如對(duì)于欠交的學(xué)費(fèi)按學(xué)生收費(fèi)軟件中統(tǒng)計(jì)數(shù)掛應(yīng)收款處理；按《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》中規(guī)定的折舊年限，對(duì)設(shè)備及房屋建筑物采用直線法計(jì)提折舊，對(duì)更新?lián)Q代較快的電子設(shè)備還要采用加速折舊法；設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付設(shè)備款”等科目，一方面使收入與費(fèi)用配比，另一方面使賬外的債權(quán)債務(wù)能在賬簿與財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映。

2.確定報(bào)表主體和編報(bào)范圍。以學(xué)校為主體編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，全面反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況。高校是獨(dú)立的法人，年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)合并所有校內(nèi)獨(dú)立核算非法人的二級(jí)單位資產(chǎn)負(fù)債表，在抵消內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)上，編制合并的資產(chǎn)負(fù)債表，綜合反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況。對(duì)與校本部核算基礎(chǔ)不一致的二級(jí)單位報(bào)表，可在合并報(bào)表內(nèi)增添“其他資產(chǎn)”、“其他負(fù)債”、“其他凈資產(chǎn)”等欄目綜合反映。同時(shí)，將表內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債分開(kāi)填列，更清楚地反映資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性情況。

3.增設(shè)現(xiàn)金流量表。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的收支明細(xì)表并不能真實(shí)地反映高校的現(xiàn)金流量情況，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和高教評(píng)估工作的開(kāi)展，高校對(duì)基建和設(shè)備的投入巨大，加上日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，高校資金通常會(huì)出現(xiàn)緊張狀況，這就使得高校管理層非常關(guān)心現(xiàn)金結(jié)存和增減變動(dòng)情況，以有效的調(diào)度使用貨幣資金，避免出現(xiàn)因集中還貸造成現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難或調(diào)入資金停滯積壓形成浪費(fèi)等現(xiàn)象。結(jié)合高校實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容，筆者認(rèn)為現(xiàn)金流量表可設(shè)教學(xué)科研及其輔助活動(dòng)、繳撥款活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)四大類項(xiàng)目，然后分析當(dāng)期貨幣資金與對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額及該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，將各類活動(dòng)產(chǎn)出的現(xiàn)金流分類歸總填入現(xiàn)金流量表相關(guān)欄目，這樣就把收入和支出等會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為衡量學(xué)校支付能力，償債能力的現(xiàn)金流量信息，可向報(bào)表使用人揭示有關(guān)因融、投資等產(chǎn)生的貨幣資金實(shí)際變動(dòng)情況。

篇(7)

[關(guān)鍵詞]實(shí)收資本;納稅籌劃;財(cái)務(wù)處理

實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制,因而在投資者足額繳納資本之后,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。

一、實(shí)收資本的確認(rèn)

擁有一定量的資本是任何一個(gè)企業(yè)法人設(shè)立并開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提,這些資本主要是由企業(yè)的投資者投入資本所形成的,可供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。在我國(guó),投入資本按其投資主體不同,可分為國(guó)家投人資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。投資主體可以采用國(guó)家許可的各種形式向企業(yè)投資。在我國(guó),投資者投入資本可以采取以下兩種形式:以現(xiàn)金投入的資本和以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,前者是指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。如國(guó)家直接向企業(yè)撥付資金,國(guó)家、其他法人或個(gè)人以貨幣資金認(rèn)購(gòu)企業(yè)股份等進(jìn)行的投資。以及外商以某種外幣投入的資本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,指投資者以非貨幣資金向企業(yè)出資。非貨幣資金主要包括實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣股價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。投入資本的計(jì)價(jià)是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。

企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定,根據(jù)實(shí)際收到的貨幣、實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)投入資本。設(shè)立公司必須經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資。對(duì)于以貨幣投資的,主要根據(jù)收款憑證加以確認(rèn)與驗(yàn)證。對(duì)于外方投資者的外匯投資,應(yīng)取得利潤(rùn)來(lái)源地外匯管理局的證明。對(duì)于以房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)出資的,應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn),并應(yīng)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)、實(shí)地勘察以核實(shí)有關(guān)投資。房屋建筑物應(yīng)具備產(chǎn)權(quán)證明。對(duì)于以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資的,應(yīng)以各項(xiàng)有關(guān)憑證及文件資料作為確認(rèn)與驗(yàn)證的依據(jù)。外方合營(yíng)者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)與專有技術(shù),必須符合規(guī)定的條件。

二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

投資者投入的資本應(yīng)該按實(shí)際投資額計(jì)價(jià)入賬不同的投資形式。其實(shí)際投資數(shù)額的確定并不完全相同。如果企業(yè)為非股份有限公司,則投資者投入的資本可以按如下方式計(jì)價(jià):

1　投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)該以實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,一般計(jì)入資本公積。

某有限責(zé)任公司收到甲公司的貨幣出資360萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行,該公司的賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款 3 600 000

貸:實(shí)收資本 3 600 000

2　投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時(shí),如果按計(jì)劃成本核算,則應(yīng)按存貨的計(jì)劃成本,借記“原材料”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目,按計(jì)劃成本與投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”等科目。如按實(shí)際成本法核算,則按實(shí)際成本借記“原材料”等科目。按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”等科目。

某新設(shè)有限責(zé)任公司(假設(shè)為一納稅人,原材料按計(jì)劃成本核算)收到乙公司按合同、章程出資的非現(xiàn)全資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)、一項(xiàng)專利權(quán)和一批原材料,其中,雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為220萬(wàn)元,雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價(jià)值為20萬(wàn)元,雙方確認(rèn)的投入原材料價(jià)值為60萬(wàn)元,該批原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.8萬(wàn)元。固定資產(chǎn)已交付使用,原材料也已驗(yàn)收入庫(kù),該批原材料的計(jì)劃成本為66萬(wàn)元,該公司賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 2 200 000

無(wú)形資產(chǎn) 200 000

原材料 660 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88 000

貸:實(shí)收資本――乙公司 3 000000

材料成本差異 60 000

資本公積　88 000

某企業(yè)2008年2月份接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái),根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為10萬(wàn)元,估計(jì)折舊額為2萬(wàn)元,賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 100000

貸:累計(jì)折舊 20000

遞延所得稅負(fù)債 26 400

資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 53 600

若該企業(yè)3--12月份計(jì)提折舊5 000元,賬務(wù)處理如下:

借:制造費(fèi)用 5 000

貸:累計(jì)折舊 5 000

根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法規(guī)定:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元,若所得稅稅率為25%,當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵扣額是1250元。賬務(wù)處理如下:

借:遞延所得稅負(fù)債 1 250

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1 250

三、實(shí)收資本的納稅籌劃

1　資產(chǎn)取得方式不同的籌劃

某企業(yè)面臨兩種不同的籌集資金渠道:一種是接受某大型集團(tuán)貨幣捐贈(zèng)600萬(wàn)元,另一種是大型集團(tuán)向該企業(yè)注資,改變其注冊(cè)資本。從稅收角度,該企業(yè)應(yīng)該如何選擇?根據(jù)稅法規(guī)定;企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)。須并人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算交納企業(yè)所得稅。因此,如果企業(yè)接受捐贈(zèng)500萬(wàn)元,應(yīng)該并入當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,要交25%的企業(yè)所得稅。但是,如果將捐贈(zèng)轉(zhuǎn)為投資,企業(yè)按照規(guī)定的程序辦理注冊(cè)資本增資手續(xù),按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定。接受資金投入不需要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅。所以如果把600萬(wàn)元用于增加企業(yè)注冊(cè)資本,也就是到工商管理局重新注冊(cè)登記,改變注冊(cè)資本。

2　注冊(cè)資本比例和投資期限的籌劃

某外商投資設(shè)立企業(yè),投資總額2 000萬(wàn)元。假定當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)600萬(wàn)元。所得稅率25%,借款利率10%?？紤]兩種投資方式:

方式一:外商自己全額投資,即注冊(cè)資本為投資總額的100%。年終分得利潤(rùn)450萬(wàn)元(600x75%)。稅后利潤(rùn)率22.5%。

方式二:外商只投入50%,即注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元。向銀行貸款1 000萬(wàn)元。年終分得利潤(rùn)375萬(wàn)元(600×75%-100x 75%)。稅后利潤(rùn)率37.5%。

顯然,比較上述兩種投資方式,方式二既享受了高回報(bào)率,又降低了資本投資風(fēng)險(xiǎn)。所以,在投資設(shè)立時(shí),應(yīng)盡可能壓縮注冊(cè)資本比例,延長(zhǎng)投資期限,未到位資金盡量通過(guò)向其它機(jī)構(gòu)貸款解決。

3　無(wú)形資產(chǎn)投資方式選擇的籌劃

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),按照現(xiàn)行稅法規(guī)定。要交納營(yíng)業(yè)稅;若外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或雖有但其所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系,在我國(guó)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)征20%的預(yù)提所得稅;以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅,但若轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)股權(quán),要按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。

某外商投資企業(yè)屬于高科技企業(yè)。在組建初期,需要從臺(tái)資的外方引進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán),該專利權(quán)評(píng)估價(jià)值為600萬(wàn)元。該專利權(quán)的引進(jìn)方式有如下兩種:

方式一:以合資企業(yè)名義向外方購(gòu)買這項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)稅法該外商應(yīng)納稅額為:

應(yīng)交預(yù)提所得稅600 x 20%=120(萬(wàn)元)

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600×5%=30(萬(wàn)元)

外商共需納稅150萬(wàn)元,實(shí)際獲得450萬(wàn)元的收入。

方式二:外商以這項(xiàng)專利權(quán)作為投資八股600萬(wàn)元。根據(jù)稅法該外商可以免交上述150萬(wàn)元的稅,而外商的補(bǔ)償則可以按600萬(wàn)元的所有者權(quán)益從股權(quán)收益分配上獲得,而我國(guó)對(duì)外商的股權(quán)利潤(rùn)分配免征個(gè)人所得稅,外商享受到的是長(zhǎng)期免稅的投資收益。從企業(yè)的角庋講,既擴(kuò)大了所有者權(quán)益,也增強(qiáng)了資本實(shí)力。

實(shí)收資本中的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、較難的工作,不僅要求企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)的掌握,提高會(huì)計(jì)的從業(yè)水平。更需要企業(yè)加強(qiáng)自身管理,以便更好地理解和運(yùn)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下實(shí)收資本中的納稅籌劃。

[參考文獻(xiàn)]