序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；企業(yè)審計(jì)；實(shí)施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的歷史，首先在國(guó)際社會(huì)上，審計(jì)的概念與原則發(fā)生了改變與進(jìn)一步的發(fā)展，以便滿足不同財(cái)務(wù)信息需求者的實(shí)際需求。在20實(shí)際初期，美國(guó)企業(yè)發(fā)展中，由于企業(yè)從銀行進(jìn)行了大量的貸款，銀行為了保護(hù)自身利益，確保企業(yè)具備償還能力，開(kāi)始對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行了突破，提高了審計(jì)工作的效果與效率。在1957年，風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念首先與審計(jì)工作進(jìn)行了融合，風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，使得審計(jì)工作進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)狀況得到關(guān)注，成為了審計(jì)中的重要意識(shí)。在上世紀(jì)80年代之后，社會(huì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)工作提出了更多的要求，審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域需要不斷的擴(kuò)大，并且各種咨詢業(yè)務(wù)、鑒證服務(wù)等的需求不斷增加。審計(jì)工作要尋求自身的發(fā)展，就必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之上，來(lái)進(jìn)行審計(jì)性質(zhì)、范圍與時(shí)間的確定，形成一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)模式，而這種模式就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也經(jīng)歷一段時(shí)間的發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路是由下向上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，來(lái)確定所審計(jì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平，對(duì)相關(guān)報(bào)表以及賬戶進(jìn)行確定。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行改革，形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)，以便更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，來(lái)確定相關(guān)性質(zhì)、時(shí)間與范圍的方法，是一種戰(zhàn)略性的系統(tǒng)思想。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，對(duì)于企業(yè)所處行業(yè)的具體情況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及其他方面來(lái)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很大的不同。首先，兩者的性質(zhì)不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是基于系統(tǒng)性的理論來(lái)進(jìn)行發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式主要基于傳統(tǒng)審計(jì)制度來(lái)發(fā)展的，先打與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)有很大的不同，兩者的性質(zhì)也完全不同。其次，兩種審計(jì)方式對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也存在很大不同?，F(xiàn)代方式的審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)同方式較為單一，僅僅將固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。再次，兩者具有不同的導(dǎo)向，傳統(tǒng)審計(jì)方式以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，并且將內(nèi)部控制作為評(píng)估結(jié)果。現(xiàn)代審計(jì)方式則以被審計(jì)企業(yè)所面臨整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。最后，兩種審計(jì)方式的切入點(diǎn)有很大的不同。傳統(tǒng)審計(jì)方式以具體的業(yè)務(wù)交易為審計(jì)基礎(chǔ)，來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)水平，采用由下到上的審計(jì)思路?，F(xiàn)代審計(jì)工作則是關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采用由上到下的風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施框架

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析框架

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析是一種新的分析工具，重視對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的分析，并且在分析中，以由上往下的分析方式，對(duì)于經(jīng)營(yíng)與審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析審計(jì)方法首先要對(duì)于企業(yè)的整體外部環(huán)境進(jìn)行分析與了解，對(duì)于企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行具體的分析，從而確定企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)整體環(huán)境的分析，得出企業(yè)所面臨整體形式特點(diǎn)與整體風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的計(jì)算與評(píng)估，并且對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制的措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)分析人員需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作相結(jié)合，分析風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在關(guān)系。最后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析上，剩余風(fēng)險(xiǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的重要內(nèi)容，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行追加分析，確定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┛蚣?/p>

以往的審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，缺乏系統(tǒng)的方法對(duì)于審計(jì)資源進(jìn)行良好的配置，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目的不明確，審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到應(yīng)有的目的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的目的，是要對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大程度的降低，并且在規(guī)劃期內(nèi)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制手段的優(yōu)先性進(jìn)行安排。在風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)工作中，要對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難以達(dá)到的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，并且避免以往風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，對(duì)于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)分析的不足。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目主要包括計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目、特殊情況項(xiàng)目、被審計(jì)單位所要求的審計(jì)項(xiàng)目。計(jì)劃項(xiàng)目是審計(jì)部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中所規(guī)劃的審計(jì)內(nèi)容，并且作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)順序安排，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，注重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。特殊審計(jì)項(xiàng)目是國(guó)家相關(guān)行政部門(mén)所要求的項(xiàng)目與急需處理的項(xiàng)目，是審計(jì)工作中較為重點(diǎn)的內(nèi)容。被審計(jì)單位在審計(jì)工作中，可以根據(jù)自身的需求，提出審計(jì)要求，從而更好的發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義，讓企業(yè)更好地做出經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略決策。企業(yè)提出的審計(jì)要求可以更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行暴露，從而更加順利的對(duì)于審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行提出，避免了問(wèn)題的遺漏，有利于發(fā)揮審計(jì)工作的最終目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)方法具有獨(dú)特的審計(jì)視角，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的關(guān)注角度更為寬廣，并且具有很好的前瞻性。目前，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注，傳統(tǒng)模式的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作對(duì)于被審計(jì)對(duì)象整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平有所不足，需要進(jìn)行積極的改進(jìn)。應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，可以更好的提高整體審計(jì)效果。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的發(fā)展從根本上說(shuō)，是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)從局部到整體的發(fā)展過(guò)程，需要進(jìn)行不斷的創(chuàng)新與實(shí)踐，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)工作發(fā)展的必然結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁毅，馬靜.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：貫穿現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主線[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008（08）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：管理效益審計(jì)　內(nèi)容　方法　程序

中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05―179-02

“向管理要效益”――這是國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)喊得最響、大家耳熟能詳?shù)囊痪湓?。也就是說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)不斷加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)“效益最大化”這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心目標(biāo)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在逐步擴(kuò)大規(guī)模、開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)，也導(dǎo)致了成本和風(fēng)險(xiǎn)的同步上升。這一現(xiàn)象促使企業(yè)增加了對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)管理的需要，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴性，這就為管理效益審計(jì)的開(kāi)展提供了難得的發(fā)展機(jī)遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。由此而產(chǎn)生的管理效益審計(jì)，不僅是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，更是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。管理效益審計(jì)的產(chǎn)生標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)傳承之后的一次重大突破，它使內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，并與傳統(tǒng)審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)范圍更廣、內(nèi)容更豐富的現(xiàn)代審計(jì)體系。

一、管理效益審計(jì)的概念

管理效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志和重要組成部分，它是以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的新型審計(jì)，它在審計(jì)的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)審計(jì)的范圍。因此，如何準(zhǔn)確把握管理效益審計(jì)的概念，是開(kāi)展此類審計(jì)項(xiàng)目的基本條件。

管理效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，采用特定的審計(jì)程序和方法，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析和報(bào)告，并對(duì)照一定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)定企業(yè)管理現(xiàn)狀、效益實(shí)現(xiàn)程度以及存在的潛力，通過(guò)提出合理的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

管理效益審計(jì)的執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；它的客體，從具體對(duì)象上講，包括各種經(jīng)濟(jì)資料、管理資料所反映的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)及其結(jié)果。管理效益審計(jì)具有廣泛的應(yīng)用范圍，它適用于包含企業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、投資等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活，動(dòng)，以及被審計(jì)單位所有管理部門(mén)的管理過(guò)程及其結(jié)果。

二、管理效益審計(jì)的特點(diǎn)

1、審計(jì)內(nèi)容的全面性。影響管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的因素很多，包括生產(chǎn)、組織、財(cái)務(wù)、技術(shù)和管理等多個(gè)方面，也就是說(shuō)，管理效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計(jì)內(nèi)容的全面性并不意味著在審計(jì)時(shí)必須面面俱到，而是要重點(diǎn)突出，綜合運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，有所側(cè)重的進(jìn)行深入審計(jì)。

2、審計(jì)對(duì)象的廣泛性。管理效益審計(jì)具有廣泛的適用范圍，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有經(jīng)濟(jì)效益，就可以進(jìn)行管理效益審計(jì)。管理效益審計(jì)的對(duì)象可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)項(xiàng)目，也可以是一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)等。

3、審計(jì)手段的多樣性。由于管理效益審計(jì)的對(duì)象非常廣泛、內(nèi)容比較全面，因此，在審計(jì)手段上除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還要綜合運(yùn)用其它方法。如：咨詢、座談、研究案例、數(shù)據(jù)分析、項(xiàng)目評(píng)估，以及內(nèi)部控制測(cè)試、與被審計(jì)單位反復(fù)溝通等。

4、審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性。管理效益審計(jì)的目的和作用是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，幫助其挖掘經(jīng)濟(jì)效益的潛力。管理效益審計(jì)從審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查證、資料分析、審計(jì)報(bào)告等每一個(gè)階段，都要始終突出一個(gè)中心，就是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以及提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。

三、管理效益審計(jì)的方法

開(kāi)展管理效益審計(jì)，如果缺乏有效可行的審計(jì)方法，就會(huì)緣木求魚(yú)，既達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果，又加大了管理效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理效益審計(jì)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對(duì)不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計(jì)方法主要?jiǎng)澐譃閭鹘y(tǒng)審計(jì)方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計(jì)方法以及其他審計(jì)方法，準(zhǔn)確選擇或交叉運(yùn)用這幾種方法開(kāi)展管理效益審計(jì)可起到事半功倍的效果。

1、傳統(tǒng)審計(jì)方法。開(kāi)展管理效益審計(jì)，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)的程序和方法是管理效益審計(jì)的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的各種方法，在管理效益審計(jì)中也同樣可以運(yùn)用，如審閱法、核對(duì)法、抽查法、盤(pán)查法、觀察法、分析性復(fù)核等。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法本文不再一一贅述。

2、數(shù)據(jù)分析方法。(1)指標(biāo)分析方法。在管理效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用指標(biāo)分析方法，通過(guò)使用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行數(shù)量上的計(jì)算和分析，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推斷之后，對(duì)企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果予以評(píng)價(jià)。(2)數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計(jì)中廣泛運(yùn)用的一種事后審計(jì)方法。它以被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果作為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)與前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等層次的比較，以檢查分析企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況、實(shí)現(xiàn)效益情況。(3)金額計(jì)算方法。金額計(jì)算方法是將企業(yè)在管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來(lái)表述的一種方法，俗稱“算賬”法。在管理效益審計(jì)中運(yùn)用此方法，可使企業(yè)清晰認(rèn)識(shí)到通過(guò)加強(qiáng)管理，得以提高經(jīng)濟(jì)效益的明顯效果。

3、圖表審計(jì)方法。(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)和人員予以征求意見(jiàn)的一種方法。無(wú)論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場(chǎng)查證，這是管理效益審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運(yùn)用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來(lái)描述企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的一種方法，也就是說(shuō)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來(lái)的一種圖解方法。比如AIS審計(jì)查證信息系統(tǒng)中，可將某項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程運(yùn)用抓屏、截圖的形式表達(dá)顯示出來(lái)。(3)系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計(jì)單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以圖表形式表現(xiàn)出來(lái)。以反映被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的一種方法。

4、其它審計(jì)方法。(1)可行性分析法?？尚行苑治龇ㄊ侵笇?duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所涉及的重大經(jīng)營(yíng)決策，如引進(jìn)設(shè)備、新建、擴(kuò)建工程等進(jìn)行技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的分析。(2)計(jì)算評(píng)分法。評(píng)分法是將企業(yè)管理活動(dòng)劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，分別評(píng)定分?jǐn)?shù)并計(jì)算總分，據(jù)此對(duì)管理活動(dòng)優(yōu)劣程度作出審計(jì)評(píng)價(jià)。(3)審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)

調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計(jì)內(nèi)容和目的，針對(duì)某一特定問(wèn)題向被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行詢問(wèn)、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評(píng)價(jià)結(jié)果的一種方法。

為了滿足和達(dá)到管理效益審計(jì)的要求，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)，可以根據(jù)查證內(nèi)容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計(jì)過(guò)程中的不同階段使用不同的查證方法。

四、開(kāi)展管理效益審計(jì)的程序

管理效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的程序大致相同，不同之處是在傳統(tǒng)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，增加了初評(píng)試審和審后回訪兩個(gè)環(huán)節(jié)。開(kāi)展企業(yè)管理效益審計(jì)的程序主要包含以下幾個(gè)階段：

1、初步調(diào)查階段――精心準(zhǔn)備、周密部署。初步調(diào)查是管理效益審計(jì)的第一步。其主要內(nèi)容是了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，收集與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的管理文檔、經(jīng)濟(jì)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。在初步調(diào)查階段，也可采取面談、座談等方式，通過(guò)與談話對(duì)象的交流，收集、捕捉與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的信息。之后，認(rèn)真分析所收集資料。爭(zhēng)取對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有較深了解。然后，根據(jù)分析結(jié)果，制定審計(jì)工作方案，主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間等。

2、初評(píng)試審階段――打好基礎(chǔ)、確定重點(diǎn)。試審階段是在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)被審單位的管理、效益狀況進(jìn)行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，為關(guān)鍵的實(shí)施審計(jì)步驟作好準(zhǔn)備。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)控情況進(jìn)行審查，并與被審計(jì)單位管理人員、業(yè)務(wù)人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實(shí)施審計(jì)階段明確方向和確定重點(diǎn)。

3、實(shí)施審計(jì)階段――仔細(xì)查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務(wù)后，按照審計(jì)工作方案規(guī)定的內(nèi)容，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的核實(shí)查證，確保審實(shí)、審?fù)浮彍?zhǔn)。之后，根據(jù)收集的有關(guān)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，該階段是管理效益審計(jì)的核心所在。需要強(qiáng)調(diào)的是，在此階段，審計(jì)人員必須根據(jù)試審階段發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)、效益失控點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)查證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題采取擴(kuò)大測(cè)試范圍、改變審計(jì)方法等措施，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，以形成有分量、有說(shuō)服力、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)工作底稿。

4、總結(jié)回訪階段――作出結(jié)論、督促整改。這一階段是管理效益審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)成果集中體現(xiàn)在該階段。首先，在對(duì)審計(jì)工作底稿做認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理效益審計(jì)方法，選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用審計(jì)人員豐富的職業(yè)判斷，對(duì)管理效益審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)判，并作出審計(jì)結(jié)論，出具管理效益審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要客觀公正地分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的管理效益情況，實(shí)事求是地指出問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。其次。要做好與被審計(jì)單位有關(guān)職能部門(mén)和人員的交流、座談工作，針對(duì)查證問(wèn)題，說(shuō)明產(chǎn)生的原因，促使被審計(jì)單位接受審計(jì)意見(jiàn)，做好下一步的整改工作。最后，審計(jì)人員還要注意做好回訪工作，積極幫助被審計(jì)單位建立健全合理有效的管理制度，運(yùn)用恰當(dāng)可行的管理方法，達(dá)到通過(guò)審計(jì)促管理、搞好管理促效益的目的。

開(kāi)展管理效益審計(jì)，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“疾患”之處，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整審計(jì)工作思路，創(chuàng)新審計(jì)理念，積極開(kāi)展管理效益審計(jì)，努力推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 價(jià)值 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、研究背景

內(nèi)部審計(jì)從上世紀(jì)四十年代開(kāi)始到現(xiàn)在，經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展而誕生，是審計(jì)研究領(lǐng)域最前沿的課題之一。國(guó)內(nèi)目前對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，已經(jīng)進(jìn)行了較多的理論研究和實(shí)踐探索。但畢竟，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)入中國(guó)的時(shí)間較晚，目前理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義、本質(zhì)、內(nèi)容、程序還未形成統(tǒng)一結(jié)論。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)的實(shí)踐更是缺乏成熟經(jīng)驗(yàn)可借鑒，除了部分中央企業(yè)例如神華集團(tuán)、中國(guó)移動(dòng)在探索性開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，大部分企業(yè)仍然停留在以賬項(xiàng)審計(jì)或內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)的“評(píng)價(jià)”審計(jì)階段，審計(jì)增值服務(wù)價(jià)值尚未真正實(shí)現(xiàn)。

近幾年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作，即由防錯(cuò)糾弊的賬表型審計(jì)向關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的管理增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的青睞，并提出了相關(guān)要求。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念還不清晰，具體如何開(kāi)展，負(fù)責(zé)具體實(shí)施的審計(jì)人員方法還很有限。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

（一）關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)”的理解

企業(yè)正確理解并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先應(yīng)全面認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。社會(huì)審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)方，如投資者、債務(wù)人、政府、銀行等第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)法律責(zé)任，因此，外部審計(jì)認(rèn)為的風(fēng)險(xiǎn)通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，引發(fā)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局，高級(jí)管理層可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的成果，采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施或調(diào)整內(nèi)部控制，本文所指“風(fēng)險(xiǎn)”不僅包含企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)，可能產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，例如產(chǎn)業(yè)政策不明朗、經(jīng)營(yíng)效益下滑、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、信貸收緊、技術(shù)更新不及時(shí)、核心人員流失、信譽(yù)受損、自然環(huán)境局限等，都是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)與事務(wù)所審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解的差異，主要是二者服務(wù)的對(duì)象不同。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

本質(zhì)指事物的根本屬性，企業(yè)管理的本質(zhì)是履行受托責(zé)任。審計(jì)理論界普遍認(rèn)同，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的延伸和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)就是從監(jiān)督角度，保證經(jīng)營(yíng)者全面有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三方，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。企業(yè)所有者對(duì)聘任的高級(jí)管理人員，以及高管層對(duì)所屬投資公司管理者的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成是適當(dāng)?shù)?。如果?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)重大遺漏，未能發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊行為或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然，而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和形式的不斷變化，則使得內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)不斷革新，最終形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

1999年，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定義為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，這里價(jià)值增值是一切活動(dòng)的落腳點(diǎn)，是貫穿于全部審計(jì)全過(guò)程的終極目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更高的定位將進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計(jì)的層次。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

首先，從審計(jì)內(nèi)容上看，傳統(tǒng)審計(jì)主要在于檢查企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整性，財(cái)務(wù)核算的真實(shí)合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全有效性等，較少關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)，企業(yè)潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的研判，找出經(jīng)營(yíng)重難點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作始終；其次，從審計(jì)流程和方法上看，傳統(tǒng)審計(jì)在審前調(diào)查、制訂審計(jì)方案、評(píng)估審計(jì)工作量、調(diào)配審計(jì)人員、審計(jì)分工、確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)分析問(wèn)題等方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)低效，甚至可能疏漏重大問(wèn)題，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從立項(xiàng)開(kāi)始，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)全過(guò)程，抓住審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，正好可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的不足。

需要特別注意的是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的全盤(pán)否定，而是在對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式繼承基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，它并未完全拋棄系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，仍需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)手段，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的查賬技巧在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中仍然適用。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，它是戰(zhàn)略管理理論及風(fēng)險(xiǎn)管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)觀念和審計(jì)方法發(fā)展的結(jié)果。本文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在審計(jì)全過(guò)程，始終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)而非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）分析和評(píng)估為導(dǎo)向，確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)、分配審計(jì)資源，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用與意義

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)于強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和風(fēng)控管理責(zé)任是可行的，其所起的作用至少表現(xiàn)為：

一是提升審計(jì)價(jià)值。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的背景下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，首先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析評(píng)估，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容既包含企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響和重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也包含傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、工程招投標(biāo)、物資采購(gòu)等“技術(shù)性差錯(cuò)”。審計(jì)提出問(wèn)題和建議，側(cè)重于企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為消除企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理，增加價(jià)值服務(wù)，是高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層希望看到的。所謂的“有為才有位”，審計(jì)的價(jià)值進(jìn)一步體現(xiàn)，審計(jì)的作用和地位進(jìn)而得到提升。

篇(4)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；指導(dǎo)；運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)

第一，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系。

第二，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

第一，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第二，實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說(shuō)可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

第三，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

第一，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹(shù)立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

第三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開(kāi)展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無(wú)疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。

參考文獻(xiàn)：

1.馬文成,王有良.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].會(huì)計(jì)師,2009(6).

2.聶海斌.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中的問(wèn)題及完善[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009(16).

3.張?jiān)?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的探索[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2009(4).

4.張朝.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].冶金財(cái)會(huì),2009(5).

篇(5)

隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論--網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)由"對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)"三部分構(gòu)成；隨后，又對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納總結(jié)；最后，對(duì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展提出了筆者的五項(xiàng)建議：(1)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。(3)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)

計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出

1、必要性

以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生。近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，"網(wǎng)絡(luò)"已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測(cè)定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來(lái)的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來(lái)全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評(píng)比報(bào)告顯示：我國(guó)電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國(guó)第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)電子商務(wù)時(shí)的無(wú)力與無(wú)奈。

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，"網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)"是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國(guó)兩大財(cái)務(wù)軟件公司"用友"、"金蝶"都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。

我國(guó)IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)發(fā)、管理及運(yùn)用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國(guó)嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國(guó)際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲(chǔ)密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級(jí)服務(wù)器。

在軟件技術(shù)方面，中國(guó)開(kāi)發(fā)完成了國(guó)產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)"中國(guó)兩千"（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)已達(dá)到國(guó)際領(lǐng)先水平，它的開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

4、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財(cái)務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計(jì)：我國(guó)截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬(wàn)人，預(yù)計(jì)年內(nèi)將達(dá)到3500萬(wàn)。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)892萬(wàn)臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬(wàn)個(gè)。光纜總長(zhǎng)度125萬(wàn)公里，國(guó)際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國(guó)即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國(guó)產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

在人員方面，受過(guò)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過(guò)計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計(jì)。由以下三部分構(gòu)成：

1、對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來(lái)實(shí)現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個(gè)方面。

（1）更加廣泛而復(fù)雜審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無(wú)法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無(wú)法得出正確的審計(jì)結(jié)論

傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。目前一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對(duì)顧客、競(jìng)爭(zhēng)和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論"業(yè)務(wù)流程迭代"（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計(jì)面臨的對(duì)象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。未來(lái)企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計(jì)還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象將空前的復(fù)雜和廣泛。

（2）更先進(jìn)的工具和方法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)引入了以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無(wú)線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了從傳統(tǒng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)那里繼承來(lái)的和從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)那里移植來(lái)的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測(cè)試等具體的審計(jì)技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫(kù)，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計(jì)制度。

（3）更高素質(zhì)的審計(jì)人員

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的順利開(kāi)展是基于計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，所以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還需引進(jìn)計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人員。

篇(6)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 我國(guó)的運(yùn)用思考

一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計(jì)模式是審計(jì)期望、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等要素的綜合體現(xiàn)?？v觀審計(jì)模式的發(fā)展史，從帳項(xiàng)審計(jì)到制度審計(jì)再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因；（2）經(jīng)營(yíng)失敗帶來(lái)審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計(jì)模式的失效是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在動(dòng)力；（4）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

具體而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。 2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

區(qū)別與傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于從從宏觀上判斷被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對(duì)被審計(jì)單位所面臨行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、外部環(huán)境上來(lái)分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)；“自下而上”：通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來(lái)識(shí)別重大分析錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。

三、我國(guó)如何正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、根據(jù)審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

立足我國(guó)國(guó)情，目前我國(guó)的審計(jì)環(huán)境無(wú)論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計(jì)方法。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)環(huán)境必然存在一個(gè)高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗(yàn)的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，而各種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員又有著不同的要求。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、了解行業(yè)環(huán)境，全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及國(guó)外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。

3、樹(shù)立系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法

篇(7)

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 借鑒意義

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程

從審計(jì)模式的發(fā)展來(lái)看，出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式：（1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)， 主要根據(jù)對(duì)賬簿記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的審查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。（2）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)， 從提高審計(jì)效率的角度出發(fā)，將審計(jì)程序劃分為符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查、測(cè)試、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，確定審計(jì)程序時(shí)間與范圍。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審計(jì)的一種審計(jì)模式。

到20世紀(jì)90年代，一些國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始對(duì)審計(jì)過(guò)程和方法進(jìn)行變革，通過(guò)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)和方法。2002年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)修改了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正式確立。我國(guó)在2006年2月15日也了一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則，正式與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路和方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）審計(jì)的重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和歷史運(yùn)用情況， 而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和組織指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前途。不僅要用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)， 而且要用風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目， 內(nèi)部審計(jì)師不僅是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角來(lái)分析， 因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)， 并以此為基礎(chǔ)來(lái)分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)“固有風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)， 除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外， 更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注組織現(xiàn)存的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及組織為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)， 有助于管理者努力維持企業(yè)長(zhǎng)期安全經(jīng)營(yíng)， 避免傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限性。

（三）分析著重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析， 并將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中， 分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施， 從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期， 根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)分析判斷。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制為導(dǎo)向， 根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果， 決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向， 根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟的評(píng)估測(cè)試， 逐步形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期， 從而執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)煙草內(nèi)部審計(jì)的借鑒意義

在我國(guó)，銀廣夏事件發(fā)生后，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)界反思審計(jì)失敗的同時(shí)，呼吁推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；不過(guò)，美國(guó)“安然事件”的發(fā)生，推遲了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)研究的進(jìn)程。有專家認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將導(dǎo)致審計(jì)中“偷工減料”，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要如何引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是擺在我們面前一個(gè)難題。

目前我國(guó)法律制度環(huán)境有待完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還需進(jìn)一步強(qiáng)化，責(zé)任主體也有待于進(jìn)一步明確，在這種情況下，盲目地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不切合實(shí)際的。但我們必須看到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，對(duì)于煙草內(nèi)部審計(jì)也有其非常重要的意義。主要有以下幾點(diǎn)：

（一）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想可以增強(qiáng)煙草行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。煙草行業(yè)的特點(diǎn)是在國(guó)家專賣法下獨(dú)家經(jīng)營(yíng)，依法開(kāi)展煙草專賣專營(yíng)，一方面專賣法的保護(hù)使得煙草行業(yè)效益較好，另外一方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)也使得整個(gè)行業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的市場(chǎng)變化、外部環(huán)境改變導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，可以使得內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展工作中，對(duì)行業(yè)可能遇到的各種現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助管理層回避有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在我們開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型分析，有利于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)審計(jì)的三因素風(fēng)險(xiǎn)模型相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=（管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)）×檢查風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)要考慮到與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的許多因素，包括企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)等許多方面，這樣就可以根據(jù)有效評(píng)估的結(jié)果來(lái)設(shè)置有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和工作方案，提高審計(jì)的效率，通過(guò)評(píng)估可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，從而重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性檢查，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。