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篇(1)

【關(guān)鍵詞】我國個(gè)人所得稅；稅收征管；信息化建設(shè)

一、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

2009年，我國個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財(cái)政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個(gè)人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個(gè)人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個(gè)人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個(gè)人所得稅的實(shí)際征收額與理論稅額有較大差距，個(gè)人所得稅的征管效率亟待提高。

二、我國個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題

1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國個(gè)人所得稅主要實(shí)行源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的申報(bào)制度。鼓勵(lì)年應(yīng)稅所得額超過12萬的高收入者自行申報(bào)，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報(bào)，以及申報(bào)數(shù)額、項(xiàng)目是否屬實(shí)，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實(shí)行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對高收入者不征稅，而稅負(fù)主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。

2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前各地區(qū)自己花費(fèi)人力物力建立個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，而全國性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒有建立起來。納稅人沒有統(tǒng)一的稅號，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報(bào)。而對于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難查證。另外，由于我國個(gè)人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開發(fā)的征稅軟件，個(gè)人所得稅管理無法實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，也沒法統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另外，電子報(bào)稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字不夠準(zhǔn)確。

3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊(duì)伍龐大，征稅成本高。由于個(gè)人所得稅納稅人中包含大量個(gè)體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識淡薄，自行申報(bào)率低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來較大的工作量。而由于經(jīng)費(fèi)不足、交通通信設(shè)備差等原因，對很多個(gè)體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊(duì)伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財(cái)政、會計(jì)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時(shí)隊(duì)伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。

4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于個(gè)人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個(gè)人收入來源渠道多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會整體的納稅意識還很淡薄，因而個(gè)人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，在實(shí)踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí)，還做不到完全嚴(yán)格的扣繳。

5．納稅宣傳不夠，納稅意識淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個(gè)人所得稅實(shí)行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時(shí)得到的是已經(jīng)由所屬單位財(cái)務(wù)部門代扣代繳過個(gè)人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設(shè)法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對于個(gè)人所得稅的納稅意識非常淡薄，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識。

三、我國個(gè)人所得稅稅收征管改革建議

1．建立一套嚴(yán)格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性。加快完善個(gè)人所得稅稅收法律和稅制改革，并進(jìn)一步完善稅收征管法，加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)高收入者依法自主申報(bào)納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達(dá)到偷逃稅的目的。

2．盡快建立并完善個(gè)人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度?？梢杂蓢叶悇?wù)總局統(tǒng)一制定個(gè)人稅號，如個(gè)人的身份證號，由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會保險(xiǎn)費(fèi)等都與該稅號掛鉤。納稅人如不按時(shí)繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依其情節(jié)嚴(yán)重程度修改其信用額度并計(jì)入其個(gè)人稅務(wù)檔案。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅管理中的應(yīng)用，開發(fā)全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺。稅務(wù)部門應(yīng)通過整合現(xiàn)有資源，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進(jìn)精通計(jì)算機(jī)的高素質(zhì)人才，對現(xiàn)有干部進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管力度。（3）開發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評估機(jī)制，提高納稅評估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國性的納稅評估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動選定評估對象、讀取數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，促進(jìn)整個(gè)納稅評估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟(jì)活動。同時(shí)，建立自我評估機(jī)制，主要實(shí)行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行簡單的監(jiān)督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督、重點(diǎn)征管。

3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實(shí)稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊(duì)伍，首先需要適當(dāng)增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)掌握更多個(gè)人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識和責(zé)任意識。

4．加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，建立個(gè)人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過建立個(gè)人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個(gè)人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計(jì)入個(gè)人的稅收檔案和誠信檔案。同時(shí)，應(yīng)在全社會大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時(shí)的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問題修訂對策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇?wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷Χ惙l文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對號入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

篇(3)

關(guān)鍵詞：建筑工程 房地產(chǎn) 建安企業(yè) 稅收征管

我國房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時(shí)間長、投資大的特點(diǎn)，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境中，如何通過稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。

一、我國建安企業(yè)稅收征管存在的問題

受到金融危機(jī)的沖擊，我國的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強(qiáng)勢發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項(xiàng)的位置。如何在金融危機(jī)的形勢下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進(jìn)行納稅，是亟待解決的重大難題。我國房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問題如下：

（一）隱瞞預(yù)售收入

部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項(xiàng)目中，在賬面上沒有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。

（二）隱瞞銷售收入

由于 目前的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價(jià)格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟(jì)勢頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。

（三）混淆應(yīng)稅收入

部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動向稅務(wù)部門申報(bào)。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認(rèn)聯(lián)系。

（四）屬地納稅意識低

建安企業(yè)的流動性較強(qiáng)，由于部分注冊的企業(yè)實(shí)際施工地址與注冊地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊地納稅的事件屢見不鮮。

二、強(qiáng)化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的意義

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，我國的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國的財(cái)政稅收的一個(gè)重要的來源部分。

自從新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施以來，關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計(jì)算成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。

（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素

房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是十分棘手的難點(diǎn)。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實(shí)例分析稅收征管因素的影響力。

（二）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策

隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。

（三）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業(yè)稅負(fù)分析

稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，開展監(jiān)督活動，有利于提高稅收的征管水平。

（四）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度

通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題的研究分析，在考核評價(jià)稅收征管力度、測算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)角度去分析研究各類稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。

（五）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制

由于近年來國家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問題，對房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。

強(qiáng)化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業(yè)稅負(fù)分析，考核評價(jià)稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機(jī)制，對于促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

一、“四位一體”稅源管理模式的提出及實(shí)施措施

稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控?zé)o疑是整個(gè)稅收征管鏈條的重要環(huán)節(jié)和手段,但由于多年來過于強(qiáng)調(diào)“征管查”職責(zé)分離,相互制約,而在一定程度上導(dǎo)致了部門割據(jù),出現(xiàn)了征管查各環(huán)節(jié)協(xié)作不夠、銜接不暢等問題,制約了稅收征管質(zhì)量和效率的提高。為此,我們在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,提出把握“四個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)”(分析、評估、稽查、監(jiān)控),圍繞“四個(gè)工作目標(biāo)”(明確部門職責(zé),確保良性互動,實(shí)現(xiàn)信息共享,提高征管質(zhì)量),提升“四個(gè)工作水平”(稅源管理水平,納稅評估水平,納稅服務(wù)水平,綜合協(xié)作水平)。我局在構(gòu)建稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控良性互動的“四位一體”稅源管理新模式上進(jìn)行了一些探索。為使四位一體運(yùn)行平穩(wěn),我們按計(jì)劃、按步驟、找問題、尋策略、寫報(bào)告,根據(jù)“三性”原則(確?？刹僮餍?、追蹤可聯(lián)動性,檢查可反饋性)保證“四位一體”運(yùn)行正常入軌,以建立四項(xiàng)制度為主導(dǎo),保證四位一體協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。

(一)實(shí)行互動工作“領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制”

負(fù)責(zé)制定互動工作的總體思路和階段目標(biāo);各部門負(fù)責(zé)人為本部門“四位一體”推行工作責(zé)任人,與市局簽訂推進(jìn)工作責(zé)任狀,保證互動機(jī)制在本部門的順利推行。

(二)實(shí)行日常運(yùn)行“督導(dǎo)制”

市局專門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干,對全局互動機(jī)制的推行進(jìn)行督促、指導(dǎo),確?；訖C(jī)制在各部門能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

(三)實(shí)行工作情況“反饋制”

互動工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)對接收到的信息進(jìn)行整理加工,再將其轉(zhuǎn)發(fā)至相應(yīng)部門,并提出具體工作要求,各部門須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將落實(shí)情況向互動工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行反饋。

(四)實(shí)行工作運(yùn)行“考核制”

我局對互動機(jī)制的運(yùn)行實(shí)行了日?？己酥贫?考核結(jié)果分別計(jì)入部門績效考核和個(gè)人績效考核結(jié)果,對影響互動工作推行的取消當(dāng)年評先評優(yōu)資格,后果嚴(yán)重的按《行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。

二、“四位一體”稅源管理模式主要成效

(一)擴(kuò)充了四位一體的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵

一是按季將稅收分析報(bào)告和異常預(yù)警提示在內(nèi)部局域網(wǎng)予以,為各稅源管理部門與稽查部門加強(qiáng)稅源監(jiān)控、開展納稅評估和篩選稽查對象提供參考。二是稅源管理部門定期向稽查部門通報(bào)稅源變動情況,針對管理過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)向稽查部門提供線索。三是稽查部門組織人員對每年專案、專項(xiàng)檢查的案例進(jìn)行深入分析,分行業(yè)、分稅種解剖稅源管理中存在的共性問題,向稅源管理部門提交加強(qiáng)稅收征管建議書,為稅政征管部門完善征管辦法提供思路,為稅源管理部門堵塞征管漏洞提供依據(jù),充分發(fā)揮稽查的“以查促管”職能。

(二)提升了四位一體的運(yùn)行效果

1、稅收分析能力加強(qiáng)

通過運(yùn)行,豐富了分析手段,拓展了分析層次,加大了分析力度,摸清了我局在一些行業(yè)管理等稅收征管中的一些薄弱環(huán)節(jié),探明了我局宏觀稅負(fù)偏低的主客觀原因。高安一家發(fā)展較早的地處城鎮(zhèn)的陶瓷有限公司,連續(xù)一段時(shí)間房產(chǎn)稅、土地使用稅為零申報(bào),有關(guān)人員通過分析下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》,經(jīng)多方催繳拒不申報(bào)仍不繳納,市局按有關(guān)程序進(jìn)行了處罰并凍結(jié)稅款。同時(shí)為市局制定《高安方稅務(wù)局建立陶瓷行業(yè)納稅評估模型實(shí)施方案》提供了理論依據(jù)。

2、納稅評估效果顯著

2010年第二季度納稅評估企業(yè)18戶,共評估入庫稅款和加收滯納金136萬元。2010年6月,瑞州管理分局通過對重點(diǎn)稅源的分析發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在諸多“涉稅疑點(diǎn)”,分局長下發(fā)了單戶評估任務(wù),評估人員結(jié)合評估軟件中提示的疑點(diǎn),對該戶年度納稅申報(bào)表進(jìn)行初步審核,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)房屋折舊年限為8年,未作納稅調(diào)整,且與上年度入庫企業(yè)所得稅額相差過大,根據(jù)以上疑點(diǎn),精心準(zhǔn)備對其展開評估工作,核實(shí)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金個(gè)人所得稅2227.17元,職工集資利息個(gè)人所得稅119523.6元,企業(yè)所得稅22819元,查補(bǔ)各種稅款并加收滯納金合計(jì)達(dá)16萬多元,并輔導(dǎo)納稅人對其相關(guān)賬戶進(jìn)行了調(diào)整。

3、稽查選案準(zhǔn)確可行

實(shí)現(xiàn)稅收分析與稽查選案的良性互動。將宏觀經(jīng)濟(jì)稅收分析思路運(yùn)用到稽查選案環(huán)節(jié)中,充分利用宏觀經(jīng)濟(jì)稅收分析數(shù)據(jù),提高了選案的科學(xué)性和準(zhǔn)確率。2009年度移交稽查查處案件15個(gè),2010年又通過納稅評估移送稽查案件5起,為稽查提供了有效案源,也通過稽查對稅收違法行為的打擊,優(yōu)化了我市的納稅環(huán)境。

4、稅源監(jiān)控人機(jī)運(yùn)行

對車輛稅收的征管,采取完善戶籍管理,建立車輛登記臺賬的辦法,以凈噸位為基數(shù)掌控貨運(yùn)能力。加大車輛稅收監(jiān)控力度,嚴(yán)把車輛年審關(guān),在車輛檢測站設(shè)立貨運(yùn)車輛稅收征收點(diǎn),充分利用調(diào)查的戶籍資料及計(jì)算機(jī)自開代開貨運(yùn)軟件平臺,實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合,比對稅款,強(qiáng)化監(jiān)控。對資源稅(石灰石)的征管,采取“以藥管稅”,采取對石灰石開采時(shí)必要消耗量(炸藥)測算出一箱炸藥征收440元資源稅等地方各稅的征收辦法,對陶瓷行業(yè)稅收加強(qiáng)征管,采取“以線定稅”的辦法,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)能力(生長線長短)及燃料的消耗量測算平均日產(chǎn)量,有效地防止賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。

(三)突破了征收管理的薄弱環(huán)節(jié)

1、征管質(zhì)量明顯提高

“四位一體”良性互動機(jī)制建立后,我局登記率、申報(bào)率和稅款入庫率等指標(biāo)都較以前有很大的提高,特別是漏征漏管戶得到有效的控制,我局從前些年的登記戶數(shù)4500左右,上升至5700余戶;根據(jù)檢查反饋情況,全局驗(yàn)證共清理漏征漏管戶369戶,更新或補(bǔ)錄信息379條,補(bǔ)繳稅款1.4萬元,登記信息更新后房產(chǎn)稅、土地使用稅將增收50多萬元。重點(diǎn)項(xiàng)目登記由被動管理到動態(tài)監(jiān)控,大大提升了征管質(zhì)量和效率。

2、征管建議得到落實(shí)

稅源管理部門和稽查部門反饋過來的征管建議,稅政征管認(rèn)真梳理,先后修正了《高安市地方稅務(wù)局車輛稅收管理辦法》、《高安市地方稅務(wù)局石灰石資源稅管理辦法》和《高安市地方稅務(wù)局重點(diǎn)項(xiàng)目登記管理辦法》。制定了《高安方稅務(wù)局建立陶瓷行業(yè)納稅評估模型實(shí)施方案》。

三、“四位一體”稅源管理模式運(yùn)行中存在的問題

(一)整體的聯(lián)動性不強(qiáng)

在實(shí)際工作中,我們看到,部門配合還不夠密切,信息共享還不夠全面,資源整合還不夠充分,管稅源的拿不出更多的可供分析的資料,做分析的與實(shí)際征管情況相脫節(jié),搞評估的工作起來針對性、方向感不強(qiáng),干稽查的很少提出合理有效的建議,征管資源有時(shí)表現(xiàn)為“一堆死數(shù)字”、“幾張薄報(bào)表”。機(jī)關(guān)與基層、內(nèi)部與外部也還存在著聯(lián)動性不強(qiáng)的問題。

(二)相互的銜接性不緊

實(shí)際工作中,仍然存在著認(rèn)識上和配合上的問題,特別是在“結(jié)合部”還有工作真空,“誰來傳、誰來接、誰來負(fù)責(zé)”還需要進(jìn)一步界定;部門間的橫向、系統(tǒng)間的縱向配合渠道不通暢,傳遞手續(xù)不齊全,相互之間的約束力不夠,工作標(biāo)準(zhǔn)、工作時(shí)限、工作要求不統(tǒng)一、不銜接、不匹配,協(xié)作力度不強(qiáng),工作的質(zhì)量和效率受到不同程度的影響。

(三)內(nèi)部的制約性不高

有的全局一盤棋的觀點(diǎn)不強(qiáng),導(dǎo)致工作“斷檔”、“停滯不前”;對工作中暴露出的共性問題很少總結(jié),或者沒有通過有效途徑找到有針對性、有創(chuàng)新性的對策和辦法。依賴、推諉、從簡處理的思想存在,工作要求和工作質(zhì)量不高,仍需要我們在實(shí)踐中不斷地加以修改和完善。

(四)工作的深入性不夠

稅源管理的精細(xì)程度還不高,稅收管理員精細(xì)操作的能力還有待加強(qiáng);稅收分析方法還處于初級階段;有些稅收管理員納稅評估的方法、技巧還未完全掌握,對疑點(diǎn)問題尚難查清查透;稅務(wù)稽查的手段還顯單一,檢查的理念、方式、方法、途徑還需要進(jìn)一步加強(qiáng)和拓展,稽查結(jié)果的成功轉(zhuǎn)化和應(yīng)用成為新的課題。

(五)信息的溝通機(jī)制不全

協(xié)作互動是“四位一體”互動管理機(jī)制的靈魂和精髓所在;對外的聯(lián)系和信息交換,還沒有建立有效機(jī)制。如急需建立與政府及有關(guān)職能部門的稅收分析會制度,與國稅部門的聯(lián)席工作協(xié)調(diào)會議制度,與工商、發(fā)改委等部門的涉稅信息協(xié)作制度等。只有健全溝通機(jī)制,建立信息共享平臺,才有利于提升信息管稅水平。

(六)稅收的分析質(zhì)量不高

對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,人員素質(zhì)偏低,稅收分析水平十分有限,目前又沒有建立科學(xué)實(shí)用的稅收分析模型和完善的指標(biāo)體系,稅收分析結(jié)果運(yùn)用的效率低下。

四、“四位一體”稅源管理模式運(yùn)行的改進(jìn)建議

(一)在明確責(zé)任上做到位

全局上下應(yīng)樹立“一盤棋”的思想。加強(qiáng)聯(lián)系,密切協(xié)作,明確責(zé)任、落實(shí)到崗,確保計(jì)會、稅政、征管、稽查及稅源管理部門的工作成果得以共享和應(yīng)用,真正建起運(yùn)行平穩(wěn)、銜接有序的互動機(jī)制。

(二)在管理效能上下功夫

在強(qiáng)化稅源管理核心地位的同時(shí),著重在擴(kuò)大管理效能上下功夫,為相關(guān)部門提供信息支持。要引進(jìn)以數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)征管工作的理念,做好數(shù)據(jù)管理工作,確保數(shù)據(jù)全面、真實(shí)。稅收分析部門要加強(qiáng)信息交換,利用統(tǒng)一建立的內(nèi)(外)信息共享平臺,增強(qiáng)稅收分析的準(zhǔn)確性和針對性,變“死數(shù)據(jù)”為“活情況”。稅源管理部門要積極做好納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查、日常巡查記錄、納稅信譽(yù)等級評定、行業(yè)預(yù)警值、發(fā)票審核等工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和收集日常管理中存在的疑點(diǎn),通過稅收管理員工作平臺,為稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查提供靜態(tài)數(shù)據(jù)和動態(tài)情況。找出工作中存在的漏洞與不足,共同商議改進(jìn)的建議,調(diào)整和確定重點(diǎn)評估對象和重點(diǎn)稽查對象。

(三)在分析質(zhì)量上求突破

建立科學(xué)的分析方法和完善的指標(biāo)體系,依托互動平臺分析指標(biāo),用于日常性稅收分析、各類異常數(shù)據(jù)的預(yù)警監(jiān)控分析及數(shù)據(jù)質(zhì)量分析。在稅收分析中,要注重總量分析,了解全面情況,把握收入進(jìn)度;要進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析,找出問題的關(guān)鍵點(diǎn),集中精力解決;要進(jìn)行趨勢分析,掌握增減變化情況;要加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)的分析,跟蹤監(jiān)控重大稅源變動情況,把握稅收日常管理的方向。要通過分析報(bào)告、情況調(diào)研、情勢快報(bào)、稅源點(diǎn)評、較正指標(biāo)、數(shù)據(jù)等途徑,把稅收分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為實(shí)用信息,通過互動機(jī)制,及時(shí)反饋到各個(gè)環(huán)節(jié),讓稅收分析在更大的空間、更深的領(lǐng)域發(fā)揮作用。

(四)在評估對比上找重點(diǎn)

實(shí)行個(gè)性化評估,方式上可以采取日常評估、重點(diǎn)評估、專項(xiàng)評估等,方法上可以采取行業(yè)稅負(fù)測算法、異常申報(bào)分析法,運(yùn)用會計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系,求同尋“疑”;針對生產(chǎn)(能力)規(guī)模與應(yīng)納稅額進(jìn)行對比分析,以產(chǎn)定“疑”;依托系統(tǒng)信息與申報(bào)信息進(jìn)行對照,相形見“疑”;適時(shí)對特殊行業(yè),因異質(zhì)“疑”,參考行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值,深度評估,查清癥結(jié)。要將納稅評估與稅源管理相結(jié)合,要將納稅評估與稅務(wù)稽查相結(jié)合,向評估的深層次延展,對涉嫌偷稅的達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的移送稽查部門,將評估成果應(yīng)用到稅務(wù)稽查中,為稽查選案提供案源。

篇(5)

第一，稅務(wù)稽查的整體管理效能沒有得到充分發(fā)揮。目前，隨著經(jīng)濟(jì)稅收形勢的好轉(zhuǎn)，各地稅收收入形勢較為樂觀，加之地方政府進(jìn)一步優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有人就認(rèn)為稽查工作可有可無，客觀上削弱了稅務(wù)稽查的地位和作用。此外，隨著稅收管理員制度的推行，納稅評估的經(jīng)?；?，多頭進(jìn)戶的現(xiàn)象在所難免，給一級稽查帶來了一定的負(fù)面影響。

第二，稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收管理不協(xié)調(diào)。稅務(wù)征收管理由于缺乏信息反饋制度，在專項(xiàng)檢查、專案稽查和金稅協(xié)查查出的征收問題不能及時(shí)反饋到管理部門，使管理部門不能及時(shí)掌握第一手資料，對存在的具體問題不能“對癥下藥” ，使管理和稽查工作處于各管一段的局面。

第三，稅務(wù)稽查治標(biāo)不治本，問題查而不絕。一是目前稅務(wù)稽查選案方式主要是通過人工選案，由于掌握信息資料有限，僅能對有重大疑問的納稅人實(shí)施專案稽查，一些潛在問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，偷稅行為得不到及時(shí)查處；二是由于目前實(shí)行的是一級稽查，人員少，業(yè)戶多，僅靠稅務(wù)稽查不能從根本上解決問題，所以部分納稅人的偷稅違法行為，往往因檢查覆蓋面小而被遺漏；三是由于稽查與征收管理缺乏有效溝通，不能從源頭上進(jìn)行根治，以致出現(xiàn)屢查屢犯等問題。

那么，應(yīng)該如何理順稅務(wù)稽查與稅收征管的關(guān)系呢？我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：

一是選案環(huán)節(jié)互動。由于目前實(shí)行的“一級稽查”完全獨(dú)立于征收管理環(huán)節(jié)之外，與納稅人的接觸面相對減小，信息的采集幾乎完全依賴于前期管理環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，所以要提高稽查的效能，必須以提高征收管理質(zhì)量為前提。在這個(gè)基礎(chǔ)上，稽查選案采取人機(jī)結(jié)合方式確定稽查對象,經(jīng)初選確定檢查的業(yè)戶,及時(shí)向征管部門反饋,由征管部門填寫《檢查計(jì)劃反饋書》，提出檢查的具體要求和建議。

二是查前輔導(dǎo)互動。由稅收管理員協(xié)助稽查局做好查前輔導(dǎo)工作，并輔導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真填寫《自查報(bào)告》。對存在重大違法行為的納稅人由稅收管理員人填寫《自查處理意見書》與《自查報(bào)告》，一同送交稽查部門，作為確定稽查對象的依據(jù)之一。

三是納稅評估互動。由評估部門對納稅評估或約談中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在重大偷逃抗騙稅嫌疑的，納稅評估部門制作《提請稅務(wù)稽查建議書》，移送稽查局查處，稽查局要及時(shí)按照稽查程序依法進(jìn)行處理。

四是檢查結(jié)果互動?；椴块T下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》抄送被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)助稽查部門對被查單位依法補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，征管部門對案件的稽查結(jié)果與前臺的征管資料進(jìn)行信息比對，根據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅數(shù)據(jù)的差異，進(jìn)行查后賬務(wù)處理,分析查找征管漏洞，加強(qiáng)跟蹤管理。

篇(6)

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇?wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提;有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利;有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任;在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

篇(7)

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；評估；稅收征管

一、關(guān)于房產(chǎn)稅評估的文獻(xiàn)綜述。

（一）、關(guān)于我國房產(chǎn)稅評估問題的研究。

和戰(zhàn)紅（2011）從三個(gè)方面描述了我國財(cái)產(chǎn)稅的評估問題：

①評估機(jī)構(gòu)制度問題。以正式制度或外在制度為主，制度層次較低。在評估活動視角上，制度缺失嚴(yán)重。②職業(yè)道德與倫理規(guī)范的問題。目前只有《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》有部分關(guān)于房地產(chǎn)評估職業(yè)道德的約束，但只在于道德行為的約束，缺乏道德的管理制度。③評估人員管理制度問題。現(xiàn)有制度在很多地方對違規(guī)行為沒有界定清楚，給監(jiān)管部門帶來了操作上的困難。

韓靜（2011）提出我國在相關(guān)法律及評估技術(shù)上的不足：

①房地產(chǎn)估價(jià)方面的法律體系不健全。隨著房地產(chǎn)交易增多，房地產(chǎn)估價(jià)的盲點(diǎn)逐漸增多，由于估價(jià)不合理造成了許多法律糾紛。②評估技術(shù)落后。中國目前開發(fā)的評估軟件缺乏大量的評估案例，評估機(jī)構(gòu)要花大量時(shí)間去搜集相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

李亞明等（2010）等認(rèn)為我國房地產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)較高，并從7個(gè)方面總結(jié)了評估風(fēng)險(xiǎn)的來源：1，業(yè)務(wù)承接；2，現(xiàn)場勘查；3，估價(jià)技術(shù)；4，估價(jià)人員的個(gè)人態(tài)度和能力；5，報(bào)告使用；6，管理因素；7，環(huán)境變化。此外，評估機(jī)構(gòu)較多且評估機(jī)構(gòu)間不正當(dāng)競爭的局面，違背了評估行業(yè)的一些基本原則，也使房地產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。

綜上所述，從評估機(jī)構(gòu)、行業(yè)道德、人員管理、相關(guān)法律與技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度，可全面地了解國內(nèi)在房產(chǎn)稅評估中存在的亟待解決的問題。這與國外的情況相比，問題似乎比較糟糕。但是，方法總比困難多。我國學(xué)者在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國內(nèi)的基本情況，提出了相應(yīng)的見解。

（二）完善我國房產(chǎn)稅評估的對策研究。

史新（2010）從法律方面認(rèn)為我國要建立完善的房地產(chǎn)稅基評估體系，就要建設(shè)相關(guān)的法律制度。法律制度是房地產(chǎn)稅基評估各項(xiàng)制度建立和運(yùn)行的保障。房地產(chǎn)稅基評估制度中涉及到的各種權(quán)利義務(wù)關(guān)系和制度安排需要通過法律的形式予以確定。

袁韶華（2010）在借鑒國外的評估管理制度的基礎(chǔ)上，對我國的估價(jià)行業(yè)發(fā)展提出以下建議1，完善評估機(jī)構(gòu)的分級制度，改變按評估價(jià)值收費(fèi)的評估制度，加重對評估技術(shù)難度的考量。2，建立評估復(fù)審制度，由權(quán)威估價(jià)師組成復(fù)審專家委員會，負(fù)責(zé)有爭議的評估結(jié)果的復(fù)審。3，建立評估保險(xiǎn)機(jī)制，增強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，提高行業(yè)社會公信力。

樊慧霞（2011）在評估方法上認(rèn)為1，我國應(yīng)綜合利用各種評估方法的優(yōu)點(diǎn)，建立以“市場比較法為主，成本法和收益法為補(bǔ)充”的評估體系。2，采用“批量評估為主、單宗評估為補(bǔ)充”的房地產(chǎn)稅基評估技術(shù)。我國應(yīng)采用“批量評估為主、單宗評估為補(bǔ)充”的房地產(chǎn)稅基評估技術(shù)，促進(jìn)房地產(chǎn)稅基優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)。

玄永生等（2011）提出我國應(yīng)該充分利用GIS等現(xiàn)代信息技術(shù)手段收集房地產(chǎn)數(shù)據(jù)，不僅可以正確地掌握房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，且還可以將GIS技術(shù)與CAMA技術(shù)有效結(jié)合，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)稅基評估系統(tǒng)的建立與優(yōu)化。

從上面的介紹中可以看到國內(nèi)的一些學(xué)者在法律健全、評估制度、評估方法以及GIS信息技術(shù)的應(yīng)用等方面提出了解決國內(nèi)房產(chǎn)稅評估的方法。特別是GIS與CAMA的結(jié)合，這個(gè)是全新而先進(jìn)的方法，如能應(yīng)用到我國的實(shí)踐中，可很大程度的解決我國在此方面的問題。

二、關(guān)于房產(chǎn)稅征管的文獻(xiàn)綜述。

（一）關(guān)于我國房產(chǎn)稅征管中問題的研究。

譚獻(xiàn)軍（2012）認(rèn)為我國房產(chǎn)稅征管中出現(xiàn)的問題有：1，企業(yè)列支不規(guī)范，日常稅收管理不到位。2，征管力量較薄弱，人員素質(zhì)有待提高。目前，從事房地產(chǎn)稅收征管的人手少，稅收信息化程度較低，不能完全滿足房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理科學(xué)化和精細(xì)化管理的需要。

陳良照（2012）認(rèn)為配套制度不健全，是導(dǎo)致稅收征管難度大的主要問題。我國財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，致使不少稅源流失，嚴(yán)重影響稅收征管的力度。同時(shí)，我國稅制改革需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量很多，房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段很不健全，目前無法幫助實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收，稅收征管難度大。

（二）完善我國房產(chǎn)稅征管的對策研究。

李曉紅（2012）認(rèn)為政府應(yīng)完善房產(chǎn)登記信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)。建議增加技術(shù)和資金的投入，指定一個(gè)職能部門牽頭，多個(gè)相關(guān)部門參與，建立完整的全國性房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，并且多部門配合同步及時(shí)更新。

李敏（2010）認(rèn)為政府應(yīng)該在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機(jī)構(gòu)和專職評稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。此外，要理順城市土地和房屋管理體制，改變目前多頭管理的積弊，為房地產(chǎn)稅收的課征創(chuàng)造良好的環(huán)境。

張德勇（2011）從征管模式上提出：為適應(yīng)完善房產(chǎn)稅的需要，稅收征管機(jī)制必須加快從既有的間接稅征管模式向直接稅征管模式轉(zhuǎn)型。另外，進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅所帶來的稅收征管機(jī)制轉(zhuǎn)型，也有利于為其他直接稅的征管奠定基礎(chǔ)。

譚獻(xiàn)軍（2012）認(rèn)為我國應(yīng)該細(xì)化房地產(chǎn)一體化管理流程，實(shí)行跟蹤管理。以契稅為關(guān)口，根據(jù)房地產(chǎn)有關(guān)信息、有關(guān)稅種相關(guān)資料的傳遞反饋，對每個(gè)稅種的征管環(huán)節(jié)和辦理程序進(jìn)行細(xì)化，形成一條有序操作的傳遞鏈條。

蔣思江等（2011）認(rèn)為必須加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)自覺納稅意識。房產(chǎn)稅政策并不復(fù)雜，但不同企業(yè)對房產(chǎn)稅的政策有不同的需求，所以宣傳工作也要強(qiáng)調(diào)針對性，通過多場次的政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)，切實(shí)滿足企業(yè)的不同需求。做到征收與宣傳相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，推進(jìn)房產(chǎn)稅稅收政策深入人心，積極引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅，形成良好的征納環(huán)境。

綜上所述，在完善我國房產(chǎn)稅征管的政策中：加大稅法宣傳力度，可以在意識形態(tài)上提高納稅人的納稅意識，一定程度上增強(qiáng)稅收的征管，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須在程序及模式上加以改進(jìn)，在技術(shù)上加以引用，才能有效地完善我國的房產(chǎn)稅的稅收征管。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院）

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