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篇(1)

摘要：對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計折舊；審計

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計通常會涉及累計折舊的審計。

固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，這兩項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項目。

一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應(yīng)注意驗證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。

2．實施分析程序

根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序：

（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計

被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：

1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時，按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產(chǎn)計價時，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項仔細(xì)審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)

審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)準(zhǔn)購證和執(zhí)照等，證實其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗或評估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理是否正確，累計折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。

七、對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)使用；內(nèi)部審計

中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0169-02

一、研究背景

近幾年，隨著科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育改革的不斷深入，高校對各種教育資源的需求不斷增強(qiáng)，國家對高等教育的投入也在逐年增加，在高校的資產(chǎn)存量中，固定資產(chǎn)占有相當(dāng)大的比重，它在一定程度上體現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和水平。2009年財政部根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（第36號）頒布了《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》，強(qiáng)調(diào)國有資產(chǎn)使用應(yīng)遵循權(quán)屬清晰、安全完整、風(fēng)險控制、注重績效的原則［1］，對國有資產(chǎn)的使用范圍、管理要求和監(jiān)督等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。這個辦法的頒布，顯示了國家對事業(yè)單位資產(chǎn)使用管理的重視。高校固定資產(chǎn)是國家所有、學(xué)校占有和使用的一種國有公共財產(chǎn)［2］，固定資產(chǎn)的使用管理必須遵循《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和中《央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定。為了提高固定資產(chǎn)的使用效益，防止資產(chǎn)的流失和浪費，保證資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度建設(shè)，對高校固定資產(chǎn)使用實施內(nèi)部審計監(jiān)督是學(xué)校加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理的重要內(nèi)容之一。如何開展固定資產(chǎn)使用管理審計，發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、建設(shè)性的作用，是學(xué)校審計部門必須思考和研究的一個新課題。

二、高校固定資產(chǎn)管理特點及使用中存在的問題

（一）高校固定資產(chǎn)管理是學(xué)校對固定資產(chǎn)投資、購置、使用、處置、保管等環(huán)節(jié)所進(jìn)行的一系列的綜合管理過程，使用管理是整個固定資產(chǎn)管理鏈條中重要環(huán)節(jié)之一，它包括學(xué)校自用、對外投資、出租、出借等內(nèi)容［1］。由于高校固定資產(chǎn)具有來源渠道多，管理不集中，使用分散，存量價值大，使用時間長，資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)分離，經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存等特點［3］，決定了高校固定資產(chǎn)在使用管理中的復(fù)雜性和重要性。

（二）高校固定資產(chǎn)在使用過程中存在的問題：1、高校使用固定資產(chǎn)具有無償性的特點，使得學(xué)校和管理者對固定資產(chǎn)的使用缺乏重視；2、缺乏健全的固定資產(chǎn)使用管理機(jī)制，職能不清，責(zé)權(quán)不明；3、監(jiān)督乏力，高校固定資產(chǎn)管理還是屬于條塊分割的管理模式，各類固定資產(chǎn)（圖書、儀器、房產(chǎn)等）分別由不同的校領(lǐng)導(dǎo)主管、不同的管理部門集中管理，由于主管領(lǐng)導(dǎo)和管理部門的不統(tǒng)一、不集中，客觀上形成對固定資產(chǎn)管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了對固定資產(chǎn)監(jiān)督管理的難度。多數(shù)高校對固定資產(chǎn)管理全部放在“兩頭”即購置階段和報廢處置階段，而對使用過程的監(jiān)督管理很少受到重視，對固定資產(chǎn)使用管理缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度；4、固定資產(chǎn)使用中的對外投資、出租、出借等環(huán)節(jié)缺乏控制，形成誰使用固定資產(chǎn)，誰就有任意對其占有的固定資產(chǎn)進(jìn)行出租出借的權(quán)利，缺乏科學(xué)論證和健全合規(guī)的審批手續(xù)；5、固定資產(chǎn)使用效率比較低，個別固定資產(chǎn)存在長期閑置狀態(tài)或丟失、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。

三、對高校固定資產(chǎn)使用實施內(nèi)部審計監(jiān)督的意義和作用

實際上，高校固定資產(chǎn)審計已經(jīng)開展很多年了，但主要都是針對固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，對固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計開展的不多。

（一）一些管理者認(rèn)為，學(xué)校財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用單位，他們分別從固定資產(chǎn)的價值量和實物量角度對其配置、使用等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，那么再對固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督是不是多余哪？答案當(dāng)然不是的。因為，學(xué)校內(nèi)部審計監(jiān)督有別于其他部門的監(jiān)督。1、審計監(jiān)督是在其他監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督；2、審計監(jiān)督的對象比較多，不僅包括資產(chǎn)的使用單位，還包括財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等與資產(chǎn)管理有關(guān)的單位；3、審計監(jiān)督內(nèi)容比較全面，即包括固定資產(chǎn)的價值量和實物量的監(jiān)督，也包括對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及對國家有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行性的監(jiān)督。所以審計監(jiān)督是學(xué)校其他監(jiān)督職能不能替代的，它是法律賦予的，是學(xué)校監(jiān)督體系不可缺少的重要組成部分。

（二）學(xué)校通過審計監(jiān)督來促進(jìn)和規(guī)范固定資產(chǎn)使用管理具有非常重要的作用。1、通過審計監(jiān)督，可以進(jìn)一步摸清學(xué)校家底，了解固定資產(chǎn)使用狀況，提高資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)各部門加強(qiáng)管理；2、通過對資產(chǎn)使用情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)各部門的資產(chǎn)存量、使用狀態(tài)以及資產(chǎn)的閑置和更新情況，為學(xué)校在盤活存量資產(chǎn)、合理優(yōu)化和科學(xué)配置資源等方面提供可靠依據(jù)；3、通過審計監(jiān)督，可以加強(qiáng)和促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，監(jiān)督和檢查制度執(zhí)行情況，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門和使用單位對固定資產(chǎn)使用管理的重視；4、通過審計監(jiān)督，可以規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資和出租出借管理流程，防止固定資產(chǎn)在出租出借過程中“小金庫”現(xiàn)象的產(chǎn)生，規(guī)避固定資產(chǎn)在對外投資過程中管理的風(fēng)險，避免資產(chǎn)的浪費。

四、開展高校固定資產(chǎn)使用情況審計工作存在的問題及難點

（一）存在的問題

1、審計監(jiān)督缺位。多年來高校只重視資產(chǎn)投入方面的審計工作，比如：對基本建設(shè)項目投資情況的審計，基建工程全過程跟蹤審計和竣工結(jié)算審計以及主要儀器設(shè)備的招投標(biāo)審計等等，但對固定資產(chǎn)的使用情況缺乏審計監(jiān)督力度，或有的學(xué)校根本沒有開展對固定資產(chǎn)使用情況的審計工作。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；策略

對于鐵路運輸企業(yè)來說，企業(yè)固定資產(chǎn)是其主要生產(chǎn)要素，隨著當(dāng)前我國鐵路線路的建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，技術(shù)改造的不斷加強(qiáng)，鐵路固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越明顯，如果不能對其進(jìn)行有效管理，就會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（1）固定資產(chǎn)使用效率不高。當(dāng)前，在部分鐵路運輸企業(yè)中，大量存在著固定資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象，對于鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配和使用，資產(chǎn)配置模式存在嚴(yán)重缺陷，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部各個部門間不顧企業(yè)整體效益，各自為政，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置，不能有效地發(fā)揮作用。許多鐵路運輸企業(yè)重投入輕管理，資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高，也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)利用效益不高，不能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（2）管理制度不健全。目前對于鐵路部門來說，固定資產(chǎn)的管理制度還不夠完善，流于形式，各部門之間的權(quán)責(zé)界定不夠明確，使得各部門之間在資產(chǎn)管理工作中的流程缺乏可操作性，從而造成固定資產(chǎn)在整個企業(yè)里管理的效果和控制的力度達(dá)不到最佳效果。（3）審計監(jiān)督力度不夠。當(dāng)前部分鐵路運輸企業(yè)在對固定資產(chǎn)的審計方面力度不夠，存在著審計力量不足，審計工作中職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部審計收人員素質(zhì)不高、審計制度和人員配置不合理等問題，對于固定資產(chǎn)的審計缺乏時效性和規(guī)范性，對于固定資產(chǎn)在使用過程中遇到的資產(chǎn)閑置、賬實不符等問題缺乏必要的審計監(jiān)督。同時企業(yè)審計大部分是事后審計，缺乏對于固定資產(chǎn)審計的事前預(yù)防制度和事中監(jiān)控制度。（4）管理信息化水平有待提高。固定資產(chǎn)清查流于形式，固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分。鐵路運輸企業(yè)受舊體制的影響，對固定資產(chǎn)使用較為重視，而忽視了對固定資產(chǎn)實物的控制。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，即使進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，也是走過場，流于形式。部分企業(yè)長期不對賬、不清點，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物不符，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多，使固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分，家底不清等弊端。

二、提高鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略

（1）強(qiáng)化管理理念，加大控制力度。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制原則，建立企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，將職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、驗收交接及日常保管盤點、監(jiān)督檢查等內(nèi)容都明細(xì)化到管理制度中去，通過規(guī)范性文件來加強(qiáng)管控力度。只有建立起明確合理的管理流程，才能確保各部門在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上分工權(quán)限職責(zé)都有理有據(jù)，才能從制度上保證管理操作的規(guī)范化、有序化，避免少數(shù)人因管理制度上的漏洞得不到監(jiān)控，進(jìn)而徹底解決固定資產(chǎn)賬實不符、閑置浪費等遺漏現(xiàn)象，確保管理工作在管理理念的強(qiáng)化下更加規(guī)范和有效。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督力度。鑒于審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性加強(qiáng)問題，鐵路部門可以建立起由董事會直接負(fù)責(zé)的審計委員會來全面領(lǐng)導(dǎo)處理企業(yè)的內(nèi)部工作，將更大的獨立性賦予審計人員，保證他們的更高的權(quán)威性，這樣做就可以預(yù)防財務(wù)主管在企業(yè)經(jīng)營者的被迫意志驅(qū)使下言聽計從，損害企業(yè)的利益，欺上瞞下互相包庇，最終造成內(nèi)部人控制企業(yè)要害部門的危險局面，故加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督制度非常必要。那么要加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，就必須要建立起一套適合鐵路部門自身內(nèi)部審計工作得考核辦法，讓審計工作有可操作的制度約束，方可實現(xiàn)其監(jiān)督的作用。（3）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高相關(guān)人員素質(zhì)。鐵路部門應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的宣傳工作，通過法律法規(guī)的宣傳活動讓更多的人認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，提高相關(guān)部門人員的責(zé)任意識。同時加強(qiáng)管理人員和資產(chǎn)使用人員的培訓(xùn)工作，逐步提高和改善管理人員的業(yè)務(wù)知識，在掌握市場行情及企業(yè)自身資產(chǎn)情況的情況，將使用和變動的監(jiān)管力度發(fā)揮的更加有度，從而實現(xiàn)隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。（4）強(qiáng)化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率提高信息化水平。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。在清查過程中，要明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)歸屬的基礎(chǔ)上，對所管理的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、登記、核對，核實資產(chǎn)的使用狀態(tài)及技術(shù)狀況，確保資產(chǎn)清查結(jié)果內(nèi)容反映完整，數(shù)據(jù)真實可靠。

參考文獻(xiàn)

[1]呂玉梅.新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算[J].財會月刊.2006（9）

篇(4)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；資產(chǎn)清查；內(nèi)部監(jiān)督

一、固定資產(chǎn)管理在醫(yī)院的重要性

固定資產(chǎn)在醫(yī)院的經(jīng)營活動中處于重要地位。在醫(yī)院資產(chǎn)總值中固定資產(chǎn)份額較大，其存在單位價值高、使用年限長、風(fēng)險大等特點，因此固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、存在狀況和管理的水平直接并且較大地關(guān)系到單位成本的高低和單位效益的好壞。對醫(yī)院固定資產(chǎn)的正確核算和科學(xué)管理，有利于醫(yī)院管理決策人員正確評估固定資產(chǎn)的整體情況，從而提高其使用效率，降低單位成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，使固定資產(chǎn)可以保值增值，提高醫(yī)院的綜合競爭能力。

二、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

截至2014年末，筆者所在的山西省汾陽醫(yī)院擁有包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四大類共計3.7億元的固定資產(chǎn)原值，累計折舊1.9億元。如此大的醫(yī)院雖然每年在固定資產(chǎn)管理方面都取得了一定的改進(jìn)，但仍然存在著一些問題。

（一）固定資產(chǎn)核算體制不完善

醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中分工職責(zé)不明確，管理不到位。對采購設(shè)備等項目往往多個業(yè)務(wù)部門爭著去做，而事后對固定資產(chǎn)維護(hù)、檢查、監(jiān)督、保管等事卻無人問津，因此后續(xù)費用核算偏差較大；固定資產(chǎn)的增減、劃撥和清理報廢工作雖可以按照規(guī)定的工作流程來進(jìn)行，但是由于票據(jù)流轉(zhuǎn)的速度緩慢，造成了財務(wù)在記錄時間上不能做到嚴(yán)格的限制，總是時間滯后，因此很多資產(chǎn)不能及時辦理出入庫手續(xù)，影響折舊的計提和核算。還有一些固定資產(chǎn)因為其責(zé)任部門的工作失誤，造成了資產(chǎn)的重復(fù)進(jìn)賬致使出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)保管制度不健全

1.現(xiàn)行資產(chǎn)管理中入庫驗收手續(xù)簡單，很多時候把關(guān)不嚴(yán)；科室申請購入的設(shè)備有時未能及時辦理出庫手續(xù)；資產(chǎn)報廢、毀損時隨意性大，無形中造成各種浪費；科室之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)有時也未能及時調(diào)賬。2.年輕護(hù)士長普遍資產(chǎn)意識淡薄，缺乏節(jié)約意識、責(zé)任意識，很多科室未建立卡片賬。護(hù)士長交接時也未能及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

（三）固定資產(chǎn)的清查不到位

盤點固定資產(chǎn)，只清查其數(shù)量，而質(zhì)量是固定資產(chǎn)管理的重要組成部分，不容忽視，應(yīng)該制定詳細(xì)的盤點清查制度來保證固定資產(chǎn)盤點清查的質(zhì)量。應(yīng)定期或不定期組織財務(wù)、物管等部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面或局部的清查盤點，保證賬、卡、物相符。（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全醫(yī)院也有屬于自己的審計部門，但其內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制并不健全，如審計人員不能夠配齊配強(qiáng),審計機(jī)構(gòu)獨立性、依法審計的執(zhí)行力度不夠，所以其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度得不到相應(yīng)的保證。

三、關(guān)于解決醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題的對策及建議

（一）明確固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度

合理界定低值易耗品、固定資產(chǎn)核算管理范圍，建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)管的內(nèi)控制度，并且加大財務(wù)對固定資產(chǎn)的控制力度。對固定資產(chǎn)先行計劃、后期采購、驗收入庫、保存管理、使用監(jiān)督、維修保護(hù)、報廢處置直至退出醫(yī)院，應(yīng)建立全程合理的核算機(jī)制、管理運作流程，并且從制度上來保證固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化、合理化、秩序化，從根源上堵住財務(wù)管理中的所有漏洞，維護(hù)單位固定資產(chǎn)的完整及賬務(wù)報表的及時準(zhǔn)確。1.立項與預(yù)算管理。醫(yī)院編制的財務(wù)預(yù)算，要包括固定資產(chǎn)投入預(yù)算，科室采購申請應(yīng)由預(yù)算審核人員復(fù)核，報院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后生效。只有經(jīng)核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行。2.購入大型儀器設(shè)備必須執(zhí)行請購、詢價、公開招標(biāo)等程序。3.固定資產(chǎn)購置合同由不同崗位人員復(fù)核、審批。組織資產(chǎn)使用部門、物資管理部門、財務(wù)部門、審計部門、監(jiān)察部門等有關(guān)人員按照各自職責(zé)對大宗采購合同實施合同評審，確認(rèn)后的合同由物資管理部門執(zhí)行。4.由物資管理部門指定的專業(yè)技術(shù)人員、保管人員、固定資產(chǎn)會計共同驗收，驗收后由固定資產(chǎn)會計填制入庫單，相關(guān)人員辦理入庫、領(lǐng)用等手續(xù)。5.醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)的存在形式與性質(zhì)，在其預(yù)計使用的年限里，采用平均年限法來計提折舊。6.固定資產(chǎn)報廢、毀損時，由資產(chǎn)使用部門提出申請，物資管理部門組織技術(shù)鑒定，提出鑒定意見；財務(wù)部門負(fù)責(zé)對擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價格審核；審計紀(jì)檢部門監(jiān)督，最后經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體研究核準(zhǔn)后處置。固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥時，固定資產(chǎn)會計填制內(nèi)部調(diào)撥單，由財務(wù)科、物資管理部門監(jiān)督調(diào)出部門和調(diào)入部門履行資產(chǎn)交接手續(xù)。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)清查力度

首先，定期進(jìn)行盤點和清查，每年至少在年末清查一次，一定將清查工作落到實處。財產(chǎn)管理和記錄一定要實質(zhì)性地分開，使醫(yī)院資產(chǎn)管理形成強(qiáng)有力的內(nèi)部機(jī)制,以保證資產(chǎn)清查的真實完整性。其次，醫(yī)院在清查的過程中，應(yīng)該將固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理相結(jié)合，根據(jù)編制的“固定類資產(chǎn)卡片”來核查每臺儀器與卡片信息是否相同，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)并按時對儲存系統(tǒng)的記錄進(jìn)行清查,查缺補漏。在固定類資產(chǎn)的現(xiàn)場清查中,如能使用一些新型的高科技手段，如條形碼技術(shù)錄入,給相關(guān)的固定資產(chǎn)管理人員配備掃描條形碼功能的作業(yè)數(shù)據(jù)終端,這樣就能進(jìn)行當(dāng)場的信息采集、數(shù)據(jù)錄入以及存在形式的改變,能夠使其使用科室的變更以及其他相關(guān)備注信息及時準(zhǔn)確。最后，在清查時，除了清點固定資產(chǎn)數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，檢查有沒有長期閑置的不適用和多余的儀器設(shè)備，對于這種情況要調(diào)出，做到物盡其用；有沒有使用不恰當(dāng)、保管不妥善的設(shè)備，對于該種情況，要及時修復(fù)，保證設(shè)備的完好；對于設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)不力或管理制度不完善的，要制定有效的措施，及時加以改進(jìn)。

（三）完善固定資產(chǎn)內(nèi)控體制

首先，加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性?？梢詫⑨t(yī)院的內(nèi)部審計工作由分管審計的院領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會全面負(fù)責(zé)，或推行審計人員委派制,防止財務(wù)主管聽從相關(guān)科室人員不惜損害醫(yī)院利益而弄虛作假、相互庇護(hù)及進(jìn)行個人利益的交換，從而造成“內(nèi)部人控制”的弊端。要有一支技術(shù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良的內(nèi)部審計隊伍，要建立一套有效的內(nèi)部審計工作績效考核辦法，加強(qiáng)審計監(jiān)控力度。其次，實行固定資產(chǎn)三級管理模式。第一級是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)組，人員由院長、分管物資管理部門的副院長，總會計師、財務(wù)負(fù)責(zé)人、審計負(fù)責(zé)人及財務(wù)科相關(guān)人員等組成。財務(wù)科是理事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全醫(yī)院的固定類資產(chǎn)的管理，并負(fù)責(zé)擬定各種管理規(guī)章以及這些規(guī)章的貫徹落實，定期（每年至少兩次）進(jìn)行固定資產(chǎn)的不定期進(jìn)行抽查、清查，設(shè)立固定資產(chǎn)總賬及一級明細(xì)賬。第二級是物資管理部門，即設(shè)備科、后勤中心、基建科等部門。由以上部門設(shè)立二級明細(xì)分類賬，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的購進(jìn)、領(lǐng)用、報廢、毀損情況，分科室建立數(shù)量、金額式明細(xì)賬。第三級是資產(chǎn)使用科室，各科室須建立固定資產(chǎn)卡片（臺賬），科主任、護(hù)士長是責(zé)任人，領(lǐng)用保管由責(zé)任人簽字負(fù)責(zé)，責(zé)任人變動應(yīng)及時移交、對賬。另外，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)按國家的相關(guān)規(guī)定來單獨建賬，單獨核算在建工程，在完工后應(yīng)馬上進(jìn)行工程完工的財務(wù)清算，并且及時辦理固定資產(chǎn)的交付使用的相關(guān)手續(xù)。抓好固定資產(chǎn)薄弱環(huán)節(jié)，全方位、多層次地強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理力度，優(yōu)化資源配置、減少資產(chǎn)流失，延長資產(chǎn)使用壽命、提高資產(chǎn)利用率，更好地發(fā)揮其在醫(yī)院中的重要作用。拿出新措施，實現(xiàn)新突破一直是我們資產(chǎn)管理中應(yīng)當(dāng)思考和探索解決的問題。

參考文獻(xiàn)：

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[6]楊哲旗.對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的幾點建議.浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009（3）

篇(5)

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理；現(xiàn)狀；應(yīng)用

當(dāng)前時期，我國的醫(yī)院大部分都屬于公立形式，而在公立醫(yī)院當(dāng)中，固定資產(chǎn)也在醫(yī)院總資產(chǎn)當(dāng)中占據(jù)很大比重。隨著新醫(yī)改進(jìn)入深水區(qū)，要想如期推進(jìn)以“維護(hù)公益性，調(diào)動積極性，保障可持續(xù)”為目標(biāo)的公立醫(yī)院綜合改革，就需要充分重視固定資產(chǎn)的管理，為公立醫(yī)院的改革提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

一、公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理

(一)管理目標(biāo)

公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理通常是為了實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全化使用以及確保醫(yī)院固定資產(chǎn)不會出現(xiàn)閑置現(xiàn)象，增加房屋、器材等資產(chǎn)的使用效率。同時，公立醫(yī)院希望用過對固定資產(chǎn)的管理能夠幫助醫(yī)院帶來更多的效益[1]。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善固定資產(chǎn)管理

從1987年美國的相關(guān)部門就已經(jīng)對內(nèi)部控制做出了具體的報告，報告內(nèi)容顯示出內(nèi)部控制的重要性所在，也公布了內(nèi)部控制的目標(biāo)在于幫助企業(yè)更加可靠的完成財務(wù)報告等一系列消息[2]。而公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面所需要采取的措施是建立各個管理部門，使其在管理固定資產(chǎn)的過程當(dāng)中能通力合作。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理內(nèi)容與內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之間有著很多共通的地方，所以在內(nèi)部控制中要嚴(yán)格確保賬實一致，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，并監(jiān)督固定資產(chǎn)的合適使用，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、國內(nèi)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)資產(chǎn)管理行政化

作為國有事業(yè)單位，我國在公立醫(yī)院的管理方面存在著嚴(yán)重的行政化傾向，政府在公立醫(yī)院的管理當(dāng)中起著主導(dǎo)作用。公立醫(yī)院當(dāng)中沒有企業(yè)內(nèi)部管理的相關(guān)特征而是采取了政府行政管理的相關(guān)措施。公立醫(yī)院行政化的管理特點使得醫(yī)院內(nèi)部的工作效率低下，從消息溝通與各個部門之間的協(xié)作方面來看都遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到公立醫(yī)院現(xiàn)行發(fā)展的要求。而且公立醫(yī)院作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，所受到的管理非常多，來自政府及監(jiān)督部門的各項管理使得醫(yī)院無法自行制定管理體制，對于資產(chǎn)的管理自然也就無法真正做出改變[3]。

(二)管理流程不規(guī)范

公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理流程也并不完善，缺乏規(guī)范的相關(guān)制度。一些部門在申請醫(yī)療器材的時候并沒有正規(guī)的申請手續(xù)，存在著設(shè)備因不正規(guī)操作而損壞的現(xiàn)象，而醫(yī)院在更新和維護(hù)設(shè)備上將又花費一筆經(jīng)費。醫(yī)院的固定資產(chǎn)在折舊或報廢方面的手續(xù)上也存在漏洞，缺乏完整的審批手續(xù)，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)即使被不自覺地轉(zhuǎn)移到院外醫(yī)院方面也難以發(fā)現(xiàn)的情況。公立醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理在采購方面也存在著問題。很多國有企業(yè)對采購部門都有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，公立醫(yī)院在醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購過程中卻缺乏科學(xué)的監(jiān)督和管理，對醫(yī)用設(shè)備投入前往往缺乏科學(xué)的可行性研究，事后則缺乏效益跟蹤分析，管理流程的不規(guī)范使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面出現(xiàn)很多問題[4]。

(三)監(jiān)督與獎懲機(jī)制不健全

公立醫(yī)院之中存在著固定資產(chǎn)的浪費現(xiàn)象，一些醫(yī)院沒有設(shè)置固定資產(chǎn)的使用權(quán)限，醫(yī)療器械的隨意使用造成了醫(yī)院固定資產(chǎn)使用壽命縮短、維修率高等問題。而醫(yī)院的獎懲機(jī)制也不健全，固定資產(chǎn)的使用部門對員工缺乏約束，而工作人員對固定資產(chǎn)管理往往產(chǎn)生懈怠心理，沒有工作動力和積極性，這很大程度上影響了固定資產(chǎn)的使用效率。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中對內(nèi)部控制的應(yīng)用

(一)利用內(nèi)部控制建立監(jiān)督體制

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面需要建立適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督體系，利用內(nèi)部控制對管理人員的束縛，使管理人員履行在固定資產(chǎn)使用、保管、維護(hù)等環(huán)節(jié)的管理責(zé)任。建立有效的醫(yī)院內(nèi)部審計制度，幫助財務(wù)部門按財務(wù)管理規(guī)范切實做好公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，督促維護(hù)部門及時的對醫(yī)療器材進(jìn)行維護(hù)修理[5]。內(nèi)部控制促使公立醫(yī)院的各個部門之間都既能保持部門的職責(zé)獨立，又能實現(xiàn)資源共享，并相互監(jiān)督，從而為固定資產(chǎn)的管理建立有效的監(jiān)督體制。

(二)完善崗位競爭機(jī)制

公立醫(yī)院還需要積極建設(shè)醫(yī)院的管理崗位競爭，主要是對于固定資產(chǎn)管理崗位的競爭機(jī)制。通過崗位的嚴(yán)格考核和篩選，挑選出優(yōu)秀的固定資產(chǎn)管理人才，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理增加更多的具有實踐經(jīng)驗的管理者。醫(yī)院方面還需要根據(jù)內(nèi)部控制體制當(dāng)中的績效考核制度在固定資產(chǎn)的管理崗位上作出定期的績效考核，通過對其工作質(zhì)量與工作效率的檢查，深入了解固定資產(chǎn)管理的具體狀況。同時建立崗位激勵競爭機(jī)制，工作表現(xiàn)突出的工作人員給與資金或升職的獎勵，工作懈怠的工作人員也需要予以批評[6]。通過崗位競爭制度的建立，公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面的工作積極性被充分調(diào)動起來，也使得工作人員在受到鼓勵的情況下對工作更具熱情。

(三)增加公共信息披露和共享

在內(nèi)部控制機(jī)制的引導(dǎo)下，公立醫(yī)院要想提升對固定資產(chǎn)的管理水平，需要對醫(yī)院的公共信息進(jìn)行披露和共享。醫(yī)院的會計信息是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體系建設(shè)當(dāng)中比較重要的組成部分，為了更好的調(diào)節(jié)和控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，需要開放醫(yī)院的相關(guān)會計信息，從而加強(qiáng)醫(yī)院管理信息與外界的溝通，同行業(yè)之間的管理理念和管理體制的有效共享和相互學(xué)習(xí)使得公立醫(yī)院的管理水平提升更快。而醫(yī)院公共信息的公開與披露使得公立醫(yī)院得到更多外界人士的關(guān)注，不僅能反映出醫(yī)院的管理和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，也能有效的對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理人員實施監(jiān)督，對其工作行為產(chǎn)生約束。公立醫(yī)院的公開透明為其在社會當(dāng)中無形組建了一個更加龐大的監(jiān)督體系[7]。

(四)應(yīng)用內(nèi)部控制手段提升固定資產(chǎn)管理水平

醫(yī)院對內(nèi)部控制的應(yīng)用要求公立醫(yī)院的內(nèi)部控制要與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一致，醫(yī)院方面需要將對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制也放置到醫(yī)院整體的內(nèi)部控制當(dāng)中。而醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面需要完成固定資產(chǎn)的事先評估與管理當(dāng)中的控制，還需要做到在管理工作之后對管理人員的監(jiān)督。公立醫(yī)院要關(guān)注固定資產(chǎn)管理的重點崗位職務(wù)及職位風(fēng)險，建立規(guī)范的自我檢討機(jī)制，及時對固定資產(chǎn)管理的采購、使用、維護(hù)、更新、清理、報廢等風(fēng)險點進(jìn)行分析，并不斷在業(yè)務(wù)流程的管控上改進(jìn)提高。內(nèi)部控制要求管理人員對固定資產(chǎn)的管理要建立起共同的目標(biāo)，各個部門之間朝向一個目標(biāo)努力，以此來增加固定資產(chǎn)管理目標(biāo)實現(xiàn)的幾率。醫(yī)院方面還需要建立一個公共監(jiān)督平臺，使得醫(yī)院內(nèi)部的員工能夠通過監(jiān)督平臺進(jìn)行溝通，并在平臺交流的過程中提出對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的監(jiān)督意見和改善意見。醫(yī)院派遣專門的反饋人員對工作人員的監(jiān)督意見進(jìn)行收集和整理，醫(yī)院將從意見當(dāng)中選擇合理且適合醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施積極施行。

四、結(jié)論

完善公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理符合國家對國有資產(chǎn)的保值要求，也是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院保持公益性的必要條件。公立醫(yī)院對內(nèi)部控制的應(yīng)用使得其在固定資產(chǎn)管理方面的效率得到很大的提高，從而保持公立醫(yī)院的良性運行狀態(tài)，使其能更好的為群眾服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

政府投資審計是國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機(jī)關(guān)國家審計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設(shè)活動的設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，從而最大限度地保障國家建設(shè)項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。但是在政府投資審計發(fā)展過程中還存在審計程序不合法、審計內(nèi)容不全面、手段單一、人才結(jié)構(gòu)不合理等突出問題。

一是審計程序不合法。政府投資審計是審計法規(guī)定的法定審計，《審計法》第二十二條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督”，同時，《審計法》還規(guī)定，審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。審計機(jī)關(guān)按照審計署規(guī)定的程序提出審計機(jī)關(guān)的審計報告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。也就是說，政府投資審計項目必須列入審計機(jī)關(guān)年度審計工作計劃，出具審計通知書，審計完成后必須出具審計報告，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計決定。但是有的審計機(jī)關(guān)在具體操作過程中，上述法定程序沒有得到很好執(zhí)行，還存在不列入審計機(jī)關(guān)年度計劃、不出具審計通知書、不出具審計報告或不下達(dá)審計決定等違法行為。有的地方政府要求審計機(jī)關(guān)在投資項目的各個環(huán)節(jié)介入審計，把審計看作是項目建設(shè)的參與者，處處依賴審計，事事要求審計人員參與，一些重大事項甚至直接請審計人員決策、定奪。在當(dāng)前的司法實踐中，因政府投資審計程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問題而涉訴的審計機(jī)關(guān)，其敗訴的幾率相當(dāng)高。

二是審計內(nèi)容不全面。為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項目審計工作，規(guī)范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計署制發(fā)了《政府投資項目審計規(guī)定》，規(guī)定審計機(jī)關(guān)政府投資審計重點審計以下內(nèi)容：履行基本建設(shè)程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項目建設(shè)管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、工程質(zhì)量情況、設(shè)備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護(hù)情況、工程造價情況以及投資績效情況。除重點審計上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注項目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費等問題；應(yīng)當(dāng)注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；應(yīng)當(dāng)注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問題。當(dāng)然，在具體到某一個項目審計時，根據(jù)項目的特點和具體情況上述審計內(nèi)容會有所側(cè)重，但主要的諸如建設(shè)程序、投資控制和資金管理使用情況、項目建設(shè)管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、設(shè)備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、工程造價情況不可或缺。審計署也要求各級審計機(jī)關(guān)更加注重工程質(zhì)量情況和環(huán)境保護(hù)情況的審計，在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府重點投資項目都開展績效審計。但是相當(dāng)一部分審計機(jī)關(guān)在政府投資審計中，片面理解或各取所需，有的只進(jìn)行財務(wù)收支審計，有的單純做工程結(jié)算審計，還有部分審計機(jī)關(guān)對審計職能缺乏準(zhǔn)確的定位，美其名曰創(chuàng)新，幾乎項目建設(shè)的每個階段，每個環(huán)節(jié)，都可以看到審計人員的身影，直接介入招標(biāo)、預(yù)算編制、價格確定、變更簽證等，混淆了項目單位的管理職責(zé)、中介機(jī)構(gòu)的審核職責(zé)與審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。使審計機(jī)關(guān)既當(dāng)運動員、又當(dāng)裁判員，審計的獨立性受到影響，增加了審計風(fēng)險。

三是審計技術(shù)方法單一。目前投資審計范圍廣泛性、審計對象復(fù)雜性，需要有豐富的審計技術(shù)和手段，如果僅局限于對資料的核查、采用常規(guī)的取證手段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計的需要。近年來雖然引入了計算機(jī)的技術(shù)方法，利用項目單位數(shù)據(jù)庫的相關(guān)資料導(dǎo)入AO進(jìn)行檢索、分析，或是利用各種造價軟件對造價進(jìn)行復(fù)算，只不過是減輕了人工檢查、復(fù)算的工作量。對其他領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)尚未全面引入政府投資審計工作中，也沒有與傳統(tǒng)審計領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)相結(jié)合，形成一種組合創(chuàng)新。以審計隱蔽工程簽證為例，大量工作需要通過現(xiàn)場踏勘核實資料反映事項的真實性及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而由于審計機(jī)關(guān)并非專業(yè)的檢測機(jī)構(gòu)，由于時間的限制，現(xiàn)場踏勘時除常規(guī)的的測量、清點、計算外并無其他特殊工具及先進(jìn)手段，因此對于大量隱蔽工程的數(shù)據(jù)（如地基加固、河塘回填等）及部分非實體參數(shù)的數(shù)據(jù)（如材料的強(qiáng)度、配合比等）均難以通過有效的手段加以核實，而對于一些為實體施工而增加的施工措施，由于一旦施工完畢后就無法復(fù)原其本來面目，更是難以辨別其真?zhèn)巍?/p>

四是人才結(jié)構(gòu)不合理。審計水平高低與審計質(zhì)量好壞成正比，與審計風(fēng)險成反比。一方面當(dāng)前審計人員的專業(yè)知識不足，經(jīng)驗和能力缺乏。工程審計涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)不同規(guī)模、不同地點的建設(shè)工程各具特色，專業(yè)水平要求高，審計人員單獨完成審計工作相當(dāng)困難。另一方面由于工程審計人員缺乏，個別審計機(jī)關(guān)只有一兩個工程審計人員，存在一人審到底、一人說了算、一人拍板、一人決定的弊端。個別審計人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。個別審計人員長期與工程老板打交道，面臨的誘惑很多，在處理同被審計單位的關(guān)系時不夠慎重，違反審計程序、審計規(guī)范、審計紀(jì)律等規(guī)章制度，造成詢私舞弊、隱瞞審計情況。再者近幾年政府投資項目規(guī)模較大，任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出，引入社會中介機(jī)構(gòu)審計也是目前通行的做法。但部分社會中介機(jī)構(gòu)為了得到審計業(yè)務(wù)，追逐企業(yè)利潤，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計質(zhì)量也就根本無法保障。另外社會中介機(jī)構(gòu)人員流動性大、人員的業(yè)務(wù)水平和人員構(gòu)成良莠不齊，加大了審計機(jī)關(guān)對審計質(zhì)量監(jiān)管的難度，潛在風(fēng)險急劇擴(kuò)大。

固定資產(chǎn)審計具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識涉及面廣的特點，為加強(qiáng)和規(guī)范政府投資審計行為，提高工作效率、保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，提出如下建議：

一、健全法規(guī)體系，出臺審計操作規(guī)范。目前的審計機(jī)關(guān)開展政府投資審計所依據(jù)的一些法規(guī)和規(guī)范已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，因此必須加強(qiáng)法治化建設(shè)，為政府投資項目審計創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。審計署出臺了《政府投資項目審計管理辦法》以加強(qiáng)對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高審計質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，地方審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)研和廣泛聽取意見，盡快出臺適合各地實際情況的政府投資項目審計法規(guī)和規(guī)范。這些法規(guī)和規(guī)范應(yīng)該明確政府投資審計的程序、內(nèi)容及重點，突出規(guī)范審計程序，列明各種政府投資審計項目必需的程序，包括審計機(jī)關(guān)外部協(xié)調(diào)的程序，也包括審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的程序；要突出審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，不應(yīng)作為建設(shè)項目的參與者、執(zhí)行者簽署任何文件；強(qiáng)調(diào)審計內(nèi)容是對政府投資項目從立項設(shè)計到竣工決算的一系列活動，包括設(shè)計、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工決算等內(nèi)容的審計監(jiān)督。

篇(7)

關(guān)鍵詞：工程造價；審計；風(fēng)險防范

所謂的工程造價，是指建設(shè)某一項工程所要開支的投資費用。工程造價審計是在國家的相關(guān)法規(guī)和政策基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)部門頒發(fā)的工程材料的消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計圖紙和工程實物量以及工程造價的確認(rèn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)行有效地監(jiān)督和檢查。工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的基礎(chǔ)，也是防止我國國有資產(chǎn)流失的有效手段。

一、工程造價審計的重要性

工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分，它是由獨立的審計機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對固定資產(chǎn)的費用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項目的真實準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。一個工程項目從最初設(shè)想到最后完成，在財務(wù)上要經(jīng)過工程計劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實際情況中受人為或者自然的約束這個過程存在著多變性的特點，這給工程造價審計工作增加了強(qiáng)度和難度。造價審計通常是通過工程項目的預(yù)決算審計來完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點，因而審計的風(fēng)險很大。工程造價審計風(fēng)險貫穿于工程項目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的各個過程，影響著整個工程建設(shè)的運作過程。

二、工程造價審計工作存在的問題

1、造價管理結(jié)構(gòu)混亂。工程造價管理受到我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，現(xiàn)存的工程造價管理機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)出多部門及多層次性質(zhì)。就像目前的造價咨詢中介機(jī)構(gòu)，就有建設(shè)、財政、審計等多個部門參與進(jìn)來，因此造價咨詢中介機(jī)構(gòu)所處的環(huán)境比較尷尬。

2、造價缺乏控制力度。保證合同合法規(guī)范的關(guān)鍵就是合同的程序性評審與合同本文評審。工程經(jīng)過資質(zhì)較高的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)之后，按照法定的程序，本著公開公平原則進(jìn)行招標(biāo)、評標(biāo)并定標(biāo)，在通常情況下，施工單位的中標(biāo)價就是竣工結(jié)算價，如果發(fā)生變更，就會按照合同中規(guī)定的相關(guān)條款進(jìn)行結(jié)算。但是，有一些工程經(jīng)招投標(biāo)后，在合同簽訂時，另外約定在結(jié)算時要按實結(jié)算，這樣就造成了招投標(biāo)只起到了確定施工單位的作用。

3、造價審計風(fēng)險較高。所謂工程造價審計的風(fēng)險，是指從事工程造價的審計人員對項目工程審計時可能出現(xiàn)不合理意見的可能性。目前，這種審計的風(fēng)險性比較大，究其原因，有主觀上的也有客觀上的，有一些客觀上的原因可能無法避免，但對于一些主觀上的原因，應(yīng)該盡量避免，從而在最大程度上降低工程造價審計的風(fēng)險性。

4、審計人員素質(zhì)不高。審計人員的專業(yè)知識，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項目集成審計要求。項目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計。審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要審計人員素質(zhì)綜合、知識結(jié)構(gòu)多元化，從而有效地開展各類效益審計。

三、工程造價審計風(fēng)險分析

工程造價審計工作存在著與其他審計項目不同的行業(yè)特點，它外部敏感性強(qiáng)，涉獵范圍廣，審計環(huán)境復(fù)雜，需專業(yè)判斷，因此工程造價審計工作的風(fēng)險存在性很大。工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、建筑方與施工方利益沖突的風(fēng)險。出于對自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設(shè)成本，而施工方則要求獲得高的利潤導(dǎo)致對合同理解的片面性，做出錯誤的判斷和計算，兩者若有矛盾，則必然需要審計方承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2、建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險。這一風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：①建設(shè)方通過施工單位作假，搞假項目假結(jié)算來套取國家的建設(shè)資金，而施工方則收取所謂的“管理費”。②雙方有相關(guān)的工作人員相互勾結(jié)串通，， 利用審計方的信任，對其施工情況進(jìn)行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實情敗露，審計方往往會受到牽連，成為替罪羔羊。

3、建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計風(fēng)險。工程建設(shè)項目的投資規(guī)模較大，建設(shè)過程中的變動性很大，同時審計過程涉及的專業(yè)領(lǐng)域較廣，需要進(jìn)行專業(yè)的判斷，建設(shè)工期時間長，施工人員、施工設(shè)備和施工材料等都比較難確定， 這種復(fù)雜敏感的審計業(yè)務(wù)特點容易導(dǎo)致工程造價審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

4、外部協(xié)調(diào)的風(fēng)險。外部協(xié)調(diào)主要是行業(yè)主部門、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，相關(guān)業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)主管部門之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。某些建設(shè)單位利用造價咨詢單位大多掛靠某個主管部門，權(quán)利范圍各自具備的特點，進(jìn)行多頭委托造價審計，更甚者以造價最低作為認(rèn)可條件，使得承接審計任務(wù)方在得到的資料不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)水平不統(tǒng)一，最終導(dǎo)致審計結(jié)果的不一， 從而影響了審計方自身的行業(yè)形象和行業(yè)威信。

5、內(nèi)部協(xié)調(diào)的風(fēng)險。內(nèi)部的協(xié)調(diào)主要是指審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當(dāng)，審計制度是否健全。如果同樣的工程采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，則必然會導(dǎo)致雙方的矛盾增加，同時若相關(guān)人員因自身素質(zhì)不高收受賄賂或者一時工作疏忽等原因，也會造成工程計價的錯誤，降低單位的聲譽。

6、內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。因被審計單位的建設(shè)項目一般不多，建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度很不健全，或者干脆沒有，同時在制度執(zhí)行上也存在著問題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結(jié)，項目規(guī)模的更改和建設(shè)環(huán)境的削弱，執(zhí)行力不強(qiáng)等不規(guī)范的審計管理，都會給工程造價審計帶來很大的風(fēng)險。

7、審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險。相關(guān)的審計人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計人員道德缺失，隱瞞問題，這些行為也會給工程造價審計帶來風(fēng)險。

四、造成工程造價審計風(fēng)險的根源分析

工程造價審計的最大不同之處就是它所面對的被審計主題經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，一個建設(shè)項目有多個建設(shè)單位、多個施工單位和多個中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強(qiáng)。因此，工程造價審計風(fēng)險的根源主要體現(xiàn)在三個方面：

1、工程建設(shè)設(shè)計質(zhì)量不高，施工過程中變更頻繁。建筑材料的造價是在設(shè)計階段就已經(jīng)確定了的，若設(shè)計人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計不完善，而建設(shè)單位為追求高標(biāo)準(zhǔn)在施工過程中隨意更改設(shè)計，使得工程造價失去控制，給審計工作帶來隱患。

2、審計部門管理制度不健全，沒有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

3、審計人員職業(yè)和道德素養(yǎng)低。從業(yè)人員經(jīng)驗不足，缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，對審計工作不能面面俱到，工作責(zé)任感不強(qiáng)，徇私枉法以謀取私利等都是審計工作正常運作的隱患。

五、加強(qiáng)工程造價審計的對策

1、強(qiáng)化工程造價審計的風(fēng)險意識。提高風(fēng)險意識，審計工作中時刻警醒風(fēng)險的存在是防止審計風(fēng)險的有效手段。在審計工作中保證內(nèi)控制度與風(fēng)險問題的測評，而且時刻以各環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段進(jìn)行輔助，保障項目決策計劃的審核、人員的協(xié)作、已經(jīng)審計實踐工作的順利完成等。此外，工作中的各項資料也要保證一次性的完整，防止補簽現(xiàn)象的發(fā)生，不但提高了各方人員對資料完整、真實的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象。此舉有效的輔助工程管理的同時，也能促使工程日趨規(guī)范、科學(xué)。

2、改進(jìn)工程造價審計的工作方法。改進(jìn)工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項目的特點和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗教訓(xùn)，工程建設(shè)項目造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補短，不斷提高審計水平。

3、規(guī)范工程造價審計的工作流程。做好工程造價審計工作，必須要掌握工程造價的全過程。首先是項目工程量的計算操作，從工程招標(biāo)伊始就要全程跟進(jìn)，對招標(biāo)文件進(jìn)行審核；其次是對取費標(biāo)準(zhǔn)審計的嚴(yán)格把關(guān)，要認(rèn)真審計施工合同、單位工程造價、建筑工程費用的計算過程、設(shè)計變更是否真實、設(shè)計變更費用的計算是否符合要求；三是掌握材料的價差審計工作，須對影響工程造價的各項條款嚴(yán)格把關(guān)，特別注意材料價格、取費依據(jù)，計價方式等，以便為結(jié)算審計工作打下基礎(chǔ)；四是掌握套用定額審計工作，對審計定額的選用是否正確、合理，審計定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯套、高套定額的現(xiàn)象進(jìn)行把關(guān)。