序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責任，審計，問題，對策

隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經(jīng)濟責任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。

因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

（一）經(jīng)濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導教育不夠、新上任領(lǐng)導自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導干部對自身所承擔的經(jīng)濟責任并不明確。甚至有的領(lǐng)導干部缺乏必要的經(jīng)濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經(jīng)濟責任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全

經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的難度與風險。

（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風險大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應的擴展到包括領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策是否科學、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。

（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當面臨大面積領(lǐng)導干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責任審計時就會出現(xiàn)應付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的重點

從目前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計今后應積極適應內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導了解學?；A(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責任審計環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計部門應加快相關(guān)經(jīng)濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導了解學校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。

其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是制定并通過年度經(jīng)濟責任審計計劃；指導、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度。

（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責任審計風險

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容應從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議

（三）明確領(lǐng)導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系

首先，內(nèi)部審計部門應配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導干部的任前培訓。培訓內(nèi)容可包括：與學校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領(lǐng)導干部明確自己即將承擔什么經(jīng)濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責任審計評價提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領(lǐng)導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責任審計的科學發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經(jīng)濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)

2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟責任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)

篇(2)

    我國高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀和存在問題分析

    (一)在這種情況下,各高校結(jié)合自身實際制訂可行的經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的相關(guān)制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是審計結(jié)果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀檢、財務(wù)、審計等部門對審計結(jié)果運用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任審計結(jié)果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯(lián)席會議具備“交流通報審計結(jié)果運用情況”的職責,絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會議對加強組織、人事、紀檢、財務(wù)、審計等各部門之間關(guān)于審計結(jié)果運用的溝通和反饋作用。對于聯(lián)席會議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計結(jié)果運用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計部門將被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況優(yōu)秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲嫴块T反饋經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況;僅45.45%的紀檢監(jiān)察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領(lǐng)導干部,向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見。而財務(wù)部門甚少向?qū)徲嫴块T反饋審計結(jié)果的運用情況。另外,經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開也是審計結(jié)果運用的一項重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結(jié)果公開。(二)經(jīng)濟責任審計結(jié)果的具體內(nèi)容和報送對象分析關(guān)于經(jīng)濟責任審計結(jié)果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結(jié)果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數(shù)高校出具審計結(jié)果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領(lǐng)導干部和其所在單位、審計部門主管校領(lǐng)導、被審計單位主管校領(lǐng)導或主管部門,少數(shù)高校還將審計報告報送紀檢監(jiān)察部門、學校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領(lǐng)導干部和其所在單位、審計部門主管校領(lǐng)導;審計結(jié)果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領(lǐng)導。目前,法規(guī)制度對高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用尚未作強制性的規(guī)定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計與上級部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為高校內(nèi)部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領(lǐng)導和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計和審計結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對審計結(jié)果運用不夠重視,如財務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。(三)高校各部門和單位對經(jīng)濟審計結(jié)果運用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點考察高校內(nèi)部審計部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、財務(wù)部門、被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計,目前,高校內(nèi)部審計部門運用審計結(jié)果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為領(lǐng)導干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計結(jié)果和運用情況存入領(lǐng)導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結(jié)果作為領(lǐng)導干部年度考核和綜合考評的重要依據(jù)之一。3.紀檢、監(jiān)察部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀檢、監(jiān)察部門對審計部門在移送通知書或?qū)徲媹蟾嬷兴峒暗膰乐剡`法違規(guī)的領(lǐng)導干部及相關(guān)責任人,及時立案調(diào)查,依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀政紀處分,追究有關(guān)人員的責任。而紀檢監(jiān)察部門采用其他途徑運用審計結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財務(wù)部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財務(wù)部門根據(jù)審計結(jié)果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環(huán)節(jié)完善財務(wù)和國有資產(chǎn)管理制度。而財務(wù)部門采用其他途徑運用審計結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計單位和主管部門運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結(jié)合本單位實施整改,并向?qū)徲嫴块T提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結(jié)果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權(quán)范圍內(nèi)進行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認為,學校關(guān)于經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經(jīng)濟責任審計結(jié)果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認為審計結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟責任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認為審計結(jié)果中審計評價缺乏科學統(tǒng)一的標準。

    完善高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制的舉措

    (一)完善制度建設(shè),加大執(zhí)行力度只有健全審計結(jié)果運用相關(guān)制度,完善制度環(huán)境,審計結(jié)果運用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監(jiān)察、財務(wù)、被審計領(lǐng)導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結(jié)果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。(二)建立健全各部門間關(guān)于審計結(jié)果運用的組織協(xié)調(diào)機制加強紀檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,細化其在審計結(jié)果運用方面的職責,如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結(jié)果運用情況和審計結(jié)論落實情況,協(xié)調(diào)解決結(jié)果運用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關(guān)于審計結(jié)果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結(jié)果運用的良好環(huán)境只有營造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計,認可內(nèi)部審計結(jié)果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計結(jié)果運用的質(zhì)量,提升內(nèi)部審計工作的成效。高校內(nèi)部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經(jīng)濟責任審計工作的意義、內(nèi)部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的認識,增強對內(nèi)部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機制“先審后離”原則未真正落實是被調(diào)查高校審計部門負責人中認為影響審計結(jié)果運用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計監(jiān)督機制。將審計監(jiān)督關(guān)口前移,在屆內(nèi)至少進行一次經(jīng)濟責任審計,實現(xiàn)對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的實時監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計部門在領(lǐng)導干部集中換屆時成批進行經(jīng)濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質(zhì)量。(五)注重經(jīng)濟責任審計結(jié)果質(zhì)量的提高審計結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計結(jié)果運用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計部門應根據(jù)組織人事部門等審計結(jié)果使用主體的需要,提高審計結(jié)果的質(zhì)量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業(yè)術(shù)語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟責任審計評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內(nèi)容、評價方法和評價標準進行統(tǒng)一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經(jīng)濟責任界定的途徑《。規(guī)定》對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規(guī)定》的精神實質(zhì),把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 高校干部經(jīng)濟責任審計 反腐倡廉

最近不斷爆出的高校領(lǐng)導干部嚴重違紀事件，可謂一時成為各大媒體的頭條新聞，在一件件觸目驚心的案件曝光后，留給我們審計人員的是無盡的思考，思考我們應如何做好干部經(jīng)濟責任審計，讓經(jīng)責審計工作能最大限度地發(fā)揮干部監(jiān)督管理的作用，將違紀犯罪扼殺在搖籃中，發(fā)揮“免疫功能”，這也是我們每個內(nèi)審工作者的最大心愿。

一、高校干部經(jīng)濟責任審計與反腐倡廉的關(guān)系

1、經(jīng)濟責任審計有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部

隨著國家對高校教育的重視，財力投入不斷加大，高校經(jīng)濟活動領(lǐng)域不斷拓寬，高校已成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要一員，這為高校領(lǐng)導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時我們的干部考察工作也面臨著挑戰(zhàn)。實施干部經(jīng)濟責任審計，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其業(yè)績，全面評價考核干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責，廉潔執(zhí)政。

2、干部經(jīng)濟責任審計具有預警作用

高校干部經(jīng)濟責任審計主要是對學校財務(wù)資產(chǎn)、教務(wù)、招就、科研等各行政職能部門和院、系、所、后勤主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督、評價。

高校干部經(jīng)濟責任審計對象是學校權(quán)力的擁有者及使用者，是學校事務(wù)的決策者、管理者，也是我們高校內(nèi)部最有可能發(fā)生腐敗的群體，對領(lǐng)導干部開展審計，就是提醒和告誡這些關(guān)鍵崗位可能的腐敗者，要嚴格認真履行職責，廉潔自律地按照各自職責開展工作，以避免違反廉政規(guī)定，故有預警作用。

通過上述兩個方面的論述，可見高校干部經(jīng)濟責任審計與反腐倡廉之間的關(guān)系，二者相互聯(lián)系，目標一致。經(jīng)濟責任審計是加強領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，完善權(quán)力運行制約監(jiān)督機制，促進領(lǐng)導干部正確履行經(jīng)濟責任的重要手段。經(jīng)濟責任審計拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)，增強了領(lǐng)導干部財經(jīng)法制觀念，維護高校的正常經(jīng)濟秩序，經(jīng)濟責任審計對領(lǐng)導干部權(quán)力的監(jiān)督，是促進廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的一項重要監(jiān)督職能。當前一些腐敗現(xiàn)象的特征和反腐敗斗爭的客觀要求，以及經(jīng)責審計自身具備的職能優(yōu)勢和針對性、直接性的特點，都決定了經(jīng)責審計在反腐倡廉斗爭中具有的重要作用。

二、加強高校經(jīng)濟責任審計工作，為反腐倡廉做好助力

1、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，前移經(jīng)責審計“關(guān)口”

目前，高校的干部經(jīng)濟責任審計基本都是在干部離任的時候，組織部門才安排審計部門對其進行審計，具有一定的滯后性，不利于對干部問責制的落實，離任的領(lǐng)導干部或退休或升任了更高的職位，使得其經(jīng)濟責任造成的后果很大部分由后來者承擔，最終導致問責的板子很難打到位，對領(lǐng)導干部的問責流于形式。

將審計監(jiān)督關(guān)口前移能夠彌補離任審計責任界定困難的局限。領(lǐng)導干部問責制強調(diào)責任的追究與落實，因而，前移審計監(jiān)督的關(guān)口，將任前、任中、離任審計相結(jié)合，全過程跟蹤監(jiān)督；將任中審計結(jié)果記錄于領(lǐng)導干部任期內(nèi)的考核檔案，強化了對領(lǐng)導干部的日常管理和監(jiān)督，其經(jīng)濟責任造成的后果也只能由自己承擔。

審計“關(guān)口”由離任前移至任中，并使其審計結(jié)果直接關(guān)系到被審計領(lǐng)導干部個人的利益，其目的在于警示、教育干部，促進其依法行政、科學決策及廉潔自律。與離任經(jīng)濟責任審計不同，任中經(jīng)濟責任審計由于領(lǐng)導干部還在任職中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題負有責無旁貸的糾正責任，因而審計決定和審計意見能得到較好的執(zhí)行和落實。開展任中經(jīng)濟責任審計，擁有決策地位、掌握著一定權(quán)力的領(lǐng)導干部們會感到一種較強的約束力，其當家理財?shù)氖聵I(yè)心和責任感得到增強，促使其悟盡職守地履行受托經(jīng)濟責任。這就促使被審計領(lǐng)導干部及其單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議或意見，能夠正確認識并且積極對待，邊審計，邊落實，邊整改，不僅起到“防患于未然”的作用，而且還能防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”。不僅能對干部在渾然不知的情況下犯錯誤及時提醒。而且還能調(diào)動被審計領(lǐng)導干部及其單位配合審計工作開展和落實的積極性，使審計監(jiān)督職能得到充分有效的發(fā)揮。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計預防、教育和懲處的多重作用，促進領(lǐng)導干部認真履行經(jīng)濟責任，增強科學、民主決策和規(guī)范行使權(quán)力的意識。

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進領(lǐng)導干部勤政廉潔起到重要作用。

2、把干部的權(quán)力關(guān)進籠子里，發(fā)揮對權(quán)力的制衡作用

審計源于受托經(jīng)濟責任，審計的目標是保證和促進受托經(jīng)濟責任的全面有效履行，權(quán)力和責任是對等的，經(jīng)濟責任和經(jīng)濟權(quán)力具有對稱性，是一個問題的兩個方面。一方面，委托人將控制經(jīng)濟資源的權(quán)力授予了受托方，受托方因此就獲取了支配該經(jīng)濟資源的權(quán)力。另一方面，受托人由于獲取經(jīng)濟資源而須向委托人承擔責任。基于委托人的愿望和保證受托人經(jīng)濟權(quán)力運用的適當性，產(chǎn)生了對經(jīng)濟權(quán)力審計監(jiān)控的需要，即委托人借助審計來監(jiān)控受托人經(jīng)濟權(quán)力運用的狀況。對受托經(jīng)濟責任履行狀況的審計，從另一個視角來看，就是要對履行責任背后的行權(quán)情況進行考察。促進受托經(jīng)濟責任的全面有效履行必須保證經(jīng)濟權(quán)力的正確運行。經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新，經(jīng)濟責任審計的落腳點是對“人”作出評價。經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)了科學發(fā)展觀“以人為本”的理念，針對“人”進行審計，充分發(fā)揮了其對經(jīng)濟權(quán)力監(jiān)控的特點。經(jīng)濟責任審計對權(quán)力行使者的經(jīng)濟權(quán)力行使狀況進行審查，最終對經(jīng)濟權(quán)力的行使狀況作出綜合評價。高校領(lǐng)導干部的經(jīng)濟權(quán)力是由各單項經(jīng)濟權(quán)力組成，經(jīng)濟責任審計在對被審計人進行綜合評價時，即可對各單項經(jīng)濟權(quán)力進行直接監(jiān)控。經(jīng)濟責任審計是對干部權(quán)力監(jiān)控的有效方式。

但凡權(quán)力的使用都有相對嚴密而有效的監(jiān)督和制約，高校的領(lǐng)導干部一樣也應遵循這樣的規(guī)則，沒有監(jiān)督制約的權(quán)力是隨時可能發(fā)生異化的，腐敗即是權(quán)力異化的一種特殊表現(xiàn)形式。經(jīng)濟責任審計將領(lǐng)導干部的責任和權(quán)力結(jié)合起來，并明確告知領(lǐng)導干部，在行使權(quán)力時要承擔相應的責任，要對自己經(jīng)濟行為的結(jié)果負責，落實“有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督、侵權(quán)要賠償、違法要追究”的監(jiān)督問責機制，對履行職責全過程的監(jiān)督使經(jīng)濟責任審計完善了權(quán)力運行監(jiān)督機制。

3、強化對審計成果的運用

首先，經(jīng)濟責任審計結(jié)果應轉(zhuǎn)化為領(lǐng)導干部考核的重要依據(jù)，將其運用到干部的各項考核之中，包括任前考核、表彰考核和晉級考核。任用、表彰在經(jīng)責審計中得到較好評價的領(lǐng)導干部。對于因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟責任問題的被審計者，采取相應的懲處辦法。其次，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用到學校管理活動之中。對于干部經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議給予重視，積極采納，對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題提請至校級聯(lián)席會議進行研究和處理，著重從體制、機制、制度方面分析這些問題發(fā)生的原因，推動有關(guān)規(guī)章制度的建立與完善，實現(xiàn)高校內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化。第三是逐步推行審計結(jié)果公告制度，在一定范圍內(nèi)對審計報告進行公告，既可以對高校內(nèi)部各行政機關(guān)、學院領(lǐng)導增強約束力和自律性，避免類似問題的再次發(fā)生，減少違紀現(xiàn)象的發(fā)生，又可以接受廣大師生員工的監(jiān)督，提高廣大師生員工參與反腐倡廉監(jiān)督的積極性和主動性。第四是高校應將審計結(jié)果作為對全體領(lǐng)導干部進行反腐倡廉教育的客觀依據(jù)，做好宣傳工作。對政績突出、廉潔勤政的領(lǐng)導干部予以正面的、積極的表揚宣傳，而對那些普遍性、多發(fā)性的典型案例，總結(jié)教訓，借助適當形式開展批評教育活動，發(fā)揮警示教育作用。第五是將干部經(jīng)濟責任審計中對干部廉潔自律情況的評價作為干部黨風廉政建設(shè)的考核內(nèi)容重要依據(jù)之一。重視經(jīng)責審計成果的利用，不僅有利于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，而且有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在反腐倡廉建設(shè)的預防、教育、監(jiān)督、懲處等方面的作用。

4、加強隊伍建設(shè)，提高審計人員查辦案件的能力

內(nèi)部審計工作與紀檢工作兩者都是專業(yè)性較強的工作。由于工作需要，一名合格的高校紀檢人員必須掌握紀檢監(jiān)察工作的原則、方針、政策、方法及其他紀檢工作相關(guān)的知識，但在財務(wù)會計知識方面就比較薄弱。而高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)主要偏向于財務(wù)會計知識、審計知識，對紀檢知識、法律法規(guī)等方面的知識相對缺乏，這使得在審計工作中有可能漏掉某些違法違紀行為的線索，影響了內(nèi)部審計促進反腐倡廉建設(shè)作用的發(fā)揮。為此，有必要加強審計隊伍建設(shè)，著重加強對內(nèi)部審計人員在紀檢業(yè)務(wù)與實踐等方面的學習和培訓，從而提高高校內(nèi)部審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)案件線索與查辦案件的能力。

【參考文獻】

[1] 姜彥彥、潘錦全：淺議高校干部經(jīng)濟責任審計工作的預警作用[J].會計之友，2011（7）.

[2] 林靖：高校內(nèi)部審計在反腐倡廉建設(shè)中的作用思考[D].福建師范大學福清分校學報，2012（3）.

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【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟責任 審計

一、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題

在我國高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了強化對高校領(lǐng)導干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進領(lǐng)導干部黨風廉政建設(shè)，來維護高校的財務(wù)、經(jīng)濟能夠正常的進行。但是在我國高校經(jīng)濟責任審計中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：

（一）規(guī)章制度中存在的問題。

在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導致在經(jīng)濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)了

不確定性的管理，使得審計結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟責任審計沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。

（二）在思想認識上的問題。

在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導干部認為經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。

（三）在原則上出現(xiàn)的問題。

在高校經(jīng)濟責任審計中，在領(lǐng)導出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟責任審計的結(jié)果。

（四）審計工作中獨立性比較差。

由于在當前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟責任審計是學校內(nèi)部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經(jīng)濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計的結(jié)果。

（五）審計工作在規(guī)劃中的缺失。

在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計的內(nèi)容比較復雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規(guī)劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進行具體的規(guī)劃設(shè)計。

（六）審計工作中方法和技術(shù)的缺陷。

在我國高校審計工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計方法的限制，這就導致在工作中會出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴重的影響了審計結(jié)果，造成審計中風險。

二、經(jīng)濟責任審計的具體策略分析

在高校教育中，審計策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務(wù)工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關(guān)于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質(zhì)量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務(wù)工作的有效實施。具體的審計策略表現(xiàn)在：

（一）對高校經(jīng)濟責任審計的計劃工作。

在高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了保證審計結(jié)果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進行顆粒的調(diào)整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結(jié)果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。

（二）安排具體的審計流程。

在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經(jīng)濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質(zhì)量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經(jīng)濟責任。

（三）經(jīng)濟責任審計的技術(shù)方法和評價方法。

在研究高校經(jīng)濟責任審計工作中，審計的技術(shù)方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關(guān)賬目的審計監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務(wù)分析方法，在高校財務(wù)狀況中對經(jīng)濟責任以及具體的經(jīng)濟目標進行客觀的評價；審計調(diào)查法，連續(xù)審計法等。

在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經(jīng)濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。

總結(jié)

在研究了高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟責任審計程序，最終為完成高校經(jīng)濟工作中的內(nèi)部控制以及財務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導干部的正確領(lǐng)導下，有效的提高了審計的質(zhì)量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟責任審計中的發(fā)展提供了更加完善的體系。

參考文獻：

[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題以及對策探討[J].當代經(jīng)濟，2012，（16）.

[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建[J].財政與金融，2012，（28）.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)審； 人力資源； 審計計劃； 經(jīng)費保障； 資源整合

眾所周知，經(jīng)濟管理的核心問題是資源配置，審計管理也同樣離不開資源的合理配置。審計資源是指一切直接或間接地為審計監(jiān)督活動所需要的資源，包括審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源、社會資源等?？茖W整合審計資源就是為實現(xiàn)審計目標，運用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法，通過制度、機制創(chuàng)新，將審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會資源進行合理配置，形成最優(yōu)化組合，提高審計效率，提升審計成果質(zhì)量和水平，最大限度地發(fā)揮審計部門的整體功效。

一、高校內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀

（一）審計機構(gòu)設(shè)置不合理

目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有獨立設(shè)置、與紀委監(jiān)察合署辦公、與財務(wù)合署辦公、在監(jiān)察處下設(shè)審計科等幾種不同的形式。以天津市屬17所高校為例，獨立設(shè)置審計部門的只有7所高校，不到50％。合署辦公等形式影響了審計的獨立性，影響了審計職能作用的發(fā)揮，難以保證審計工作的質(zhì)量。

（二）審計人員編制少，審計力量不足

高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不僅獨立性不強，而且人員編制不足。同樣以天津市屬高校為例，天津市屬17所高校的專職審計人員只有43人。審計人員編制的不足影響了審計工作的開展，制約了審計作用的發(fā)揮。

（三）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不甚合理

隨著高校改革的不斷深入，審計工作范圍越來越廣，審計任務(wù)越來越重。新形勢對審計人員的要求也越來越高，要求審計人員不僅精通財務(wù)會計，還要熟練掌握基建工程造價、管理科學、信息科學及各種相關(guān)法律法規(guī)，成為能勝任多種業(yè)務(wù)的多面手。而高校內(nèi)審人員的專業(yè)多為會計、審計，只有少量的工程造價專業(yè)，與審計領(lǐng)域的發(fā)展要求不相適應。

（四）審計經(jīng)費不足

審計部門的經(jīng)費主要來自于學校預算，以天津市屬高校為例，審計部門的經(jīng)費一般只有1－2萬元，甚至有的高校一年的經(jīng)費只有幾千元。部門經(jīng)費的緊張造成一些審計項目、審計調(diào)查和審計程序不能開展，無法購買有關(guān)的審計軟件，審計工作信息化程度不高，不能有效開展計算機審計，影響了審計質(zhì)量與效率的提高，增加了審計風險。同時，由于經(jīng)費的缺乏，審計人員的后續(xù)教育培訓受到局限，視野無法開拓，業(yè)務(wù)水平亦得不到有效的提高。

二、高校內(nèi)審任務(wù)現(xiàn)狀

目前，高校內(nèi)審部門不僅普遍開展了經(jīng)濟責任審計，建設(shè)修繕項目審計、財務(wù)收支審計等方面的工作，還在逐步推進預算執(zhí)行情況審計和內(nèi)部控制審計，同時介入學校設(shè)備物資采購、工程項目招標等工作。隨著教育事業(yè)的發(fā)展，許多高校還投入大量資金用于新校區(qū)的建設(shè)，雖然學校一般都引進社會造價咨詢公司對新校區(qū)建設(shè)進行全過程的跟蹤審計，但內(nèi)審部門溝通協(xié)調(diào)的任務(wù)也是非常重的。

三、有效整合高校內(nèi)審資源的幾點建議

（一）獨立設(shè)置審計部門

為保證內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，充分發(fā)揮審計部門的作用，應設(shè)置獨立的審計部門。

（二）有效整合人力資源

解決審計部門的編制問題，構(gòu)建復合型的專業(yè)隊伍，使審計隊伍具有合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。當編制問題無法解決時，對現(xiàn)有審計人員實行不同專業(yè)領(lǐng)域輪崗，增強學習新業(yè)務(wù)知識的壓力，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。在實際工作中打破科室界限，統(tǒng)籌安排審計力量，對審計人員進行優(yōu)化和整合，發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，集中力量，對審計任務(wù)逐個攻破。

（三）給予審計部門適當?shù)慕?jīng)費保障

為充分保證審計部門的獨立性，進行審計部門的信息化水平建設(shè)，提高審計工作效率，有效地規(guī)避審計風險，保證審計人員繼續(xù)教育與培訓，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，確保審計質(zhì)量，應為審計部門提供必要的經(jīng)費保障，并建立相對固定的經(jīng)費預算和撥付制度，使審計經(jīng)費制度化、規(guī)范化、剛性化，以保障審計工作的有效開展。

（四）合理安排審計計劃

1.結(jié)合部門人力資源情況，對重點審計工作，將長遠規(guī)劃和年度計劃相結(jié)合，確定一個審計周期（3－5年），從項目實施的全局統(tǒng)籌安排年度審計計劃。同時，年度審計計劃又可對長期規(guī)劃進行適當?shù)恼{(diào)整和補充。2.堅持“突出重點”的方針，圍繞學校的中心工作、領(lǐng)導關(guān)注的重點、教職工關(guān)注的熱點問題確定審計項目。3.科學確定審計計劃項目基數(shù)，使計劃留有余地。4.在審計項目計劃上將經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計和其他專項審計和調(diào)查相結(jié)合，充分利用交叉審計方式，節(jié)省有效的工作時間，避免重復審計造成的資源浪費。

（五）疏通信息交流渠道

建立審計信息化的平臺，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結(jié)果。比如，對某二級學院或校辦企業(yè)負責人開展離任經(jīng)濟責任審計，可充分利用以前年度該學院的任中經(jīng)濟責任審計結(jié)果及該校辦企業(yè)的財務(wù)收支審計結(jié)果等有用信息，加以借鑒和啟發(fā)，對其進行必要的補充審計和取證，減化審計程序，減少審計資源的消耗，提高審計效率和科學化水平。另外，還要注重對審計檔案的學習與回顧，利用審計檔案所揭示的問題或感知到的審計線索對來年的審計提供幫助支持，使同一類型的項目審計更具有監(jiān)督力。

（六）整合經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議資源

各高校在開展處級黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的同時，也都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，審計部門應進一步與紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門溝通，發(fā)揮聯(lián)席會議在經(jīng)濟責任審計全過程中的作用，及時將重點資金、重點工程、重點項目的審計信息反饋給他們，以便加強監(jiān)督，及時整改。

【主要參考文獻】

[1] 朱靜芬.整合審計資源面面觀.中國審計.

篇(6)

內(nèi)部審計的價值增值學者們已經(jīng)有了較多的研究，但是大多集中于企業(yè)內(nèi)部審計價值增值的研究，對高等院校等非盈利機構(gòu)的內(nèi)部審計研究較少，而對高校內(nèi)部審計整改的專門、系統(tǒng)的理論研究就更少。當前的研究結(jié)果大部分來源于審計實際工作人員在日常審計工作中的一些實踐經(jīng)驗，比較零散及表面化，并沒有涉及更深層次的系統(tǒng)化、理論化的研究。因此，加強對高校內(nèi)部審計的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是一項獨立和客觀的安全和咨詢活動。它有助于為組織增加價值，提高其運營效率。它應使用系統(tǒng)化和標準化方法評估風險管理、控制和監(jiān)測過程，以提高其效率，并幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計處應包括組織管理委員會、審計委員會、高級職員和作為組織成員的受審計實體。內(nèi)部審計師應使用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行驗證、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立后續(xù)檢查程序，監(jiān)測和確保審計結(jié)果和審計的目標實現(xiàn)，以支持管理層、審計委員會和被審計實體。內(nèi)部審計的質(zhì)量控制是確保組織目標有效實施的管理工具。審計管理人員的制定和實施應包括確保審計工作符合內(nèi)部審計的相關(guān)標準、內(nèi)部審計規(guī)約和其他適用標準。實施質(zhì)量保證和改進程序，包括監(jiān)控、內(nèi)部評價、外部評價等。

二、我國高校內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有限

內(nèi)部監(jiān)察人員的教育水平不高。根據(jù)對中國高校內(nèi)部審計員的調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計員的教育水平不高，專業(yè)職務(wù)結(jié)構(gòu)過于簡單。擁有專業(yè)資格證的人才非常少，離滿足市場需求還很遠。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)理論水平不高，對內(nèi)部監(jiān)察的理解不太全面，因此內(nèi)部監(jiān)察人在進行監(jiān)察業(yè)務(wù)時較為被動且主觀。由于工作不是積極主動，工作質(zhì)量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發(fā)達國家相比，目前國內(nèi)對內(nèi)部審計的實際需求更重要。從內(nèi)部監(jiān)察人的教育構(gòu)造層面來看，還不能適應內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展。教育雖然不能解決所有的問題，但是如果沒有特定的文化和理論知識，內(nèi)部監(jiān)察人員很難掌握新的監(jiān)察方法，學習起來會更加困難。因此，高校內(nèi)部審計始終處于相對落后的水平和狀態(tài)，不能提高工作效率。高校內(nèi)部監(jiān)察人員突出的特征之一是，專業(yè)的構(gòu)造被限定在財政方面。

（二）內(nèi)部審計人員道德素質(zhì)不高

內(nèi)部審計是專門針對政策的審查和評價活動。內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)只有在具備高品質(zhì)、專業(yè)人才的情況下才能夠勝任這個任務(wù)，確保高校內(nèi)部監(jiān)督的順利展開。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)倫理是以專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范為主題構(gòu)建的專業(yè)倫理系統(tǒng)。那是非制度性且強制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內(nèi)部化規(guī)范，用于引導人們的行動。內(nèi)部審計標準還規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須遵守專業(yè)人員的倫理操守，但從中國的實際情況來看，內(nèi)部審計員的道德水平一般不高。發(fā)現(xiàn)問題的時效性差，領(lǐng)導能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產(chǎn)生疏漏。在我國，內(nèi)部審計工作沒有得到充分重視，其地位不高，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行作業(yè)時很容易屈服于領(lǐng)導的壓力，從而充當特定部門排除其他部門的工具，內(nèi)部監(jiān)察對象和內(nèi)容也由領(lǐng)導自由安排。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部監(jiān)察人在進行監(jiān)察時難以維持客觀性和獨立性。得到的審計結(jié)果中完全沒有基準值，沒有實用的意義。

（三）高校內(nèi)審機構(gòu)存在缺陷

信息化建設(shè)較為滯后是部分高校實施內(nèi)部經(jīng)濟責任監(jiān)察的糾正工作上的重大障礙。監(jiān)察人員在服務(wù)期間不僅需要檢查被監(jiān)察單位及其主要干部的經(jīng)濟責任問題的糾正情況，還可能進一步監(jiān)察主要干部是否嚴格遵守法律法規(guī)。這樣一來，監(jiān)察人的負擔會大幅增加。另外，內(nèi)部經(jīng)濟責任的審計修正范圍非常廣，長期參與內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責任工作的話，審計修正的內(nèi)容會突然變得復雜，相關(guān)信息的獲取會變得很困難，工作變得非常棘手。在監(jiān)察能力不足的情況下，面對這樣困難的工作負荷，監(jiān)察人員即使超負荷工作也難以實現(xiàn)全覆蓋。更重要的是，在當今信息智能時代，高校對網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的修正程度不高。由于審計軟件還沒有廣泛使用，審計人員仍需要在手工數(shù)據(jù)的核對和驗證工作中浪費大量的時間和精力。審計修正信息的共享度很低，不可能在內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)等業(yè)務(wù)功能部門的管理平臺上實現(xiàn)實時共享。辦公自動化系統(tǒng)在某些高校內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)之間比較受歡迎，但向高級官員報告或與其他功能部門通信時，傳達審計修正通知的精神，提交審計修正監(jiān)督報告或其他文件的形式依然是紙質(zhì)的，降低整體效率。

三、完善高校內(nèi)部審計的對策建議

（一）提高從業(yè)人員的素質(zhì)

從高校治理角度，內(nèi)部審計必須了解高校戰(zhàn)略、目標、規(guī)劃、高校管理的各種功能。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣泛的知識和多樣的技能。首先，從人事質(zhì)量的角度來看，應認識到內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)的重要性，不適合相關(guān)崗位的人員不能任意安排在監(jiān)察崗位。被選中的內(nèi)部審計人員必須具有高度的教育水平、豐富的實際工作經(jīng)驗和多年的專業(yè)能力，還要具備審計人員的基本素質(zhì)要求。例如，很多外企內(nèi)部審計人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級管理人員，值得高校借鑒。因為內(nèi)部監(jiān)察人有廣泛的接觸和綜合的評價功能。技能優(yōu)良，同時能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問題，分析問題，從而全面解決問題。因此，內(nèi)部審計負責人必須是認真負責、業(yè)務(wù)全面且具有較強溝通能力的人員。第二，在人事構(gòu)成方面。內(nèi)部審計部門不僅有財務(wù)和管理方面的專家，還有技術(shù)領(lǐng)域、計算機和法律方面的專家。大規(guī)模高校設(shè)立內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)，并聘請專職內(nèi)部審計人員，以及其他專家兼職。第三，要注意內(nèi)部監(jiān)督人的跟進教育，不斷更新知識，提高能力。

（二）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)倫理是指人們從事自己的專業(yè)活動時應該遵循的倫理?？梢韵拗茖惱黻P(guān)系和專業(yè)活動的反對。由于行業(yè)不同，各行各業(yè)都有符合自身特性的專業(yè)倫理要求。內(nèi)部審計是非常專業(yè)的職業(yè)，也具備職業(yè)道德規(guī)范。要改進職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員必須滿足以下條件：第一，內(nèi)部審計人員要以服務(wù)高校為優(yōu)先的思想基礎(chǔ)，以優(yōu)秀的專業(yè)意識保護高校的正當權(quán)利和利益。高校需要加強對各個方面的概念的支持和促進，建立健全的內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過高校的管理，高?？梢韵蚋玫姆较虬l(fā)展。第二，具有優(yōu)秀的職業(yè)倫理操守，內(nèi)部監(jiān)察人有較強的責任感和責任感，需要尊重和照顧他們的職業(yè)，以正確的價值觀對待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認真完成自己的工作。第三，具有良好的專業(yè)品質(zhì)，內(nèi)部審計人員必須精通內(nèi)部審計標準、程序和方法，熟悉管理的相關(guān)原則和技術(shù)，培育經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、金融、銀行、稅制、計算機技術(shù)及其他相關(guān)內(nèi)容及基本原則。第四，內(nèi)部監(jiān)察人員必須得有高水平的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，冷靜迅速處理各種復雜問題，最終擁有強大的社會閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關(guān)系的能力。總之，內(nèi)部監(jiān)察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規(guī)章制度，注意這些相關(guān)法律和規(guī)章制度的變更，及時調(diào)整工作政策和計劃。內(nèi)部審計員的專業(yè)倫理是基于專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范建立的專業(yè)倫理體系。內(nèi)部監(jiān)察人的監(jiān)察結(jié)果是根據(jù)服務(wù)目的來識別的、遵守相關(guān)內(nèi)部審計義務(wù)的基礎(chǔ)上，希望在社會上建立出色的專業(yè)形象時，必須從物理和意識上觀察和改善專業(yè)職業(yè)倫理。

（三）完善內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置和信息化建設(shè)

建立審核修改問題的數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建統(tǒng)一的修改平臺。構(gòu)建信息化是高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正工作的技術(shù)手法和創(chuàng)新發(fā)展的重要突破點。高校內(nèi)部監(jiān)察機關(guān)可以采用外包或自我開發(fā)的方法，結(jié)合高校的科學和技術(shù)優(yōu)勢、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正的特性和需求，系統(tǒng)地開發(fā)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正信息。使用計算機系統(tǒng)，建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計修正問題的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)基于信息的標準化管理審計修正工作，提高修正效率。系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)庫模型管理經(jīng)濟責任審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題。系統(tǒng)對每個項目分類審計問題、修改標準、修改期限、支持資料和修改完成狀態(tài)，并提供其他類型的內(nèi)部審計項目數(shù)據(jù)。理由分析提供應用程序的支持。經(jīng)濟責任審計修正問題庫從大數(shù)據(jù)的角度總結(jié)大量數(shù)據(jù)，總結(jié)挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等管理方面的主要干部及其單位的發(fā)展趨勢和共同點。一方面可以找到寶貴的審計修改線索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時，也可以通過相關(guān)分析提供高校內(nèi)部管理的證明數(shù)據(jù)和決策。同時，在系統(tǒng)開發(fā)過程中，要深入了解審計修改意見，建立數(shù)據(jù)收集和分析、實時查詢審計修改信息資源，并整合內(nèi)部審計機構(gòu)遠程監(jiān)測的查詢，所有單位及時共享審計和修改信息。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 高校審計; 內(nèi)部審計外部化; 受托責任

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式比較，分析不同審計業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部審計外部化形式有著重要的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵及形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結(jié)出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運用，已成為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態(tài)及所處社會環(huán)境不同，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。

三、高校內(nèi)部審計外部化的動因

（一）高校內(nèi)部審計外部化起源

高校內(nèi)部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對建設(shè)工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質(zhì)，只能將審計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進行審計。高校內(nèi)部審計外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。

（二）高校實行內(nèi)部審計外部化的客觀必然性

近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮等客觀事實，使得內(nèi)部審計外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計的規(guī)定》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行和決算審計、建設(shè)工程項目審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等。內(nèi)部審計實務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計概念，其內(nèi)容涵蓋教學、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等全部高校經(jīng)濟活動。當前高校精簡機構(gòu)、院校合并，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對于規(guī)模較小的院校多為紀委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法就顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計外部化在高校審計工作中取得的成效

目前，建設(shè)項目工程審計是內(nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計領(lǐng)域如下屬單位財務(wù)收支審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、科研經(jīng)費專項審計調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個高校均實現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計外部化。機構(gòu)健全、獨立性強的部屬綜合性大學外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監(jiān)察、審計合署辦公的院校，內(nèi)部審計外部化程度相對較高。

四、高校內(nèi)部審計外部化形式分析

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復制。如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定的“高校應設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。

高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量為首要目標來開展內(nèi)部審計外部化的。

綜合上述兩點分析，高校應根據(jù)自身審計業(yè)務(wù)特點選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

五、高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計內(nèi)容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務(wù)的特點，能夠滿足高校內(nèi)部審計外部化的需要，可結(jié)合高校審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點選擇。

（一）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計首次在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內(nèi)審人員熟悉學校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計業(yè)務(wù)特點及審計風險點，可以采取補充形式，即審計任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計人員為主，外部審計人員起協(xié)助作用，審計風險由高校內(nèi)部審計人員承擔。該方法有以下優(yōu)勢：

1.責任風險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計質(zhì)量。

2.審計結(jié)果的實用性。內(nèi)部審計人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內(nèi)部控制審計需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結(jié)果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。

（二）建設(shè)項目工程審計

建設(shè)項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機構(gòu)的前提下，將審計業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風險由工程咨詢公司承擔。內(nèi)部審計人員通過契約方式對審計質(zhì)量進行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價位中標。

2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質(zhì)量進行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內(nèi)容，至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務(wù)的責任;二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應承擔的責任;三是某種規(guī)范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責任，即對受托責任關(guān)系中各方責任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計

目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學、研并行的巨大的經(jīng)濟活動主體，開展高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學制度相適應的監(jiān)督機制的需要。

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內(nèi)外審計人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價的由內(nèi)部審計人員完成，外部審計人員只對財務(wù)活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔不同的責任和風險。這種形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內(nèi)部控制、風險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題;外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準確判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計工作質(zhì)量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：

1.配合的協(xié)調(diào)性。在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標，而內(nèi)部審計部門以服務(wù)學校管理層為出發(fā)點，由于審計目標的差異性，對審計結(jié)論往往存有偏差。

2.審計結(jié)果的風險性。部分委托模式下，內(nèi)外審計人員在一個項目中分別承擔不同的任務(wù)，同時承擔相對應的審計風險。外部審計人員為規(guī)避審計風險，一般只在約定的范圍內(nèi)審計、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風險性。

鑒于以上情況，內(nèi)部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責任、義務(wù)和風險，確保外部化目標實現(xiàn)，降低審計外部化風險。

（四）財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計是高校傳統(tǒng)審計項目，在高校審計中仍占主導地位。學校財務(wù)預算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計、學校及所屬單位和部門財務(wù)收支審計、各種專項資金審計及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計都屬于財務(wù)收支審計范疇，應分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行全部委托;二是學校財務(wù)預算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經(jīng)費、公務(wù)招待費、公務(wù)用車經(jīng)費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內(nèi)外審計人員擔當，分別承擔不同的審計風險。

六、結(jié)束語

高校實行內(nèi)部審計外部化是個系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應根據(jù)具體情況和需要來決定。高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風險承擔的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。

如何選擇高校內(nèi)部審計外部化形式，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的?？傊?，高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。

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