序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

內(nèi)容提要:結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)合理地利用稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃最為常見(jiàn)的方法。但是，由于稅收優(yōu)惠政策條款繁多，條件和要求都很高，同時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也受諸多客觀條件的限制。

比如說(shuō)，近年在開(kāi)發(fā)西部經(jīng)濟(jì)的宏觀政策影響下，有很多稅收優(yōu)惠政策，如A企業(yè)的原材料供應(yīng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)都在華東一帶，在這種情況下如果為了獲取稅收優(yōu)惠政策而貿(mào)然遷徙企業(yè)，就會(huì)造成稅務(wù)籌劃成本大于所獲利益，得不償失；如B企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)在華東，這就需要B企業(yè)結(jié)合該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、勞動(dòng)力資源、能源供應(yīng)等多方面因素進(jìn)行綜合籌劃，選擇最佳利用稅收優(yōu)惠政策的方式；如C企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，而產(chǎn)品也主要在西部市場(chǎng)銷(xiāo)售，勞動(dòng)力素質(zhì)也能達(dá)到C企業(yè)的生產(chǎn)要求，則C企業(yè)投資西部地區(qū)，獲取西部稅收優(yōu)惠政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

因此，在以稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來(lái)的預(yù)期效益，綜合考慮稅務(wù)籌劃成本因素，才能取得預(yù)期的效果。

一、在多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行分析比較，擇優(yōu)采納

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)在某一時(shí)期可能同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因?yàn)?，稅收?yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時(shí)企業(yè)通常都會(huì)需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會(huì)增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得額。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考察。

二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)

任何經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。

直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的費(fèi)用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費(fèi)用。

間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費(fèi)用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動(dòng)技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實(shí)施籌劃過(guò)程中的間接成本。

潛在風(fēng)險(xiǎn)主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)；或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)在進(jìn)行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時(shí)一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時(shí)，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時(shí)，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，成本投入的回收期因素也是十分重要的。

三、實(shí)實(shí)在在地享受?chē)?guó)外的稅收優(yōu)惠

新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的海外投資成上升趨勢(shì)，其中有相當(dāng)部分的企業(yè)是看好國(guó)外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：如何實(shí)實(shí)在在的享受?chē)?guó)外的稅收優(yōu)惠？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國(guó)外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？

這就要看我國(guó)與該企業(yè)收益來(lái)源國(guó)政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。

篇(2)

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收；籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、做好前期規(guī)劃工作

高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點(diǎn)向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資眼光，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。例如：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計(jì)抵扣應(yīng)納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國(guó)家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價(jià)值最大化。

（二）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認(rèn)定的資質(zhì)之上。對(duì)于達(dá)到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其實(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性較高并且要求籌劃人員有相當(dāng)高的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時(shí)效性和成功性提高籌碼。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時(shí)改變籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、減少稅基的基本方法

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)說(shuō)，原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消，工資可以按實(shí)際支出列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi)，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進(jìn)行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈(zèng)、工資、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為例：

新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡(jiǎn)稱三新），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)前者按支出費(fèi)用可以直接當(dāng)期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷(xiāo)扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說(shuō)，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，把研發(fā)費(fèi)用等較多的費(fèi)用轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見(jiàn)里面的時(shí)間價(jià)值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時(shí)間控制在所謂“相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)”。

根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。

三、充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。

為促進(jìn)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見(jiàn)。舉例如下：（1）凡是通過(guò)《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬(wàn)為分界點(diǎn)，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行“二免三減半”的政策②。

根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對(duì)自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，以達(dá)到稅負(fù)最低，企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李莎，白成春.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐分析[J].中國(guó)電力教育，2011（11）.

[4]陸易.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（03）.

[5]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國(guó)外資，2013（02）.

注：

①佟穎.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注重的幾個(gè)原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（05）.

篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；跨國(guó)稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國(guó)稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際稅收籌劃是指納稅人在國(guó)際納稅的大環(huán)境下，利用不同國(guó)家的稅法差異和缺陷，通過(guò)人財(cái)物在不同國(guó)家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務(wù)。從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化。

從國(guó)際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國(guó)際納稅籌劃并不只局限于從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅主體，而對(duì)于那些只在國(guó)內(nèi)的、也要求實(shí)現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)主體也可以通過(guò)將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家或地區(qū)去。這樣通過(guò)將資本投入到收益最大而稅收負(fù)擔(dān)最小的地區(qū)就可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的更大化。

二、納稅人進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

如前所述。不同國(guó)家的稅收制度都是根據(jù)本國(guó)的具體情況和政策導(dǎo)向制定的，因此不同國(guó)家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國(guó)納稅籌劃提供了實(shí)施的客觀條件。

1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國(guó)在形式稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)納稅征收對(duì)象有著不同的規(guī)定。有的國(guó)家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對(duì)本國(guó)境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟(jì)主體是否屬于本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)成立的：有的國(guó)家和地區(qū)采取屬人的原則，只對(duì)數(shù)本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國(guó)境內(nèi)：還有的國(guó)家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進(jìn)行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國(guó)家在制定稅率時(shí)都有自己的考量，或者是經(jīng)濟(jì)方面的原因，或者是政治方面的原因?？傊煌膰?guó)家有不同的稅率制度。有的國(guó)家稅率很高，而有的國(guó)家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國(guó)家采用的比例稅率，有的國(guó)家采用的累計(jì)稅率，還有的國(guó)家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國(guó)納稅籌劃在選擇合適的納稅地點(diǎn)提供了條件。

3、納稅基礎(chǔ)的差異。由于不同的國(guó)家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)收入和費(fèi)用的處理和確認(rèn)方面就有很大的差異。從而導(dǎo)致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國(guó)為了吸引國(guó)外投資者，往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國(guó)家，這在發(fā)達(dá)國(guó)家也是常見(jiàn)的。但是不同的國(guó)家有不同的政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此不同國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)存在差異。這樣無(wú)疑給經(jīng)濟(jì)主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國(guó)納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)。如百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風(fēng)港的存在為跨國(guó)避稅籌劃提供了理想的場(chǎng)所。

三、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法

(一)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃

1、利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃可行性

國(guó)際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國(guó)家的一種融資租賃活動(dòng)，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國(guó)際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國(guó)際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設(shè)備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設(shè)備。由于國(guó)際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開(kāi)的，這樣這種方式還可以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國(guó)政府的重視和推動(dòng)。其中，各國(guó)政府對(duì)國(guó)際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時(shí)，這也為我們通過(guò)國(guó)際融資租賃活動(dòng)來(lái)進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃提供了平臺(tái)。

2、我國(guó)企業(yè)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃的方法

根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的處理，我們可以知道出租人在出租設(shè)備時(shí)是被當(dāng)作出售設(shè)備來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒(méi)有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對(duì)于國(guó)內(nèi)出租人來(lái)說(shuō)就可以通過(guò)國(guó)際融資租賃業(yè)務(wù)來(lái)籌劃稅收，通過(guò)在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實(shí)質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國(guó)家，并在那里建立子公司。通過(guò)建立的子公司來(lái)開(kāi)展國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，由于國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實(shí)現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國(guó)把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過(guò)避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃

1、通過(guò)避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國(guó)際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟(jì)上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅國(guó)際和地區(qū)。目前，避稅港對(duì)跨國(guó)投資者實(shí)行的特許稅務(wù)處理主要有對(duì)跨國(guó)投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對(duì)跨國(guó)公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對(duì)境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒(méi)有明確對(duì)跨國(guó)投資者減稅或免稅，但通過(guò)稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國(guó)、愛(ài)爾蘭和盧森堡等國(guó)家。

2、我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法

由于我國(guó)的稅收法律規(guī)范不健全，對(duì)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機(jī)構(gòu)是否在我國(guó)境內(nèi)。因此，我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃有很大的空間。我國(guó)企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)稅三種方式進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，在避稅港設(shè)立離岸公司，將該離岸公司同時(shí)作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預(yù)提稅的好處。該離岸公司開(kāi)展貿(mào)易、服務(wù)等利潤(rùn)中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤(rùn)的所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉儒咼，跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

篇(4)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過(guò)節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過(guò)節(jié)稅和避稅來(lái)減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國(guó)家的立法精神，是國(guó)家不倡導(dǎo)的，同時(shí)會(huì)招致國(guó)家的反避稅措施，企業(yè)要想長(zhǎng)期獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國(guó)家允許甚至鼓勵(lì)的節(jié)稅來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國(guó)家財(cái)政收入以外，還是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實(shí)上，國(guó)家對(duì)什么征稅，征多少稅無(wú)不體現(xiàn)了國(guó)家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對(duì)象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國(guó)稅法對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類(lèi)型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會(huì)計(jì)實(shí)踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會(huì)計(jì)處理方法取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠、對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對(duì)小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說(shuō)的節(jié)稅手段，是國(guó)家支持與鼓勵(lì)的，因此納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃。從國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境看，國(guó)家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時(shí)期還可以達(dá)到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來(lái)說(shuō)采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項(xiàng)目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目遞延納稅。

2、遞延期限最長(zhǎng)化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際成本核算存貨成本的，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了不同的銷(xiāo)售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費(fèi)用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)情況，盡可能使存貨費(fèi)用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費(fèi)用，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。外購(gòu)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費(fèi)用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進(jìn)步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.3.

篇(5)

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;成本費(fèi)用

中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0197-02

1合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用,同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅,會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表1。

表1分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

第一種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨(dú)納稅。

第二種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。

第三種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

第四種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過(guò)總體來(lái)說(shuō),如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/p>

如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為居民納稅人,通常要承擔(dān)與該國(guó)其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國(guó)比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國(guó)給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí),子公司的積累利潤(rùn)還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤(rùn)與總公司合并納稅。但我國(guó)企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ),因此,在經(jīng)營(yíng)期間若發(fā)生分公司經(jīng)營(yíng)虧損,分公司的虧損也無(wú)法沖減總公司利潤(rùn)。

2利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2.1低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策

低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。

利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境而服務(wù)。企業(yè)可通過(guò)設(shè)置符合條件的子公司,將企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)集中,從而達(dá)到節(jié)稅目的。

2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠

產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。

企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái),將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目等領(lǐng)域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策

就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專(zhuān)業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。

企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。

3利用折舊方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)界定、計(jì)提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定,僅以12個(gè)月作為判斷的主要標(biāo)準(zhǔn);取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過(guò)程中,可以通過(guò)選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍,延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。

縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。另外,當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。

企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí),盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。不同折舊方法的比較見(jiàn)表2。

表2不同折舊方法及籌劃選擇比較

4利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)導(dǎo)致不同的銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法,使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如,先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì),可使期末存貨價(jià)值較低,增加當(dāng)期銷(xiāo)貨成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí),延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn),增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),則不宜采用。

5利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況:

一是直接收款銷(xiāo)售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。

三是賒銷(xiāo)或者分期收款銷(xiāo)售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。

四是預(yù)付貨款銷(xiāo)售或者分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式,以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。

五是長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同(受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等),按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可以看出,銷(xiāo)售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上,交貨取得銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的,銷(xiāo)售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此,銷(xiāo)售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整,每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃,若將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。

長(zhǎng)期勞務(wù)合同分期確認(rèn)收入,也為收入跨年度實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間,調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

6利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,減少應(yīng)繳納的所得稅,合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類(lèi):

一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目,包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目,包括企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償,可使企業(yè)合理減少利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額,限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤(rùn)納稅。因此,要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制,如稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為A,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí),企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)見(jiàn)附表3。

表3部分費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)一覽表

參考文獻(xiàn)

篇(6)

摘要目前我國(guó)政府出臺(tái)了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運(yùn)用，但在實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再?gòu)母咝８鞣N稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析，最后再?gòu)?qiáng)調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。

關(guān)鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對(duì)高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃主要是通過(guò)利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識(shí)。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對(duì)于高校的重要意義，下面就來(lái)具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問(wèn)題。

一、稅收籌劃的概念

要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對(duì)于稅收籌劃的定義表述，國(guó)內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：

第一種認(rèn)為必須遵循國(guó)家的法律，符合國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來(lái)做稅務(wù)籌劃。

第二種觀點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說(shuō)：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無(wú)限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點(diǎn)來(lái)討論的，而其也是目前國(guó)內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個(gè)特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國(guó)家為支持教育事業(yè)，近年來(lái)針對(duì)高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對(duì)高校及其后勤實(shí)體體制制定了專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號(hào)文件的出臺(tái) ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號(hào)文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個(gè)文件涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

有上述國(guó)家對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)高校營(yíng)業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會(huì)化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對(duì)象不同而不同，根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對(duì)高校享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國(guó)家對(duì)高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營(yíng)范圍、出資方式、經(jīng)營(yíng)管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對(duì)所交納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)造成波動(dòng)，因而要組合出最佳方式，爭(zhēng)取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

39號(hào)文件規(guī)定：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國(guó)家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。

財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對(duì)高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對(duì)象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。

（三）個(gè)人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個(gè)人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對(duì)于獎(jiǎng)金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎(jiǎng)金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，一般高校職工獎(jiǎng)金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎(jiǎng)金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的?？刹扇〉南鄳?yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會(huì)有所遺漏；加大對(duì)困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個(gè)人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對(duì)住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個(gè)人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。

（四）房產(chǎn)稅的籌劃

稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對(duì)外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對(duì)高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無(wú)償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高?？梢赃x擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

三、對(duì)高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據(jù)前面對(duì)高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國(guó)家針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專(zhuān)業(yè)人才。

開(kāi)展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會(huì)因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專(zhuān)業(yè)人才，使得很難開(kāi)展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個(gè)專(zhuān)業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國(guó)家對(duì)高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙?huì)變成違法。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元化、后勤社會(huì)化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對(duì)我國(guó)高校稅收政策的全面掌握，對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對(duì)稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對(duì)高校稅收的合理籌劃,這些都會(huì)為加快高校各項(xiàng)改革地深入開(kāi)展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。

參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知.2004.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說(shuō)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷(xiāo)售服務(wù)等各個(gè)過(guò)程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來(lái)影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來(lái)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來(lái)說(shuō)，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷(xiāo)售而持有的各類(lèi)形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過(guò)分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開(kāi)發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?lái)，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類(lèi)組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

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