序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用

一、引言

稅務籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）?？梢姸悇栈I劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導向的經(jīng)濟行為。稅務籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。稅收的本質(zhì)是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務效應理論及對企業(yè)增值稅課征的效應分析 經(jīng)濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業(yè)的收入效應越大。經(jīng)濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出增值稅對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應，激勵企業(yè)工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟的景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟波動的一種宏觀調(diào)控機制。如在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用；相反，在經(jīng)濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，促進國民經(jīng)濟恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結(jié)果之間的關系、企業(yè)的行為反應、適時調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應，企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關注企業(yè)對該政策的回應。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調(diào)控經(jīng)濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務籌劃就會對經(jīng)濟產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。稅務籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標來說同樣也是必要的；稅務籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負來引導企業(yè)行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業(yè)進行增值稅稅務籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式?jīng)Q定了企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調(diào)整。

三、增值稅稅務籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設立時增值稅稅務籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設立時納稅人便可通過稅務籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務籌劃。第一，分設企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設企業(yè)，變?nèi)繎{增值稅為部分應納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質(zhì)手機，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供網(wǎng)絡服務。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結(jié)合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務機關稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務籌劃的風險及其防范

（一）增值稅稅務籌劃的風險分析稅務籌劃的風險是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務籌劃的基礎上進行風險分析。增值稅稅務籌劃的風險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟風險和政策風險。經(jīng)濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導致稅務籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業(yè)增值稅稅務籌劃的經(jīng)濟風險。企業(yè)增值稅稅務籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預期經(jīng)濟活動的變化對增值稅稅務籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務籌劃的失敗。因為增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業(yè)增值稅稅務籌劃的政策風險。增值稅稅務籌劃的政策風險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時關注與增值稅有關的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務籌劃方案，同時也要關注與企業(yè)相關的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務機關擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅務籌劃方案在實務中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務籌劃失敗的風險。

（二）增值稅稅務籌劃的風險防范 由于稅務籌劃具有預期性的特點，使得稅務籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務籌劃風險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或稅務籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務籌劃的方案后與稅務部門的溝通和爭取稅務部門的理解也是增值稅稅務籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。

參考文獻：

［1］計金標：《稅收籌劃》，中國人民大學出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》，東北財經(jīng)大學出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務籌劃學》，中國人民大學出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。

篇(2)

[關鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃

根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。

1.當企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。

2.當企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設稅、教育費附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務。如果這些業(yè)務由企業(yè)自己承擔則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負擔的稅額會有所區(qū)別。當加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。

(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進行進項稅抵扣。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價越高,實際稅負越高;定價越低,實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。

三、利用國家的法律法規(guī)進行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。

通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導致這種才、生產(chǎn)不占主導地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務，產(chǎn)品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強產(chǎn)品競爭力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的企業(yè)應充分認識到這種優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。

篇(3)

[關鍵詞]營改增 公平 中小企業(yè)

一、現(xiàn)代稅制建設一般原則

1、效率

效率原則包括兩方面，一是經(jīng)濟效率：政府通過稅制在數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同的扭曲造成的偏離帕累托最優(yōu)的無謂損失最小，即“稅收中性”；二是制度效率：稅收費用最小化。

2、公平

稅收學經(jīng)典意義上的公平分為橫向公平和縱向公平。橫向公平要求同等對待同樣的人，即征稅前后，納稅人的福利不變，實際難以實現(xiàn)?？v向公平要求對不同的人征收不同的稅收，分類指標有納稅能力、經(jīng)濟福利水平和獲得公共服務水平。

二、我國增值稅小規(guī)模納稅人管理

營改增沒有減輕中小企業(yè)的納稅負擔，實則將中小企業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人的行列，實質(zhì)仍舊是營業(yè)稅。因為中小企業(yè)面臨的名目繁多的雜稅費，“逃稅化生存”成為中小企業(yè)的必然選擇。為此，國稅發(fā)[2005]150號指出：對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，只能壓低價格供貨；利潤率下降時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。小規(guī)模納稅人稅負沉重，違背稅收公平原則。這也是1994年分稅制改革以來，稅收制度變動不大、征管水平大幅提高導致稅源激增（連年超過GDP增速）、稅負重的重大原因。

1、中小企業(yè)的“逃稅化生存”

企業(yè)和個人的稅負重問題已經(jīng)成為近幾年的熱點。由于增值稅的稅負可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負稅人仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進增值稅，擴大增值稅征收范圍需要相應降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負不致過重。在如今收入差距問題嚴峻下，增值稅的出臺不利于社會穩(wěn)定，進一步而言，營改增的實行要建立在配套稅制相協(xié)調(diào)的情況下，如果個人所得稅的問題還未得到緩解就開展營改增，收入差距等社會問題就會惡化，政策必將流產(chǎn)或失效。同時，營改增的試點，將道道征收的營業(yè)稅變?yōu)閷υ鲋殿~進行征收的增值稅，結(jié)果就是國家清晰掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，原來“逃稅化生存”的中小企業(yè)無法繼續(xù)“逃稅化生存”，面臨倒閉境況，大量中小企業(yè)的消失必會造成嚴重的失業(yè)問題。

如此分析，并不是支持中小企業(yè)的逃稅、避稅行為，而是強調(diào)：制度影響和改變行為，任何稅收政策的出臺必須要考慮其背后的實施背景和環(huán)境，如果條件不具備，只是在結(jié)構(gòu)性減稅的號召下提出營改增，不免是政府近視行為的表現(xiàn)（近視偏好Ainslie & Haslam（1992）提出的，指時間偏好的近視，即貼現(xiàn)率隨時間呈遞減趨勢）、也是偏好形式完美的表現(xiàn)（McCaffery & Slemrod（2006）指出，形式要素使得政治活動重形式輕實質(zhì)、財政結(jié)果具有不穩(wěn)定性、社會的真實財富和福利水平會由此下降）。

2、稅收戰(zhàn)略的缺失

狹義的稅收管理主要指稅收征管活動，包括稅款征收、稅源管理、稅務稽查、納稅服務和法律救濟等。稅收戰(zhàn)略管理框架體系構(gòu)建包括稅收戰(zhàn)略的層次性、稅收戰(zhàn)略管理目標的選擇（公共稅收）、稅制發(fā)展戰(zhàn)略的選擇（對市場經(jīng)濟體制的保護和鼓勵）、稅收征管戰(zhàn)略的選擇（管理服務型征管）。

我認為在這個體系中，戰(zhàn)略管理目標的選擇是我國當前稅收戰(zhàn)略缺失的重點表現(xiàn)。以美國為例，其稅務系統(tǒng)以“執(zhí)法、服務”為稅收目標，其結(jié)果就是稅收公平、效率原則的最佳搭配，以征稅成本最小化獲得稅收最大化，實現(xiàn)高度納稅遵從和納稅自覺。而納稅自覺度直接關系公共品的供給，進而應該社會福利水平。德國經(jīng)濟學家Güth & Schmittberger and Schwarz于1982年首次進行了最后通牒博弈（ultimatum game）實驗。結(jié)果顯示，公平心理是左右人們行為的重要因素，即人們不僅關心自己的得失，還關注他人的得失，從而感知社會是否公平。Falkinger（1995）的研究發(fā)現(xiàn)，如果政府沒有恰當?shù)靥峁┕财?，比如存在缺位或越位，人們會感到財政支出的不公平，從而降低稅收遵從程度。相反，如果人們認為政府提供了正確的公共品，就會感到財稅制度和財稅程序的公平性，他們愿意支持政府的財政分配活動。

因此，在營改增之前應該先改善整個社會大環(huán)境，加強制度建設，進而開展有序的改革，如果稅收政策的出臺使得納稅者納稅意識減小甚至惡化納稅人生存環(huán)境，那么稅收政策必定是有問題的。正如稅收專家卡路斯.西爾瓦尼所述：稅收征管的目標是培養(yǎng)納稅人自愿依法納稅的習慣，懲罰逃稅者或催促拖欠稅款者按時納稅，這本身并不是稅收征管的目的。

三、國際社會對中小企業(yè)的稅制設計

1、歐盟

5%低稅率：適用于具有文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務，如食品藥品、水電氣的供應、體育文化、交通。1999年10月22日歐盟理事會1999∕85∕EC號指南規(guī)定實行低稅率的試點行業(yè)必須滿足4個要求：勞動密集型、直接面對消費者的服務、不太可能扭曲市場競爭、行業(yè)價格彈性很高。

各國經(jīng)申請最多只能在以下5個行業(yè)：小規(guī)模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝；私人住宅翻修裝潢；門窗玻璃清洗；家政服務；美容美發(fā)中選擇一個或最多兩個勞動密集型行業(yè)試點，稅率最低5%。

為應對金融危機，2009年3月10日，歐盟27個成員國財政部長在布魯塞爾達成一致意見，成員國可根據(jù)各自情況削減部分商品和服務的增值稅。

2、德國

德國于1996年就出臺了《閉店法》，其中要求大型超市必須在下午5點前關門。目的在于保護創(chuàng)造最大就業(yè)量的中小商店的正常運營。失業(yè)率的下降帶來了社會救濟補貼額的驟減，減少財政壓力。

3、香港

香港地區(qū)的稅收政策，其特點是稅收政策會考慮未來5年的經(jīng)濟形勢和財政盈余程度，綜合考核以減少中小企業(yè)稅負，體現(xiàn)了稅收政策的有效性與謹慎性。

由此可見，對中小企業(yè)的稅收保護意義深遠，低稅負更能提升納稅主體的納稅意識，進而改善社會市場經(jīng)濟主體的商業(yè)道德水平。

參考文獻：

[1]高培勇.“營改增”的歷史使命[J].涉外稅務，2013，（01）.

篇(4)

“營改增”政策自2012年在上海進行試點以來，已經(jīng)在企業(yè)中取得了較好的反響，如今，這個政策已經(jīng)在廣東、廈門、福建、江蘇等多地區(qū)進行推廣。它對于建立健全科學的財務制度有著極為重要的作用。一方面，它將對現(xiàn)行的稅收制度進行有效的完善，減少甚至消除重復征稅發(fā)生的可能性。另一方面，也是關乎企業(yè)自身發(fā)展的一方面，“營改增”能夠提升企業(yè)自身的發(fā)展能力。這是因為，“營改增”能夠減少結(jié)構(gòu)性稅費的征收，降低企業(yè)的稅收成本，對于企業(yè)的成本控制也有著重大的影響?！盃I改增”政策的提出意味著我國的稅收政策正在不斷地完善，對于優(yōu)化我國投資、出口、消費三方面的結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用，同時，它也能促進我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1“營改增”政策概述

11“營改增”政策的含義

“營改增”政策實行范圍為交通運輸業(yè)，6個現(xiàn)代服務業(yè)，這也被稱為6+1的模式。具體說來，“營改增”就是在現(xiàn)行增值稅稅率基礎上（17%13%），新增兩個11%和6%的稅率類型，當然，針對不同產(chǎn)業(yè)，其執(zhí)行標準也不同。其中，交通運輸業(yè)適應11%的增值稅率征收，而6個現(xiàn)代服務業(yè)包括文化創(chuàng)業(yè)，物流輔助，信息技術(shù)，研發(fā)與技術(shù)，鑒定咨詢服務將適用于6%的稅率。更為重要的是，對于購買增值稅應稅服務可做相應的抵扣來減少稅收征收，對于出口的貨物或者技術(shù)享受增值稅零稅率。

12“營改增”政策實行原因

“營改增”政策最早是由法國在1954年率先征收的，我國相較于其他國家起步較晚，但是經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得較好的效果。首先，“營改增”能夠破除原有營業(yè)稅增收時重復征稅的情況，原料稅收、營業(yè)稅勞務等都不能進行有效的抵扣。其次，原有的營業(yè)稅征收模式下，企業(yè)沒有一個有利的發(fā)展環(huán)境，專業(yè)細分和服務外包難以充分實現(xiàn)。再次，這對我國進行外貿(mào)出口也是一個很大的阻礙，高昂的稅率使得產(chǎn)品定價過高，在國際競爭中也處于劣勢。最后，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務局進行征收和管理將破除傳統(tǒng)稅收政策下的稅收征管難題。

2“營改增”政策的施行對于企業(yè)成本控制的影響

21“營改增”對不同行業(yè)中企業(yè)的影響

（1）對物流企業(yè)的影響。從我國進行大范圍的“營改增”政策試點的情況來看，物流相關企業(yè)的成本有一定小幅度的上升，但是固定資產(chǎn)更換周期稅改政策實行后，卻能幫助企業(yè)降低很大一部分的企業(yè)生產(chǎn)成本。這表現(xiàn)為，首先，“營改增”政策將提高倉儲和裝卸兩大類的稅負成本，這直接導致了物流企業(yè)的現(xiàn)金流在短期內(nèi)的稅費增加情況下面臨較大的壓力。其次，即便政府出臺了購置設備能夠進行抵扣的相關優(yōu)惠政策，大部分企業(yè)也不會因此大量購置器械設備，這就在無形中導致了物流企業(yè)的成本的升高。因為“營改增”政策的出臺改變了傳統(tǒng)稅收征收局面下營業(yè)稅重復征收的情況，但是這也讓稅收對企業(yè)成本控制造成了更為復雜，更為深刻的影響。

（2）對現(xiàn)代交通運輸企業(yè)的影響。我國從2012年開展“營改增”政策的試點，經(jīng)過幾年的發(fā)展，該政策被推廣到多個地區(qū)，這些地區(qū)的交通運輸行業(yè)也完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換。道路運輸行業(yè)受到“營改增”政策影響較大，從原有的3%營業(yè)稅的征收轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，大大加重了交通運輸企業(yè)的稅負成本，同時因為受到增值稅發(fā)票的限制，很多費用都不能得到抵扣?？傮w看來，交通運輸業(yè)在新的稅務改革下面臨著嚴重的壓力。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要在競爭中獲取優(yōu)勢，就需要企業(yè)綜合各方面因素進行考慮，結(jié)合相關稅收政策進行成本控制與管理。

（3）對廣告企業(yè)的影響。營改增對于廣告業(yè)的影響區(qū)別于小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)，對于小規(guī)模企業(yè)可能會導致稅賦增加，具體是否會造成增加取決于你的成本來源，如果成本都來自于營改增的試點地區(qū)，稅賦增加的可能性很大，如果成本來源于非營改增地區(qū)，稅賦也不一定會增大，因為非試點地區(qū)的成本票可以執(zhí)行差額征稅，而來自于試點地區(qū)的成本是不能差額征稅的。對于一般納稅人來說，只要成本能取得增值稅專用票都是可以作為進項稅抵扣的，稅賦是否增加取決于你取得的進項票的多少。

22“營改增”對不同納稅人企業(yè)的影響（小規(guī)模納稅人，一般納稅人）

（1）“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響。對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響：在進行改革前，小規(guī)模納稅企業(yè)應該繳納3%的銷售額作為營業(yè)稅，而在新的政策下，繳納的增值稅額度與原有稅率并沒有太大改變，因此，“營改增”對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響較小。而在進行“營改增”后被認定為小規(guī)模納稅人企業(yè)后（銷售額在500萬元以下的企業(yè)），其稅負將得到大大降低。這是因為小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷售額較低且會計制度不是很健全，也不能交出相關的稅務資料，在進行征收時會降低一定的稅收額度，從原有的營業(yè)稅的5%降為現(xiàn)在增值稅的3%，整整2個百分點的下調(diào)將能夠降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。

（2）“營改增”對一般納稅人的影響?！盃I改增”稅收改革對一般納稅人企業(yè)表現(xiàn)為對現(xiàn)金流的影響。首先，如果一般納稅人企業(yè)也進行增值稅改革的企業(yè)有較多的業(yè)務往來，那么一般納稅人企業(yè)就能通過開具的增值稅發(fā)票獲得一定的抵扣進項稅額，但是因為相較于營業(yè)稅的稅率，增值稅的稅率較高且在進行抵扣進項稅額時存在一定的時間差（俗稱的滯后性），這就需要一般納稅人企業(yè)有更多的現(xiàn)金流來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。其次，如果一般納稅人在選擇供應商或者零售商時避開進行增值稅改革的企業(yè)，那么就會擁有更多的現(xiàn)金流。值得注意的是，在購置產(chǎn)品或者設備時利用增值稅種的進項稅進行抵扣能夠降低企業(yè)購置時所花成本。同時，經(jīng)過稅改后，交通運輸業(yè)要繳納11%的增值稅，而部分現(xiàn)代行業(yè)也需要繳納6%的增值稅率，就實際情況來看，企業(yè)稅負成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關系，對于需要更新設備的一般納稅人企業(yè)，在進行進項抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點區(qū)的企業(yè)因為能夠開具增值稅的專用發(fā)票，所有與其他企業(yè)相比更具有市場競爭力，這也是“營改增”帶給一般納稅人企業(yè)較大的好處之一。

3“營改增”對企業(yè)財務的具體影響

31對企業(yè)營業(yè)成本的影響

整體來看，企業(yè)的營業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢。這是因為“營改增”政策將價稅從原有稅收征收體系下抽離出來，一部分被納入成本中去，另一部分作為進項稅額存在。更直觀地看，增值稅將對原來營業(yè)成本進行再次切割，假設政策改革前的抵扣進項稅額采購成本為A，那么在增值稅率為B 的情況下，“營改增”下的營業(yè)成本就是A/（1+B）。

32“營改增”影響企業(yè)的營業(yè)收入

之所以說“營改增”政策對于企業(yè)的營業(yè)收入也存在著較大的影響，是因為稅改很大程度上改變了企業(yè)營業(yè)收入作為營業(yè)稅的來源與依據(jù)（稅基）的傳統(tǒng)，也就是說企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不包含于對營業(yè)稅的征收比例中去。企業(yè)的營業(yè)收入受到“營改增”政策的影響可以用一個公式進行具體表達，C作為未發(fā)生改變的產(chǎn)品銷售價格，d作為增值稅的征收額度，在未進行稅改前，企業(yè)的營業(yè)收入與產(chǎn)品銷售價格一樣為C，但是改革后企業(yè)的營業(yè)收入就變成了C/（1+d），如果要在保持原有營業(yè)收入不變，企業(yè)就需要適當調(diào)整產(chǎn)品價格，但是在調(diào)整價格之前還需要對行業(yè)整體情況、消費者的心理接受情況等進行多方面的預估。

33“營改增”對企業(yè)稅收成本的影響

“營改增”試點所涉及的部分現(xiàn)代服務業(yè)中最大的開銷莫過于在人力資源資金花費。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過進項稅額進行抵扣，因此，“營改增”對于現(xiàn)代服務業(yè)并沒有較大的減賦作用，相反地，在一定程度上還增加了這些企業(yè)的稅收負擔。當然，這是對于規(guī)模較大，銷售額在500萬元以上的企業(yè)來說的，對于銷售額低于500萬元的小規(guī)模納稅企業(yè)，雖然不能獲得進行稅額抵扣的優(yōu)惠政策，但是在稅率下降的影響下，其整體企業(yè)稅收成本是有較大下降的。但是對于非單純提供服務的企業(yè)如制造，制造服務混合企業(yè)，“營改增”能夠在購買設備、更新器械時進行進項稅額抵扣，能夠大大降低企業(yè)的稅收成本，這對于這些企業(yè)的長遠發(fā)展是大有裨益的。

4在“營改增”的大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

41研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

很長一段時間以來，我國的地方財政都是由當?shù)氐亩愂罩?，而當?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅是地方政府主要的稅收來源，自然也是我國地方財政的命脈所在。但是在進行稅收制度改革后，我國的增值稅又得到了再次劃分，1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財政。因此，企業(yè)應該清晰的認識到如果地方政府要保持原有財政收入不變就需要增加土地增值稅，資源稅或者其他稅收的征收額度入手，企業(yè)在研究發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略之時就需要制定相關的措施來規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來的風險。

42對于試點區(qū)保持關注，注意總結(jié)經(jīng)驗

對于試點區(qū)保持關注，注意總結(jié)經(jīng)驗是針對非試點區(qū)來說的。我國的“營改增”稅收改革還處在試點階段，雖然在近年來已經(jīng)擴大了試點區(qū)域，但是還沒有進行全國普遍推行。因此，非試點區(qū)應該保持甚至加大對試點區(qū)的關注力度，明白怎么改，企業(yè)應該怎么做，從試點區(qū)企業(yè)的應對措施中找尋經(jīng)驗與教訓，針對企業(yè)與地區(qū)實際，盡快制定出一套適合企業(yè)發(fā)展，適應稅收改革的方案以應對改革的深入推進。

43更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下原有的企業(yè)財政管理辦法與計稅方式已經(jīng)不能為企業(yè)進行有效的服務。比如，首先，傳統(tǒng)的財務管理中，營業(yè)成本已經(jīng)將營業(yè)稅包含其中，但是“營改增”政策出臺后，增值稅并不包含在營業(yè)成本中，因此，企業(yè)在進行財務整理時需要對增值稅進行單獨整理。這就需要企業(yè)在原有的企業(yè)財務管理辦法的基礎上做出適當?shù)恼{(diào)整，使其適應稅改。其次，企業(yè)要盡快建立健全財務管理人員培訓機制，通過開講座、公派學習、現(xiàn)場指導等多種方式使員工素質(zhì)得到有效提升，讓他們對新稅改政策有一個清晰的了解，企業(yè)的財務才能得到有效的運作與管理。

篇(5)

關鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負擔；納稅服務

在國民經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第

二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔。論文百事通可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復征稅，促進資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準，以擴大優(yōu)惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設備更新和技術(shù)改造。

篇(6)

關鍵詞：營改增；影響；應對策略；會計核算

現(xiàn)如今，國內(nèi)社會經(jīng)濟不斷快速發(fā)展，國務院決策進行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個企業(yè)的稅收負擔，進一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復征稅以及切實保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經(jīng)在全國全面推開，同時這個政策也是國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展等相關政策中的關鍵。

1.營改增的進程及意義

社會經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展以及改革開放的進程越來越快，國內(nèi)對于稅收政策的革新也越來越關注，營改增是國內(nèi)近段時間稅收制度改革的關鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國對集團進行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價值而征收的稅金。營業(yè)稅一般使用在服務行業(yè)，本質(zhì)上是國內(nèi)提供稅務工作、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的集團或個體的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復征收稅額，并且承擔的負擔較小，而營業(yè)稅容易導致重復征稅，并且有較大的稅收負擔。目前國內(nèi)社會經(jīng)濟市場不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團進行不同固定資產(chǎn)進行征稅時采用不同的處理；無法順利進行專業(yè)化工作，某些公司會形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進一步的專業(yè)化進程；出口稅則進一步方便集團進行跨國貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務，然而這兩個的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國務院及時地進行營改增政策，同時在某些區(qū)域開始進行試驗，這可以幫助國內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復征稅；促進集團的專業(yè)化，推動工作的分類細化；幫助集團減輕負擔，推動內(nèi)部的進一步發(fā)展；促進貿(mào)易、消費以及出口三方面推動社會經(jīng)濟的進一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財政體系的關鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計稅范圍、稅率、計稅模式、計稅依據(jù)等等，營改增的關鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負擔，推動第三產(chǎn)業(yè)的進一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負擔不會有很大的波動，同時盡可能應對重復征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。

2.營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進行具體工作，為進一步激勵第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務行業(yè)的進一步成長，鼓勵增值稅代替營業(yè)稅，防止集團重復收稅，降低集團的稅收負擔，因而讓產(chǎn)品以及服務這兩個方面行業(yè)擁有標準化的稅收體系，國內(nèi)社會經(jīng)濟的快速成長離不開這個條件。集團在進行營改增稅收政策同時，也會給自身帶來很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復征稅研究增值稅及營業(yè)稅的稅收準則，增值稅往往受幾個因素的影響，主要是營業(yè)利潤和標準的增值稅稅率高低，營業(yè)花費里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業(yè)稅稅金往往由營業(yè)利潤和標準的營業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個不難看出，營改增稅收政策對集團產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營業(yè)花費里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務業(yè)方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進一步提升服務水平，使得利潤進一步增加。在實施改革以前，營業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導致重復征稅或者是全額征稅，這會導致稅收負擔增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團一般會由于沉重的負擔而阻礙了進一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營改增稅收政策的實行，在一定程度上使得把服務業(yè)當作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復征稅，降低稅收負擔，同時推動第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學、更加明確，進一步提高社會市場活力，提高利潤，并且擴大內(nèi)在需求，有利于國內(nèi)社會經(jīng)濟的不斷進步。然而營改增稅收政策會使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負擔增加。2.3使得企業(yè)的營業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進行相關的營改增之后，企業(yè)進行增值稅往往根據(jù)6%的標準，偶爾企業(yè)的勞動花費涵蓋了人員工資、社會保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導體系，稅收負擔需要有集團自身承擔，進一步提高了他們的稅收負擔。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費當中進項占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當中的稅收負擔，原因主要是建筑公司在流通中，勞務以及其他費用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費往往不可以進行抵扣銷項稅。

3.營改增對企業(yè)會計核算的影響

3.1對會計項目的影響營改增實施工作之前，對于營業(yè)稅的繳納，會計往往利用“應交稅費——應交營業(yè)稅”進行計算。實際關聯(lián)的增值稅服務相對復雜，具體的分類種類眾多，給會計的計算工作帶來很大的麻煩。而且對于會計種類來說，要關注和他密切相關的聯(lián)系，實現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時，進項稅額也相應流動。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導致了會計計算工作更加復雜。3.2對財務賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業(yè)稅額都能夠在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進行了稅務改革后，這一項目不可以計算入內(nèi)，而是變成“應交稅費應交增值稅”項目，如此一來，這項稅額不可以在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動。相應的變動會是集團內(nèi)部運營成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動。3.3對企業(yè)獲利及所得稅的影響在進行改革之前，上交的營業(yè)稅能夠計算進“營業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進行了稅務改革之后，它成為一項單獨的數(shù)據(jù)，不可以進行年度獲利的時候減去這個數(shù)據(jù)，也就是說在營改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因為獲利的提高，所以集團所得稅也會相應提高。3.4對票據(jù)控制的影響改革以前，集團的票據(jù)相對單一，能夠利用相應的營業(yè)額核算上繳的營業(yè)稅。營改增實施以后，因為增值稅是根據(jù)憑票進行抵扣，對于票據(jù)的控制很關鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國一定的標準，嚴格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應的工作有折讓或是票據(jù)有錯誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進行控制。避免有虛假謊報或是開具假票據(jù)的行為。

4.企業(yè)面對營改增時的稅收規(guī)劃

營改增稅收政策有利于集團的長遠發(fā)展，幫助集團防止重復征稅、降低成本負擔等等方面有越來越重要的作用。然而各個企業(yè)的市場地位、運營性質(zhì)不同，就會導致某些集團的稅收負擔降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營改增稅收政策在我國大范圍內(nèi)實施以后，我國政府和所有的集團要更加明確這個政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準備充分的適應這個制度。這項政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動式的集團可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗表明，某些集團還沒有從真正意義上熟悉這項制度，工作當中關注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學的角度研究營改增稅收政策，主動在工作當中調(diào)節(jié)不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應營改增稅收政策是很關鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進一步研究營改增稅收政策的有關制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關系的對應領域的標準，結(jié)合自身的運營狀況做出相應的準備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L的平臺，降低社會帶來的負擔和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國內(nèi)有關稅法，實施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進行同一貿(mào)易時，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團分成幾個小規(guī)模的集團，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務變成幾個相對較小的業(yè)務，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負擔。

5.營改增影響下的會計核算戰(zhàn)略

5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展狀況，明確了解營改增的長處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會計計算當作關鍵基礎，優(yōu)化相關的制度標準，同時明確各自的權(quán)利和責任:優(yōu)化會計項目標準，明確賬單及計算標準、過程等等；調(diào)節(jié)財會數(shù)據(jù)及研究模式；進一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團站在長遠的角度，革新稅收負擔變化形式，由此減小稅收波動對于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進行資源采購、交通運輸、商品以及科學技術(shù)革新中主動尋找可以保障商品以及工作水平，同時擁有開具增值稅專用發(fā)票能力的部門進行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費、提高利潤，從而更加科學地適應營改增制度。5.2提高財務工作者的素質(zhì)，進一步提升會計核算水平營改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關注制度對于會計計算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進行專業(yè)化的訓練，著重培訓、了解增值稅的會計項目以及服務的登記形式，進一步掌握有關增值稅進項稅流通、減稅或退稅的會計解決模式。強化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務收入中，需要變成不含稅獲利。明確進行賬目登記時，有關增值稅會計的記錄流程。強化有關工作人員對于票據(jù)的控制意識，保障根據(jù)發(fā)票進行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運營管理的風險，保障企業(yè)的根本利益，在開具票據(jù)時往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書寫規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財會專用章，同時在指定的日期內(nèi)開具；如果在開具票據(jù)當中，有信息錯誤、號碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當中，要準確核查票據(jù)的開具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時附好相關的憑證；如果有違法作假，就要舉報到相應的單位，盡可能降低風險，推動企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語本次營業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計算復雜，集團公司應仔細研究推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預期的關鍵點，需要從稅收籌劃、會計核算等方面積極探索實現(xiàn)集團公司減負增效的應對策略，從而有助于集團公司合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]吳金光.“營改增”的影響效應研究——以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究,2014,02：81-86.

[2]呂晨.金融企業(yè)實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌（下半月）,2015,08：171.

篇(7)

【關鍵詞】 稅收刺激 中小企業(yè) 長期投資

目前，世界各國已對中小企業(yè)在經(jīng)濟中所發(fā)揮的巨大作用形成共識，并積極對其進行稅收鼓勵。我國中小企業(yè)數(shù)量很多，在工業(yè)產(chǎn)值和利稅方面都做出了突出的貢獻。同時，中小企業(yè)在吸納就業(yè)、適應各層次市場的需求、繁榮地方經(jīng)濟等方面舉足輕重。由此可見，從稅收方面，我們也應做出一定的調(diào)整，以發(fā)揮中小企業(yè)的積極作用。

一、中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的巨大作用

1、有效處理了各方面的經(jīng)濟問題

一方面，有效緩解了近期的就業(yè)壓力。我國人口眾多，整體素質(zhì)不高，出現(xiàn)了很多富余的勞動力，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，國有企業(yè)的改革使得下崗問題更為突出。我國中小企業(yè)約占全國企業(yè)總數(shù)的99%，如果能很好地發(fā)展中小企業(yè)，充分發(fā)揮其在吸納就業(yè)方面的作用，就能減輕大企業(yè)的負擔，活躍市場，這無疑有利于我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌。另一方面，有效拉動了投資，正是由于中小企業(yè)日益發(fā)揮出的重要作用，對中小企業(yè)的投資成為中國未來新的經(jīng)濟增長點，成為中國投資增長的新生力量。

2、積極推進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

在知識經(jīng)濟時代，中國要趕上世界潮流，必須在科技和創(chuàng)新方面作出努力?，F(xiàn)在，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以尖端技術(shù)為先導的知識密集型產(chǎn)業(yè)和輕薄短小的軟工業(yè)轉(zhuǎn)移。消費需求轉(zhuǎn)向以多品種、高性能的“質(zhì)”的需求為主。中小企業(yè)以其靈活、易創(chuàng)新、轉(zhuǎn)向快等優(yōu)勢，成為經(jīng)濟發(fā)展的新生力量。

3、有利于小城鎮(zhèn)的發(fā)展

我國的小城鎮(zhèn)多是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的集中地，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)正是中國小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟中的主力。我國目前要繁榮小城鎮(zhèn)經(jīng)濟，無論從企業(yè)、人員還是基礎設施建設上，中小企業(yè)的發(fā)展都起著不可忽視的作用。

二、我國中小企業(yè)的發(fā)展面臨的問題

首先，我國雖有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，可是企業(yè)規(guī)模過小，競爭力不強，難以形成規(guī)模經(jīng)營，使其在降低成本、提高效益方面乏力，難以在市場競爭中取勝。其次，我國中小企業(yè)大多是由民營經(jīng)濟組成，人們在意識上對其存在一種漠視的態(tài)度，而國有大企業(yè)一直在薪金、福利等方面享受著國家的特殊待遇，中小企業(yè)卻缺乏政策的保障，在資金、人才等各方面缺乏吸引力。最后，很多民營企業(yè)的問題來源于其自身局限性。很多中小企業(yè)產(chǎn)生于家庭，其經(jīng)營與家庭未脫離，使其受家庭和人為因素的影響，難以建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

三、以稅收刺激對中小企業(yè)的長期投資

目前，國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展先后出臺了一系列政策，民間資本要真正進入國有資本占主導地位的壟斷行業(yè)和領域，還有待于國家出臺針對各行業(yè)、領域公開透明的市場準入標準和實施細則，這樣才能夠切實打破各種阻礙民間投資的有形和無形的壁壘，真正建立起各類資本。為了實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、保障與改善民生、擴大內(nèi)需等戰(zhàn)略性目標，在貫徹各項配套措施的同時，結(jié)合我國經(jīng)濟和社會發(fā)展實踐，國家還應在財政、稅收、金融等方面給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。

1、通過稅收政策的改進來促進就業(yè)

我國現(xiàn)行稅法對于安置特定人員（下崗失業(yè)人員和殘疾人員）就業(yè)的企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠。但相對于我國每年新增需要就業(yè)的2000多萬勞動力而言，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用范圍過窄，且存在稅收歧視。具體來說：首先，現(xiàn)行稅收政策僅對新安置下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)實行定期定額的減稅優(yōu)惠，對于企業(yè)新安置應屆畢業(yè)生、農(nóng)民工等就業(yè)沒有任何稅收優(yōu)惠。下崗失業(yè)人員僅占我國新增勞動力的一小部分，大中專應屆畢業(yè)生、進城農(nóng)民工才是新增勞動力的主體，將這部分人員排除在稅收優(yōu)惠政策之外，顯然不符合保障與改善民生、擴大內(nèi)需的要求。其次，為了促進殘疾人員就業(yè)，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前加倍扣除。相關稅收法規(guī)明確規(guī)定，上述政策的適用主體不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶。這里明顯存在對規(guī)模相對較小的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收歧視，不利于這類中小企業(yè)的發(fā)展。最后，新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行低稅率（20%）優(yōu)惠政策，但從鼓勵就業(yè)的角度分析，該政策中關于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制標準有待進一步放寬。我國的中小企業(yè)大都是勞動密集型企業(yè)，吸納就業(yè)能力較強，而盈利能力卻相對較低，“工業(yè)企業(yè)不超過100人”、“其他企業(yè)不超過80人”的從業(yè)人員限制標準，將相當一部分中小企業(yè)排除在享受優(yōu)惠的門檻之外，不利于廣大勞動密集型中小企業(yè)的發(fā)展。為此，建議從以下兩方面對上述政策進行完善：繼續(xù)延長鼓勵安置新增就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將該優(yōu)惠政策的受益對象從下崗失業(yè)人員擴大到大中專畢業(yè)生、農(nóng)民工等新增勞動力主體，以體現(xiàn)稅收政策對各種就業(yè)形式的公平支持；將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)納入享受安置殘疾人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的受益范圍，以消除稅收歧視，進一步鼓勵企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè)。

2、減少中小企業(yè)稅負

（1）減少中小企業(yè)所得稅。社科院《中國財政政策報告2010

/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負為17.3%，大口徑宏觀稅負為30.9%，大小口徑宏觀稅負的巨大差異說明我國納稅人稅外負擔沉重，折射了我國中小企業(yè)稅費負擔沉重的現(xiàn)實。為了進一步減輕中小企業(yè)的稅費負擔，在清費立稅、規(guī)范合理收費、取締不合理收費的同時，在企業(yè)所得稅上應考慮降低我國小型微利企業(yè)的所得稅稅率水平，將小型微利企業(yè)的所得稅率降低到15%，與基本稅率保持10%的差距水平。

（2）逐步減少增值稅小規(guī)模納稅人的稅率。2009年新修訂的《增值稅暫行條例》不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，相比于以前6%和4%的征收率而言，小規(guī)模納稅人的增值稅負擔大大降低。當前，從我國增值稅制的整體運行情況分析，工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負水平大約為3%―4%，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負水平大約為1%―2%。與一般納稅人相比，小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的稅負水平與一般納稅人大體持平，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負水平比一般納稅人高1―2個百分點。另外，小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，生存空間較大，在安置就業(yè)方面有著大中型企業(yè)不可替代的優(yōu)勢，是我國解決就業(yè)問題的重要途徑。以2007為例，全國按簡易辦法征收增值稅的小規(guī)模納稅人為1200.6萬戶，占全部增值稅納稅人的85.01%，按每戶平均安置3人就業(yè)計算，全國小規(guī)模納稅人就可以安置3612萬人就業(yè)。因此，基于公平稅負與增加就業(yè)的考慮，國家應進一步降低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，至少應考慮商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的特殊情況，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率從3%降低到2%。

3、逐漸均衡不同類企業(yè)的稅負

國家應給予中小企業(yè)納稅人適當?shù)募{稅選擇權(quán)，企業(yè)可以分為兩類：公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是中小企業(yè)的主體。世界各國對公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)都實行不同的稅收政策。對于公司制企業(yè)，首先要征收公司所得稅，對于股東從公司分得的股息和利潤還要征收個人所得稅；對非公司制企業(yè)，不論公司是否分配利潤，股東都要按其應得數(shù)額繳納個人所得稅。對于中小企業(yè)而言，是按公司制企業(yè)對股息雙重征稅對股東比較優(yōu)惠，還是按非公司制企業(yè)僅繳納個人所得稅對股東更優(yōu)惠，這完全取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設置、稅基的確定以及兩稅之間的相互協(xié)調(diào)。一般而言，如果不對公司制企業(yè)分配股息的個人所得稅進行減免優(yōu)惠，非公司制企業(yè)的總體稅負會較低一些。然而，由于非公司制企業(yè)的投資者要對公司的經(jīng)營風險承擔無限責任，這又抑制了投資者對非公司制企業(yè)組織形式的選擇。稅收實踐中，一些國家為了給廣大中小企業(yè)投資者創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境，通常賦予了中小企業(yè)投資者一定的納稅選擇權(quán)。與其他國家一樣，我國對于非公司制中小企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶）不征收企業(yè)所得稅，而是按照投資者應該分得的所得征收個人所得稅。由于適用稅法的差異，兩類企業(yè)在應納稅所得額確定、適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面存在諸多不同，導致兩類中小企業(yè)投資者的所得稅負擔也不同。從我國稅法的實際情況看，公司制企業(yè)應納稅所得額計算的扣除項目更加寬泛，享受的稅收優(yōu)惠政策也比非公司制企業(yè)多。就稅率來說，公司制企業(yè)的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)分別實施20%和15%的優(yōu)惠稅率，公司制企業(yè)的投資者從公司分得的所得還要征收20%的個人所得稅；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者要繳納個人所得稅，稅率為5%―35%的五級超額累進稅率。綜合分析，究竟哪種類型企業(yè)的所得稅負擔較輕，需要根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、行業(yè)、利潤分配情況等方面綜合判斷，這也給納稅人提供了降低稅負的選擇機會。為了盡可能消除稅收政策對企業(yè)組織形式選擇的影響，降低中小企業(yè)稅負，在加強稅收管理的基礎上，允許符合條件的中小企業(yè)（如現(xiàn)行小型微利企業(yè)），根據(jù)本企業(yè)的實際情況，選擇合理的納稅方式，自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅，為其發(fā)展營造良好的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

我們應該充分認識到中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，清楚看到現(xiàn)行稅制對民營經(jīng)濟發(fā)展的阻礙作用與不平等待遇。加大稅收政策調(diào)整與改革力度，給予民營經(jīng)濟更多的優(yōu)惠與幫助，全面降低中小企業(yè)投資者所得稅稅收負擔，使民營經(jīng)濟尤其是中小私營企業(yè)在公平的稅收政策平臺上競爭，從而促進民營經(jīng)濟快速、健康發(fā)展，形成鼓勵創(chuàng)業(yè)和民間資金積累的政策氛圍，全面推動我國“小康社會”及公民收入增長目標的實現(xiàn)。

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