序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標；原則；方法

一、稅收籌劃的目標與意義

1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導向，通過對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。

2、稅收籌劃的目標。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業(yè)稅收負擔，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務(wù)負擔；獲得資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求企業(yè)價值最大化及維護自身合法權(quán)益。

(1)直接減輕稅務(wù)負擔。直接降低稅務(wù)成本，增加利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅、以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

(3)實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。

3、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

(1)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)誠信納稅。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。

(3)有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

(4)有可能增加國家財政收入總量。企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。

1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的各項法律、法規(guī)。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內(nèi)進行，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。而目，企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他法規(guī)。所以，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更，及時進行相應(yīng)的修正和完善。

2、穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務(wù)風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

4、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則，企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。

三、稅收籌劃的技術(shù)方法

1、利用稅法的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優(yōu)惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優(yōu)惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節(jié)稅少繳的稅款，是納稅人的正當收益。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃主要有以下種方法：

(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免繳增值稅。

(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年，這是國家照顧性質(zhì)的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調(diào)控、引導經(jīng)濟的發(fā)展。

(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如，外商投資企業(yè)所得稅，不同地區(qū)有不同的適用稅率，企業(yè)在設(shè)立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區(qū)。從而減少稅收支出。

(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。

(5)扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

(6)抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。

(7)延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。

2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規(guī)定，在對稅制要素進行籌劃時，企業(yè)要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：

(1)考慮地區(qū)性差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、老少邊窮區(qū)等不同區(qū)域稅收政策不同。

(2)考慮納稅時間性差異。如根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，有貨物發(fā)出的當天、按合同約定的日期等七種納稅義務(wù)發(fā)生時間。銷貨方可根據(jù)自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發(fā)出商品方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。

(3)考慮行業(yè)性差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如工業(yè)與商業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。

(4)考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。

(5)考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。

(6)考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，例如消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。

篇(2)

稅收籌劃(TaX planning)，是指納稅人或其機構(gòu)在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟活動事項的過程中，綜合評估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動，其最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細分為絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理、風險節(jié)稅原理三個主要部分。

稅收籌劃原理要求企業(yè)在進行稅收籌劃時不僅要考慮相對，絕對節(jié)稅，還要考慮風險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。

一、稅收籌劃的應(yīng)用

根據(jù)我國實際情況并結(jié)合上述稅收籌劃理論提出如下應(yīng)用方法：

(一)在財務(wù)決策中的應(yīng)用

稅收籌劃與財務(wù)決策密切相關(guān)，這是因為稅收籌劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利潤率，從而有利于實現(xiàn)財務(wù)管理的稅后利潤最大化目標。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

1 籌資過程中的稅收籌劃。

(1)籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。

為此，企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風險和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng)，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。

(2)融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關(guān)手續(xù)費用直接計入費用，固定資產(chǎn)的購置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

2 投資過程中的稅收籌劃

(1)組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)(含個體經(jīng)營企業(yè))，投資者在設(shè)立企業(yè)時，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅：而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

(2)設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

(3)投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負。

3　利潤分配中的稅收籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放，從而對企業(yè)和股東都有利。

(二)在會計核算中的運用

1　收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異，稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

2　費用列支的選擇

對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益，通常做法是：(1)已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時列作費用：(2)能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬；(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期。

3 長期投資核算方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，長期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對后者的實際控制權(quán)的大小，然而，這一規(guī)定在實際操作中是具有一定的選擇空間的。一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法，這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

4 折舊方式的選擇

折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類，出于獲得財務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因為把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間。(2)同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢時，以直線法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因為直線法計算的年折舊費大致相等，在其他條件大致相同情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率，多

交不必要稅款的現(xiàn)象。

5　存貨計價的選擇

期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。

一般來說，當物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨宜采用后進先出法計價，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應(yīng)交所得稅：若物價水平持續(xù)走低時，則會得出相反的結(jié)論。

二、稅收籌劃應(yīng)注意的事項

(一)服從財務(wù)管理總體目標原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。

(二)服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服從子企業(yè)的財務(wù)決策，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離于企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學性和可行性，甚至誘導企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。

(三)成本－效益原則

企業(yè)進行稅收籌劃最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使經(jīng)濟效益最大化。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該方案而放棄其他方案所損失的機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該項籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

三、稅收籌劃的前景

篇(3)

關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個人的關(guān)系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現(xiàn)稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財產(chǎn)，以便在國家對其征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現(xiàn)了減少稅收負擔的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學界關(guān)于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。

筆者認為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn),納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當然也就是對相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規(guī)定的違反,而是對稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進的,避稅有利于促進稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導致的國家財政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風險。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一點階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

（四）有可能增加國家財政收入總量

企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應(yīng)的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟效應(yīng)，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風險，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。

（三）財務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后財務(wù)利益最大化。納稅人財務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現(xiàn)稅收籌劃的。

（一）改變稅基進行稅收籌劃

通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點籌劃技術(shù)

起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應(yīng)該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應(yīng)該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術(shù)

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產(chǎn)稅一般都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術(shù)較為復雜。

3、扣除籌劃技術(shù)

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大?？鄢夹g(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。

（二）通過稅率差異進行納稅籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進行籌劃：

1、投資低稅率行業(yè)

利用低稅率的行業(yè)實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

2、投資低稅率地區(qū)

由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢。

（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃

通過改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術(shù)

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。

2、減免稅籌劃技術(shù)

減免稅是國家對特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。

3、抵免稅籌劃技術(shù)

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達到減輕稅負的目的。

（四）通過納稅期限進行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額?！奔{稅人可以利用適當?shù)臅嬏幚矸椒?、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實際存在的困難等實現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現(xiàn)自身利益最大化。

企業(yè)進行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達到財務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻

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王國華，張美中納稅籌劃理論與實務(wù)中國稅務(wù)出版社2004年

計金標稅收籌劃中國人民大學出版社2004年

篇(4)

關(guān)鍵詞:投資;稅收;策略

中圖分類號:DF432

文獻標識碼:A

稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,為企業(yè)創(chuàng)造新的價值,不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。

一、稅收籌劃的適用范圍

稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用,具有以下特點:

(一)有法可依

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時,做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

(二)提前籌劃

企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已確定,就必須嚴格依法納稅,再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

(三)目的明確

企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔,取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標保持一致,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù),為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務(wù)。

(四)最佳優(yōu)化

企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時,稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負最輕或最佳的一種方案,以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力,以期望在未來一個相當長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅收是投資收益的減項,應(yīng)繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。

(一)投資決策因素

1.投資區(qū)域。企業(yè)進行投資決策時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)問的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點進行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時,也給予了不同的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大,投資期限較長,應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此,投資者要根據(jù)需要,向這些地區(qū)進行投資,可以減輕稅收負擔。

2.組織形式。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國,國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制,規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅,停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅,公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤,投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外,當企業(yè)規(guī)模擴大后,是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。

3.行業(yè)選擇。在我國,稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)在進行投資時,要予以充分的考慮,結(jié)合實際情況,精心籌劃投資行業(yè)。

(二)固定資產(chǎn)投資籌劃

1.投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇,減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用,直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小,利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。

2.投資者在進行投資時,不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法,可把各國的增值稅分為三大類型,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的,散而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家,為了發(fā)展本國經(jīng)濟,加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除,即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的,所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅,故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅,依據(jù)其法定增值額的大小區(qū)分依次為:消費型最小,收入型較消費型大,生產(chǎn)型最大。在進行固定投資籌劃時,如能準確預測到稅制改革的時間和方向,采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢,那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

3.在固定資產(chǎn)投資時,充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的,對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè),這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

(三)所得稅納稅籌劃

1.在投資中盡可能延長投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除;向非金融機

構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的;同時,在企業(yè)盈利的情況下,還可實現(xiàn)少投人資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。

2.在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費用,而節(jié)省所得稅支出,同時可以減少投資風險,享受財務(wù)杠桿利益。

3.在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計價中,可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時,必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同,資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產(chǎn)價值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的。讀碩士研究生,研究方向:區(qū)域經(jīng)濟系統(tǒng)分析

三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意以下

進行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃,達到節(jié)稅的目標,需要考慮以下幾個問題:

(一)稅收籌劃應(yīng)進行成本-效益分析

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標。但是,在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預期的效果,其中方案不符合成本――效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)稅收籌劃活動必須合法及時

我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預測,防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

參考文獻:

[1]陸宇建,李冠眾,張繼袖.從可持續(xù)增長到可持續(xù)價值創(chuàng)造[J].當代財經(jīng).2004年07期

篇(5)

關(guān)鍵詞：并購 稅收籌劃 節(jié)稅利益 并購成本

全球經(jīng)濟經(jīng)歷了五次并購浪潮。第五次浪潮是目前正在進行的最新戰(zhàn)略并購，其特點是以全球為背景而進行的資源配置、生產(chǎn)要素配置的企業(yè)并購。企業(yè)并購作為企業(yè)資本營運的重要形式，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用。企業(yè)可以通過并購進行戰(zhàn)略重組，達到多樣化經(jīng)營的目標或發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié)同作用，使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢。隨著全球經(jīng)濟一體化以及我國經(jīng)濟市場化的轉(zhuǎn)型完成，中國企業(yè)在并購浪潮中正在扮演著日益重要的角色，據(jù)摩根大通銀行投資銀行部統(tǒng)計，在 2004—2005 年間，中國并購交易額增長1575%，交易量增長 1526%（1）。不斷成熟的并購政策環(huán)境、法規(guī)環(huán)境和市場環(huán)境，有利的促進了中國并購市場發(fā)展，同時并購重組活動又反過來促進了中國國民經(jīng)濟的更進一步發(fā)展。并購活動已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的重要工具。而稅收作為宏觀經(jīng)濟中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。稅收規(guī)則影響著并購投資決策的收益率，要實現(xiàn)最優(yōu)的并購決策，就要進行有效的稅收籌劃。有些企業(yè)甚至將獲得稅收優(yōu)惠列為并購行為的直接動機之一，不論企業(yè)的并購行為出于何種主要動機，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購的最大效益，甚至可以影響企業(yè)并購后的興衰存亡（2）。經(jīng)濟的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是并購市場的崛起更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。而并購中的稅收籌劃作為納稅人在稅收上的博弈行為，如何在一定的規(guī)則下追求合理的經(jīng)濟利益則存在著方法策略問題。對于這個問題的研究，無論對納稅人企業(yè)追求經(jīng)濟利益，還是政府制定合理的稅收政策均有意義。

一、企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃的作用

（一）企業(yè)在進行并購的過程中，稅收籌劃策略選擇的正確能夠產(chǎn)生附加值，可以直接推動并購項目的成功進行，給企業(yè)帶來資金上的收益。

（二）市場經(jīng)濟是效率經(jīng)濟，企業(yè)在并購過程中能否有效進行稅收籌劃，這決定了企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)利益最大化，有效降低企業(yè)的納稅成本。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約支出的一個重要方法。

（三）企業(yè)并購中，進行有效的稅收籌劃，能夠有效提高企業(yè)會計人員的管理水平和管理者的經(jīng)營管理水平。企業(yè)并購中的稅收籌劃實質(zhì)上是對多種納稅方案進行擇優(yōu)，通過對并購過程中經(jīng)營活動、投資、融資等的事宜的安排和籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。所以我們可以認為，在企業(yè)并購過程中的稅收籌劃能夠有效提高企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)并購稅收籌劃的技術(shù)方法

企業(yè)并購本身是一個極其復雜的經(jīng)濟行為，對并購行為進行稅收籌劃更是一項技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購稅收籌劃中技術(shù)方法主要有：

1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)（3）。一般來說，國家有兩類不同目的的減免稅，一類是照顧性減免稅；另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得，只是彌補其所遭受的損失，所以稅務(wù)籌劃不能利用其來達到籌劃目的，只有取得國家獎勵性減免才能達到籌劃目的。

2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下，各項扣除額越大，應(yīng)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款也就越大。例如，企業(yè)通過并購虧損企業(yè)，以虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中，通過比較舉債和發(fā)行股票來確定其融資方式，都是采用了扣除技術(shù)來進行稅務(wù)籌劃。

3.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購中，并購企業(yè)選擇庫存貨的增值稅進項稅額較大的企業(yè)作為其并購對象，以期在“銷項稅額—進項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益，就是充分考慮到了抵免技術(shù)。

4.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來就可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)籌資成本，相對節(jié)減了稅收，取得了收益。

三、結(jié)語

總之，中國企業(yè)并購活動的復雜性也就造成了并購過程中稅收籌劃的復雜性。在實際的并購過程中，我們會遇到面臨多種多樣的稅收問題，遍布于并購活動的各個環(huán)節(jié)。因此，對于對中國企業(yè)并購活動的各個環(huán)節(jié)和各個稅種進行稅收籌劃策略，極為重要，值得大力探討。

參考文獻：

[1]淺析中國企業(yè)并購中的稅收籌劃策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2006

篇(6)

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 分析

一、前言

稅收籌劃是企業(yè)在合法狀態(tài)下對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行提前籌劃和安排，促進資源的更好配置，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅負和提高企業(yè)效益的財務(wù)行為。稅收策劃的根本目的就是為了“節(jié)稅”，因此，其一切籌劃工作的出發(fā)點就是在遵循稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能的使用多種節(jié)稅措施處理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營事務(wù)。煤炭企業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在推動國家經(jīng)濟發(fā)展上有著非常重要的作用。對煤炭企業(yè)進行稅收籌劃，靈活運用稅收籌劃對企業(yè)開展節(jié)稅工作，對于實現(xiàn)煤炭企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展有著重要意義。

二、 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要是應(yīng)用在煤炭企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營三個過程中?；I集資金是企業(yè)得以建立和開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，對于企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。煤炭企業(yè)是我國基礎(chǔ)企業(yè)，建設(shè)周期長、投入資金大，兼有資金密集型和勞動密集型企業(yè)特點，需要的資金也相對比其他小型企業(yè)多得多。若在這個過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業(yè)的籌資風險，對于促進企業(yè)健康發(fā)展將有直接的推動作用。投資是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的一個環(huán)節(jié)，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關(guān)優(yōu)惠的前提下對企業(yè)進行針對性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個企業(yè)的投資成本，實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。如國家對企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資有專門的優(yōu)惠政策（見于《企業(yè)所得稅法》），若煤炭企業(yè)在進行技術(shù)改造過程中學會充分了解這些優(yōu)惠政策后制定相對的稅收籌劃指導實踐，必將能夠有效的提高煤炭資源的回收率。煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也是稅收策劃應(yīng)用的主要內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作始終貫穿在整個經(jīng)營活動中，影響整個經(jīng)營活動開展的進度和經(jīng)濟效益，并在這個過程中直接影響到企業(yè)的納稅額。如稅法沒有將經(jīng)營活動中的一些器具和工具歸入企業(yè)的資產(chǎn)中，不作為應(yīng)納稅成本的一部分，所以，在計算企業(yè)經(jīng)營活動的納稅額時，能夠?qū)⑦@些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業(yè)減少了很大一部分納稅成本。

三、促進煤炭企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

（一）制定和完善有針對性的內(nèi)部控制制度

建立針對煤炭企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部控制制度，是確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎(chǔ)。在制定和完善針對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，才能夠確保在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題時盡快提出有針對性的解決措施。企業(yè)內(nèi)部與稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度一般有責任制度、法律制度、審批制度、報告制度以及崗位授權(quán)和權(quán)力制衡等多種不同類型的制度。企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員在進行稅務(wù)籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運作流程的順利進行。另外，煤炭企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該做到企業(yè)內(nèi)部部門之間能夠有效溝通和協(xié)作。稅務(wù)籌劃的范圍為整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動，因此也決定了在進行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)籌劃人員需要與企業(yè)其他部分的人員進行協(xié)作交流，通過在與不同部門人員交流過程中了解部門具體業(yè)務(wù)信息，為稅收籌籌劃工作提供更加真實和有力的參考依據(jù)，增強籌劃的科學性。

（二）加大企業(yè)稅收籌劃重視度，培養(yǎng)更多專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)推行已經(jīng)有一段時間，各大企業(yè)對稅務(wù)籌劃也有最基本的了解，但是相對于認識度較高情況而言，大多數(shù)企業(yè)，如煤炭企業(yè)在稅收籌劃的接受度和重視度上就比較低。很多煤炭企業(yè)甚至一直以來均沒有設(shè)置有專門負責企業(yè)稅務(wù)管理的稅收籌劃機構(gòu)，使企業(yè)的稅收籌劃工作進展較慢。所以，針對這種現(xiàn)象，為了更好的發(fā)揮籌稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的作用，首先要求煤炭企業(yè)高級管理人員加大對稅收籌劃的重視度，立即設(shè)立專門的稅收籌劃機構(gòu)或者對已設(shè)計機構(gòu)的管理模式進行適當?shù)恼{(diào)整，將依附于其他機構(gòu)的財務(wù)稅收管理機構(gòu)分離出來，設(shè)置成為一個獨立且專門負責企業(yè)稅務(wù)工作的機構(gòu)，逐漸發(fā)揮其降低企業(yè)稅務(wù)的作用。其次還需要采取多種措施培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。具體要求是在聘請籌劃人才時門檻必須要標高，盡可能聘請同時具備會計、稅務(wù)以及法律等多個不同領(lǐng)域知識的綜合型人才。為企業(yè)稅收籌劃的更好發(fā)展提供堅實的人才基礎(chǔ)。

（三）關(guān)注稅收籌劃風險，加強風險管理力度

稅務(wù)籌劃風險是稅務(wù)籌劃過程中必然會出現(xiàn)的一種正?，F(xiàn)象，所有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，必須要認識到風險對整個企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)的影響，給予更大的關(guān)注和重視。但是，若單純只是給予稅收籌劃風險相比于過去更多的關(guān)注和重視，對于推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來是遠遠不夠的。企業(yè)需要在充分認識到稅收籌劃風險的基礎(chǔ)上學會充分利用現(xiàn)代各種先進技術(shù)和設(shè)備對風險進行檢測和評估，通過利用一套安全、快捷、經(jīng)濟以及科學的風險檢測和預警系統(tǒng)對煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險進行提前的預測和評估，提前感知潛在的風險對其進行實時監(jiān)控，并提前制定出預防和控制風險的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風險發(fā)生，將能夠第一時間做出回應(yīng)，將損失降到最低。

（四）采用整體性思想進行企業(yè)稅收籌劃設(shè)計

企業(yè)稅收籌劃工作并不是一個單獨的存在，而是一個有機的整體，內(nèi)部由多個不同的結(jié)構(gòu)組成。因此，在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計過程中，必須將稅收籌劃包含的多個相關(guān)結(jié)構(gòu)全部納入設(shè)計內(nèi)容中，成為整個稅收籌劃一個不可缺少的組成部分。由于企業(yè)稅收籌劃并不是一個脫離于企業(yè)其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業(yè)其他部門進行友好協(xié)調(diào)合作，因此，只有在籌劃設(shè)計過程中，使用整體性或者綜合性的思想進行設(shè)計，將其他部門各項相關(guān)工作納入籌劃設(shè)計過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標的更快實現(xiàn)。另外，企業(yè)稅收籌劃設(shè)計時必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設(shè)計過程中單純的針對某一稅種或者著眼于某一階段的節(jié)稅進行籌劃，那么在解決實際稅收工作過程中是勢必會碰見諸多由其他稅種引發(fā)的問題。所以，必須要根據(jù)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標對企業(yè)稅收進行綜合策劃。簡單來說就是，企業(yè)稅收策劃的根本出發(fā)點應(yīng)該是降低企業(yè)整體稅負，而不是單純的降低某個稅種稅負。

四、結(jié)束語

總而言之，煤炭企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的就是為了降低企業(yè)的綜合稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。所以，在進行稅收籌劃時必須要嚴格國家法律、法規(guī)進行籌劃，禁止通過其他不合法的方式進行籌劃，防止企業(yè)稅收籌劃風險發(fā)生，給企業(yè)財務(wù)稅收帶來極大的損害。另外，為了使稅收籌劃能夠真正發(fā)揮其降低企業(yè)稅負的作用，煤炭企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要堅持以國家政策為準繩，走合法道路。在熟讀國家各種與稅收相關(guān)的法律法規(guī)后，制定出有效降低企業(yè)稅負的策略，如此才能夠有效的避免節(jié)稅風險，真正實現(xiàn)降低稅負的目的。

參考文獻：

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[3]周鋒.稅收籌劃的風險及其防范策略分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，36（14）：96-98

篇(7)

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理目標；籌資決策；稅收籌劃

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：16723198（2007）11018202

財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它通過企業(yè)投資、籌資活動的財務(wù)決策和資產(chǎn)、成本費用、收益分配的管理，以實現(xiàn)“企業(yè)價值最大化”的管理目標。稅收的征收無疑增加了企業(yè)負擔，減少了企業(yè)的既得利益，因此，企業(yè)通過合法的途徑進行稅收籌劃，以期達到整體稅后利潤最大化，已成為企業(yè)財務(wù)管理的出發(fā)點。

籌資管理是財務(wù)管理的重要組成部分，對于一個企業(yè)來講，企業(yè)經(jīng)營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業(yè)籌資的目標是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，通過選擇適當?shù)那?、方式，取得資金，以實現(xiàn)最低資金成本和財務(wù)風險最低的最佳資本結(jié)構(gòu)。由于不同的籌資渠道稅收規(guī)定不相同，其稅后資金成本和風險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進行研究。

1籌資決策中稅收籌劃應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理目標――企業(yè)價值最大化

稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約，取得“節(jié)稅”的收益，而選擇低稅負的納稅方案又包括稅收負擔的規(guī)進和稅收負擔由高向低的轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)籌劃獲取節(jié)稅利益的途徑主要有企業(yè)稅收負擔的規(guī)避、企業(yè)稅收負擔從高向低的轉(zhuǎn)換和企業(yè)納稅期的滯延等三種。

應(yīng)認識到，作為財務(wù)管理子系統(tǒng)，稅收籌劃必須是圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標――實現(xiàn)股東財富最大化而進行的節(jié)稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負絕對額的降低而忽視因該方案導致的其他相關(guān)成本和收入變動與財務(wù)風險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業(yè)帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業(yè)獲得額外稅收利益，但同時將由此產(chǎn)生額外費用，只有當稅收籌劃方案導致的稅收利益增長大于相關(guān)成本增長，產(chǎn)生相對收益增長且財務(wù)風險變動應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應(yīng)被拒絕。

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，主要指債務(wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系。不同的籌資方式會使企業(yè)承擔不同的稅負水平，按照稅法規(guī)定，負債的利息記入財務(wù)費用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額，產(chǎn)生了節(jié)稅效應(yīng)。由于負債的財務(wù)杠桿效應(yīng)，將導致正負效應(yīng)兩種情況的存在：如果息稅前資產(chǎn)收益率大于負債成本率時，負債比率越高，其節(jié)稅效果越明顯，將提高企業(yè)權(quán)益資本收益率。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負作用。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風險和融資成本會加大。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業(yè)權(quán)益資本收益率，在這種情況下，負債籌資反而達不到節(jié)稅的目的。

由此可見，資本結(jié)構(gòu)特別是負債比率的合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險、成本的大小，而且影響著企業(yè)納稅的負擔以及企業(yè)權(quán)益資本稅后收益的實現(xiàn)水平。合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本，給企業(yè)所有者帶來財務(wù)杠桿利益，獲得更大的稅后權(quán)益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結(jié)構(gòu)成為影響企業(yè)稅負的關(guān)鍵因素。因此，在企業(yè)籌資決策中應(yīng)從稅后成本這一角度來考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。充分考慮資本風險、籌資成本，利用負債籌資實現(xiàn)節(jié)稅目標時必須建立在追求最佳資本結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，正確把握和處理負債籌資的度。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業(yè)總體稅負降低――稅收籌劃的根本出發(fā)點要和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標相一致。

2合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標

從稅收籌劃的角度分析，企業(yè)籌資方式分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)。

企業(yè)內(nèi)部籌資（如關(guān)聯(lián)方之間籌資）和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構(gòu)較多，企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構(gòu)借款，企業(yè)可以利用與金融機構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負減輕，減稅效應(yīng)較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉(zhuǎn)嫁與分攤，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌劃。

2.1負債籌資分析

一般來說，企業(yè)通過負債籌資的減稅效應(yīng)好，企業(yè)應(yīng)在投資項目預期收益率能穩(wěn)定實現(xiàn)的前提下，在適當?shù)呢攧?wù)風險控制下，盡可能利用負債籌資，但在實踐中，應(yīng)注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規(guī)定：

（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化，不得直接從應(yīng)稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應(yīng)。企業(yè)為避免借款費用過多地計人資產(chǎn)人賬價值，一方面應(yīng)加強資金的管理，合理安排建設(shè)資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節(jié)稅的目的。

（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業(yè)之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。

（3）企業(yè)內(nèi)部籌資中應(yīng)注意，所得稅法規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

2.2租賃籌資分析

（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，減輕實際稅負。

（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業(yè)融通資金添置資產(chǎn)的需要而開展的租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達到融資的目的，且有助于加快企業(yè)設(shè)備的更新改造和技術(shù)進步的步伐，提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性和收益性。因此它比經(jīng)營租賃更有節(jié)稅、避稅效應(yīng)。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節(jié)約較多的現(xiàn)金流量，對改善企業(yè)的經(jīng)營和理財環(huán)境，提高資金的利用效率更為有利。

租賃籌資在同一個企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。

2.3商業(yè)信用籌資