序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其改進(jìn)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化原準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(AR＝IR×CR×DR)。新準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷原準(zhǔn)則第9號(hào)第22、33條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。在實(shí)務(wù)中，有些事務(wù)所分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也有些事務(wù)所綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。若采用分別評(píng)估的方法，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

若不直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平的情況下對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)則第21條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等事項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。然而這些因素是否能夠獨(dú)立、全面地評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中到底是否真正地評(píng)估了固有風(fēng)險(xiǎn)都有待考證。有證據(jù)表明，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)中的大部分控制環(huán)境特征時(shí)亦一并列示了固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素。這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)本身，而是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

若直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此時(shí)，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內(nèi)部控制的主體缺位。內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。而控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往介于兩個(gè)極端之間：一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)。人們不可能脫離風(fēng)險(xiǎn)源頭(固有風(fēng)險(xiǎn))對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)從效率性分析，如果簡(jiǎn)單地將一個(gè)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中更多地依賴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的其他組成部分，并增加計(jì)劃獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個(gè)講究審計(jì)效率的環(huán)境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細(xì)分控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用該模型容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中低估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，高估可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)程序(如細(xì)節(jié)測(cè)試)可能不足。因此，該模型無(wú)助于審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)、每一個(gè)賬戶，并且經(jīng)常在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上分析計(jì)算，從而無(wú)法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，不能形成整體的、宏觀的認(rèn)識(shí)。

(三)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)主要包括以下幾方面：

一是引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。為了避免分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的潛在誤解，也為了增強(qiáng)“固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估”的可操作性，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念。準(zhǔn)則1101號(hào)第18條規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是作出了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；也不能像以往那樣簡(jiǎn)單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平而直接實(shí)施更為廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。新風(fēng)險(xiǎn)模型明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，準(zhǔn)確地抓住了審計(jì)工作的重點(diǎn)，有助于直接引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊緊圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

二是規(guī)定必須針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)分別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取不同應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。而且，還強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。

三是改變了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，增強(qiáng)了審計(jì)效果。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程改變后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念有著深刻的影響：一是審計(jì)的主線變成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這樣一來(lái)，能否合理評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用亟需解決的問題

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須講求成本與效益，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和人員成本的增加，相應(yīng)地會(huì)增加審計(jì)的總成本；其次，風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟，一旦在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，也必然會(huì)加大審計(jì)成本。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來(lái)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等有關(guān)方面的知識(shí)。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍現(xiàn)狀問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的設(shè)計(jì)、專業(yè)判斷的能力要求、執(zhí)業(yè)責(zé)任的歸屬等方面，同原準(zhǔn)則相比有了巨大的調(diào)整和變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求。這一模式下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，不僅要審查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還對(duì)各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要有廣博的行業(yè)知識(shí)，對(duì)各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對(duì)被審公司的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況作出正確的評(píng)估。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已經(jīng)成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。因此，現(xiàn)階段并不適宜全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(三)信息系統(tǒng)的建設(shè)問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。而目前國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，對(duì)客戶的相關(guān)信息了解不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。因此，在現(xiàn)階段全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只能是一種良好的愿望。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考

(一)辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著在實(shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國(guó)現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式；二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來(lái)管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對(duì)中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)也是如此。但是無(wú)論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)對(duì)企業(yè)而言，如果引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要考慮是否會(huì)加大其成本，然后才會(huì)考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值，因?yàn)閷徲?jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的。解決這種矛盾的途徑是，根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計(jì)模式，審計(jì)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)需要隨時(shí)調(diào)整和完善審計(jì)程序，讓客戶感覺到使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能為其帶來(lái)很多增值服務(wù)，如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等，讓其意識(shí)到高收費(fèi)并不意味著將成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。當(dāng)市場(chǎng)接受這種審計(jì)方式時(shí)，客戶也認(rèn)可這是一種增值服務(wù)。這樣就能在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，從而合理提高審計(jì)收費(fèi)。

篇(2)

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)方法；審計(jì)質(zhì)量

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立與完善，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用更加突出，人們對(duì)審計(jì)抱著越來(lái)越大的期望，導(dǎo)致審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。在新形勢(shì)之下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點(diǎn)課題。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界并沒有專門的理論框架為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供評(píng)價(jià)方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在確定的過(guò)程中帶有非常嚴(yán)重的習(xí)慣性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)人員發(fā)表的意見并不適當(dāng)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)表的意見主要包括兩個(gè)方面的原因，一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有實(shí)現(xiàn)公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示；另一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公允揭示，而財(cái)務(wù)人員卻認(rèn)為并未實(shí)現(xiàn)公允揭示。

在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)的收集，從而對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行客觀、公正的判斷與評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的審計(jì)意見。審計(jì)人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的，可能會(huì)出現(xiàn)偏離或違背客觀事實(shí)的情況，換句話講審計(jì)結(jié)論存在一定的不確定性。而審計(jì)結(jié)論存在的這種不確定性將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用方遭受嚴(yán)重的損失，而審計(jì)人員也必須對(duì)相應(yīng)的后果進(jìn)行承擔(dān)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含了三個(gè)基本要素，分別為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素同時(shí)也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)環(huán)節(jié)，三個(gè)要素之間存在著相互獨(dú)立的關(guān)系，其發(fā)生的順序?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位之間存在著密切的聯(lián)系，與審計(jì)人員之間并不存在聯(lián)系。審計(jì)人員只能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估而不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，但是固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)最終造成的后果卻可以通過(guò)審計(jì)程序來(lái)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員密切相關(guān)，通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）客觀原因

審計(jì)所處的法律環(huán)境是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的最為直接的原因。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)是非常重要的組成部分，應(yīng)該受到法律的約束，承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任，如果審計(jì)人員出現(xiàn)工作失誤，則必須承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)內(nèi)容的廣泛性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因之一。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜，這也就增大了出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。審計(jì)意見的依賴程度提高也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一，人們開始重視會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性，希望通過(guò)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，從而實(shí)現(xiàn)決策風(fēng)險(xiǎn)的降低，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）主觀原因

首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷發(fā)展與審計(jì)內(nèi)的更加廣泛，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，可是經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，不可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計(jì)人員在工作的過(guò)程中缺乏責(zé)任心，將導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏完整性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，審計(jì)方法存在的不足。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法研究

（一）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)方法的過(guò)程為：首先，實(shí)現(xiàn)期望風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的建立，依據(jù)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的支持，如圖1所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造。在該階段中，主要的目的是實(shí)現(xiàn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層次結(jié)構(gòu)模型判斷矩陣的獲得，通過(guò)評(píng)判小組對(duì)被審計(jì)單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對(duì)上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進(jìn)行計(jì)算。由于判斷矩陣本身含有相當(dāng)誤差，而層次排序在本質(zhì)上只是表達(dá)某種定性概念，沒有必要追求高的計(jì)算精確度。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)分。具體的步驟包括：第一，實(shí)現(xiàn)對(duì)象集、因素集與評(píng)語(yǔ)集的確定；第二，實(shí)現(xiàn)因素集權(quán)重分配的確定；第三，實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)矩形R的建立；第四，通過(guò)復(fù)合運(yùn)算實(shí)現(xiàn)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的得出；第五，為評(píng)價(jià)等級(jí)定分值，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)可知，如果等級(jí)越高風(fēng)險(xiǎn)越低，其所占分值就越低。

（二）總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

1.固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

首先通過(guò)層次分析法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)權(quán)重的確定，之后通過(guò)模糊評(píng)價(jià)法為固有風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算綜合分值。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的過(guò)程為：首先，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立，如圖2所示。其次，實(shí)現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造，依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況由專家進(jìn)行評(píng)判。再次，利用層次排序法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素的權(quán)重進(jìn)行分析，同時(shí)進(jìn)行一致性的檢驗(yàn)。最后，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法得到固有風(fēng)險(xiǎn)值。

2.總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法

在實(shí)現(xiàn)了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值計(jì)算之后，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算之后，如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值，審計(jì)工作可以停止；如果總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值>期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)工作需要繼續(xù)，同時(shí)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)抽樣力度的增加，直到滿足總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值≤期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值。

總結(jié)：

本文依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的現(xiàn)狀及研究，實(shí)現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相結(jié)合的評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的方法，同時(shí)依據(jù)該方法提出審計(jì)工作終止的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

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篇(3)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)； 審計(jì)模式； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)涵

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人越來(lái)越需要依靠、利用審計(jì)工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進(jìn)行更為有效的投資和管理。同時(shí)，人們對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，既要注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快出報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效，又要注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能保證審計(jì)報(bào)告的正確性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻地?cái)[在審計(jì)人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，不注意被審計(jì)單位的總體情況、審計(jì)服務(wù)對(duì)象周圍的環(huán)境，不注意識(shí)別和評(píng)估所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能接受錯(cuò)了審計(jì)委托，掉入“審計(jì)陷阱”；就可能將審計(jì)重點(diǎn)搞錯(cuò)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

所謂風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計(jì)工作，確定審查會(huì)計(jì)賬簿的重點(diǎn)和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允的審計(jì)程序模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路是以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行；然后，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的新一代的審計(jì)模式，除了吸收前兩代審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以下的方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以避免接受風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的審計(jì)項(xiàng)目

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)受托前要對(duì)客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)特別是其中的客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)比審計(jì)能力，決策是否受托。它拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估內(nèi)容，增加了受托前對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托工作更加明智、主動(dòng)，能從受托之前就開始防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到了防患于未然。

（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)計(jì)劃編制的依據(jù)更加全面和可靠

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)改變了制度基礎(chǔ)審計(jì)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，只依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的健全、有效進(jìn)行評(píng)估的局面。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，其依據(jù)不僅增加了固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，而且拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估內(nèi)容。它使固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報(bào)表整體、客戶整體、甚至全社會(huì)；使控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環(huán)境、客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、客戶整個(gè)信息系統(tǒng)及客戶內(nèi)部控制監(jiān)控等各個(gè)方面。編制審計(jì)計(jì)劃考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎(chǔ)審計(jì)所無(wú)法比擬的。因而，它確定的審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模，也比制度基礎(chǔ)審計(jì)合理得多。

（三）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)工作更主動(dòng)，審計(jì)效率更高

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不是一味懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盲目控制風(fēng)險(xiǎn)，而是在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀性、利害雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，主動(dòng)接受一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)以確保審計(jì)效益最佳。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)需要增加一些以前審計(jì)所沒有的工作環(huán)節(jié)，如受托前評(píng)估客戶的固有風(fēng)險(xiǎn)；制定初步審計(jì)策略，設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)水平；確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和可容忍檢查風(fēng)險(xiǎn)水平等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更全面、更有效，審計(jì)質(zhì)量更高

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不僅拓展了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，相應(yīng)增加了風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加全面，而且增加了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)要在受托前、計(jì)劃期間和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后進(jìn)行三次評(píng)估，控制風(fēng)險(xiǎn)也要在計(jì)劃期間、符合性測(cè)試后和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后進(jìn)行三次評(píng)估，以便層層設(shè)防，確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)，從而確保審計(jì)質(zhì)量合格。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用與思考

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率的途徑。如何在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）了解被審計(jì)單位的基本情況，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

在中外很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控的案例中，一個(gè)很重要的原因是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不了解，因而不能準(zhǔn)確地確定期望風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，致使審計(jì)重點(diǎn)確定錯(cuò)誤，審計(jì)范圍和抽樣規(guī)模過(guò)小，從而查不出被審計(jì)單位業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊，最終形成審計(jì)過(guò)失，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看作是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解，形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)從企業(yè)整體講包括它的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。同時(shí)也有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員決定是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此，對(duì)被審計(jì)單位的了解是審計(jì)的重要組成部分，需要安排足夠的審計(jì)資源。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該形成審計(jì)工作底稿，是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以書面形式將對(duì)被審計(jì)單位的了解與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。

（二）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審對(duì)審計(jì)人員確定控制風(fēng)險(xiǎn)、決定審計(jì)工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)施方案是至關(guān)重要的，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性已得到愈來(lái)愈多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)寫入了本所應(yīng)遵循的審計(jì)規(guī)范，然而，真正做到利用內(nèi)控評(píng)價(jià)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率并在審計(jì)程序、審計(jì)工作中予以體現(xiàn)的，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中卻是鳳毛麟角。在這方面，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，可以考慮根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平的不同對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一是只進(jìn)行分析性測(cè)試，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；二是將實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間安排在年終前的某一時(shí)間；三是減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和覆蓋面。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)范圍不要只囿于內(nèi)部控制，還要拓展到對(duì)控制環(huán)境的審查，以便于控制風(fēng)險(xiǎn)的確定，特別是評(píng)價(jià)那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有重大影響的重大差錯(cuò)或非法行為失控的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）充分利用分析性測(cè)試，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

分析性測(cè)試是以財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系評(píng)估財(cái)務(wù)信息，分析財(cái)務(wù)信息的合理性。使用分析性測(cè)試的前提條件是企業(yè)賬戶要基本可靠。分析方法的運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量是至關(guān)重要的，這種方法在使用過(guò)程中所揭示的差異可引起審計(jì)人員的注意，發(fā)現(xiàn)一些異常情況，在此基礎(chǔ)上的查證，就可發(fā)現(xiàn)可能存在的重大舞弊或差錯(cuò)，從而輔助審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，分析方法的應(yīng)用可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試數(shù)量、提高抽樣檢查的針對(duì)性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段充分運(yùn)用分析方法，從整體上把握審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，為在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作奠定可靠的基礎(chǔ)。

（四）合理確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和抽樣方法，確保審計(jì)證據(jù)的客觀性

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。然而，在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中，在具體的檢查范圍、抽樣數(shù)量與檢查方法上卻存在著較大的隨意性，往往對(duì)審計(jì)要求的實(shí)質(zhì)性測(cè)試覆蓋面很高，但在實(shí)際操作上缺乏可行性。同時(shí)，從抽樣方法看，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。因此，合理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試策略，應(yīng)該綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃的分析性測(cè)試以及關(guān)鍵性項(xiàng)目等諸多因素，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，并著重運(yùn)用變量抽樣法。抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項(xiàng)目，這樣才能提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

除此之外，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，要求在專業(yè)領(lǐng)域更充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中各項(xiàng)因素有機(jī)聯(lián)系在一起，根據(jù)實(shí)際評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(4)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;模式

Abstract:The branches of the central bank were faced with many potential risks from payment and settlement,currency allocation and treasury manager. The traditional System-Based Auditing has been hard to meet the new requirements of the Internal Auditing. There is an urgent need to introduce the Risk-Oriented Auditing of the new model. The Risk-Oriented Auditing model which explored by Weihai central sub-branch was got the achievements that the Auditing Sooner,high efficiency in guard against business risks and standardize business development. These achievement came from the effective assessment about inherent risk and contral risk,meanwhile the substantive tests to determine the Risk-Point.

Key Words:internal Auditing,risk-oriented,model

中圖分類號(hào):F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1674-2265(2010)03-0028-05

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-Oriented Auditing),發(fā)展于上世紀(jì)90年代的美國(guó),得到了當(dāng)時(shí)世界“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推崇,但隨后一系列事件的發(fā)生,也引起國(guó)內(nèi)外許多研究者①的爭(zhēng)議:一種觀點(diǎn)認(rèn)為,2001年美國(guó)“安然事件”中安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗,很大程度上可以歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗;也有觀點(diǎn)認(rèn)為,2001年我國(guó)“銀廣廈案件”涉及中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題,是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。鑒于對(duì)種種案件的反思和總結(jié),自2002年開始,國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(I-AASB)以及美國(guó)、加拿大等國(guó)家制定了一系列新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在理論研究與實(shí)務(wù)運(yùn)用中日趨成熟。

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是在會(huì)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式,是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比較,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有鮮明的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)(見表1)。

從人民銀行審計(jì)發(fā)展看,1999年總行成立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),出臺(tái)了近20項(xiàng)內(nèi)審制度或辦法來(lái)規(guī)范和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作,然而經(jīng)過(guò)10年的發(fā)展,目前基層央行內(nèi)部審計(jì)仍然側(cè)重于以再監(jiān)督者的身份來(lái)“查錯(cuò)糾弊”,尚未全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,不能從防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的層面來(lái)提升審計(jì)效率,因而難以徹底消除其滯后性,無(wú)法高效率滿足央行履行新職責(zé)對(duì)內(nèi)審工作的新需求。

2005年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系,表明我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。對(duì)于承擔(dān)著貨幣發(fā)行、支付清算和經(jīng)理國(guó)庫(kù)等職能的人民銀行而言,業(yè)務(wù)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的潛在可能性較大,一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后造成的對(duì)社會(huì)的破壞性和影響力也極為嚴(yán)重,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在客觀上要求人民銀行內(nèi)審工作引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。并且,隨著電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和人民銀行職能的調(diào)整發(fā)展,傳統(tǒng)的審計(jì)模式已很難完全適應(yīng)當(dāng)前的工作,以更先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)更替顯得十分必要,也是促進(jìn)基層人民銀行提升內(nèi)審效率的當(dāng)務(wù)之急。

二、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基層實(shí)踐

人民銀行威海市中心支行(以下簡(jiǎn)稱威海中支)位于山東沿海發(fā)達(dá)地區(qū),承擔(dān)的貨幣調(diào)撥、支付結(jié)算、經(jīng)理國(guó)庫(kù)等職能涉及的業(yè)務(wù)量很大,近幾年隨著職能的調(diào)整和業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng),內(nèi)審部門在工作中越來(lái)越感到審計(jì)方法陳舊、工作效率低下、問題發(fā)現(xiàn)滯后,不利于對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。從2008年開始,威海中支結(jié)合基層實(shí)際業(yè)務(wù),逐步探索引入和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),初步創(chuàng)新構(gòu)建了一套“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”同級(jí)審計(jì)模式,在探索和實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上邁出了實(shí)質(zhì)性一步。

威海中支實(shí)施的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”同級(jí)審計(jì)模式(見圖1),就是在全面梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上,通過(guò)分析評(píng)估確定187個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn),結(jié)合內(nèi)審部門的人數(shù)和人員業(yè)務(wù)特長(zhǎng),實(shí)行專人分類別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,形成內(nèi)審人員與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”式同級(jí)審計(jì)模式。

威海中支“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”同級(jí)審計(jì)模式的工作流程如圖2,共分為十大步驟,通過(guò)定期搜集非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料、分析評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和組織重點(diǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)檢查等措施,提高業(yè)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注程度,努力將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度,使同級(jí)審計(jì)更具針對(duì)性、全面性和效率性,從而取得了較明顯的成效。

三、實(shí)踐成果分析:風(fēng)險(xiǎn)控制、效率提升、低成本預(yù)期

經(jīng)過(guò)一年多基層實(shí)踐的檢驗(yàn),威海中支“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”同級(jí)審計(jì)模式取得了一定成功,在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面積累了經(jīng)驗(yàn)和措施,在審計(jì)效率提升方面探索了方法和途徑,并且形成了基層內(nèi)部審計(jì)的低成本預(yù)期,這些對(duì)推動(dòng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新大有裨益。

(一)風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(Auditing Risk Model)是上世紀(jì)80年代最先在美國(guó)建立起來(lái)的,著名的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型②為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(模型Ⅰ),2003年10月I-AASB對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型進(jìn)行了改進(jìn),描述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(模型Ⅱ)。比較模型Ⅰ和模型Ⅱ,雖然前者存在一定的設(shè)計(jì)缺陷,但從人民銀行內(nèi)部審計(jì)來(lái)看,目前運(yùn)用模型Ⅰ更富有效率③。

1. 固有風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估。理論上認(rèn)為,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。由于人民銀行承擔(dān)著宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能,諸多政策的制定和實(shí)施都對(duì)經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行產(chǎn)生著重大影響,事前對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估顯得尤為重要。威海中支內(nèi)審人員系統(tǒng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論,從分析風(fēng)險(xiǎn)入手,全面了解被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),確保能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患,并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。實(shí)踐中,威海中支探索制定了“固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”(表2),用于測(cè)試匯總中心支行業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)。

按照“固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試,并在收集較為全面的資料的基礎(chǔ)上,內(nèi)審人員通過(guò)職業(yè)判斷,能夠?qū)Σ块T整體相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)作出有效的評(píng)估,如測(cè)試中獲得單位管理人員綜合素質(zhì)高、領(lǐng)導(dǎo)能力強(qiáng),業(yè)務(wù)崗位人員配置合理、業(yè)務(wù)素質(zhì)全面,要害崗位配備精干人員,外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境優(yōu)化等基本內(nèi)容,則可以有效地判斷為固有風(fēng)險(xiǎn)較低,反之,則固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

2. 控制風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估。理論上講,控制風(fēng)險(xiǎn)是指某―賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?；鶎尤嗣胥y行內(nèi)審的另一個(gè)重點(diǎn)是以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為切入點(diǎn),對(duì)內(nèi)控制度的有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng),以促進(jìn)完善內(nèi)部控制機(jī)制,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。威海中支在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制政策、業(yè)務(wù)操作流程、崗位職責(zé)設(shè)計(jì)等是否合理,是否符合法律法規(guī)以及上級(jí)部門規(guī)定的要求,內(nèi)部控制執(zhí)行是否徹底、監(jiān)督是否到位,考核是否公正并能發(fā)揮激勵(lì)作用等。結(jié)合對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的測(cè)試內(nèi)容,威海中支設(shè)計(jì)制定了“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”(表3),用于對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面測(cè)試。

按照“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試,內(nèi)審人員根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及內(nèi)控執(zhí)行情況對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出判斷,從而對(duì)單位整體、業(yè)務(wù)部門、某項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控機(jī)制是否有效、控制風(fēng)險(xiǎn)的高低水平做出評(píng)價(jià),如會(huì)計(jì)部門采購(gòu)報(bào)銷業(yè)務(wù)能按規(guī)定權(quán)限審批并嚴(yán)格執(zhí)行事后監(jiān)督,則該項(xiàng)制度執(zhí)行有效,控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低,反之,如果存在不嚴(yán)格審批或缺乏事后監(jiān)督,則控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高。

3. 檢查風(fēng)險(xiǎn)的合理確定。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。從理論層面分析,固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平,決定著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,內(nèi)審人員根據(jù)評(píng)估確定的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)概率,得出關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率,據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍:固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低,必須實(shí)施更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,收集更多的審計(jì)證據(jù)。威海中支內(nèi)審人員結(jié)合對(duì)部門固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),設(shè)計(jì)制定了“風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢查表”(表4),確定現(xiàn)場(chǎng)檢查方案并予實(shí)施。

根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查,可以將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果作為修訂內(nèi)控制度和強(qiáng)化內(nèi)控措施的重要依據(jù),同時(shí)也可以作為下一步制定審計(jì)規(guī)劃和開展后續(xù)審計(jì)的重要依據(jù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)審關(guān)口的前移。

(二)效率提升

我們可以用一個(gè)模型來(lái)簡(jiǎn)單描述威海中支“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”同級(jí)審計(jì)模式在效率提升方面的實(shí)踐。

圖3中,橫軸代表內(nèi)審資源中能動(dòng)性因素,如內(nèi)審人員數(shù)量、素質(zhì)、理念等,縱軸代表內(nèi)審資源中技術(shù)性因素,如審計(jì)模式、方法、信息等,曲線E代表一定資源下可形成的審計(jì)效率,曲線I代表央行工作需求滿足程度的無(wú)差異曲線。假定曲線E1為傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下的效率狀態(tài),曲線E2為“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下通過(guò)資源的重新配置可實(shí)現(xiàn)的效率狀態(tài),曲線E1和I1相切于點(diǎn)K0,曲線E2和I1相交于點(diǎn)K1,曲線E2和I2相切于點(diǎn)K2。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論告訴我們,E1

1. 促進(jìn)了內(nèi)審人員的優(yōu)化配置?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式充分發(fā)揮了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng),通過(guò)跟班學(xué)習(xí)、跟蹤檢查等方式,及時(shí)掌握專業(yè)管理動(dòng)態(tài)和業(yè)務(wù)變化,使得全部?jī)?nèi)審人員綜合素質(zhì)均達(dá)到主審人的標(biāo)準(zhǔn)和要求,實(shí)現(xiàn)了人力資源的優(yōu)化配置,有效解決了目前內(nèi)審人員緊缺問題。

2. 創(chuàng)新了基層央行的審計(jì)模式?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,從查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手,完全實(shí)現(xiàn)人員與風(fēng)險(xiǎn)的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”對(duì)接,在目前防范基層央行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上富有效率。同時(shí),將支行視同中支業(yè)務(wù)科室一并納入同級(jí)內(nèi)審范疇,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)模式創(chuàng)新。

3. 改進(jìn)了傳統(tǒng)低效的審計(jì)方法?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式采用了新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型,采取事前風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的方法對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍,真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審關(guān)口前移和事前防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

4. 延伸了內(nèi)部審計(jì)的檢查觸角?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式使內(nèi)審部門的檢查觸角在平時(shí)就延伸到每個(gè)科室和支行,年度審計(jì)覆蓋面達(dá)到100%,較好地彌補(bǔ)了常規(guī)審計(jì)覆蓋面窄的缺陷,消除了審計(jì)缺位問題。內(nèi)審人員主動(dòng)幫助業(yè)務(wù)科室完善制度、整改差錯(cuò),杜絕了風(fēng)險(xiǎn)高頻發(fā)生。

(三)低成本預(yù)期

從較為簡(jiǎn)化的角度分析,一段時(shí)間中審計(jì)的總成本等于多次單項(xiàng)審計(jì)成本的加和,單項(xiàng)審計(jì)成本又等于人力、物力和其他成本的加和,可用數(shù)學(xué)方法中簡(jiǎn)單的公式表示為:

審計(jì)總成本C總=審計(jì)成本C1+審計(jì)成本C2+…+審計(jì)成本Cn

即:C總=∑(C1+ C2+…+Cn)= Ci (公式1)

單項(xiàng)審計(jì)成本Ci=人力成本C人+物力成本(C車輛+C食宿)+其他成本C0

由于車輛和食宿成本都與人數(shù)L分別存在系數(shù)關(guān)系K1和K2,因此上式可寫成

Ci=Li×Ti+K1×Li×Ti+K2×Li×Ti+ C0

即:Ci=(1+K1+K2)×Li×Ti+C0(公式2)

將公式(2)代入公式(1),可得出:

C總=〔(1+K1+K2)×Li×Ti+C0〕(公式3)

由公式(3)可知,一段時(shí)間中審計(jì)的總成本(因變量C總)數(shù)值大小與審計(jì)人數(shù)、時(shí)間和次數(shù)(自變量Li、Ti和n)之間存在正相關(guān)關(guān)系,自變量值的減少必然引起因變量值的減少。

從威?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式一年時(shí)間的實(shí)踐來(lái)看,完全能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)人數(shù)、時(shí)間和次數(shù)的同向減少,可以預(yù)期在未來(lái)時(shí)間內(nèi),實(shí)施這一審計(jì)模式的總成本是降低的,可以形成低成本預(yù)期。

1. 新審計(jì)模式有效減少了參加審計(jì)人員?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式要求內(nèi)審人員結(jié)合自身業(yè)務(wù)特長(zhǎng),跟班學(xué)習(xí)盯點(diǎn)科室的制度規(guī)定、操作程序等知識(shí),綜合素質(zhì)必須達(dá)到主審人的標(biāo)準(zhǔn)和要求,獨(dú)立審計(jì)能力強(qiáng),原來(lái)需要多人參與配合的審計(jì)項(xiàng)目,現(xiàn)在只需半數(shù)人員就可完成。

2. 新審計(jì)模式大大縮短了審計(jì)進(jìn)行時(shí)間。“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式的突出特點(diǎn)是內(nèi)審人員在平時(shí)就把審計(jì)觸角延伸到每個(gè)科室,定期收集相關(guān)資料進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和測(cè)試,如果需要立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),平時(shí)掌握的資料和情況可以信手拈來(lái),這樣就大大縮短了審計(jì)準(zhǔn)備和現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)間。

3. 新審計(jì)模式明顯降低了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)頻度?！包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”審計(jì)模式的最大優(yōu)勢(shì)是事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,制度缺陷和程序漏洞將得到及時(shí)修補(bǔ)和完善,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)將被評(píng)估為低水平,檢查風(fēng)險(xiǎn)則可確定為高水平,這樣就能以控制測(cè)試為主,安排較少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,降低了現(xiàn)場(chǎng)檢查頻度。

四、幾點(diǎn)啟示

第一,當(dāng)前基層央行面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既必要又可行。

第二,引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基層央行的一種有益探索和嘗試,在推行的深度和廣度上需要更多參與者的共同努力。

第三,基層人民銀行需加快內(nèi)審人員培訓(xùn)進(jìn)程,豐富其財(cái)會(huì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí),全面適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。

注:

①風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的研究者中,國(guó)外著名代表人物有美國(guó)的Timothy B. Bell博士、Ira Solomon教授、W. R. Knechel教授和英國(guó)的Stuart Turley教授;國(guó)內(nèi)著名代表人物有胡春元、張立民、謝榮、陳毓圭、吳向陽(yáng)等。

②詳見1983年美國(guó)的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》。

③根據(jù)Bell和Frank等的研究成果,模型Ⅱ比模型Ⅰ的改進(jìn)在于綜合分析單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理層舞弊,考慮人民銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外環(huán)境對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響和管理層舞弊行為相對(duì)較少,因而認(rèn)為模型Ⅰ更有效率。

參考文獻(xiàn):

[1]Timothy B. Bell,Frank O. Marrs,IraSolomonandHowardThomas.Auditing OrganizationsThroughaStrategic,KPMGmonograph,1997.

[2]W. R. Knechel.ApplicationoftheBusinessRiskAuditModel,Accounting Horizons,2001.

[3]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究,2004,(2).

篇(5)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、偶然性、潛在性、可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從八十年代恢復(fù)以來(lái)，在人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)、規(guī)模等方面都取得了快速發(fā)展。但是由于近些年審計(jì)失敗案件的曝光，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量收到了廣大社會(huì)公眾的質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因究竟有哪些呢？筆者從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析：

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

隨著改革開放的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各個(gè)企業(yè)為了爭(zhēng)得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)和市場(chǎng)份額，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)日益多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而使得審計(jì)的范圍擴(kuò)大。審計(jì)的內(nèi)容不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括投資的可行性研究、內(nèi)部控制的健全和運(yùn)行有效性等，這些新的審計(jì)領(lǐng)域?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師各方面的能力提出了更高的要求，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中在增大。

2.審計(jì)方法存在局限

現(xiàn)代審計(jì)模式實(shí)質(zhì)上采用的是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的，即在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試的基礎(chǔ)上，來(lái)決定所采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、范圍和時(shí)間。由于現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的種類越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，更為復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能實(shí)施詳細(xì)、全面的審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的測(cè)試方法，則其所采取的程序和方法是否科學(xué)、合理直接影響到審計(jì)質(zhì)量。這種以局部推斷總體情況的抽樣審計(jì)必然會(huì)得出審計(jì)結(jié)論與企業(yè)實(shí)際情況的不一致，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高

作為審計(jì)工作的執(zhí)行者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有直接的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)包括專業(yè)技能、職業(yè)道德、思想素質(zhì)等方面。從我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍來(lái)看，總體上綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。部分事務(wù)所在招聘專業(yè)人員時(shí)，只看學(xué)歷或者資格證，不注重職業(yè)道德和思想道德素質(zhì)，再加上缺少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的后續(xù)教育，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)喪失獨(dú)立性，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，任意簡(jiǎn)化程序 ，放寬尺度，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被放大。

三、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

由審計(jì)概念的分析可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制的，與企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能采取更為科學(xué)合理的審計(jì)程序和方法來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，要降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面主要從企業(yè)內(nèi)部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面著手。筆者認(rèn)為可以采取以下對(duì)策：

1.企業(yè)建立有效地內(nèi)部控制制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制的，與企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)。因而，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。在評(píng)估被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)綜合運(yùn)用詢問、觀察等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性做出合理的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍、方法和時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯徲?jì)時(shí)要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、具體程序、員分工和工作進(jìn)度等做出詳細(xì)的規(guī)劃，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.謹(jǐn)慎地選擇客戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)不能來(lái)者不拒或者唯利是圖，應(yīng)采取各種途徑了解被審計(jì)單位的歷史情況、行業(yè)背景、管理層的道德素質(zhì)?？蛻舻乃刭|(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，如果客戶缺乏良好的素質(zhì)，提供虛假的會(huì)計(jì)資料的可能性會(huì)增加，因此謹(jǐn)慎選擇客戶是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于新客戶的接受必須有所選擇,對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù),應(yīng)定期評(píng)估。

4.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是有風(fēng)險(xiǎn)的，為了分散和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償能力，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是一個(gè)強(qiáng)有力的手段。社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著許多無(wú)法預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)高度保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，借助社會(huì)公眾力量分散風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】 中美兩國(guó); 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 比較

一、中美兩國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較

(一)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)過(guò)程

1.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),西方國(guó)家經(jīng)歷了三個(gè)階段:

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的萌芽階段(1748年―20世紀(jì)30年代)。

二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(20世紀(jì)30年代―50年代)。麥克森?羅賓斯公司案件加速了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。該公司年報(bào)總資產(chǎn)8 700萬(wàn)美元中,有1 907萬(wàn)美元是虛構(gòu)的資產(chǎn),其中存貨1 000萬(wàn)美元、銷售收入900萬(wàn)美元、貨幣資金7萬(wàn)美元。而擔(dān)任該公司十幾年審計(jì)的普賴斯?沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證,也沒有對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn),就出具了“正確適當(dāng)”的審計(jì)結(jié)論。該事件使審計(jì)人員開始認(rèn)識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

三是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的逐步深化階段(20世紀(jì)50年代至今)。這一階段,審計(jì)訴訟案件大增,賠償數(shù)額越來(lái)越大。如1993年美國(guó)某州的一個(gè)法院作出決定要求“六大”之一的普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償渣打銀行3.38億美元的損失。前些年發(fā)生的震驚中外的安然事件和現(xiàn)如今的美國(guó)次貸危機(jī)下的房地產(chǎn)企業(yè)等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘。

2.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),我國(guó)大體上有兩個(gè)階段:

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的萌芽階段(1980年至1992年)。

二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(1992年至今)。1992年至1995年期間,我國(guó)發(fā)生了震驚全社會(huì)的深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華三大審計(jì)案件。有關(guān)審計(jì)人員都無(wú)視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而犯下了嚴(yán)重的工作過(guò)失,從而不可避免地受到了行政處罰,有的還追究了刑事責(zé)任。

還有陸續(xù)發(fā)生的藍(lán)田事件、銀廣廈事件、猴王事件、黎明股份與湖北立華事件等。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念比較

1.《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)中指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。筆者理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義十分廣泛的概念,可將其理解為審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。中美兩國(guó)對(duì)此的表述差異不大。

2.美國(guó)建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。1981年美國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》第39號(hào)建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型:

最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有控制風(fēng)險(xiǎn)x分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)x賬項(xiàng)余額測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)

1983年,該協(xié)會(huì)在其的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》第47號(hào)中又提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

到目前為止,我國(guó)審計(jì)界仍然采用美國(guó)提出的審計(jì)模型。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征一般包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性五個(gè)方面。這一點(diǎn)中美兩國(guó)審計(jì)同行基本認(rèn)可。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有很多方面的原因,一般可分為客觀原因和主觀原因。其中:導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因主要有審計(jì)所處的外部環(huán)境以及審計(jì)方法的局限性,如審計(jì)人員的法律責(zé)任,審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的日益廣泛化,對(duì)審計(jì)依賴程度的提高和審計(jì)影響意見的擴(kuò)大,審計(jì)方法本身的原因等。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因主要指審計(jì)人員的素質(zhì)問題,如審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的差異,審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度等。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因方面兩國(guó)審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)基本一致。

二、對(duì)美國(guó)安然公司審計(jì)失敗事件的思考

在考察期間,對(duì)于美國(guó)出現(xiàn)的諸如安然公司審計(jì)失敗的事件,筆者進(jìn)行了深刻的思考:

思考一:既不應(yīng)夸大獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,也不應(yīng)將企業(yè)因舞弊倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員。無(wú)限地拔高獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,只會(huì)將審計(jì)人員置于萬(wàn)劫不復(fù)之地。同樣,將企業(yè)因舞弊而倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員,既不公平,也無(wú)助于我們冷靜地剖析原因并從中吸取教訓(xùn)。

思考二:不要過(guò)分崇拜市場(chǎng)的力量,民間自律不見得是最佳選擇。安然事件表明,“看不見之手”總有失靈的時(shí)候,完全依賴市場(chǎng)力量和民間自律進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范是不切合實(shí)際的。從審計(jì)規(guī)范的角度看,審計(jì)人員行業(yè)協(xié)會(huì)要同時(shí)扮演“守護(hù)神”和“監(jiān)管者”的角色,本身就存在著利害沖突。

思考三:既不要迷信美國(guó)的公司治理模式,也不可神化獨(dú)立董事制度。美國(guó)式的公司治理歷來(lái)是倍受推崇的,也是我國(guó)的重點(diǎn)借鑒對(duì)象。美國(guó)式的公司治理十分注重引入獨(dú)立董事制度。這種強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事功能的公司治理模式,當(dāng)然有其合理的成分,但安然事件表明,獨(dú)立董事并非萬(wàn)能。

思考四:不能只重視制度安排,而忽視全方位的誠(chéng)信教育。安然事件表明,誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。審計(jì)人員需要誠(chéng)信教育,律師、銀行、中小投資者等市場(chǎng)的參與者,以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也需要誠(chéng)信教育。

思考五:不要迷信“五大”會(huì)計(jì)行,“五大”的審計(jì)質(zhì)量不總是值得信賴。安然事件后,許多新聞報(bào)道的資料顯示,“五大”的審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。20世紀(jì)90年代美國(guó)加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價(jià)高昂的訴訟。類似案件不勝枚舉,表明“五大”的審計(jì)不總是值得信賴。

三、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的深入分析

(一)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的判斷

非常有意義的是,筆者發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)規(guī)律:在眾多發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的企業(yè)事件中內(nèi)部審計(jì)往往可以發(fā)揮不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),它是一種管理控制,其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值在于能為組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供幫助,如果不能提供這種幫助,或者說(shuō)不能盡其“幫助”的職責(zé),那么內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展就失去了意義。

在考察過(guò)程中,筆者了解到美國(guó)不少企業(yè)、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)外包的比較多,從專業(yè)的角度看,外包審計(jì)確實(shí)可以解決企業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的用工負(fù)擔(dān),且外包審計(jì)可以提供更加專業(yè)的服務(wù)。但如果企業(yè)、機(jī)構(gòu)的管理層不能很好地發(fā)揮外包審計(jì)的作用,或者因?yàn)槠髽I(yè)、機(jī)構(gòu)必要的商業(yè)秘密需要,對(duì)外包審計(jì)需要一定程度的限制措施,所以外包審計(jì)的效果和風(fēng)險(xiǎn)防范需要正確的認(rèn)識(shí)。

近幾年來(lái),在我國(guó)由于社會(huì)審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù),企業(yè)為節(jié)省成本和開支,削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門,不斷將內(nèi)部審計(jì)部分或全部地對(duì)外承包給社會(huì)審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大變得愈發(fā)艱難?？梢哉f(shuō),內(nèi)部審計(jì)生存危機(jī)問題是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界當(dāng)前應(yīng)該著重解決的問題是如何使內(nèi)部審計(jì)更好地為組織服務(wù),從而確立自己的地位。

(二)內(nèi)部審計(jì)避免生存危機(jī)的途徑

1.美國(guó)的主要做法。在國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)部門要每年進(jìn)行一次可供審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,它包括確定可供審計(jì)的事項(xiàng),確定風(fēng)險(xiǎn)因素,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素等三方面的工作。

――確定可供審計(jì)事項(xiàng)。主要包括:相關(guān)的政策,程序和業(yè)務(wù)活動(dòng),某一賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一個(gè)項(xiàng)目,主要合同和方案,某基層和職能部門,各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等。這些事項(xiàng)可以單獨(dú)成為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,也可由其中幾項(xiàng)或全部構(gòu)成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

――風(fēng)險(xiǎn)因素。為保證對(duì)所確定的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估的結(jié)果能夠較全面地反映被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)水平,內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)可能造成不利影響事項(xiàng)的重要性來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)因素。如為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),管理者所面臨的道德環(huán)境和壓力;職員的知識(shí)和技能,職員的數(shù)量及其變動(dòng)情況;競(jìng)爭(zhēng)條件;與顧客、供應(yīng)商和政府條例的沖突情況;管理決策和會(huì)計(jì)預(yù)算等。

――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素。目前許多國(guó)外組織的內(nèi)部審計(jì)紛紛建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的,如美國(guó)阿莫科公司的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣”就是一個(gè)很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例。

2.拓展服務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的重大問題開展審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)渡過(guò)其價(jià)值危機(jī)的有效方法。國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)界很早就開始了這方面的探索,目前美國(guó)等西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)組織紛紛開展質(zhì)量審計(jì),收到了良好的效果。

3.積極開展自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)各級(jí)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(CSA)也是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)為組織提供服務(wù)的有效方式,作為一種新的審計(jì)技術(shù)或?qū)徲?jì)類型,近年來(lái)在美國(guó)等國(guó)家得到廣泛采用,并開始在世界上許多國(guó)家間傳播和借鑒?？刂谱晕以u(píng)估方法包括計(jì)劃預(yù)備工作、單獨(dú)的研討會(huì)、系列的聯(lián)席會(huì)議、報(bào)告和行為方案的實(shí)施等一系列過(guò)程。

四、內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳對(duì)策――審計(jì)方法的正確選擇

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著眼于改進(jìn)審計(jì)方法,內(nèi)部審計(jì)采取的方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,這種方法已經(jīng)不完全適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,必須盡快改用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法代替制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,以提高審計(jì)效率和效果,提高審計(jì)質(zhì)量。

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)人員更多的將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn),并將其作為審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)范圍、重點(diǎn)的依據(jù)。

一是在應(yīng)用上存在較大差別。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確定單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn),而且用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程,從而給組織增加更多的價(jià)值。

二是改變了過(guò)去那種內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)控系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見和建議的做法,更注重風(fēng)險(xiǎn)和組織的未來(lái)。

三是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”一詞更多的是指組織的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也就是關(guān)注組織現(xiàn)存的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及組織為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。

四是與制度基礎(chǔ)審計(jì)比較,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中,不是確認(rèn)和測(cè)試控制,而是確認(rèn)和測(cè)試管理部門為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采用的方法和方式。

五是采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),其內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受,管理部門也更理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn),可幫助組織更加安全有效地經(jīng)營(yíng),不斷有效地增加組織的價(jià)值。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序

一是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),確定重要領(lǐng)域。

二是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),進(jìn)行控制測(cè)試,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

三是根據(jù)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),從而選擇審計(jì)方法,制定實(shí)施性審計(jì)方案。

四是實(shí)施實(shí)施性審計(jì)方案,收集審計(jì)證據(jù)。

五是提出審計(jì)意見和結(jié)論。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),而且要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的控制方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式是:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮內(nèi)部控制的條件下,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。審計(jì)人員在編制具體審計(jì)實(shí)施方案時(shí),應(yīng)當(dāng)考查固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各重要賬戶或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響,或直接認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)很高。確定固有風(fēng)險(xiǎn)通常應(yīng)考慮的因素有:管理人員的品行和能力;管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況;管理人員遭受異常壓力的情況;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì);影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素;容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的報(bào)表項(xiàng)目;需要利用專家工作結(jié)果的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度;確定賬戶余額時(shí)需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度;容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn);會(huì)計(jì)期間尤其是臨近期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)等。審計(jì)工作開始時(shí),并沒有什么辦法可以用來(lái)改變固有風(fēng)險(xiǎn),然而審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)水平,并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果,修正審計(jì)方案。固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制不能避免或發(fā)現(xiàn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)賬戶內(nèi)發(fā)生重要錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善時(shí),這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很高。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。一般說(shuō)來(lái),內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)越低。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣,控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在內(nèi)部控制未能發(fā)覺并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)誤,運(yùn)用審計(jì)程序和方法也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平取決于所選用的分析技術(shù),所依據(jù)的分析模式,分析中所使用的數(shù)據(jù)以及判斷差異情況的根據(jù)等因素。實(shí)質(zhì)性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平受到抽查的數(shù)量和方式,使用的檢查程序和手段,抽查過(guò)程中審計(jì)人員行為等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)人員計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得較低時(shí),審計(jì)人員必須收集大量的審計(jì)證據(jù)。相反,當(dāng)審計(jì)人員愿意承擔(dān)較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),所需收集的審計(jì)證據(jù)就少些。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得越低。此時(shí),審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)大量運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)分析方法,這種風(fēng)險(xiǎn)分析方法貫穿于審計(jì)的全過(guò)程,使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。只有審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi),才能就審計(jì)事項(xiàng)表達(dá)審計(jì)意見。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡春元.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001(4).

篇(7)

【摘要】 計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的必然要求，也是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用必然帶來(lái)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高，但計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在復(fù)雜化的趨勢(shì)。本文從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)角度對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了具體的防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因素分析 防范對(duì)策 

 

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)為工具，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的必然要求，也是審計(jì)工作緊跟信息時(shí)代步伐的必然要求。勿庸置疑，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用必然會(huì)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，已有的實(shí)踐的確向我們展示了其強(qiáng)大的功能和良好的應(yīng)用前景。但不容忽視的是：計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性極可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。如何在充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，有效地防范可能的風(fēng)險(xiǎn)？這是一個(gè)迫切需要解決的課題，本文力圖對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和探討，從而提出有意義的防范對(duì)策。 

 

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三大構(gòu)成要素 

 

計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指:由于審計(jì)人員未能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)被審計(jì)單位含有重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。按照國(guó)際上通行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)雖然在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法等方面與傳統(tǒng)審計(jì)有很大不同,但仍然可以認(rèn)為是由以上三大要素構(gòu)成，以下試對(duì)其進(jìn)行因素分析： 

 

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)因素分析 

計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指：假定未對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行安全控制的情況下,系統(tǒng)發(fā)生運(yùn)行失?；驍?shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)所固有的特點(diǎn)決定的，其風(fēng)險(xiǎn)水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件穩(wěn)定性及運(yùn)行環(huán)境緊密相關(guān),審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平,而無(wú)法對(duì)其實(shí)施控制和影響； ②它的影響因素是多方面的，需要從計(jì)算機(jī)技術(shù)的角度對(duì)其進(jìn)行評(píng)判，且不可避免地帶有一定主觀性和復(fù)雜性，難于準(zhǔn)確計(jì)量；③其風(fēng)險(xiǎn)水平一方面會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)處理的實(shí)時(shí)性、正確性而降低，另一方面又可能因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性而增加。 

影響計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括:①計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)行環(huán)境，如在防火、防磁、電源等方面達(dá)不到要求，可能導(dǎo)致硬件系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)失常；②計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)故障，突然的硬件故障，可能令已完成的操作前功盡棄；③計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)質(zhì)量，運(yùn)行不穩(wěn)定的軟件系統(tǒng),可能導(dǎo)致不正常中斷或數(shù)據(jù)丟失；④磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)資料較易被破壞、篡改或竊取，且往往不留痕跡，難以追查。⑤系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接，與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害。 

 

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)因素分析 

計(jì)算機(jī)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指：由于被審計(jì)單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，導(dǎo)致無(wú)法恰當(dāng)?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是由被審計(jì)單位有關(guān)安全控制制度不夠健全、有效所引起的，屬于內(nèi)部控制的范疇，審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平而不能對(duì)其實(shí)施控制和影響；②對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)水平的衡量由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理的知識(shí)，因而較為復(fù)雜且難以準(zhǔn)確計(jì)量。 

影響計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的因素包括:①維護(hù)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制制度不夠健全或未能完全貫徹執(zhí)行；②對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測(cè)試不夠嚴(yán)密，采納了潛伏某些錯(cuò)誤的不合格系統(tǒng)；③會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在內(nèi)部控制考慮不足，包括：a.軟件系統(tǒng)中職責(zé)權(quán)限劃分不明，不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離, 缺乏相互制約機(jī)制,導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)易遭篡改和操縱；b.軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)控制設(shè)計(jì)不嚴(yán)密，如數(shù)據(jù)校驗(yàn)糾錯(cuò)措施不足，導(dǎo)致誤將錯(cuò)誤數(shù)據(jù)納入系統(tǒng)；c.系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺乏詳細(xì)的日志記錄，某些非法操作不留痕跡，審計(jì)線索丟失，導(dǎo)致對(duì)非法篡改數(shù)據(jù)的扼制力不足；d.軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行故障的事后恢復(fù)措施考慮不足或數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面，導(dǎo)致數(shù)據(jù)保存不完整或前后不一致；e.系統(tǒng)沒有預(yù)留審計(jì)接口，導(dǎo)致審計(jì)軟件的自動(dòng)運(yùn)行及采集審計(jì)證據(jù)困難；④工作人員配備安排欠妥，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求工作人員尤其是系統(tǒng)管理人員同時(shí)具備會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)知識(shí)，如二者欠缺其一，必然增加操作管理失誤的可能性；⑤系統(tǒng)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范意識(shí)及措施不足，增加了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遭侵害甚至丟失的可能性；⑥防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的措施不足，如未設(shè)立有效的防火墻、實(shí)時(shí)監(jiān)控程序、數(shù)據(jù)加密程序、電子密鑰系統(tǒng)等，無(wú)法有效防止網(wǎng)絡(luò)黑客或敵意方對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、程序的惡意攻擊。 

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析 

計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指:被審計(jì)單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制措施未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤, 審計(jì)人員也未能合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)包括:①它是惟一可由審計(jì)人員自主確定和控制的風(fēng)險(xiǎn)；②借助計(jì)算機(jī)的高速處理能力，審計(jì)抽樣樣本將大量增加，抽樣風(fēng)險(xiǎn)有望被有效降低，則計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)將主要表現(xiàn)為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；③其風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力密切相關(guān)。 

計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)既存在降低的趨勢(shì)也存在增加的可能。其趨于降低是因?yàn)椋孩俪闃訕颖镜拇罅吭黾?，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面；②利用查詢、搜索等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息，提高了取證效率；③只要導(dǎo)入審計(jì)軟件的初始數(shù)據(jù)無(wú)誤，則其后的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)過(guò)程交由計(jì)算機(jī)高效完成，可以有效避免手工審計(jì)的某些低級(jí)錯(cuò)誤。而其風(fēng)險(xiǎn)水平可能增加的原因在于：①它與審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的能力密切相關(guān)，由于目前多數(shù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)不足，導(dǎo)致審計(jì)工作往往局限于對(duì)所生成的電子賬簿的審查,而對(duì)于會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行還無(wú)法做到實(shí)質(zhì)性審查；②審計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)用還未形成較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中的審計(jì)軟件或自行開發(fā)或委托研制，可能潛伏某些缺陷；③由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)商或開發(fā)時(shí)期不同，二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容，這為審計(jì)軟件的自動(dòng)化應(yīng)用帶來(lái)了困難，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過(guò)程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，都將直接帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。 

 

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策 

 

分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，是為了探求防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策，從而促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的推廣應(yīng)用。如前文所述:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員惟一能夠自主確定和控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，至于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則只能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。因此，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)同時(shí)從兩方面入手：①提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正確性，從而為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供準(zhǔn)確的依據(jù)；②降低計(jì)算機(jī)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 

 

（一）提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平正確性的對(duì)策 

為提高評(píng)估計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正確性，應(yīng)著重考察以下幾個(gè)方面：1.考察被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，包括電源供應(yīng)的穩(wěn)定性、硬件運(yùn)行的穩(wěn)定性以及各項(xiàng)安全控制制度是否健全并是否得到有效貫徹。2.考察被審計(jì)單位對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的備份情況，包括是否進(jìn)行了硬件、軟件和數(shù)據(jù)的備份，備份方案是否全面。3.考察被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)是否合格，各項(xiàng)功能設(shè)置是否安全可靠，其運(yùn)行的穩(wěn)定性及系統(tǒng)內(nèi)部控制手段如何，包括：①數(shù)據(jù)處理、報(bào)表處理等過(guò)程的正確性合法性，是否遵照了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及法規(guī)；②軟件內(nèi)部控制的有效性，如職責(zé)權(quán)限是否劃分明確，相互制約機(jī)制如何；③數(shù)據(jù)控制是否嚴(yán)密，是否包含了有效的數(shù)據(jù)校驗(yàn)和糾錯(cuò)措施；④系統(tǒng)能否提供詳細(xì)的日志記錄,以作為有效的審計(jì)線索。4.考察被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的配備、分工及其權(quán)限制約的有效性。5.考察被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)防范計(jì)算機(jī)病毒及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的相關(guān)措施，如有無(wú)設(shè)立防火墻、有無(wú)必要監(jiān)控措施等。