序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管

隨著20世紀(jì)末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式，一方面給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，另一方面由于電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過(guò)去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問(wèn)題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報(bào)》刊登的消息：國(guó)稅總局稱(chēng)所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易都應(yīng)繳稅。但我們必須看到的是電子商務(wù)虛擬化等特征使得電子商務(wù)條件下的稅收工作變得困難，為稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問(wèn)題

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費(fèi)者提供更多商機(jī)和便利的同時(shí)，也因其本身所具有的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。

（一）稅務(wù)登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可以開(kāi)展電子商務(wù)。傳統(tǒng)意義上的店面、倉(cāng)庫(kù)等有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在現(xiàn)實(shí)的世界中，很難找到其固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，造成稅源失控。

（二）課稅憑證電子化，導(dǎo)致征管和稽查難度加大。電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會(huì)留下任何痕跡，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來(lái)龍去脈無(wú)法追蹤查詢。加之在電子商務(wù)中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性也無(wú)從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。

（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點(diǎn)。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)無(wú)名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實(shí)體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入、交易主體所處的國(guó)家甚至交易本身，從而喪失對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。

二、國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的理論與實(shí)踐

目前，不同的國(guó)家和國(guó)際組織出于自身的經(jīng)濟(jì)利益和對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的不同考慮，制定出各自的電子商務(wù)稅收政策。

（一）美國(guó)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項(xiàng)針對(duì)電子商務(wù)的重要稅收原則：一是不開(kāi)征新稅并實(shí)行稅收中性原則，即不應(yīng)該因?yàn)閷?duì)電子商務(wù)的課稅而對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。

（二）澳大利亞和新西蘭。針對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務(wù)的公司必須將納稅登記號(hào)展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報(bào)。澳大利亞自1990年首先對(duì)個(gè)人所得稅引入了電子申報(bào)，其后擴(kuò)大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報(bào)。2000年7月1日，澳大利亞通過(guò)了有關(guān)電子簽名的法案，從而對(duì)納稅人實(shí)行電子申報(bào)給予了法律上的認(rèn)可。

（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會(huì)提出了對(duì)電子商務(wù)采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應(yīng)電子商務(wù)外，不開(kāi)征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應(yīng)確保互聯(lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報(bào)。

三、國(guó)際社會(huì)的理論與實(shí)踐對(duì)我國(guó)稅收征管新模式研究的幾點(diǎn)啟示

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類(lèi)、課稅對(duì)象（納稅人）、課稅強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、課稅環(huán)節(jié)等要素有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)之上的?，F(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務(wù)交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務(wù)的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來(lái)了極大的沖擊，使得我們必須及時(shí)研究電子商務(wù)環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時(shí)修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。

（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的電子商務(wù)交易行為

盡管電子商務(wù)活動(dòng)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)環(huán)境，但是從事電子商務(wù)交易活動(dòng)的主體仍然是企業(yè)或個(gè)人，服務(wù)器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過(guò)是其從事商務(wù)活動(dòng)的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個(gè)人在其電子商務(wù)的網(wǎng)站、頁(yè)面都要披露工商注冊(cè)地、注冊(cè)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、聯(lián)系方式、經(jīng)營(yíng)管理代表者的相關(guān)信息，則無(wú)論其服務(wù)器放置在哪里，也無(wú)論這些企業(yè)、個(gè)人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點(diǎn)從事電子商務(wù)交易活動(dòng)都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進(jìn)行相應(yīng)的管理。

（二）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類(lèi)界定

如有形商品數(shù)字化后的銷(xiāo)售，可以界定為銷(xiāo)售貨物，但對(duì)其下載后的用途上要做出“嚴(yán)禁復(fù)制”的嚴(yán)格限制，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，對(duì)于允許復(fù)制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對(duì)提供網(wǎng)上信息、咨詢服務(wù)、遠(yuǎn)程教育等信息化服務(wù)的業(yè)務(wù)，可以界定為提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。另外，對(duì)于電子商務(wù)中的訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同等電子銷(xiāo)售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)，但是稅務(wù)部門(mén)可以要求打印電子銷(xiāo)售憑證，作為稅務(wù)申報(bào)，審核的依據(jù)，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時(shí)了解各種電子銷(xiāo)售憑證的特點(diǎn)，加強(qiáng)與信息安全認(rèn)證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識(shí)別、認(rèn)定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時(shí)間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的需求。

（三）深入研究電子商務(wù)環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征

在國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管法規(guī)之前，稅務(wù)部門(mén)可以先與C2C電子商務(wù)中介平臺(tái)、第3方支付平臺(tái)協(xié)作，對(duì)C2C電子商務(wù)交易額、交易特征進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對(duì)C2C電子商務(wù)交易范圍廣、交易額度大的特點(diǎn)，實(shí)行等級(jí)定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達(dá)到工商注冊(cè)額度的賣(mài)家有義務(wù)進(jìn)行個(gè)體工商注冊(cè)，交易額達(dá)到稅收征管額度的賣(mài)家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務(wù)第3方支付平臺(tái)代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務(wù)交易稅收征管的成本。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 稅收征管模式 建議

一、大數(shù)據(jù)基本概述

1、定義

“大數(shù)據(jù)”一詞最早出現(xiàn)在美國(guó)著名的未來(lái)學(xué)家阿爾文?托夫勒在1980年發(fā)表的著作《第三次浪潮》中，其在書(shū)中寫(xiě)到：第三次浪潮是信息社會(huì)，大數(shù)據(jù)是第三次浪潮的華彩樂(lè)章。大數(shù)據(jù)開(kāi)啟了一次重大的時(shí)代轉(zhuǎn)型。目前對(duì)“大數(shù)據(jù)”有兩種比較權(quán)威的定義：一是徐子沛在其著作《大數(shù)據(jù)》一書(shū)中對(duì)大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是那些大小已經(jīng)超過(guò)了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲(chǔ)、管理和分析的數(shù)據(jù)?！倍蔷S克托?邁爾-舍恩伯格在其著作《大數(shù)據(jù)時(shí)代》中對(duì)大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認(rèn)知、創(chuàng)造新價(jià)值的源泉，是改變市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法?！薄洞髷?shù)據(jù)時(shí)代》指出大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)帶來(lái)的最大轉(zhuǎn)變就是人們不再注重對(duì)因果關(guān)系的探求，而是注重?cái)?shù)據(jù)之間的相關(guān)性;不再注重“為什么”，取而代之的是“是什么”，換而言之，就是在海量、無(wú)序的數(shù)據(jù)中總結(jié)規(guī)律，發(fā)現(xiàn)價(jià)值。

2、大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)

（1）數(shù)據(jù)容量大

數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)單位依次是B、KB、MB、GB、TB、PB、EB、ZB、YB、DB、NB，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)TB級(jí)別是典型計(jì)算機(jī)硬盤(pán)的容量，有些大企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量已經(jīng)達(dá)到了EB級(jí)。世界正在向ZB級(jí)別邁進(jìn)，根據(jù)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中心對(duì)此作數(shù)的預(yù)測(cè)，到2020年全球以電子形式存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)量將會(huì)達(dá)到35.2ZB，未來(lái)數(shù)據(jù)容量之大將會(huì)超乎我們的想象。

（2）數(shù)據(jù)多樣性

在大數(shù)據(jù)時(shí)代信息可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是能夠用數(shù)據(jù)或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)加以表示的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、網(wǎng)頁(yè)瀏覽所產(chǎn)生的數(shù)字化數(shù)據(jù);另一類(lèi)是無(wú)法用數(shù)字或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)表示的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如圖像、聲音。稅收征管系統(tǒng)中不僅應(yīng)包括征納信息等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還應(yīng)包含網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相融合，更好地為稅收征管服務(wù)。

（3）數(shù)據(jù)運(yùn)行速度快

2014年11月11日（天貓“雙十一”）根據(jù)阿里巴巴方面提供的數(shù)據(jù)顯示，支付寶當(dāng)天成交金額為571億元，支付交易筆數(shù)達(dá)到1.97億筆，最高峰時(shí)每分鐘支付處理交易高達(dá)79萬(wàn)筆?？梢?jiàn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的處理速度極快，這有利于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)為稅收征管模式轉(zhuǎn)型帶來(lái)機(jī)遇

“大數(shù)據(jù)”開(kāi)啟了一次重大的時(shí)代轉(zhuǎn)型，給我們的生活、工作、思維帶來(lái)了重大的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也為我國(guó)稅收征管模式的轉(zhuǎn)型帶來(lái)了機(jī)遇。1990年我國(guó)廢除了稅收“管戶制”，在稅源分類(lèi)管理的基礎(chǔ)上，全面推行“管事制”的征、管、查分離模式，由“分戶到人”到“分事到人”，扭轉(zhuǎn)了稅務(wù)人員“一員多責(zé)”、“一員多權(quán)”式的局面，逐步建立了基于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等稅收業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化了稅收征管上的專(zhuān)業(yè)分化和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，提高了征管質(zhì)效，降低了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成功實(shí)現(xiàn)了稅收征管模式的第一次轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，“管事制”的稅收征管模式逐漸與現(xiàn)行社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，這就推進(jìn)了稅收征管模式的第二次轉(zhuǎn)型――由“管事制”向“管數(shù)制”轉(zhuǎn)變。新稅收征管模式應(yīng)表述為：以稅收信息化為依托、以稅源監(jiān)控為核心、服務(wù)與管理并重，提高納稅人申報(bào)的真實(shí)性。大數(shù)據(jù)為稅收征管模式的轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)推動(dòng)力，根據(jù)生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系的原理，技術(shù)的不斷升級(jí)，必將推動(dòng)稅收征管模式的升級(jí)，大數(shù)據(jù)指明了稅收征管模式轉(zhuǎn)型的方向與道路。

美國(guó)在20世紀(jì)60年代就開(kāi)始構(gòu)建信息化管理體系，投入超過(guò)2億美元資金進(jìn)行研發(fā)，并多次更新和改進(jìn)，目前已建立了負(fù)責(zé)納稅人主文件、數(shù)據(jù)處理與災(zāi)難備份、納稅人非文件的國(guó)家級(jí)數(shù)據(jù)處理中心。英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署的分析師使用高級(jí)軟件程序connect來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，存儲(chǔ)著8億多個(gè)記錄。美國(guó)聯(lián)邦政府公布了一個(gè)新數(shù)據(jù)門(mén)戶網(wǎng)站Date.Gov，可以獲取各部門(mén)的原始資料。

目前我國(guó)已初步將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管與稅收政策，1994年3月底，金稅工程辦公室組織實(shí)施了以建設(shè)50個(gè)城市為試點(diǎn)的增值稅計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)，即金稅一期。2001年7月1日，金稅二期四個(gè)子系統(tǒng)在全國(guó)全面開(kāi)通，在北京等9省市已投入運(yùn)行，數(shù)據(jù)采集率已達(dá)到了99.6%，建成了全國(guó)增值稅發(fā)票監(jiān)控網(wǎng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理的納稅戶超過(guò)1000萬(wàn)，80%以上的稅款通過(guò)計(jì)算機(jī)征收，擁有3萬(wàn)人左右的信息技術(shù)隊(duì)伍。以“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四類(lèi)系統(tǒng)”為工作總目標(biāo)的金稅三期系統(tǒng)于2015年1月8日正式啟用。這些已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)反映了大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)納稅征管和稅收政策制定了潛在機(jī)遇，并為稅收征管向“管數(shù)制”模式的轉(zhuǎn)變帶了機(jī)遇。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代現(xiàn)有稅收征管模式所面臨的主要問(wèn)題

1、稅收征管理念與大數(shù)據(jù)思維不相符

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，促進(jìn)了稅收征管向“信息管稅”邁進(jìn)，明確了稅收征管模式第二次轉(zhuǎn)型的革命方向，但現(xiàn)實(shí)中在思想觀念上卻面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。一是稅務(wù)人員整體上思想落后，對(duì)大數(shù)據(jù)的理念、技術(shù)以及給我們的生活、工作帶來(lái)的影響認(rèn)知有限，不清楚大數(shù)據(jù)對(duì)稅收征管及稅收政策帶來(lái)哪些重大的影響和轉(zhuǎn)變，也就無(wú)法準(zhǔn)確地把握稅收征管模式變革的方向和未來(lái)。二是稅務(wù)部門(mén)人員對(duì)稅收征管的地位存在錯(cuò)誤認(rèn)知，經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，在一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模下，稅收政策制度的設(shè)定決定了能形成多大稅源;在稅源一定的情況下，稅收多少又取決于稅收征管能力、納稅人的納稅意識(shí)和社會(huì)的協(xié)助，稅務(wù)部門(mén)人員通常認(rèn)為稅收收入僅取決于納稅征管能力，而忽視了納稅人的納稅意識(shí)和社會(huì)協(xié)助兩個(gè)重要的因素，這與大數(shù)據(jù)開(kāi)放的觀念是相駁的。

2、征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人的經(jīng)營(yíng)越來(lái)越多元化和復(fù)雜化，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)越來(lái)越多，使得稅源越來(lái)越隱蔽，加大了涉稅信息獲取的難度，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，是導(dǎo)致稅收流失的根本問(wèn)題。這種信息不對(duì)稱(chēng)主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)獲取納稅人信息的渠道單一，主要通過(guò)納稅人自行申報(bào)以及稅務(wù)部門(mén)根據(jù)工作需要所采集到的信息，無(wú)法有效地利用來(lái)自金融、工商等第三方部門(mén)的涉稅信息，導(dǎo)致納稅人故意隱匿銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)等，出現(xiàn)避稅、逃稅的問(wèn)題，因此帶來(lái)了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

3、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

金稅工程積累的數(shù)據(jù)較多，但數(shù)據(jù)質(zhì)量存在一些問(wèn)題。一是信息采集要求不高、渠道單一，主要通過(guò)納稅人填寫(xiě)稅務(wù)登記表自行申報(bào)，而納稅人通常只填寫(xiě)表格的必填部分，其他大部門(mén)多是以空白形式存檔，不能獲取更多的涉稅信息。二是為了獲取更多的涉稅信息，從事稅收調(diào)查相關(guān)工作的系統(tǒng)部門(mén)眾多，被調(diào)查企業(yè)需要填寫(xiě)來(lái)自不同系統(tǒng)部門(mén)的多張表格，這些表格中必然存在內(nèi)容相同但填寫(xiě)要求、格式不同的情況，缺少統(tǒng)一部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)設(shè)置原則、標(biāo)準(zhǔn)、格式進(jìn)行統(tǒng)籌管理。三是納稅人申報(bào)的資料不全，漏填、故意隱瞞涉稅信息，稅務(wù)操作員的操作不當(dāng)、錄入錯(cuò)誤、審核不嚴(yán)，導(dǎo)致所獲取的數(shù)據(jù)差錯(cuò)率高、數(shù)據(jù)不真實(shí)，大大降低了數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值。

4、缺乏專(zhuān)業(yè)信息技術(shù)人才，信息利用效率低

目前我國(guó)已經(jīng)形成了3萬(wàn)人左右的人才信息技術(shù)隊(duì)伍，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到大數(shù)據(jù)時(shí)代的需求。能夠全面、系統(tǒng)地掌握大數(shù)據(jù)思維、計(jì)算機(jī)技術(shù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員并不多，再加上稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)老齡化，導(dǎo)致稅收創(chuàng)新點(diǎn)少。因此，高素質(zhì)復(fù)合型人才缺乏的問(wèn)題尤為突出，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨海量的涉稅信息卻無(wú)從下手，難以有效地整合分析利用現(xiàn)有的信息，對(duì)已獲取的數(shù)據(jù)分析的廣度和深度不夠，只停留在對(duì)某些數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ确治?，缺乏?duì)稅收數(shù)據(jù)的多角度、多緯度的深層次挖掘以及與宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、社會(huì)、企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)分析。

四、構(gòu)建與大數(shù)據(jù)時(shí)代相適應(yīng)的稅收征管模式的建議

1、將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系中

“大數(shù)據(jù)”是數(shù)據(jù)、思維和技術(shù)的高度融合，將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系，是實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的必然選擇。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部對(duì)大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收征管中的意義認(rèn)知有限，這就需在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)深入開(kāi)展并普及“大數(shù)據(jù)”的知識(shí)，提升稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各層級(jí)人員對(duì)大數(shù)據(jù)思維、戰(zhàn)略、技術(shù)與稅收征管關(guān)系的重視程度，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維方式，將稅收征管模式與大數(shù)據(jù)先進(jìn)的管理理念相結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代奠定堅(jiān)定的思想基礎(chǔ)。

2、構(gòu)建涉稅信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化涉稅信息的安全性

信息不對(duì)稱(chēng)是稅收征管面對(duì)的最大難題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等所有的涉稅信息，就能有效地減少稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這就要充分發(fā)揮政府的職能作用，搭建和完善涉稅信息共享平臺(tái)，將金融、工商等所有第三方部門(mén)納入數(shù)據(jù)平臺(tái)管理，各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)信息共享。這樣納稅人申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中與納稅人有關(guān)的所有涉稅信息進(jìn)行分析對(duì)比后核定應(yīng)納稅額，并反饋給納稅人，防止漏稅、避稅，提高納稅人的稅收自覺(jué)遵從度。完善相關(guān)涉稅信息的法律，明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確涉稅信息的義務(wù)和責(zé)任，強(qiáng)化涉稅信息的安全性，保護(hù)納稅人的涉稅信息。

3、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理

數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基礎(chǔ)，是稅收征管模式變革的先行官，因此提高數(shù)據(jù)質(zhì)量是任務(wù)之首。首先，要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集操作的規(guī)范設(shè)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)錄入數(shù)據(jù)，規(guī)范原始數(shù)據(jù)，設(shè)置涉稅信息采集專(zhuān)業(yè)崗位，專(zhuān)門(mén)從事納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等信息的采集，嚴(yán)把數(shù)據(jù)錄入關(guān)。其次，制定數(shù)據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置數(shù)據(jù)審計(jì)子系統(tǒng)，對(duì)已進(jìn)入稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，出現(xiàn)有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行糾正、剔除等處理，提高進(jìn)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。最后，將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績(jī)效考核，實(shí)行銀行的“零容忍度”管理，對(duì)錄入等錯(cuò)誤從嚴(yán)處理。對(duì)納稅人報(bào)送的稅務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)申報(bào)資料不全、有意隱瞞涉稅信息的情況按照相關(guān)法律法規(guī)處理。

4、培養(yǎng)稅收大數(shù)據(jù)人才，創(chuàng)新納稅服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，建立大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，能夠?qū)㈦s亂無(wú)章的涉稅數(shù)據(jù)變成有序、可分析的數(shù)據(jù)，探尋蘊(yùn)含在數(shù)據(jù)中的稅收征管規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。另外，創(chuàng)新納稅服務(wù)，盡可能縮短辦稅流程。積極推廣手機(jī)服務(wù)，開(kāi)發(fā)稅收征管手機(jī)APP，擴(kuò)展24小時(shí)網(wǎng)上納稅，納稅人可以隨時(shí)辦理涉稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，利用APP和稅務(wù)網(wǎng)為納稅人提供更多的“私人定制”服務(wù)，不斷滿足稅收征管的個(gè)性化需求，提高稅收征管水平。

篇(3)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收

一、電子商務(wù)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。

2．征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

2．國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。

(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。

2．發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)極大的不便。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。

2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。

(三)積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。

篇(4)

從1998年3月我國(guó)第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國(guó)的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過(guò)了9年的歷程。9年中，無(wú)論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國(guó)電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長(zhǎng)了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了深刻的影響，也使我國(guó)的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)可分配財(cái)富，給政府帶來(lái)更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來(lái)更多的是問(wèn)題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動(dòng)搖了傳統(tǒng)稅收制度賴(lài)以生存的基礎(chǔ)。

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來(lái)緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對(duì)現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計(jì)的困難。

雖然電子商務(wù)對(duì)屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對(duì)居民公司以及跨國(guó)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來(lái)。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個(gè)公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營(yíng)業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

（二）對(duì)某些稅種的影響。電子商務(wù)對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)稅行為的判斷上。原來(lái)有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書(shū)報(bào)刊類(lèi)，這樣就使這類(lèi)產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計(jì)帶來(lái)困難。

在營(yíng)業(yè)稅方面，目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對(duì)電子商務(wù)來(lái)說(shuō)納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國(guó)的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢(shì)必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國(guó)外的企業(yè)，向我們國(guó)內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國(guó)傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國(guó)的稅收利益就喪失了。由于營(yíng)業(yè)稅范圍中的很多勞動(dòng)行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來(lái)自哪個(gè)地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，面對(duì)這些無(wú)形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無(wú)從征起了。

（三）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無(wú)紙化程度越來(lái)越高。這就使得增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的征收無(wú)據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無(wú)法追蹤。同時(shí)，納稅人還可以用各種密碼來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個(gè)低稅或免稅的國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性就為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕?guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對(duì)于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對(duì)現(xiàn)行稅制和對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來(lái)水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對(duì)電子商務(wù)是否征稅這一問(wèn)題，曾引起激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)目前仍是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際的角度來(lái)看，對(duì)我們來(lái)說(shuō)也是不公平的。隨著時(shí)間的推移，主張征稅的呼聲越來(lái)越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問(wèn)題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收與財(cái)政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則。稅收是財(cái)政收入的基本來(lái)源，國(guó)家征稅的主要目的是為一定時(shí)期的政府活動(dòng)籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計(jì)顯示：2001年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)又十分巨大，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對(duì)其征稅，無(wú)疑可以增加我國(guó)的稅收收入和財(cái)政收入。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒(méi)有改變貿(mào)易主體的市場(chǎng)參與者身份，也不會(huì)使其脫離社會(huì)成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對(duì)其征稅。

再則，只有對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售免稅，他們?cè)诓痪玫奈磥?lái)將無(wú)法與網(wǎng)上銷(xiāo)售商競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷(xiāo)售的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來(lái)超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場(chǎng)的建立與維護(hù)離不開(kāi)政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場(chǎng)。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是最優(yōu)的市場(chǎng)，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效率為前提。簡(jiǎn)單說(shuō)，稅收中性就是不對(duì)市場(chǎng)主體的行為造成扭曲，否則就會(huì)降低市場(chǎng)機(jī)制作用的效率。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對(duì)這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲。”也就是說(shuō)，如果只對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)公平問(wèn)題之外，還必然會(huì)影響人們的市場(chǎng)選擇策略，降低市場(chǎng)運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對(duì)于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過(guò)廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對(duì)電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會(huì)提高申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢(qián)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而確保國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)。

所以，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國(guó)稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都主張對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對(duì)電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供。對(duì)于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無(wú)形資產(chǎn)、音像制品等征收營(yíng)業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對(duì)其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對(duì)于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國(guó)的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場(chǎng)階段”。就整體而言，我國(guó)電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級(jí)探索過(guò)程。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國(guó)的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵(lì)和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)、電子結(jié)算。電子申報(bào)解決了納稅人與稅務(wù)部門(mén)間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無(wú)紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。同時(shí)，應(yīng)開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開(kāi)發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國(guó)際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題、跨國(guó)公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，以及國(guó)際避稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國(guó)的稅收利益。同時(shí)，還要注意發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅收分配問(wèn)題，發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的主要輸出國(guó)，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了法律屏障，因此，國(guó)際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)?，?duì)企業(yè)和個(gè)人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。

篇(5)

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇(7)

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。