序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要素范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

木桶效應(yīng)又稱木桶原理或短板理論，是由美國管理學(xué)家彼得提出來的，其核心內(nèi)容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個(gè)推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿的；其三，只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識(shí)，形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問題，即最佳結(jié)構(gòu)選擇問題：整體的實(shí)力和競爭力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化，最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動(dòng)及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來越高、應(yīng)用的范圍也越來越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織；也可象征組織的某項(xiàng)職能，如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體，較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀，也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶，影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個(gè)板塊成為短板或存在漏洞，都會(huì)產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng)，制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮，因此，需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來，避免短板或漏洞的產(chǎn)生，保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析

系統(tǒng)管理理論，把管理對(duì)象看成是特定的系統(tǒng)，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)管理方法，把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系，對(duì)各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過程的動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng)，構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。

目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能，企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力，國際及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位，即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個(gè)層次，其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo)；子目標(biāo)即開展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo)，向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致；可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成，向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致，應(yīng)具有可操作性，便于審計(jì)人員具體執(zhí)行，通過“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開放性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，根據(jù)第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系，應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告，保持良好的關(guān)系，積極尋求其對(duì)審計(jì)工作的理解與支持，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開展的便利性；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對(duì)于同層級(jí)管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于審計(jì)工作開展。

3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成的，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動(dòng)之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)有序的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作，并將它們納入計(jì)劃和控制過程中；二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化；三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門及個(gè)人行為之間良好的協(xié)調(diào)。

4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制，使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，保障審計(jì)質(zhì)量；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮，使之保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，利于審計(jì)工作開展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語

篇(2)

在分析風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景、內(nèi)容及現(xiàn)階段開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的制約因素基礎(chǔ)上,提出了有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:

風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)22018102

1 我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)德勤2003 年的調(diào)查, 80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理師(CRO) 工作職位, CRO 職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu), 已達(dá)95%, 居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu), 僅為29%。在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO 的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)行使。普華永道2004 年對(duì)全球1 400 位CEO 進(jìn)行了調(diào)查,其中70%的CEO 將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38%CEO 認(rèn)為, 企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系, 另有46%的CEO表示將在1- 3 年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

為了適應(yīng)企業(yè)界的這種變化,更好地實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1999年6月對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行第五次定義。修訂后的定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍,將它的工作目標(biāo)延伸到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序,強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的重要貢獻(xiàn),標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)開始進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。

相比之下,我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平還處在初級(jí)階段, 雖然近年來取得了長足的進(jìn)步, 但就總體而言, 與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢仍不相適應(yīng), 呈滯后狀態(tài)。近年來國內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠信危機(jī), 有力地推動(dòng)了我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)在的社會(huì)也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)全球化的社會(huì)。因此迫切需要建立起一套適合我國企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)框架。2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(下稱《指引》),該指引的頒行,可以看成是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國大規(guī)模本土化的開始。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(下稱:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則),該準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

2 我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

首先,可以看出該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(10×50萬=500萬)。但是中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云波詭秘,而是在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

其次,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來反映風(fēng)險(xiǎn)管理過程和內(nèi)容的程序圖)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成,是由美國發(fā)起人組織委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,下稱COSO委員會(huì))在2004年9月提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework,下稱《ERM整合框架》)。這個(gè)框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最完善、最成熟的理論概括。國內(nèi)中央企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理則是在《指引》的指導(dǎo)下并結(jié)合自身的實(shí)際情況開展的?！吨敢穼?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、流程描述,與《ERM整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定為五個(gè)方面:一是將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通;三是遵守法律法規(guī);四是通過企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性;五是建立針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃。這五個(gè)方面的目標(biāo),分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》提出的4個(gè)目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個(gè)階段.分別對(duì)應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理8大基本要素。所以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念要采納《ERM整合框架》中廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)而非其1992年的《內(nèi)部控制整體框架》中狹義的觀點(diǎn)。

3 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則存在的制約因素

3.1 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法規(guī)及準(zhǔn)則尚不完善

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從西方國家引入我國的,相關(guān)的法規(guī)及準(zhǔn)則還不夠健全和完備。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正處于跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則接軌的階段當(dāng)中,關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的法規(guī)是2005年5月開始實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則,只是就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作了原則性的規(guī)定,比較抽象,缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作的具體指導(dǎo)。其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法規(guī)也比較缺乏。

3.2 企業(yè)管理觀念落后,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化,領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)大大增強(qiáng),認(rèn)識(shí)到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性并著手建立自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,但水平較低;同時(shí)尚未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重大意義。在這樣的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念里,很難有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,降低和避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失只能成為空談。

3.3 內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不合理

內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位影響其開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的效果。目前由于內(nèi)審部門組織地位不合理,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展變得異常艱難。有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置在總經(jīng)理層級(jí)之下,與其他職能部門同一級(jí)別。但企業(yè)總經(jīng)理和以上的高層的職權(quán)高于內(nèi)部審計(jì)部門,與內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力相抵觸,這樣在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中,一旦高層發(fā)生舞弊或者重大決策失誤就不易發(fā)現(xiàn)和解決,這樣的情況下所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不僅難以保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性,還存在著重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),無法保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的質(zhì)量,最終可能導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)。

3.4 內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏綜合知識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的全面性,決定了內(nèi)部審計(jì)人員必須具備復(fù)合型人才的素質(zhì),不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程,具備管理學(xué)、金融、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程制造、法律等多方面知識(shí)。我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)中,會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)占絕對(duì)統(tǒng)治地位,而其他專業(yè)的工作人員在內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)中所占的比例相對(duì)較小。知識(shí)結(jié)構(gòu)單一不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)知識(shí)綜合性的需求,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難以開展。

4 有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策與建議

基于以上分析筆者認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),要做到如下幾點(diǎn):

4.1 豐富與完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)2004年的《ERM整合框架》中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

4.2 加速推進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和《指引》都是針對(duì)企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)提出的,都只是一個(gè)理論框架和方向指引,沒有統(tǒng)一具體的模式,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論本土化的過程中應(yīng)找到符合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際的切入點(diǎn)。每一個(gè)企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn),既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等。這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口,不能好高驁遠(yuǎn),要從各自的實(shí)際出發(fā),找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營管理領(lǐng)域的不確定性來源,有針對(duì)性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。

4.3 全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

首先,要改變審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,培養(yǎng)高水平復(fù)合型的人才。其次,要加強(qiáng)培訓(xùn),強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理分析的能力。

參考文獻(xiàn)

[1]李瑛,李陽.新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友,2008(3):7071.

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；有效性；上市公司；提升

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內(nèi)部審計(jì)有效性是指內(nèi)部審計(jì)主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計(jì)有效性的提升方法和途徑，對(duì)促使我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的提高無疑具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 國外內(nèi)部審計(jì)有效性研究綜述

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會(huì)也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。獨(dú)立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計(jì)的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)有效性必須圍繞增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨(dú)立性作為衡量內(nèi)部審計(jì)有效性的基本準(zhǔn)繩。

1.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的意義

追求內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績效的提高。Felix（2001）對(duì)全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調(diào)查認(rèn)為，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤[4]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)有效性的基本判斷

運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性加以評(píng)價(jià)已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過內(nèi)部審計(jì)無效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有效，而只要內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)無效。普華永道（2005）在其所的一份報(bào)告中，指出內(nèi)部審計(jì)無效的典型狀況，包括不能獨(dú)立于管理層、審計(jì)范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗(yàn)，以及內(nèi)部審計(jì)僅被作為控制職能而非作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計(jì)可被認(rèn)定為無效[5]。

1.3 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績以及內(nèi)審部門管理等若干方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。應(yīng)考慮通過評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的作用》的研究報(bào)告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的有效性取決于董事會(huì)和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對(duì)某高校的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個(gè)因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對(duì)153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)模、首席審計(jì)執(zhí)行官與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的水平，以及審計(jì)委員會(huì)介入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中狀況，都將影響內(nèi)部審計(jì)的有效性[8]。

2 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性探析

2.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

近年來，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，我國內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計(jì)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實(shí)證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)設(shè)立動(dòng)機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗(yàn)。

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況

劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對(duì)2009年我國主板市場設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的909家上市公司內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會(huì)的有8家，隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素之一，即審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包[11]。王玉蓉 等（2011）運(yùn)用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對(duì)我國上市公司審計(jì)委員會(huì)有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨(dú)立董事比例與審計(jì)委員會(huì)有效性成正比，表明我國上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對(duì)滬市2010年870 家上市公司的年報(bào)進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及傳統(tǒng)審計(jì)的多，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。

以上實(shí)證研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性主要與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有關(guān)，目前我國對(duì)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識(shí)亟待加強(qiáng)。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平

內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國證券報(bào)2012年8月6日?qǐng)?bào)道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報(bào)告從34份增加到427份，審計(jì)報(bào)告從34份增加到258份。報(bào)告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報(bào)告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評(píng)價(jià)指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問題，所披露的內(nèi)控報(bào)告仍存在較多的“無用”信息，內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計(jì)的基本情況來看，上交所427家披露內(nèi)控報(bào)告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例呈逐年上升趨勢[14]。總體上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過程中缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級(jí)人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。

2.2 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況

有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見類型3個(gè)方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，通過考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無效案例、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評(píng)價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)[17]。

綜上，我國上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計(jì)有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的建議

內(nèi)部審計(jì)有效性具體表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的趨勢。因此，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的提升，首先必須從以下幾個(gè)方面入手。

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性

要保證內(nèi)部審計(jì)有效性，客觀上要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會(huì)制度體系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過法律予以約束。與此同時(shí)，保障審計(jì)委員會(huì)中每一成員的獨(dú)立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計(jì)委員會(huì)的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨(dú)立性，實(shí)踐證明，不具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就難以保證審計(jì)委員會(huì)的客觀性和獨(dú)立性。此外，作為檢驗(yàn)和提高審計(jì)委員會(huì)有效性的有力手段，審計(jì)委員會(huì)的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無疑是其內(nèi)部審計(jì)有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理納入審計(jì)范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與識(shí)別能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平

內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計(jì)人員從事中、事后的查錯(cuò)防弊的核心理念向增加公司價(jià)值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過來，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制對(duì)公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對(duì)上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新和知識(shí)面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，并結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計(jì)的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識(shí)，讓他們了解國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過鼓勵(lì)他們積極參加國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。

3.4 加大內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為提升其審計(jì)有效性，應(yīng)當(dāng)通過多種形式對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以評(píng)估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀的同時(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果，則是一個(gè)較難把握的問題。而對(duì)其中的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場審計(jì)軟件和遠(yuǎn)程審計(jì)軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運(yùn)用測試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量加以控制。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

組織內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指組織內(nèi)部審計(jì)部門或人員在對(duì)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，如對(duì)存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及違法亂紀(jì)行為未能正確披露，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素主要有四種，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。四個(gè)要素是緊密聯(lián)系的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，而審計(jì)人員的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)又影響著檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

由于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及企業(yè)自身內(nèi)部管理具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因種類可分為客觀成因和主觀成因兩種。客觀成因包括：企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、相關(guān)法律法規(guī)的不完善、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展等。主觀成因包括：內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等。從這種分類可以看出，客觀成因是內(nèi)審人員自身以外的因素，主觀成因則與內(nèi)審人員自身有關(guān)。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)所處的直接外部環(huán)境，內(nèi)部控制制度的健全及被執(zhí)行程度決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。健全有效的內(nèi)部控制制度是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊的第一道制度保證，反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性。因此，在不健全的內(nèi)部控制制度下審計(jì)人員就會(huì)難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。20世紀(jì)九十年代以前，由于我國大部分企業(yè)是國有企業(yè)，還帶有很強(qiáng)的政府性質(zhì)，因此只有在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下我國大部分企業(yè)才建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這帶有很大的強(qiáng)制性，使內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。九十年代之后，大部分企業(yè)形成了受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度或受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度，這兩種內(nèi)部審計(jì)制度具有一定的獨(dú)立性，但與企業(yè)其他部門的地位平行，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性還是難以得到應(yīng)有的保證，很難正常開展工作，從而容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前，在我國不通層面的審計(jì)有不同的法律可依據(jù)。在國家審計(jì)層面，有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；在社會(huì)審計(jì)層面，有中注協(xié)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》可依據(jù)；而在內(nèi)部審計(jì)層面目前只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和各部委頒布的相關(guān)規(guī)定可依據(jù)，法律級(jí)次明顯偏低，法律強(qiáng)制力稍差，以這些規(guī)定來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作明顯存在著法律制度約束的不足。而且，當(dāng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定與其他法規(guī)發(fā)生沖突時(shí)，明顯處于弱勢。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，缺少法律保障，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)組織的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，這使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。一方面有些內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)和大型的股份公司。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也隨著這些大型集團(tuán)采用信息化管理變得越來越復(fù)雜，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，審計(jì)人員失察的可能性也隨之增大，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加；另一方面內(nèi)部審計(jì)的范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的拓展對(duì)內(nèi)審人員的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的主觀因素。只有內(nèi)部審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)闹R(shí)、技能和審計(jì)判斷水平時(shí)，他才能出色地完成審計(jì)任務(wù)，這同時(shí)還需要這個(gè)審計(jì)人員有著良好的職業(yè)道德和責(zé)任心。但是，從目前我國內(nèi)審人員的專業(yè)構(gòu)成上看，大部分內(nèi)審人員都只具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，他們對(duì)現(xiàn)代科學(xué)管理知識(shí)和其他相關(guān)的行業(yè)專業(yè)知識(shí)掌握的較少。從他們的思維方式上看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響?，F(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量隨著企業(yè)信息化管理程度的加強(qiáng)而越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，因此內(nèi)審人員所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)、適用就會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才能有效果，只能根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)去判斷，難以保證方法是否恰當(dāng)。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，也可能對(duì)一些審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行誤判，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符。就目前我國內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法來說，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，較少運(yùn)用新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)方法弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，因?yàn)樗^分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱在審計(jì)過程中缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理估計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法，沒有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，并且認(rèn)為自身提交的審計(jì)報(bào)告不具有法律效力。在這些主觀動(dòng)因的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員就容易采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，忽略重大錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)不符、甚至相反的審計(jì)報(bào)告，從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。當(dāng)前，世界上許多國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。因此，完善和健全我國審計(jì)法規(guī)體系是防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。國家應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)抓緊制定、頒布適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

(二)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。如果內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于監(jiān)事會(huì)相對(duì)于隸屬董事會(huì)或管理層而言可以充分保證其獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，代表股東大會(huì)對(duì)董事和經(jīng)理的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從組織結(jié)構(gòu)看，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)處于同一層次上。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； IT環(huán)境； 信息化

一、IT環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

在IT環(huán)境下，企業(yè)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略高度，既要加強(qiáng)IT風(fēng)險(xiǎn)管理，又要順應(yīng)科技進(jìn)步的潮流，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的開發(fā)與應(yīng)用。因此，IIA在2009年更新的IPPF中新增了包括信息系統(tǒng)合規(guī)治理、信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)的6項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)的管理者也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，充分利用各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具與技術(shù)，防范IT風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)公司治理。

（二）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用

IIA倡導(dǎo)：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過介入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，并提升企業(yè)的管理水平，完善業(yè)務(wù)流程控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。可見，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中都發(fā)揮著重要作用。

1.內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容，是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體

同董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也被認(rèn)為是公司不可或缺的治理主體。一方面內(nèi)部審計(jì)努力識(shí)別并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失；另一方面在企業(yè)價(jià)值鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)附加值。

2.內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義

內(nèi)部審計(jì)要檢查企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性，以便發(fā)揮內(nèi)部控制的最大效用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)與企業(yè)管理部門的合作，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作高效進(jìn)行。

二、IT環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的SWOT分析

（一）優(yōu)勢（Strengths）分析

1.制度優(yōu)勢

國內(nèi)外許多法律法規(guī)都為IT環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了制度保障?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》，《國際審計(jì)準(zhǔn)則16——計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》在審計(jì)人員的工作規(guī)范、技術(shù)能力，軟件應(yīng)用、效果效率等方面做了具體規(guī)定，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的借鑒意義。在國內(nèi)，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》明確規(guī)定了內(nèi)部控制要素包括信息與溝通，要保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠，并將其作為審查程序的重點(diǎn)。隨著審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有明顯的制度優(yōu)勢。

2.現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢

IT引起的變革浪潮為企業(yè)內(nèi)部職能的發(fā)展帶來了革命性變化。信息技術(shù)在信息存儲(chǔ)、分析數(shù)據(jù)等方面的優(yōu)勢，促進(jìn)了審計(jì)軟件與審計(jì)方法的更新與優(yōu)化，實(shí)時(shí)審計(jì)成為可能。另一方面，信息技術(shù)的支撐推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸滲透到企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)職能不斷強(qiáng)化，在加強(qiáng)企業(yè)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著積極作用，因而內(nèi)部審計(jì)的探索發(fā)展也具備了現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢。

（二）劣勢（Weaknesses）分析

1.信息缺失

在信息時(shí)代，信息資源發(fā)揮著日益重要的作用，然而其也成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的制約因素。在企業(yè)的信息管理中，財(cái)務(wù)部門出于內(nèi)部資源的安全性考慮，在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門獲取財(cái)物信息具有排斥性，造成內(nèi)審部門不能及時(shí)全面地獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息，阻礙了審計(jì)實(shí)施，降低了審計(jì)效率，使審計(jì)效果大打折扣。因此，在IT環(huán)境下，要加大企業(yè)部門間的資源共享，不要讓信息缺失影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2.人力資源不足

早期內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能是查錯(cuò)糾弊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景的審計(jì)人員占了較大比重。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，內(nèi)審人員缺乏相關(guān)的計(jì)算機(jī)技能和經(jīng)營管理知識(shí)，只依靠原有的知識(shí)技能是無法勝任IT環(huán)境下的審計(jì)工作的。雖然企業(yè)也在不斷加大內(nèi)審人員的職業(yè)后續(xù)教育，但仍與新環(huán)境下信息技術(shù)對(duì)內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)的要求存在較大差距。

（三）機(jī)遇（Opportunities）分析

1.審計(jì)職能的拓展

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，其主要職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，為企業(yè)查錯(cuò)糾弊提供合理化建議。審計(jì)職能并非一成不變，隨著經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜，科技迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐步延伸到企業(yè)管理與公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷拓展其影響的廣度與深度。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展了新的領(lǐng)域，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到IT治理、IT控制、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)等領(lǐng)域，為內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供了廣闊空間。

2.審計(jì)質(zhì)量的提高

信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了審計(jì)軟件在內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員利用信息化的優(yōu)勢和先進(jìn)的審計(jì)方式所帶來的數(shù)據(jù)支持，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和管理水平。同時(shí)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)為審計(jì)工作實(shí)施適時(shí)監(jiān)控提供了可能，充分利用審計(jì)軟件的操作權(quán)限控制功能，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤檢查，大大提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效果。

（四）挑戰(zhàn)（Threats）分析

篇(6)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計(jì)人員者占56．6％，審計(jì)人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計(jì)工作量大，占用審計(jì)資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的范圍廣，時(shí)間長。從理論上講，對(duì)控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)人員除具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時(shí)，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)者不足50．0％，且審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計(jì)的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施指引。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》第3章只對(duì)內(nèi)部控制的部分項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程做出引導(dǎo)。（2）審計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面，審計(jì)依據(jù)不充分，對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)識(shí)不足，分不清設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，審計(jì)結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對(duì)問題背后風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計(jì)，就委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計(jì)前必須先由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)（第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計(jì)）。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是職責(zé)所在，同時(shí)，也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)能對(duì)單位內(nèi)部控制管理水平有著一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，審計(jì)信息在一定程度上能對(duì)單位不同項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過信息可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)過程中提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計(jì)。（2）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中開展日常審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)或重要崗位人員對(duì)制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過定期測試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些變動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計(jì)能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實(shí)可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計(jì)能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計(jì)過程中既要保障對(duì)組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計(jì)工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的最大的困難是內(nèi)部審計(jì)資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計(jì)工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計(jì)工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)將審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價(jià)值與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動(dòng)參與，把握先機(jī)

審計(jì)人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計(jì)獲取相關(guān)信息，又能及時(shí)提出審計(jì)建議，取得事前審計(jì)的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計(jì)在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識(shí)與技能、縮短工作時(shí)間。如開展設(shè)備效益審計(jì)時(shí)可與設(shè)備科、財(cái)務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計(jì)工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實(shí)施，通過交叉評(píng)價(jià)，能理深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

3．4動(dòng)態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計(jì)部門可常態(tài)化對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專項(xiàng)分析［10］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中追蹤控制的有效性，及時(shí)提出審計(jì)意見與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點(diǎn)面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)行日常的審計(jì)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查與專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計(jì)應(yīng)突出重要性與時(shí)效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計(jì)證據(jù)；專項(xiàng)審計(jì)需全面覆蓋，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評(píng)價(jià)。利用日常審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計(jì)分散的缺陷，又實(shí)現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

本院是一所市屬三級(jí)專科醫(yī)院，審計(jì)科只有2名專職審計(jì)人員。為有效利用審計(jì)資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計(jì)的方法與實(shí)施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，調(diào)整審計(jì)方案，創(chuàng)新審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計(jì)的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合規(guī)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與范圍，從審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計(jì)工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計(jì)工作方式，如日常審計(jì)（事前或事中審計(jì)）、局部內(nèi)部控制的專項(xiàng)審計(jì)（事中或事后審計(jì)）、全面的內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)（事后審計(jì)）等。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)不同的審計(jì)方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計(jì)工作記錄表單與審計(jì)意見反饋單。

4．2延展審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)范圍

針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的特點(diǎn)，采取日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計(jì)工作，按重要性原則，分別確定日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)，將審計(jì)工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計(jì)

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評(píng)價(jià)等。日常審計(jì)的重點(diǎn)為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計(jì)

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費(fèi)管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)批、支出授權(quán)審批流程、報(bào)銷支付依據(jù)等；日常審計(jì)的重點(diǎn)為定期抽查收費(fèi)人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前報(bào)批與支付審批流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項(xiàng)目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計(jì)

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。合同控制包括對(duì)簽約事項(xiàng)的立項(xiàng)審批、對(duì)合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括合約項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計(jì)

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計(jì)劃與實(shí)施過程等。日常審計(jì)重點(diǎn)包括各采購項(xiàng)目的預(yù)算與采購計(jì)劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)為年度的采購預(yù)算與計(jì)劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實(shí)施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計(jì)

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點(diǎn)、銀行存款清理對(duì)賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)與對(duì)賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對(duì)賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動(dòng)，貴重資產(chǎn)的取得與處置項(xiàng)目的論證、審批、實(shí)施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)等。

4．2．6建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目控制包括基本建設(shè)與維修的立項(xiàng)審批、概算、實(shí)施過程與竣工結(jié)算等。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括項(xiàng)目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更、計(jì)價(jià)與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計(jì)與工程管理等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括對(duì)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項(xiàng)目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計(jì)效率

為有效利用審計(jì)資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了靈活多樣的審計(jì)工作模式。

4．3．1多維度交叉審計(jì)

當(dāng)審計(jì)對(duì)象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個(gè)控制要素時(shí)采用多維度的綜合測試，可獲得多項(xiàng)控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計(jì)證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計(jì)設(shè)備購置合同時(shí)涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計(jì)

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時(shí)對(duì)其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計(jì)，可獲取多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時(shí)可延伸抽查采購申請(qǐng)、采購計(jì)劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點(diǎn)清查、庫存積壓、報(bào)廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)

開展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)對(duì)象按照審計(jì)作業(yè)面進(jìn)行分類，然后梳理各個(gè)作業(yè)面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其內(nèi)部控制要素，確定審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中分散的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類總結(jié)，提煉出與審計(jì)作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計(jì)要點(diǎn)的證據(jù)鏈，支撐審計(jì)作業(yè)層面的審計(jì)意見。

4．3．4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的行業(yè)，任何活動(dòng)均會(huì)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本院審計(jì)科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

篇(7)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對(duì)上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

二、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績,指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對(duì)最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門,并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

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