序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃注意事項(xiàng)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃；研究

一、中國(guó)企業(yè)稅收現(xiàn)狀

目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)所得稅的情況越來越普遍了，進(jìn)而規(guī)劃個(gè)人所得稅也逐漸被有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光的企業(yè)所重視，這套先進(jìn)方法，是由國(guó)外傳入，中國(guó)對(duì)此研究比較晚，目前，仍然有許多中國(guó)企業(yè)忽視企業(yè)稅收戰(zhàn)略的制定，從而使企業(yè)負(fù)擔(dān)過多的稅收，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中國(guó)約有79%的企業(yè)缺乏有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略，而在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家善于經(jīng)營(yíng)的企業(yè)往往籌劃好一套稅收戰(zhàn)略，讓以盈利為目的的企業(yè)得到更大的利益。

在與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的三十年里，中國(guó)企業(yè)漸漸開始重視企業(yè)稅收的籌劃，這有利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也符合企業(yè)追求長(zhǎng)期利益，一個(gè)稅收籌劃較好的企業(yè)，會(huì)相對(duì)增加更多的收入，比其他企業(yè)更有競(jìng)爭(zhēng)力。

二、合理籌劃企業(yè)稅收對(duì)企業(yè)的影響

不少企業(yè)沒有合理制定稅收戰(zhàn)略，甚至沒有制定該戰(zhàn)略，導(dǎo)致該企業(yè)支出過大，在多方面的競(jìng)爭(zhēng)中缺乏足夠資金而處于劣勢(shì)。這種情況相當(dāng)普遍，一是因?yàn)槠髽I(yè)沒有意識(shí)到籌劃稅收戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)造成如何的影響，二是缺乏有效的籌劃稅收方法，三是部分企業(yè)不愿意去籌劃企業(yè)稅收。

而部分擁有合理的稅收戰(zhàn)略的企業(yè)，收入相對(duì)更多，企業(yè)盈利會(huì)更好，因此，讓更多的企業(yè)懂得制定合理的稅收戰(zhàn)略，減少涉稅情況，是提高國(guó)內(nèi)企業(yè)盈利的好方法，在目前激烈的商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，合理規(guī)劃所得稅方案，有助于企業(yè)勝出。

同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)，也有部分企業(yè)稅收方案不合理，在制定過程中觸動(dòng)法律，或者沒有服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，反而讓企業(yè)蒙受了更多損失，這就要求企業(yè)必須制定合理、有效的企業(yè)稅收戰(zhàn)略。

三、籌劃企業(yè)稅收注意事項(xiàng)

（一）企業(yè)稅收制定要在企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上

企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略是企業(yè)盈利的戰(zhàn)略，如果不能基于此戰(zhàn)略，盲目地制定稅收戰(zhàn)略，就會(huì)徒勞無功。也就是說，籌劃戰(zhàn)略要求基于企業(yè)的實(shí)際情況，即使是銷售相同產(chǎn)品的企業(yè)的實(shí)際情況也不完全一樣，那么戰(zhàn)略籌劃也會(huì)有所不同。企業(yè)稅收籌劃是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案內(nèi)形成，不能獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，一旦脫離了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案制定，便有可能影響企業(yè)的銷售、投資等活動(dòng)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收制定要在法律允許范圍內(nèi)

企業(yè)稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的，最大程度上減少企業(yè)支出的方案。如果沒有保證在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)籌劃稅收戰(zhàn)略，往往會(huì)受到法律的制裁，因此稅收籌劃要求遵守國(guó)家法律法規(guī)、當(dāng)?shù)卣摺?/p>

（三）稅收戰(zhàn)略要不斷反省

有的企業(yè)制定好稅收方案后，就不再考慮它的效果，部分方案在理論上是可行的，實(shí)際上不一定可行，這便要求企業(yè)要關(guān)注該方案實(shí)施的可行性，要及時(shí)關(guān)注方案的進(jìn)展情況。

（四）企業(yè)收入才是重點(diǎn)

有的企業(yè)非常注重稅收戰(zhàn)略的制定，卻忘記了企業(yè)收入才是重點(diǎn)，稅收方案只是在同一收入情況下相當(dāng)減少企業(yè)支出，如果收入不高，即使有很好的稅收戰(zhàn)略，也無濟(jì)于事。

（五）企業(yè)稅收籌劃不能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

企業(yè)稅收籌劃作為減少企業(yè)支出的方案，不能干擾到企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，必須服從企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案。許多企業(yè)把稅收方案獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)方案之外，容易讓兩者產(chǎn)生沖突，甚至稅收戰(zhàn)略會(huì)左右到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)造成一定程度上的沖擊。

四、企業(yè)稅收籌劃的方法

（一）信息收集

企業(yè)在制定稅收戰(zhàn)略之前，要做好信息收集，包括企業(yè)產(chǎn)品、國(guó)家在相關(guān)產(chǎn)品方面的政策、同類企業(yè)所制定的稅收戰(zhàn)略等。在收集信息時(shí)要注意有針對(duì)性地去收集，排除無關(guān)信息，減少企業(yè)的工作量。同時(shí)要保證信息來源可靠。

（二）精心挑選企業(yè)籌劃人員

籌劃人員的才識(shí)、素質(zhì)等決定籌劃方案的實(shí)用性，同時(shí)企業(yè)有必要要求籌劃人員進(jìn)行多方面的交流，互相學(xué)習(xí)，互相提高。由于不同人所學(xué)的知識(shí)和經(jīng)歷不同，不同人的優(yōu)點(diǎn)具有互補(bǔ)的特點(diǎn)，互補(bǔ)不足，有助于全面提高籌劃人員的素質(zhì)。

（三）企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的制定

在進(jìn)行籌劃前，應(yīng)當(dāng)制定目標(biāo)，需要知道，企業(yè)真正想要的是什么，才能在制定時(shí)明確該怎么做。如果沒有目標(biāo)，盲目進(jìn)行籌劃，可能會(huì)搞錯(cuò)了方向。稅收鏈需要多次重視。稅收籌劃要求從稅收鏈上尋找最容易籌劃出企業(yè)利潤(rùn)的地方，從而制定戰(zhàn)略，然而，由于政策的變動(dòng)，人為的忽視，我們需要多次重復(fù)觀察稅收鏈。

（四）備選戰(zhàn)略

在制定完一個(gè)戰(zhàn)略之后，我們要考慮到市場(chǎng)的變動(dòng)、政策的改變和多種方面，特別是不確定因素過多，加上會(huì)有人為誤判。因此企業(yè)需要一個(gè)備選方案，做到不管什么情況都能用一個(gè)完美的籌劃方案。

（五）及時(shí)反省

在制定完成初期、實(shí)施過程中要不斷反省，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并及時(shí)改正。許多完美的稅收戰(zhàn)略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。

結(jié)束語(yǔ)

在上述的探討中，相信大家認(rèn)識(shí)到了企業(yè)稅收戰(zhàn)略的重要性以及制定的方法。在實(shí)踐過程中，我們還需要具體情況具體分析，不能僅通過紙面上理論分析。同時(shí)企業(yè)也很容易忽視上述所說的注意事項(xiàng)，特別是在法律允許范圍內(nèi)這一點(diǎn)。而上面談到的稅收籌劃方法，只是比較簡(jiǎn)單地探討，在實(shí)際運(yùn)用中，還需企業(yè)從多方面地去了解，多方面去擴(kuò)張和學(xué)習(xí)更多的方法，而不僅局限于舊方法。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：海外施工；經(jīng)營(yíng)；稅收籌劃

一、加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識(shí)

我國(guó)海外施工起步晚，經(jīng)驗(yàn)相比西方國(guó)家還比較弱，在海外施工時(shí)有很多關(guān)于稅收籌劃方面的認(rèn)識(shí)還不足。隨著稅收在企業(yè)收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業(yè)利益中起到越來越重要的作用，加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門的事，需要全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門配合和支持才能把稅收籌劃執(zhí)行好。企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對(duì)稅收籌劃有所了解有所認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)部門在海外施工時(shí)應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到施工國(guó)家的稅種設(shè)置及征收方式。由于各個(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的稅法規(guī)定，只有針對(duì)性的加強(qiáng)認(rèn)識(shí)才能更好的實(shí)施稅收籌劃。

二、充分理解征稅政策

我國(guó)與世界大部分合作國(guó)家都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。避免雙重征稅協(xié)定減少了海外施工企業(yè)的稅收重復(fù)征收，降低了企業(yè)賦稅增加了企業(yè)的利潤(rùn)提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。避免雙重征稅協(xié)定的簽訂是國(guó)家實(shí)力的象征也為國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)造了更多國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得更多的企業(yè)變得有機(jī)會(huì)走出去。[1]企業(yè)應(yīng)充分理解避免雙重征稅協(xié)定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業(yè)承包的項(xiàng)目屬于援外項(xiàng)目可以享受施工國(guó)家的免稅待遇。在工程開始前應(yīng)該密切關(guān)注施工國(guó)家的政策，及時(shí)向施工國(guó)家的財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門申請(qǐng)免稅額度。

三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

(一)由于各國(guó)的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃選擇稅收標(biāo)準(zhǔn)比較低的國(guó)家進(jìn)行注冊(cè)。很多國(guó)家都有招商引資的需求可以選擇優(yōu)惠政策力度比較大的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。根據(jù)投資的預(yù)期收益進(jìn)行機(jī)構(gòu)的選擇。當(dāng)預(yù)期有收益時(shí)設(shè)立子公司比設(shè)置分公司要多，應(yīng)選擇設(shè)置子公司。[2]當(dāng)下屬公司預(yù)計(jì)虧損的情況下企業(yè)設(shè)置子公司時(shí)繳納的所得稅要高于設(shè)置分公司時(shí)繳納的所得稅，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。(二)海外施工過程中牽扯到一些物資問題，施工物資有些需要從國(guó)內(nèi)出口到施工國(guó)家，對(duì)于施工國(guó)家來說屬于設(shè)備進(jìn)口，有些材料可以留在施工國(guó)家，有些需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)，這使得設(shè)備進(jìn)口可以分為永久進(jìn)口和臨時(shí)進(jìn)口。如果沒有必要將國(guó)內(nèi)設(shè)備運(yùn)回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，特別是低費(fèi)率的材料和設(shè)備，以便相關(guān)的材料和設(shè)備能夠以合理的成本計(jì)入當(dāng)?shù)刭~戶。需要運(yùn)回國(guó)內(nèi)的設(shè)備可以用于將相關(guān)費(fèi)用租給當(dāng)?shù)氐姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，很多海外施工國(guó)家稅制不很健全導(dǎo)致不規(guī)范發(fā)票很多。海外施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中收取發(fā)票后要及時(shí)核對(duì)發(fā)票金額與實(shí)際發(fā)生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時(shí)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，并提防可疑發(fā)票。(四)海外施工項(xiàng)目有時(shí)會(huì)有龐大的項(xiàng)目，許多公司將使用分包建設(shè)。分包時(shí)，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)?，防止由于管理不?dāng)造成的關(guān)稅退稅額度的浪費(fèi)。(五)通過調(diào)整公司的利潤(rùn)分配方式和分配時(shí)間做好稅收籌劃工作，企業(yè)可以從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除上一年度的虧損，減少應(yīng)付所得稅。通過延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤(rùn)或延遲利潤(rùn)分配?；蛲ㄟ^其他投資或租借等合理方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或延遲。利用把剩余利潤(rùn)掛賬1年，從第二年進(jìn)行延期分配的方式，增加本期資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)資金都是利潤(rùn)分配過程中的稅收籌劃。(六)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提方法的選擇，海外施工國(guó)家中有的國(guó)家對(duì)折舊有稅法規(guī)定有的沒有規(guī)定，如果有規(guī)定的應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊可以降低利潤(rùn)減少賦稅，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)選擇折舊的年數(shù)長(zhǎng)的時(shí)候，每年平均的折舊金額下降，相對(duì)降低了企業(yè)的成本。[3]當(dāng)固定資產(chǎn)折舊時(shí)間短的時(shí)候，每年平均的折舊金額增加，相對(duì)提高了企業(yè)的成本，不同的折舊時(shí)間呈現(xiàn)在利潤(rùn)表中，影響企業(yè)的賦稅。根據(jù)施工國(guó)家對(duì)折舊方法折舊年限的規(guī)定選擇不同的折舊法，折舊方法無外乎直線法和加速折舊。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)高的時(shí)候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤(rùn)以達(dá)到減少賦稅的目的。(七)個(gè)人所得稅的稅收籌劃，中國(guó)的稅法規(guī)定，中國(guó)居民的收入不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外收入都應(yīng)根據(jù)中國(guó)稅法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于已經(jīng)在國(guó)外進(jìn)行過應(yīng)稅的，您可以按照中國(guó)稅法的規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)所得稅的稅收抵免。如果在外國(guó)支付的所得稅金額高于根據(jù)中國(guó)稅法計(jì)算的稅額，可以在國(guó)內(nèi)進(jìn)行申報(bào)無需納稅，海外建設(shè)項(xiàng)目可以使用建筑國(guó)家的最低稅率來制定設(shè)計(jì)工資單，并在當(dāng)?shù)貫閱T工申報(bào)納稅項(xiàng)目。項(xiàng)目建成后，將在國(guó)內(nèi)減稅，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。

四、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)海外施工項(xiàng)目的施工國(guó)家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國(guó)家的稅收相關(guān)法律法規(guī)，忽視了對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的收集和分析，就很可能會(huì)違反當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。[4]其次，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)還在于及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)政策，由于現(xiàn)階段各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收都比較重視，各國(guó)的稅法根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化會(huì)作出調(diào)整。稅收籌劃應(yīng)注意施工國(guó)家的稅法變更情況及可能的發(fā)展方向，把握時(shí)機(jī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第三，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)工作，稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅要降低企業(yè)稅負(fù)，還要經(jīng)得起稅務(wù)審計(jì)，只有審計(jì)報(bào)告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進(jìn)的稅收籌劃方案才能降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來更大利潤(rùn)。第四，為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，海外施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在投標(biāo)、簽約時(shí)在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國(guó)家稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動(dòng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。

（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解

對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。

（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。在項(xiàng)目開發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報(bào)告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價(jià)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)

稅收籌劃報(bào)告完成，整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理才完成第一步，如果要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中指導(dǎo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點(diǎn)。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識(shí)的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項(xiàng)目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進(jìn)行咨詢。在稅收?qǐng)?bào)告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財(cái)務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)、發(fā)票的取得節(jié)點(diǎn)等等都是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)審核的節(jié)點(diǎn)，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對(duì)于那些比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員也不好把握的重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，還需要再次就這些專項(xiàng)問題專門咨詢中介，實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

[關(guān)鍵詞] 外商投資決策　所得稅　稅收籌劃

一、投資方主體的選擇

外商投資企業(yè)組建之時(shí)，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因?yàn)殡m然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對(duì)于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時(shí)所征收的稅率是不同的，一般外國(guó)企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國(guó)個(gè)人稅率則是0％。同時(shí)，針對(duì)投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國(guó)企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國(guó)個(gè)人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時(shí)不少歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)的中國(guó)稅收在國(guó)外的抵免規(guī)定，很多國(guó)家在中國(guó)交10％的所得稅，可以在本國(guó)抵免15％。由此可見，國(guó)家對(duì)不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國(guó)外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國(guó)家對(duì)投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)投資方的積極性。

二、被投資客體的選擇

1、并購(gòu)或投資虧損企業(yè)

稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”因此，預(yù)測(cè)盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。實(shí)際操作中，外商可以通過收購(gòu)相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項(xiàng)目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購(gòu)的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。

2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)

我國(guó)2008年以前的外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時(shí)根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。同時(shí)原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先考慮收購(gòu)上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。

3、通過對(duì)投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇

新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對(duì)外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、牧、漁，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊(cè)從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。

4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額計(jì)算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤(rùn)大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤(rùn)產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本。同時(shí)由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

三、企業(yè)法律主體形式的選擇

1、外國(guó)公司投資的有限責(zé)任公司

企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對(duì)組織形式不同的企業(yè)，國(guó)家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國(guó)公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。

2、外國(guó)個(gè)人投資的有限責(zé)任公司

對(duì)于外商個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)而言，不適用中國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，其實(shí)際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個(gè)人所得稅法，這些外商個(gè)人投資的企業(yè)可以省掉在中國(guó)的紅利稅，同時(shí)許多歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如德國(guó)規(guī)定了即使中國(guó)紅利免稅，仍能在德國(guó)視同抵免稅收為紅利所得的10％。

3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計(jì)算納稅的，對(duì)合作外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。

4、外商代表處

近年來，中國(guó)履行其國(guó)際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國(guó)際貿(mào)易的外國(guó)企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國(guó)承擔(dān)任何稅負(fù)。同時(shí)這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費(fèi)用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國(guó)家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實(shí)施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在

需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處，國(guó)家可能出臺(tái)限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。

5、外商合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。

四、投資方式的選擇

1、無形資產(chǎn)投資

現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購(gòu)買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家本國(guó)的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅，同時(shí)中國(guó)境內(nèi)一般也要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價(jià)投出，在投出時(shí)一般在國(guó)外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

2、再投資退稅

新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

3、放棄債權(quán)

許多外商投資企業(yè)，往往營(yíng)運(yùn)資金不夠，長(zhǎng)年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)，而境外公司的這些債權(quán)在本國(guó)會(huì)視同有利息收入要征稅，所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國(guó)及母公司所在國(guó)均沒有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時(shí)作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤(rùn)，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10％紅利稅。

4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤(rùn)，或超過投資比例分配利潤(rùn)來達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營(yíng)業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國(guó)家，對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國(guó)，瑞士等。實(shí)踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國(guó)有資本，就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。

篇(5)

［關(guān)鍵詞］ 增值稅 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅收籌劃

我國(guó)學(xué)者蓋地認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅征收范圍廣泛，納稅人眾多，規(guī)模大小不一且會(huì)計(jì)核算水平差距很大。為了便于納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算征管，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的征收管理，有必要對(duì)納稅人進(jìn)行分類。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。這給增值稅的稅收籌劃提供了空間。

一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異

1.小規(guī)模納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算不健全，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在5O萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下。小規(guī)模納稅人的征收率為3％，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率①

條例還規(guī)定：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人

一般納稅人，是指會(huì)計(jì)核算健全，且高于條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度，基本稅率為17％，一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特殊貨物實(shí)行13％的優(yōu)惠稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=不含銷售額×增值稅稅率－不含稅購(gòu)進(jìn)額×增值稅稅率②

二、納稅人身份選擇的稅收籌劃方法

1.不含稅抵扣率判別法

設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的比例即抵扣率為X，那么②式變?yōu)椋?/p>

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ③

從兩種納稅人增值稅的計(jì)算公式來看，小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算是以全部銷售額（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而征稅率和增值稅稅率是固定的數(shù)值，所以在銷售價(jià)格相同的情況下，一般納稅人相比小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)是高是低主要取決于抵扣率X。

我們求出使兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等的X。令①式等于③式，即

不含稅銷售額×征稅率（3％）= 不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ④

得出當(dāng)X=1-征稅率／增值稅稅率時(shí)，兩者稅負(fù)相等，此值即為不含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際抵扣率低于該值時(shí)，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)實(shí)際抵扣率高于該值時(shí)，選擇做一般納稅人增值稅稅負(fù)較低。這種籌劃方法叫做不含稅抵扣率判別法。

不同稅率下不含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率如表一所示：

表一

稅率 不含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率

17% 82.35%

13% 76.92%

2.增值率判別法

假設(shè)增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額＝不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額。

Y=（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額）／不含稅銷售額=1－X

根據(jù)這一結(jié)果，④式可轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

不含稅銷售額×征稅率

= 不含稅銷售額×Y×增值稅稅率⑤

得出當(dāng)Y=征稅率／增值稅稅率時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，此值為無差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于該值時(shí)，選擇做一般納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率高于該值時(shí)，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低。我們把這種籌劃方法叫做增值率判別法。

不同稅率下無差別平衡點(diǎn)增值率如表二所示：

表二

稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率

17% 17.65%

13% 23.08%

三、納稅人身份選擇的注意事項(xiàng)

以上關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的籌劃方法僅僅是從增值稅稅負(fù)輕重角度來進(jìn)行分析，在實(shí)際操作中，還應(yīng)注意以下問題：

1.如果考慮企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求，各種籌劃方案下得出的結(jié)論便不再適用。

2. 企業(yè)合并或分立都需要一定的成本、費(fèi)用支出，對(duì)于這部分支出要進(jìn)行測(cè)算，與改變納稅人身份給企業(yè)帶來的稅負(fù)的減輕程度進(jìn)行比較。

3.企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃還應(yīng)考慮客戶類型。如果企業(yè)的客戶多為一般納稅人，由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物通常需要增值稅專用發(fā)票用來抵扣，那么選擇做一般納稅人更有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)的客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。

參考文獻(xiàn):

[1] 梁俊嬌:稅收籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009，8

篇(6)

摘 要 隨著個(gè)人收入的不斷增加，相應(yīng)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也逐漸加重。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，切實(shí)增加個(gè)人收入，成了納稅人急需面對(duì)的問題。本文從納稅籌劃的概念入手，闡述了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義、基本思路、具體方式和注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的概念及其意義

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國(guó)家稅收法律、政策允許的范圍內(nèi)，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營(yíng)成本、獲取稅收利益的目的。納稅籌劃具有合法性、預(yù)見性、選擇性、收益性，納稅籌劃取得的是合法收益，受法律保護(hù)，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財(cái)政收人中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。盡管個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在逐步提高，但隨著國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管力度的加強(qiáng)，使得人們面臨的個(gè)人所得稅負(fù)將越來越重。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。個(gè)人所得稅的納稅籌劃也有助于稅法知識(shí)普及，有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

（一）充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

（二）充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

（三）充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，這也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體方式

（一）選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為十一項(xiàng)，分別納稅。從個(gè)稅角度解釋，就是把收入按照不同的類別分項(xiàng)征收，每一項(xiàng)的起征點(diǎn)，稅率甚至優(yōu)惠措施都有所不同，這樣的話，如果你有很多種收入，每一項(xiàng)所得都合法，且低于征稅標(biāo)準(zhǔn)，就無需繳稅。這個(gè)規(guī)律就是，你的收入構(gòu)成越是多元化，所繳納的稅金就越低。一般的工薪族收入來源單一，只有工資收入，此時(shí)個(gè)稅都由單位代繳，基本沒有稅收籌劃的空間，相反，收入來源越多樣的人，稅收籌劃空間越大。當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。所以在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

一般來說，在工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的形式之間進(jìn)行選擇時(shí)，通常情況是，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得使用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得使用的稅率要低，此時(shí)，將所得盡量轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得的形式可以為納稅人節(jié)約稅收；相反，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額較高時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得使用的稅率相應(yīng)較低，此時(shí)，將所得盡量轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬的形式，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)納稅人同時(shí)獲得工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，要盡量避免完全按照工資、薪金所得納稅或者完全按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，將二者合理分解開來分別納稅是較為理性的選擇。

因此，充分利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得適用不同的征稅方法的規(guī)定，通過合理的稅收籌劃，在不給納稅人增加任何額外成本，也不給提供收入的單位增加任何額外成本的情況下，可以為納稅人獲得較高的稅收受益，達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃

1．成為非居民納稅人

稅法規(guī)定，居民納稅義務(wù)人就其來源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全卿所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非居民納稅人。

2．成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人

稅法規(guī)定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的投資所得繳納個(gè)人所得稅，私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。因適用稅率不同，在收入相同的情況下，私營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前三者。值得注意的是，納稅人在進(jìn)行這方面納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，如不同的企業(yè)形式，風(fēng)險(xiǎn)的大小不一樣，在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。在界定納稅人身份時(shí)，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

（三）通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行納稅籌劃

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額。由于我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，費(fèi)用的扣除采用分項(xiàng)確定，分別采取定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法，并且每項(xiàng)收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此其應(yīng)納稅額自然也就存在差異。在費(fèi)用扣除方面，同時(shí)還規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

1．工資、薪金所得的均衡分?jǐn)偦I劃方法

平均分?jǐn)偣べY、獎(jiǎng)金法。由于工資、薪金適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅。相對(duì)于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，這樣可以達(dá)到少繳稅款、獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。對(duì)于一次性較高的收入，企業(yè)可以將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，這樣員工就不會(huì)因?yàn)橐淮涡允杖脒^高而繳納較高的個(gè)人所得稅。對(duì)于員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅即將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以十二個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

2．勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃方法

所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)按次納稅。對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對(duì)一次收入過高的要加成征收。對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報(bào)酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時(shí)間，成為影響稅負(fù)的主要因素。

（四）利用稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，能否有效利用這些政策，直接關(guān)系到個(gè)人繳納稅款的多少。從目前稅收政策分析看，可利用來進(jìn)行納稅籌劃的政策主要有利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠和捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠等。

四、在實(shí)際工作中，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下幾點(diǎn)

（一）稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，納稅籌劃應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。

（二）納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經(jīng)濟(jì)性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此付出的成本時(shí)，納稅籌劃才是有效的。

（三）稅收籌劃必須在事前進(jìn)行，也就是要提前做好準(zhǔn)備。如果等到所有結(jié)果都出來了，再去想辦法減少個(gè)稅就比較困難。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃,是納稅人在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業(yè)發(fā)給員工的工資薪金包括工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及年終加薪等,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,員工的工資薪金水平不斷提高,2008年新企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月,但工資薪金繳納的個(gè)稅仍然占我國(guó)個(gè)稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎(chǔ)上,正確地開展工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃,保證企業(yè)和員工的合法利益具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵(lì)員工

對(duì)于工資薪金,從個(gè)人的角度來看,員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,也不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入,必將大大提高員工的工作積極性,從而不斷挖掘員工工作潛力,間接減少企業(yè)的人力資源投入成本,保持企業(yè)團(tuán)隊(duì)的相對(duì)穩(wěn)定,激發(fā)員工工作熱情。

(二)有利于企業(yè)健康發(fā)展,增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上少繳或緩繳稅款,通過各類稅收籌劃方案的可行性比較,選擇稅負(fù)較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出,增加企業(yè)可支配資金,增加員工可支配收入,因此,合理有效地個(gè)稅納稅籌劃是有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面,為提高納稅籌劃的效果,納稅人也會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高納稅水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抵制偷、逃稅等違法行為。對(duì)于員工來說,因涉及個(gè)人利益,員工也會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)員工自覺提高法律知識(shí)水平,增強(qiáng)納稅意識(shí)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)員工隔個(gè)人收入情況做出合理的預(yù)計(jì),通過調(diào)整收入的支付時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入的目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費(fèi)用。

三、幾種常見情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平,降低名義收入

稅法規(guī)定個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均作為工資、薪金所得,按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。要想降低個(gè)稅的稅負(fù),就必須提高企業(yè)員工福利水平,降低個(gè)人名義收入額,間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房,免費(fèi)提供給員工居住,而不是發(fā)放貨幣性住房補(bǔ)貼給員工個(gè)人,那么住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下,減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用,然后降低員工薪金。根據(jù)國(guó)家規(guī)定員工可享受法定帶薪休假。如果企業(yè)為員工報(bào)銷休假旅游的費(fèi)用,員工放棄取得這部分工資的權(quán)利,那么員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)將下降但實(shí)際收入并未減少。對(duì)企業(yè)來說,并沒有增加支出反而可以抵減企業(yè)所得稅,一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員工食堂,為員工提供免費(fèi)午餐,取代支付伙食補(bǔ)貼的辦法。既減少了企業(yè)工資薪金的支出,減輕了員工的個(gè)稅支出又提高了員工福利水平,增強(qiáng)了企業(yè)凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機(jī)等部分設(shè)施。企業(yè)為員工提供上下班交通工具,減少支付交通補(bǔ)貼;有條件的為員工購(gòu)置手機(jī),減少支付通信補(bǔ)貼。對(duì)員工來講,個(gè)人名義收入減少,間接收入增加,減少了個(gè)稅稅負(fù);對(duì)企業(yè)而言,替員工個(gè)人支付的這些支出,可以作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,既減輕了所得稅稅負(fù)又提高了員工福利水平。

(3)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)。企業(yè)將所持有的股票以較低價(jià)格轉(zhuǎn)售給員工,員工在二級(jí)市場(chǎng)出售獲取收益屬資本利得,按現(xiàn)行稅法規(guī)定無須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人,其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下,降低所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)企業(yè)來講,要在遵守稅法的前提下,合理地選擇員工收入支付方式,以幫助員工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入,從稅收角度來考慮也并不完全可取。

(二)分?jǐn)偣べY發(fā)放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進(jìn)稅率,納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,除年終獎(jiǎng)外,企業(yè)應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個(gè)月均衡發(fā)放,在累進(jìn)稅率下,可以降低適用稅率,實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元,每季度獎(jiǎng)金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應(yīng)納稅額=75×8個(gè)月+1025×4個(gè)月=600+4100=4700元

將每季度發(fā)放的獎(jiǎng)金6000元平均調(diào)整至每月發(fā)放2000元,則納稅籌劃后:

每月應(yīng)納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應(yīng)納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例,均衡發(fā)放各月工資獎(jiǎng)金收入后可以節(jié)約稅款4700-3900=800元

可見,如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放,由于其數(shù)額相對(duì)較大,將適用較高稅率。這時(shí),如果采取分?jǐn)偦I劃法,就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí),企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化,拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放,留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放,最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發(fā)放,這樣,從總體上說稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

目前企業(yè)員工的收人主要包括兩項(xiàng):工資、補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金。工資和補(bǔ)貼每月發(fā)放,各月差別不大,集中發(fā)放的主要是獎(jiǎng)金。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005] 9號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以1 2個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收人合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率,當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù),為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí),和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí),其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí),其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異,即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

例如:①?gòu)埾壬杲K一次性獎(jiǎng)金6000元,應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元,按照稅率,500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%,速算扣除數(shù)是0,得到6000元年終獎(jiǎng)后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。

②王先生年終獎(jiǎng)為6000.12元,其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照稅率,超過500元對(duì)應(yīng)稅率是10%,速算扣除數(shù)是25,得到6000.12元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎(jiǎng)金增加0.12元,但稅后收入?yún)s減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個(gè)稅5%-45%的累進(jìn)九檔稅率,從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況,即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎(jiǎng)金越多,稅率越高,出現(xiàn)的最大差額值就越大。依此類推,納稅所得額在下列區(qū)間,雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系,全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金在區(qū)間兩端稅后所得一樣,其余區(qū)間的獎(jiǎng)金和稅后所得雖成正比關(guān)系,但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得,區(qū)間其他獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元～6305.56元,24000元～25294.12元,60000元～63437.5元,240000元～254666.67元,480000元～511428.57元,720000元～770769.23元,960000元～1033333.33元,1200000元～1300000.00元。

除以上區(qū)間數(shù)據(jù),全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系,即獎(jiǎng)金越多,其稅后所得越多。為此企業(yè)在確定員工年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)合理籌劃,避開上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間,以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費(fèi)用

目前,稅法規(guī)定個(gè)人所得稅除2000元扣除限額外,員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”也可扣除,即還可以再扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。所以,在國(guó)家或地方政府的規(guī)定計(jì)提比例內(nèi),盡量增大員工扣繳比例,增加扣除費(fèi)用,也能起到減輕個(gè)稅稅負(fù)的作用。

綜上所述,對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃,無論對(duì)員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。既能增加員工可支配收入,增加員工福利;又能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國(guó)家來說,雖然暫時(shí)的稅收減少了,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,企業(yè)得以發(fā)展壯大后,能為國(guó)家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿Ｋ?納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

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