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篇(1)

論文關(guān)鍵詞：包裝物押金的會計處理與稅收籌劃

 

包裝物是在生產(chǎn)流通過程中，為包裝企業(yè)產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租給購貨方而儲備的各種包裝容器，它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲及保管之用的各類材料。對出租或是出借用途的包裝物，銷貨方為了促使購貨方將其盡早退回，通常需要向購貨方收取一定金額的押金?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，在符合條件的情況下，包裝物押金會被征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于對包裝物征收的流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅和消費稅兩類。

一、包裝物押金的相關(guān)稅法規(guī)定

（一）涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件的要求：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，可不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”同時，國稅發(fā)[1995]192號文件對涉及酒類包裝物的押金作出了更為詳細的說明：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。”

（二）涉及消費稅的相關(guān)規(guī)定

財法字[1995]053號文指出：“實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價金融論文，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。”

從以上兩類涉稅法規(guī)可以看出，包裝物押金的涉稅處理關(guān)鍵是圍繞是否逾期的時間界定以及是否區(qū)分酒類產(chǎn)品兩個方面展開的。這里用表一來說明：

表一：

 

押金種類

收取時、未逾期

逾期時

非酒類產(chǎn)品包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

酒類（不含啤酒、黃酒）包裝物押金

篇(2)

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收；籌劃

經(jīng)濟的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是并購市場的崛起更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。企業(yè)并購是企業(yè)對外擴張、實現(xiàn)發(fā)展的重要方式，并購行為不可避免地涉及到企業(yè)的稅務(wù)問題。我國目前對并購中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段，還沒有形成系統(tǒng)和成熟的理論。基于以上原因，本文對企業(yè)并購中的稅收籌劃問題進行研究。

一、企業(yè)并購中的稅收籌劃及其重要性

稅收籌劃對于國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)和個人而言，是一個新鮮名詞。有人認為它是企業(yè)策劃，是智業(yè)、咨詢業(yè)的某分支；也有人認為它是國家稅收中有關(guān)企業(yè)稅收的一部分；更有人認為它是企業(yè)稅務(wù)會計的一部分。雖然這些理解各有道理，但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國南加州大學的w·B·梅格斯博士在《會計學》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能最低的稅款，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃，少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標所在。本人認為，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的稅收利益。企業(yè)稅收籌劃在很多人眼里是一個很敏感的話題，似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實際上，稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實現(xiàn)涉稅零風險為代表的稅收籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以，在這里，有必要針對稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為目的展開的跨行業(yè)、地區(qū)、集團的并購活動(Merger＆Acquisition)為企業(yè)提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個世紀80年代中期以來，隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益明朗化，世界各國企業(yè)并購的浪潮一浪高過一浪。例如：2001年惠普公司和康柏公司合并，合并后組成新的惠普公司，擁有564億美元資產(chǎn)，年營業(yè)額將達到874億美元，年營運收入39億美元，并可節(jié)約成本25億美元。并購是一個相當復雜的過程，實質(zhì)上是一種投資行為，它必須十分講究經(jīng)濟效益。并購成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購能否成功。因此，在企業(yè)并購過程中進行稅收籌劃，從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實踐意義。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和水平，稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，稅收籌劃有利于促進稅收法制建設(shè)，稅收籌劃有利于企業(yè)增強法律意識，在減少納稅的同時．強化了其法律意識。

二、企業(yè)在并購環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的方法

在企業(yè)并購過程中，稅收問題雖不是最終決定因素，但它貫穿并購活動的始終，并且影響到并購的成敗。所以，企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃尤為重要。

(一)選擇并購目標企業(yè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

如何在市場經(jīng)濟大海中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策的首要問題。并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素，但是在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性。稅收影響并購目標的選擇，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標企業(yè)時，可獲得不同的收益。我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，有一類是地區(qū)性的優(yōu)惠。例如：新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起可免稅2年；對老少邊窮地區(qū)的新設(shè)立企業(yè)，可以減征或免征所得稅3年；如果是設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠執(zhí)行期滿三年內(nèi)，可以減按15％的稅率征收所得稅：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)過其所在省(自治區(qū)、直轄市)人民政府批準，可以定期減征或者免征企業(yè)所得稅。集團利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，從而降低集團的整體稅收負擔，為企業(yè)節(jié)省大量的未來支出。

2．贏利企業(yè)可以選擇有累計經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵贏利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：(1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。(2)被兼并企業(yè)在兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。因此，在企業(yè)并購的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策。

(二)選擇并購類型環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

并購有三種類型可供選擇，即橫向并購、縱向并購和混合并購。不同的方式其稅收的影響不盡相同。

1．橫向并購，即一個公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營活動的其它公司合并，以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標。由于橫向并購的企業(yè)經(jīng)營范圍一般不發(fā)生變化，因此不存在應(yīng)納稅種的增減。但并購后企業(yè)的規(guī)模會相應(yīng)擴大，因此可能會使納稅主體的屬性發(fā)生變化。按我國稅法，不同規(guī)模的企業(yè)稅收待遇是有差別的。如增值稅中規(guī)定有小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率為6％或4％，無進項稅額扣除：一般納稅人的稅率通常為17％，可以扣除進項稅額。再如企業(yè)所得稅中規(guī)定，年應(yīng)稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業(yè)所得稅稅率為27％i年應(yīng)稅所得額在l0萬元以上的企業(yè)所得稅稅率為33％。由此看來，并購后規(guī)模的變化，其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應(yīng)提高。因此在選擇橫向并購時，必須同時考慮納稅人身份和屬性的變化帶來相關(guān)適用稅率的變化，計算綜合成本和收益。

2．縱向并購，即一個公司與處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營階段公司的并購，以達到加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。并購企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶的合并，則原來由供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。此外，由于目標企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。例如，鋼鐵企業(yè)并購汽車企業(yè)，將增加消費稅稅種，相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)經(jīng)營行為中也增加了消費稅的納稅環(huán)節(jié)。這些都構(gòu)成企業(yè)縱向并購過程中不可忽視的成本。

3．混合并購’，即非橫向聯(lián)合也非縱向聯(lián)合而是追求業(yè)務(wù)多元化的并購。在這種并購過程中，企業(yè)選擇了與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)為目標企業(yè)。由于企業(yè)跨入其它行業(yè)，因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種，企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外，納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。例如，機器制造企業(yè)如果并購了一家房地產(chǎn)公司，那么并購后的企業(yè)除要交納原先的增值稅和所得稅，還要交納營業(yè)稅和契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等等。

(三)選擇籌資方式環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1．并購過程中，往往需大量的資金。這些資金無論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。在企業(yè)籌資決策中．，不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且也要求以較低的代價取得。因為按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支，而企業(yè)支付的股息則只能在稅后利潤中分配，不能作為費用在稅前扣除。這樣一來，企業(yè)在進行籌資稅收籌劃時，就必須在籌集債務(wù)資本還是籌集股權(quán)資本之間作出選擇。通常情況下，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率時，提高負債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時，選擇較高的比例債務(wù)融資方案是可取的。

2．企業(yè)在進行融資時，我們不能不考慮融資租賃的利用，因為融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容和方式，這是借“融物”來“融資”。從稅收籌劃的角度來講，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方式之一。對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。

并購過程中，融資租賃還可使并購雙方之間直接地、公開地將資產(chǎn)從目標企業(yè)轉(zhuǎn)給并購企業(yè)。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另～方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使并購企業(yè)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。

三、我國企業(yè)在并購中進行稅收籌劃的問題及對策

(一)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問題

稅收籌劃在西方國家可謂是家喻戶曉，機構(gòu)也非常普遍。在美國，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展的需要，一般大公司的交易計劃都首先要充分考慮稅收因素，做出詳細的稅收籌劃，但在我國一些納稅人為了達到減輕稅負的目的，無視稅收法律，采取了一些有悖于稅收政策的手段進行所謂的“稅收籌劃”。在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，為了獲得當前的直接利益，往往使企業(yè)在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國稅收籌劃現(xiàn)狀是稅務(wù)機關(guān)長期以來，對稅收籌劃忌諱莫深，多數(shù)企業(yè)并未運用稅收籌劃；外資企業(yè)利用稅收籌劃較多，內(nèi)資企業(yè)利用較少：大中型企業(yè)利用較多，小型企業(yè)利用較少：沿海企業(yè)利用較多，內(nèi)地企業(yè)利用較少。根據(jù)我國現(xiàn)階段的政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境等多方面的分析，我認為導致企業(yè)管理者在稅收籌劃存在誤區(qū)的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．觀念陳舊，由于在并購活動中的稅收籌劃起步較晚，我國現(xiàn)階段正處于其初級階段，尚沒有一部法律對稅收籌劃的概念進行明確的界定，稅收籌劃的發(fā)展在我國也是極其緩慢的。稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，且一些經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標準。

2．稅制有待完善，稅收籌劃一般只是針對直接稅而言的，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅，營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅，體系簡單且不完整，目前還尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很少，稅收籌劃的成長空間有限。

3．涉稅人員水平不高，由于納稅意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有一定的差距。如果企業(yè)偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力的從事稅收籌劃。

(二)稅收籌劃的對策

在上述的環(huán)境條件下，企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃在短期內(nèi)得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長期發(fā)展看，中國已加入WTO，社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，稅收法律法規(guī)的健全，相關(guān)經(jīng)濟配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識的提高，稅收籌劃還是具有較強的生命力和廣闊的發(fā)展前景的。鑒于此，國家應(yīng)采取積極的措施，為稅收籌劃的有效開展創(chuàng)造積極的條件。

1．正確定位稅收籌劃，提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，要提倡樹立稅收籌劃意識，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，以期達到整體稅后利潤最大化。納稅人須以積極的態(tài)度進行納稅籌劃，樹立這樣一種觀念：稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，最理想的行為應(yīng)當是“節(jié)稅增收“，納稅最少的方案并非是可選的理想方案，稅收籌劃有一個算大賬的問題，選優(yōu)棄劣，避害趨利。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。所以，納稅人實施稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以不斷壯大納稅人的經(jīng)濟實力為前提。

2．完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。如前所述，稅收法律、法規(guī)的不完善是稅收籌劃發(fā)展的巨大障礙，特別是在納稅人對稅收籌劃分辨能力不強的情況下，稅收籌劃極易走錯方向。由于稅收籌劃是一項復雜的工程，具有綜合性和長期性的特征，稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來的那么容易、那么快，而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業(yè)的情況下，納稅人往往要花費相當大的人力和物力才能獲得相應(yīng)的稅收利益。這些費用如用在疏通相應(yīng)的監(jiān)管部門，或抵補避稅、偷稅帶來的風險則綽綽有余，所以納稅人往往會鋌而走險，選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下，我們應(yīng)完善稅收法律法規(guī)，本著簡便、明確、便于理解、易于操作的原則，改進稅收法律中表達模糊、難以操作的環(huán)節(jié)，特別是對稅收優(yōu)惠政策，要及時采取積極有效的措施，取消過多過濫的環(huán)節(jié)，進一步規(guī)范優(yōu)惠方式，以便為企業(yè)開展稅收籌劃提供公平的優(yōu)惠政策。

篇(3)

摘要:稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計是三個極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從會計論文廣義上，稅務(wù)會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務(wù)會計即指企業(yè)的納稅會計。在我國，稅務(wù)會計通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。

 

關(guān)鍵詞:稅收會計;結(jié)說會計;稅務(wù)會計;稅收籌劃

 

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務(wù)會計就是企業(yè)納稅會計;有人認為稅務(wù)會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務(wù)會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會計是關(guān)于稅務(wù)的會計。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢?，稅務(wù)會計是關(guān)于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務(wù)機關(guān))，稅務(wù)會計稱為“稅收會計”(即國家稅務(wù)會計);若站在納稅人角度，稅務(wù)會計稱為“納稅會計”(即企業(yè)稅務(wù)會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務(wù)會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務(wù)會計，分別為稅務(wù)會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準繩，運川會計學的理論和技術(shù)，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務(wù)會計。即稅務(wù)會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務(wù)會計即指納稅會計。下文中采用稅務(wù)會計的狹義概念，對稅收會計與稅務(wù)會計作以比較、分析。

二、二、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系兩者兒乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機關(guān)都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務(wù)活動。稅務(wù)會計的主體是負有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運用會計的基本方法，對其應(yīng)稅行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關(guān)核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務(wù)機關(guān);稅務(wù)會計的仁體是納稅人即負有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機制。稅務(wù)會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當局和稅收征管機關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當局的需要，進行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務(wù)會計的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權(quán)益。

(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內(nèi)容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據(jù)不同稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務(wù)機關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會計準則。總預(yù)算會計準則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計核算時再做調(diào)整。稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)會計準則。平時稅務(wù)會計遵循國家統(tǒng)，會計制度、企業(yè)會計準則及其具體準則對計稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進行計算、核算。如果

--> 按企業(yè)會計準則確認、計鼠的計稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時，稅務(wù)會計需要按稅法的規(guī)定對其進行調(diào)整?？梢?，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計準則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會計記賬基礎(chǔ)不同稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實際上是將權(quán)責發(fā)生制‘，收付實現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織，在組織會計核算時通常以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計作為會計核算的重要組成部分，也以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會計實務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會計科日。

(七)(.七)會計核算范圍不同稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進出日貨物有關(guān)的消費稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經(jīng)濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經(jīng)歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務(wù)會計體系歸屬于企業(yè)會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，進而影響企業(yè)的利益分配。正因為如此生產(chǎn)經(jīng)營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟納稅的會計便應(yīng)運而生，這就是稅務(wù)會計?？梢姸悇?wù)會計是從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場有效性問題日益成為學術(shù)界的研究重點，涌現(xiàn)出大量的實證文章，但多數(shù)學者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎(chǔ)進行實證，而缺乏對市場有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規(guī)律時得到了一個意外的結(jié)論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數(shù)字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當時關(guān)于股票定價的王流經(jīng)驗理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個更科學、更學術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學在職研究生?，?、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場效率的兩個關(guān)鍵問題:一是關(guān)于股票價格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現(xiàn)會不斷改變?nèi)藗儗善眱r格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機波動，最后使得現(xiàn)在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現(xiàn)在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業(yè)會計。日前在國外，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務(wù)會計的含義及其內(nèi)容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會計是指企業(yè)納稅會計，‘已歸屬于企業(yè)會計體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理淪和技術(shù)，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運動，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。它應(yīng)當作為會計學科的一個分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財務(wù)會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

 

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