序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了一篇會計準則對保險公司財務(wù)管理的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

1引言

隨著我國金融保險業(yè)的蓬勃發(fā)展，市場規(guī)模的飛速擴張，營業(yè)網(wǎng)點的布局與需求也日益增長。保險公司網(wǎng)點設(shè)置的方式主要通過租賃、購買、自建等，而租賃正是其中最普遍的一種商業(yè)行為，在保險公司的經(jīng)營管理中占據(jù)重要的位置，財務(wù)報表中也越來越需要得以全面的展示。租賃業(yè)務(wù)的模式越來越多樣化，租賃會計準則也需與時俱進，滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的不同需求。財政部在2018年12月修訂并發(fā)布的新租賃會計準則，要求所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)從2021年1月1日開始全面執(zhí)行。這一新準則，打破了原有融資租賃與經(jīng)營租賃的界限，突出了資產(chǎn)的使用權(quán)概念。保險公司主要作為承租人，這一新準則給財務(wù)工作帶來了地覆天翻的變化，無論是對會計處理還是核算規(guī)則都提出了新的要求。企業(yè)要充分認識到新租賃會計準則對財務(wù)管理帶來的重大影響，只有積極轉(zhuǎn)變，盡快適應(yīng)，及時調(diào)整核算模式，完善應(yīng)對策略，才能實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，從而提高自身的財務(wù)管理水平。

2新租賃會計準則提出的背景

2.1全面反映企業(yè)資產(chǎn)負債情況的需求原來的租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，保險公司的分支機構(gòu)遍布全國各地，絕大部分的辦公場所都是通過經(jīng)營租賃的方式租入。作為承租人，舊準則下經(jīng)營性租賃不需要確認資產(chǎn)和負債，只需對每期支付的租金費用進行核算入賬即可。因此按照原有準則要求，經(jīng)營租賃比重較大的數(shù)據(jù)并未在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的。從而無法全面真實地反映企業(yè)在經(jīng)營過程中的負債能力，對這部分的資產(chǎn)負債信息容易缺少敏感度和重視度。

2.2提高企業(yè)財務(wù)信息準確性和可比性的需求舊準則將租賃的會計處理方式劃分成了融資租賃和經(jīng)營租賃這兩種不同的模式，經(jīng)營租賃實質(zhì)上體現(xiàn)的是隱形資產(chǎn)和表外債務(wù)。不同的操作方式，使得一些企業(yè)管理者為了美化報表等目的，人為改變租賃方式。這樣不僅增加了一定的企業(yè)融資風險，降低了財務(wù)報表間的可比性，還影響了財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，從而影響投資者決策。

2.3與國際會計準則并軌的需求正是基于原準則以上經(jīng)營租賃賬務(wù)處理中暴露的問題，在實施新準則前，證券市場的分析師在分析上市公司的財務(wù)報表時，如果有大量的短期租賃，他們會通過手工的方式還原到資產(chǎn)負債表中。他們認為這樣才能真正體現(xiàn)一個公司的財務(wù)狀況和盈利能力。隨著電算化水平、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷提高，才使得推行新準則具備了硬件技術(shù)的條件。于是國際方面在2016年頒布了新的租賃準則，全部租賃都采取一種模式處理，保持同樣的地位。經(jīng)過一段時間的準備，我國從2019年1月1日開始，在境內(nèi)外同時上市、在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或者企業(yè)會計準則來編制財務(wù)報表的企業(yè)率先執(zhí)行新的租賃會計準則。

3新租賃會計準則的變化

3.1重新定義租賃的含義新租賃會計準則規(guī)定了租賃的定義為：在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，同時獲取對價；另外還對租賃的識別、合并和分拆作出了詳細的規(guī)定。新準則對租賃的判定要求非常高，明確提出了租賃的識別，或者合同是否包括租賃，主要包含三要素：可識別的資產(chǎn)、承租人獲得與使用相關(guān)的幾乎所有的經(jīng)濟利益及資產(chǎn)的主導使用權(quán)。對于可識別資產(chǎn)的判定也分為三步：首先看資產(chǎn)是否被指定；被指定的資產(chǎn)具有可區(qū)分的物理形態(tài)，或者客戶有權(quán)獲得該資產(chǎn)的幾乎所有產(chǎn)能，并且供應(yīng)商沒有實質(zhì)性的替換權(quán)，則存在可識別的資產(chǎn)。反之，則合同不包含租賃。新準則還新增規(guī)定了合同中如果既包含租賃業(yè)務(wù)又有非租賃部分的，出租人和承租人應(yīng)對租賃和非租賃部分拆分處理；另一方面，相同的交易方或其關(guān)聯(lián)方，同時或鄰近時間內(nèi)訂立了多份含有租賃的合同，符合一定條件時，應(yīng)合并處理。相關(guān)制度的完善，為實際會計操作提供了具體的指導原則。

3.2承租人角度看會計核算處理的改變保險公司作為承租方，特別是以經(jīng)營租賃為主的企業(yè)，新租賃會計準則的實施，使得其在會計處理方面受到很大的影響。首先，新準則下取消了經(jīng)營租賃和融資租賃兩種不同的處理模式，改為單一模式。其次，在初始會計計量時，舊準則對經(jīng)營租賃只需計量租金，融資租賃才確認租賃資產(chǎn)和負債。而新準則要求不管哪種租賃，在租賃開始日時需確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。再次，后續(xù)計量時，經(jīng)營租賃在舊準則中只需將租金在租賃期內(nèi)平均攤銷至對應(yīng)的費用科目；而新準則下的賬務(wù)流程則復雜了不少。一方面采用實際利率法對初始確認的租賃負債攤余成本每期進行攤銷，計入到財務(wù)費用（利息費用）。另一方面，對所有權(quán)資產(chǎn)采用類似固定資產(chǎn)折舊的操作方法，在租賃期內(nèi)計提折舊。最后，在會計信息披露方面，舊準則下的經(jīng)營租賃資產(chǎn)無需在財務(wù)報表中列示，而新準則的承租方報表需全面列示租賃資產(chǎn)和租賃負債的信息。因此，通過新舊租賃會計準則的對比，不難發(fā)現(xiàn)新準則充分考慮了貨幣時間價值，對資產(chǎn)、負債及利潤數(shù)據(jù)都產(chǎn)生了重大影響。新準則不僅提高了會計計量的合理性和準確性，而且還提升了財務(wù)報告的全面性和可信度。

4新租賃會計準則對財務(wù)管理的影響

4.1對三大財務(wù)報表的影響

4.1.1對資產(chǎn)負債表的影響正是因為新租賃會計準則的推行，承租人將符合定義的租賃都需要確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，所以在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)了資產(chǎn)與負債，并且其初始計量金額雖然相同，但隨著后續(xù)計量，負債的增加額略高于資產(chǎn)的增加額，從而使得所有者權(quán)益略有下降。租賃占比較大的保險公司，在實施新準則后，可能會面臨從輕資產(chǎn)型的公司向重資產(chǎn)型的公司轉(zhuǎn)變。

4.1.2對利潤表的影響在新租賃會計準則下，使用權(quán)資產(chǎn)每期都進行折舊，計入成本費用科目，年末對租賃負債中的未確認融資費用進行攤銷，計入財務(wù)費用。盡管從整個租賃期看，新舊準則對利潤總額的影響沒有差異，但在結(jié)構(gòu)上卻有不同。新準則下隨著攤余成本變小，利息費用也呈先高后低的下降趨勢，利潤降低額也逐年減小。對業(yè)務(wù)穩(wěn)定且規(guī)模較大的公司來說，先高后低的費用模式可能會在若干租賃的綜合下，消化了影響數(shù)；但對于成長型公司或業(yè)務(wù)不穩(wěn)定有更換、縮減租賃的公司，可能會產(chǎn)生較大的影響。此外，不同的折現(xiàn)率，利息費用和折舊費用之間也會此消彼長。折現(xiàn)率變高，利息費用也會變高，而折舊費用則會變低，對息稅前利潤也會有所影響。

4.1.3對現(xiàn)金流量表的影響雖然說新舊準則對于承租人而言，每年支付的租金沒有變化，對現(xiàn)金流量的總額并無影響。但在現(xiàn)金流量表的具體項目歸類上發(fā)生了改變。新租賃會計準則下，租金作為對租賃負債本息的償還，是一種籌資活動。因此，原來歸屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，現(xiàn)在需調(diào)整至“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。使得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額會增加，而籌資活動的現(xiàn)金凈流量減少，更能真實客觀地反映租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)。

4.2對財務(wù)管理指標的影響保險公司各級分支公司的經(jīng)營場所大部分通過租賃，租金費用較高，新租賃會計準則的實施使得保險公司作為承租方的資產(chǎn)負債、成本費用以及凈利潤的核算都發(fā)生了變化。它直接改變了三大報表的結(jié)構(gòu)，進而對基于報表計算的一系列財務(wù)指標也產(chǎn)生了影響，不僅提升了會計信息質(zhì)量，而且對財務(wù)管理產(chǎn)生了積極深遠的影響。一方面，從承租方償債能力指標看，新租賃會計準則對資產(chǎn)負債表的影響中不難看出，雖說資產(chǎn)負債同步增加，但隨著負債總額的增長幅度漸漸高于資產(chǎn)總額的增長幅度，會提高承租方公司的資產(chǎn)負債率，同時產(chǎn)權(quán)比率也會升高，而流動比例會隨之下降。最終降低了公司的償債能力，增加了財務(wù)風險。另一方面，從承租方營運能力指標看，新準則下相關(guān)租賃的資本化，使得總資產(chǎn)的增加，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分母變大，從而導致這一指標的下降，進而影響資產(chǎn)管理效率的下降。最后，從承租方盈利能力指標看，新準則要求確認使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和利息費用，在整個租賃期內(nèi)年折舊額相等的情況下，利息費用逐年下降，息稅前利潤逐漸增大，資產(chǎn)利潤率也逐年上升，反映了公司的盈利能力逐漸提升。

4.3對企業(yè)所得稅的影響新租賃會計準則下，我國的企業(yè)所得稅法并沒有改變，對公司的承租業(yè)務(wù)仍是按融資租賃和經(jīng)營租賃分別處理。因此作為經(jīng)營租賃的承租方實施新準則后，會計上確認的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，以及在此基礎(chǔ)上計提的折舊、產(chǎn)生的利息支出等，稅法上是不認可的。目前稅法還是以支付取得發(fā)票的租金作為可稅前抵扣的金額，故會產(chǎn)生稅法和會計間的差異。假設(shè)租賃期內(nèi)每年租金不變的話，前期會計上確認的成本費用高于租金，后期逐年下降；而稅法上則每年一致。因此產(chǎn)生的時間性差異，企業(yè)前期需作調(diào)增，后期則需調(diào)減。

5實施新租賃會計準則的難點

5.1職業(yè)判斷、專業(yè)技能要求高新租賃會計準則對原來的經(jīng)營租賃處理方式發(fā)生了顛覆性的改變，故對承租方的會計專業(yè)化提出了更高的要求。但之前因經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理比較單一，即使租賃情況不同，絕大部分會計人員都能應(yīng)對；但新準則推行后，需要運用職業(yè)判斷的地方增多，比如租賃的識別、租賃期的選擇、是否為高價值以及是否存在固定租賃付款額、是否豁免的判斷等等，都要求會計從業(yè)人員有更高的專業(yè)理論水平。保險公司的分支機構(gòu)遍布全國，三四級機構(gòu)的財務(wù)人員技能參差不齊，一時難以適應(yīng)新準則轉(zhuǎn)變的需求。

5.2場景復雜，核算工作量增加在實際工作中，租賃合同條款各式各樣，比如租期長短不一、租金支付要求不同，有的每年固定租金，有的逐年遞增，還有的前兩年固定，后兩年遞增、有的能開專票可以抵扣，有的只能提供普票；加上新準則下還需要選擇合適的折現(xiàn)率來計算確認使用權(quán)資產(chǎn)的現(xiàn)值以及計提租賃負債的利息。另外，因前些年金融保險業(yè)的蓬勃擴張而致網(wǎng)點鋪設(shè)較多，面積較大；但隨著線上業(yè)務(wù)對實體網(wǎng)點業(yè)務(wù)的逐步影響，加之近年來經(jīng)濟環(huán)境的下滑，整體業(yè)務(wù)萎縮、分支公司的撤并導致租賃市場的縮減或提前減租換租......一系列不確定因素的增加、場景復雜、計算量大，都給財務(wù)人員的判斷、估計和計量的準確性帶來困擾。

5.3償債能力削弱，融資難度增加新租賃會計準則的執(zhí)行，使得租賃資產(chǎn)、負債均需列入資產(chǎn)負債表中，導致公司的資產(chǎn)負債率上升，影響償債能力。短期租賃占比較大的保險公司會面臨資本結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)營風險和融資難度增大的問題，進而影響到公司的企業(yè)價值和健康發(fā)展。

6實施新租賃會計準則的建議

6.1加強學習，提高財會人員的專業(yè)水平一方面，公司要積極舉辦對財務(wù)人員的相關(guān)培訓，認真解讀新租賃會計準則，明確概念，統(tǒng)一標準，盡快提升會計核算人員的判斷、處理能力?？梢酝ㄟ^專題講座、咨詢熱線、成立專項小組等形式，自上而下、持續(xù)性地支持基層財會人員提升專業(yè)素養(yǎng)，更好地應(yīng)對新準則帶來的變革。另一方面，財務(wù)人員自身也要盡快建立新準則的理念，積極應(yīng)對新準則帶來的巨大挑戰(zhàn)。通過改變以往的工作思維和模式，了解具體的各類租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)具體合同情況分析、確定如何會計計量，從而提高自身的專業(yè)水平，為財務(wù)信息的準確和公司的穩(wěn)步發(fā)展提供強有力的保障。

6.2搭建系統(tǒng)，提升精準核算信息化程度新租賃會計準則的順利推行，租賃業(yè)務(wù)的精準核算，都需要強大的系統(tǒng)和統(tǒng)一的流程來支持。建立租賃系統(tǒng)，總部確定統(tǒng)一的折現(xiàn)率，搭建使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的初始、后續(xù)計量模式，設(shè)置提前支付或是延期支付不同的賬務(wù)處理。分支機構(gòu)只需輸入基本的合同信息，系統(tǒng)后臺就自動計算及制證入賬，將前端的租賃業(yè)務(wù)系統(tǒng)和后端的財務(wù)系統(tǒng)緊密連接起來，這樣不僅可以減少財務(wù)的手工工作量，還能提高工作效率，更能保證核算信息的準確性，將新準則變化對實際工作的不利影響降至最小。

6.3優(yōu)化結(jié)構(gòu)，保障充足的現(xiàn)金流量企業(yè)要良性穩(wěn)定經(jīng)營，就要有充足的現(xiàn)金流。公司應(yīng)以新租賃準則的實施為契機，積極調(diào)整、優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，制定適宜的擴張策略，拓寬其他融資渠道，增加權(quán)益資本，減少債務(wù)融資，從而使資產(chǎn)負債率得到降低。另外，還需加強對應(yīng)收項目的管控力度，使資金回收效率得到提高。從而保障現(xiàn)金流的充足，這樣才能避免新準則帶來的融資困難。集團公司還可以有條件地設(shè)立開展租賃業(yè)務(wù)的子公司，由其統(tǒng)一管理租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)，以此來改善公司的財務(wù)指標，提升企業(yè)價值。

7結(jié)語

新租賃會計準則全面地反映了租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)，它的實施對承租方公司在會計處理和財務(wù)信息披露等方面都發(fā)生了天翻地覆的變化。一方面使財務(wù)信息質(zhì)量得到了提升，另一方面對財務(wù)管理指標也產(chǎn)生了較大的影響。財務(wù)工作者要盡快適應(yīng)變化，認真深入地學習新準則的內(nèi)容，接受挑戰(zhàn)和變革，不斷提升自身的專業(yè)技能，加強分析判斷能力，提高綜合管理水平，從而使租賃準則能揚長避短，確保應(yīng)用成效，保障企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻

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作者:汪丹 單位:陽光人壽浙江分公司