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篇(1)

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇(2)

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際工作中，由于國(guó)家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng)，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同的稅收籌劃方案，并對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會(huì)對(duì)稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請(qǐng)稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問(wèn)題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過(guò)企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤(rùn)和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫(kù)房出租，與承租方簽訂庫(kù)房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬(wàn)元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長(zhǎng)。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對(duì)銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對(duì)企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤(rùn)遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

（五）通過(guò)安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤(rùn)總額，計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（已扣除捐贈(zèng)款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬(wàn)元）方案二：通過(guò)政府部門(mén)進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬(wàn)元超過(guò)捐贈(zèng)扣除限額12萬(wàn)元，因此12萬(wàn)元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬(wàn)元）方案三：通過(guò)政府部門(mén)對(duì)“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬(wàn)元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。

（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過(guò)調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出為800萬(wàn)元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬(wàn)元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬(wàn)元方案二：在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬(wàn)元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬(wàn)元可見(jiàn)，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。

（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對(duì)上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

（九）通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)可以在專門(mén)的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

篇(3)

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理　所得稅　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

企業(yè)資金的籌措有多種方式，例如發(fā)行股票、債券、銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)拆借、融資租賃固定資產(chǎn)和合資經(jīng)營(yíng)等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會(huì)發(fā)生不同的籌資成本。企業(yè)發(fā)行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現(xiàn)為稅后凈利潤(rùn)的允配，即股利發(fā)放，所以無(wú)稅前扣抵，其納稅負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款的納稅負(fù)擔(dān)。向金融或非金融機(jī)構(gòu)借款的稅負(fù)，因國(guó)家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對(duì)低于企業(yè)間拆借，所以比較起來(lái)，企業(yè)拆借資金稅負(fù)較重。而企業(yè)間拆借資金的稅負(fù)比起融資租賃來(lái)，就更加重了，因?yàn)槿谫Y租賃周定資產(chǎn)的租金中的利息和手續(xù)費(fèi)部分不但可在稅前抵扣，而且預(yù)先提取的折舊費(fèi)也可以在稅前扣除。

(一)通過(guò)全赫機(jī)構(gòu)貸款的稅收籌劃

通常金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，但波動(dòng)一般不大。而且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過(guò)增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負(fù)。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃

企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過(guò)其他途徑排除這一限制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)投資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。

(一)債券投資

盡管目前我國(guó)的債券有很多種，但由于我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時(shí)要充分考慮稅后利益。比如有兩種長(zhǎng)期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發(fā)行的三年期國(guó)債，利率為5.74％。企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢?表面看起來(lái)公司債券的利率要高于國(guó)債利率，但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，-而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際的稅后利益應(yīng)該通過(guò)計(jì)算來(lái)評(píng)價(jià)和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說(shuō)，公司債券要低于國(guó)債的稅后利率。故購(gòu)買(mǎi)國(guó)債要更合算些。事實(shí)上，只有當(dāng)其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時(shí)。其稅后收益才大于利率為5.74％的國(guó)債。

(二)股票投脊

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法。有成本-法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法：權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸贊、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計(jì)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用。不得隨意改變，如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。由于存貨成本的計(jì)算對(duì)產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段可供選用的稅收籌劃策略。

(二)折舊計(jì)算的稅收籌劃

在上述分析存貨計(jì)價(jià)對(duì)稅基影響過(guò)程中，為了分析的方便，舍去了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的因素。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^(guò)程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，特別是利用加速折舊的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以降低當(dāng)期的所得稅稅負(fù)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對(duì)于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來(lái)講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運(yùn)行期間特別重要的一項(xiàng)稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費(fèi)用等，均包含了所得稅?；诖?，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實(shí)際情況制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。

一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀

稅收對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)自覺(jué)擔(dān)負(fù)起納稅人的責(zé)任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅法進(jìn)行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過(guò)合法的途徑來(lái)優(yōu)化自身的納稅方案，以達(dá)到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取收益的同時(shí)產(chǎn)生對(duì)國(guó)家納稅的義務(wù)，對(duì)于企業(yè)而言納稅標(biāo)志著一部分資金的流出。由于需要進(jìn)行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)重要指標(biāo)。由此，企業(yè)想要擴(kuò)大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅率以及扣稅的方法并沒(méi)能達(dá)成一致，各項(xiàng)對(duì)于納稅的優(yōu)惠政策沒(méi)有能夠做到連接順暢，使得整個(gè)納稅市場(chǎng)以及納稅相關(guān)的計(jì)算問(wèn)題變得復(fù)雜起來(lái)。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開(kāi)展成為一個(gè)務(wù)必要完成的財(cái)務(wù)工作。在企業(yè)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實(shí)行的暫行條例及國(guó)家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，才可以開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，中小型企業(yè)資金相對(duì)缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過(guò)程中，如果沒(méi)有進(jìn)行合理的稅收籌劃，則會(huì)使企業(yè)相當(dāng)一部分流動(dòng)資金沒(méi)法投入進(jìn)行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開(kāi)發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過(guò)稅收籌劃來(lái)節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在符合法律要求的基礎(chǔ)上實(shí)施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，不然，是無(wú)法達(dá)到緩解負(fù)稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當(dāng)在涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施之前開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)預(yù)期收入和費(fèi)用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會(huì)有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅收繳納等多項(xiàng)內(nèi)容，這就要求引進(jìn)專業(yè)性能力強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對(duì)方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目標(biāo)是為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將整體價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過(guò)度為了降低稅負(fù)而對(duì)中小型企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費(fèi)稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅降低。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作中遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況下完成計(jì)算獲得的。如果是沒(méi)有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的會(huì)計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時(shí)間價(jià)值和納稅期限。推遲繳納所得稅會(huì)比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時(shí)間價(jià)值。在足夠長(zhǎng)的時(shí)間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會(huì)轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會(huì)影響所得稅額總額，不過(guò)卻會(huì)影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時(shí)間價(jià)值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分?jǐn)傎M(fèi)用根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途不同可以將費(fèi)用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，即企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的費(fèi)用，如：管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可采用方法有實(shí)際分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê推骄謹(jǐn)偡?，其中?shí)際分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)收入加以確認(rèn)；不規(guī)則分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)需求進(jìn)行分?jǐn)?，并且?zhí)行過(guò)程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分?jǐn)傂枰Y(jié)合每個(gè)產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行均攤，所采用分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)發(fā)生極大變化，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還要聯(lián)系企業(yè)實(shí)際采取相適應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（二）項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)、交付的納稅籌劃由于項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)前期一般是無(wú)利潤(rùn)或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的中后期，特別是項(xiàng)目完工交付業(yè)主后，隨著財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賬面也會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒(méi)有對(duì)整體開(kāi)發(fā)的分期及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，項(xiàng)目銷售、交房時(shí)間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，則整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的利潤(rùn)都會(huì)集中在該會(huì)計(jì)年度確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項(xiàng)目同時(shí)也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機(jī)構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項(xiàng)目資金缺口較大。而后面的會(huì)計(jì)年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無(wú)法得到有效彌補(bǔ)，導(dǎo)致虧損的浪費(fèi)，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期就對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體籌劃，將其分期開(kāi)發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時(shí)間，項(xiàng)目整體的資金流也會(huì)處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式（1）結(jié)合不同收入情況對(duì)籌劃進(jìn)行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行期間的整體收入額內(nèi)，明確說(shuō)明不征稅收入不會(huì)構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財(cái)政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費(fèi)用。其次，將免稅收入當(dāng)成應(yīng)稅收入的一種，不過(guò)免除稅收。比如國(guó)債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當(dāng)企業(yè)選擇對(duì)境外進(jìn)行投資的時(shí)候，可以應(yīng)用股票以及國(guó)債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時(shí)候，還可以采取購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實(shí)施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對(duì)應(yīng)的資金收入時(shí)間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因?yàn)殇N售時(shí)間過(guò)程不一樣，與之對(duì)應(yīng)的時(shí)間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進(jìn)行所得稅籌劃。

（四）優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當(dāng)中，要注意從三個(gè)方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤(rùn)最大年度，在此基礎(chǔ)上，起到減輕稅負(fù)的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當(dāng)年的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)間沒(méi)有到達(dá)半年指標(biāo)的話，可以申請(qǐng)減征免征的執(zhí)行期限，當(dāng)然也可以把第二年當(dāng)作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開(kāi)放政策的實(shí)施，國(guó)家為推動(dòng)不同地區(qū)的發(fā)展要求實(shí)施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開(kāi)展投資地區(qū)納稅籌劃帶來(lái)了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點(diǎn)時(shí)，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點(diǎn)的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項(xiàng)目。不同投資項(xiàng)目的稅收政策也有著一定差異性，國(guó)家對(duì)部分投資項(xiàng)目給予了稅收傾斜，比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時(shí)可以綜合分析投資項(xiàng)目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學(xué)有效。

篇(5)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，我國(guó)的資本開(kāi)放政策已經(jīng)涉及到電力行業(yè)等壟斷行業(yè)，電力行業(yè)面臨自身經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)型，尋求以壟斷經(jīng)驗(yàn)向競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)的成長(zhǎng)新方式。在這個(gè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，電力企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)化是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，稅收籌劃關(guān)乎著電力企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方向。本文主要針對(duì)電力企業(yè)的稅收籌劃，通過(guò)方案對(duì)比，分析電力企業(yè)稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。

關(guān)鍵詞:

電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

我國(guó)的稅收方式種類繁多，而企業(yè)所得稅是最主要的稅收之一，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅不論是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展都具有十分重要的意義。企業(yè)所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國(guó)有企業(yè)、私有企業(yè)等所有達(dá)到稅收最低限度的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。電力企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收上沒(méi)有特殊性可言，這也是電力企業(yè)的一大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此而言，電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作顯得相當(dāng)重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用。

一、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當(dāng)中的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)作為進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的新型企業(yè)，起步晚，起點(diǎn)高，稅收部門(mén)暫少有針對(duì)電力企業(yè)的稅收政策。因此，電力企業(yè)可以更加自如地根據(jù)自身稅收籌劃來(lái)解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優(yōu)惠政策。譬如在《實(shí)施條例》中，廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用并沒(méi)有明顯區(qū)分，所以企業(yè)完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產(chǎn)品加印標(biāo)簽贈(zèng)送給客戶，即達(dá)到廣告宣傳目的，又節(jié)省了宣傳成本。所以，電力企業(yè)若能將自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)與政策當(dāng)中的優(yōu)惠措施有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數(shù)目，降低生產(chǎn)成本，緩解企業(yè)發(fā)展壓力，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)增加企業(yè)各部門(mén)之間的聯(lián)系配合

企業(yè)是一個(gè)大的個(gè)體，個(gè)體之中又細(xì)分，只有企業(yè)各部門(mén)有效配合起來(lái)，才能統(tǒng)籌優(yōu)勢(shì)，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費(fèi)，降低電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)部們要充分了解目前有關(guān)的稅收政策，提前做好籌劃準(zhǔn)備，并做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，有針對(duì)性地解決財(cái)政上不合理問(wèn)題，節(jié)省開(kāi)支，采購(gòu)選擇合理恰當(dāng)。如在采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求，盡量選擇采購(gòu)有政策扶持和優(yōu)惠的生產(chǎn)設(shè)備，這些采購(gòu)的產(chǎn)品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購(gòu)設(shè)備的發(fā)票與合同，與稅務(wù)部分進(jìn)行良好溝通，將有關(guān)材料積極申報(bào)，保障在優(yōu)惠政策下合法完全享受稅法優(yōu)惠帶來(lái)的好處。

(三)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助和支持

電力企業(yè)必須想辦法尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和支持，因?yàn)楦鶕?jù)法規(guī)，稅法機(jī)關(guān)有權(quán)力評(píng)判企業(yè)的稅務(wù)情況以及判斷該企業(yè)是否享一定的優(yōu)惠政策。作為電力企業(yè)一定要保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，第一時(shí)間了解稅務(wù)政策新動(dòng)向，把握準(zhǔn)確的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)問(wèn)題。保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員達(dá)成一定共識(shí)，以便充分依法享受優(yōu)惠政策。若出現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系不和的情況，必須第一時(shí)間進(jìn)行溝通解決。在于稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的情形下，電力企業(yè)的所得稅壓力會(huì)下降，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的發(fā)展前景更加開(kāi)闊。

(四)轉(zhuǎn)化思路

在固定的稅法相關(guān)法規(guī)下，可以根據(jù)人思維的能動(dòng)性來(lái)解決稅務(wù)中的一些問(wèn)題。這就要求電力企業(yè)積極轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化稅收思路，在依照稅法法規(guī)的情況下，合理轉(zhuǎn)化稅收方案，不斷創(chuàng)新思維，提升創(chuàng)新能力。在稅收方案轉(zhuǎn)化過(guò)程中，通常有兩種稅收轉(zhuǎn)化方案，其一是在業(yè)務(wù)期間進(jìn)行思路轉(zhuǎn)化；其二是業(yè)務(wù)形式上的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)期間的思路轉(zhuǎn)化是以節(jié)省稅收為目的進(jìn)行的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化，業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進(jìn)行合理優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。以上皆不是違法行為，都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的相應(yīng)優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。

二、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行設(shè)備維修和技術(shù)改造。

(一)主要設(shè)備維修

電力企業(yè)的設(shè)備維修是非常重要的一環(huán)，電力設(shè)備的磨損較為廣泛，必須對(duì)電力設(shè)備以及生產(chǎn)線進(jìn)行全方位的維修處理。生產(chǎn)線的維修費(fèi)用在稅法規(guī)定下，是可以在發(fā)生當(dāng)期直接進(jìn)行山東省稅前扣除的。

(二)技術(shù)改造

如生產(chǎn)線需要進(jìn)行技術(shù)改造，按照相關(guān)稅法規(guī)定，生產(chǎn)線的技術(shù)改造如是達(dá)到以下情況：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上，應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用視為固定資產(chǎn)改良支出。將這部分費(fèi)用增加固定資產(chǎn)價(jià)值或做為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷。這樣就有可能減少企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設(shè)備是采取維修還是技術(shù)改造，結(jié)果相同的情況下，都可以通過(guò)提前的稅收籌劃節(jié)省大量稅金，減少生產(chǎn)成本。

三、結(jié)束語(yǔ)

電力企業(yè)當(dāng)今面臨的經(jīng)濟(jì)壓力較大，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題也越來(lái)越大。所以，在電力企業(yè)所得稅籌劃中，要不斷創(chuàng)新思路，在法律范圍內(nèi)想方設(shè)法優(yōu)化稅收方案，在合法范圍內(nèi)最大力度地減少所得稅，減少生產(chǎn)成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)未來(lái)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2]張怡聞.內(nèi)蒙古電力集團(tuán)公司企業(yè)所得稅籌劃[D].內(nèi)蒙古大學(xué),2011

篇(6)

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對(duì)稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國(guó)家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?cái)、投資等行為來(lái)達(dá)成對(duì)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負(fù)支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。 需重點(diǎn)突出的是，針對(duì)稅收籌劃工作，最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時(shí)還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來(lái)將其稅負(fù)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國(guó)家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過(guò)采取一些合法的措施，減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（三）全局性

企業(yè)所得稅是一個(gè)綜合性的稅種，企業(yè)計(jì)提、繳納和企業(yè)相關(guān)的其他稅種后，才計(jì)算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。因此對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會(huì)產(chǎn)生成本，當(dāng)納稅籌劃帶來(lái)的收益高于成本，企業(yè)才會(huì)去納稅籌劃。

三、企業(yè)實(shí)施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業(yè)分支機(jī)構(gòu)籌劃

針對(duì)企業(yè)在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨(dú)立法人資格，此兩者在進(jìn)行所得稅稅款申報(bào)之時(shí)是可進(jìn)行人為安排的，例如通過(guò)對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)注冊(cè)稅率政策來(lái)設(shè)立子公司，促使集團(tuán)化的整體財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對(duì)預(yù)計(jì)設(shè)計(jì)的公司在缺少初期盈利之時(shí)，可由分公司設(shè)置方面來(lái)將之直接并到總公司當(dāng)中一同計(jì)算稅率。在注冊(cè)地稅收政策中明確規(guī)定，居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對(duì)這一政策條款便可通過(guò)對(duì)注冊(cè)地的變更來(lái)達(dá)到合法避稅的目的。另外，針對(duì)公司指企業(yè)與合作制企業(yè)，合伙制企業(yè)與個(gè)人企業(yè)則繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅。由稅負(fù)承但上來(lái)分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點(diǎn)，進(jìn)而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來(lái)進(jìn)行調(diào)整對(duì)其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，從而達(dá)到合法避稅的目的。

（二）利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過(guò)重組可實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進(jìn)而來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達(dá)到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過(guò)程當(dāng)中時(shí)常會(huì)牽涉到人力、物力以及財(cái)力等各方面的重新組合，因而企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之時(shí)，尤其是針對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變，其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購(gòu)、接管、破產(chǎn)等多種情況。對(duì)于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來(lái)看，新稅法當(dāng)中要求，對(duì)虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，針對(duì)兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對(duì)于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來(lái)降低稅負(fù)；此外在稅法當(dāng)中對(duì)于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對(duì)此可利用對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的改變，來(lái)獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持， 進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)支出。

（三）變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時(shí)其融資方式是十分多樣化的，從整體上來(lái)看可將之劃分成負(fù)債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負(fù)在企業(yè)融資方面的差異即為：針對(duì)負(fù)債性融資可由稅前列支當(dāng)中來(lái)降低所得稅；針對(duì)權(quán)益性融資則可利用稅后利潤(rùn)回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對(duì)企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過(guò)從銀行方面借貸來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；思考

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2007）12-0240-02

1 投資方式的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定了國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

2 企業(yè)組織形式的籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法， 只需繳納個(gè)人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個(gè)人投資者還需繳納個(gè)人所得稅。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅收。特別是對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對(duì)性和可操作性。

3 稅基型的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面作了很大的調(diào)整，這將導(dǎo)致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。（1）取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)列指支工資和相應(yīng)的職工福利費(fèi)。企業(yè)可以將員工工資的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，力爭(zhēng)減少今年工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)，將工資和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移到明年發(fā)放。（2）放寬廣告費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎(chǔ)上，將今年支出的廣告費(fèi)、捐贈(zèng)和和新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數(shù)額，降低企業(yè)的總體稅負(fù)。

4 稅率型的稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會(huì)下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合法降低今年的利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。通過(guò)銷售方式的變化，銷售目標(biāo)的調(diào)整，力爭(zhēng)使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優(yōu)化投資方案，調(diào)整費(fèi)用支出計(jì)劃，爭(zhēng)取使今年稅前支出的費(fèi)用最大化；（3）加大技術(shù)開(kāi)發(fā)力度、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造進(jìn)度，加速固定資產(chǎn)折舊，將利潤(rùn)留在以后年度；（4）爭(zhēng)取適用較低的稅率。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭(zhēng)取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

5 稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （5）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！毙缕髽I(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現(xiàn)有稅法相比有很大的區(qū)別。①稅收優(yōu)惠體系由原來(lái)的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”；②是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策；③對(duì)原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)行5年的過(guò)渡期。針對(duì)新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。（1）注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選擇投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等。而對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應(yīng)過(guò)多關(guān)注。（2）對(duì)計(jì)劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)。想利用對(duì)上述企業(yè)的投資進(jìn)行投機(jī)取巧將會(huì)變的很困難。（3）對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分利用這一過(guò)渡期，在該過(guò)渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，增加積累，為將來(lái)與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過(guò)度期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

6 納稅方式的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企當(dāng)業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。企業(yè)可根據(jù)納稅方式的變化，利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)到整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。