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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠模式；遞延型；個(gè)人所得稅；EET

一、問題的提出

中國已經(jīng)進(jìn)入老齡化國家行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問題，中國對養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，已建立了由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)組成的多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。近年來，作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出逐年增加，給國家財(cái)政帶來巨大的負(fù)擔(dān)。中國社會(huì)科學(xué)院世界社保研究中心鄭秉文主編的《中國養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2012》顯示，2011年中國基本養(yǎng)老金收人為16895億元，基本養(yǎng)老金支出為12765億元，結(jié)余4130億元，但如果剔除2272億元的財(cái)政補(bǔ)貼和1511億元因擴(kuò)大覆蓋面而補(bǔ)繳的款項(xiàng)，余額僅為347億元，再扣除預(yù)繳和清理歷史欠費(fèi)之后，結(jié)余幾乎為零。為了緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的財(cái)政壓力，提高職工的退休生活質(zhì)量，政府大力提倡發(fā)展企業(yè)年金制度，使中國企業(yè)年金得到一定的發(fā)展。

截至2011年底，中國企業(yè)年金的參保人數(shù)達(dá)1577萬人，比上年增長18.13%；建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)4.49萬個(gè)，比上年增長21.02%，基金規(guī)模達(dá)3570億元，比上年增長27.09%。盡管2011年企業(yè)年金規(guī)模大幅提高，但其覆蓋面仍然極其狹窄。從企業(yè)參保率來看，盡管從2010年的0.33%增加到2011年的0.36%，但顯然絕大多數(shù)企業(yè)仍然沒有建立企業(yè)年金計(jì)劃；從城鎮(zhèn)就業(yè)人口參保率來看，雖然這幾年不斷提高，但目前只有不到5%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口參加了企業(yè)年金計(jì)劃。遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有擔(dān)負(fù)起構(gòu)建中國多支柱養(yǎng)老保障體系的重任。其中一個(gè)主要原因就是中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完善，稅收優(yōu)惠模式不清晰，對企業(yè)年金參加者的激勵(lì)不足，難于激發(fā)企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性。

二、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征稅模式

政府在對企業(yè)年金計(jì)劃征稅時(shí)，通常面臨三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)：（1）在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，職工個(gè)人的企業(yè)年金繳費(fèi)是否允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，免征個(gè)人所得稅；（2）在投資環(huán)節(jié)，當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益時(shí)，是否對其征收個(gè)人所得稅；（3）當(dāng)退休職工領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，是否對領(lǐng)取額征收個(gè)人所得稅。對三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策，可以形成三種不同類型的征稅模式，即“遞延模式”、“非遞延模式”和“特殊模式”，具體如表l所示，其中T（Tax）表示征稅，E（Exempt）表示免稅。

（一）三種征稅模式組合的比較分析

在三種不同征稅模式組合中，遞延模式與非遞延模式之分主要是指繳費(fèi)階段是否給予免稅。而特殊模式屬于極端模式，EEE模式在所有環(huán)節(jié)都免稅，需要政府有強(qiáng)大的財(cái)力支撐，容易造成福利水平過度；TIT在所有環(huán)節(jié)都征稅，企業(yè)年金參加者必須承受沉重的稅負(fù)，不利于企業(yè)年金的發(fā)展。目前選擇特殊模式的國家少之又少，所以，我們比較分析的重點(diǎn)為遞延模式和非遞延模式。

1 從企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)效果來看，遞延模式超過了非遞延模式。因?yàn)樵谄髽I(yè)年金政策中，對企業(yè)年金繳費(fèi)階段是否可以減免個(gè)人所得稅，直接關(guān)系到企業(yè)年金計(jì)劃中誘導(dǎo)機(jī)制的形成。有了第一個(gè)環(huán)節(jié)的減免，就容易形成誘導(dǎo)個(gè)人參與企業(yè)年金的積極機(jī)制，帶來企業(yè)年金的迅速發(fā)展。如果再考慮通貨膨脹及職工退休時(shí)因收入減少而導(dǎo)致邊際稅率下降的因素，遞延模式調(diào)動(dòng)職工參與企業(yè)年金的積極性具有更大的優(yōu)勢。當(dāng)然，如果繳費(fèi)環(huán)節(jié)和投資環(huán)節(jié)都能給予減免，效果會(huì)更好。非遞延模式則恰恰相反，由于這種模式給企業(yè)和個(gè)人提供的稅收優(yōu)惠幅度較小，對企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)作用不大，國家發(fā)展企業(yè)年金計(jì)劃的目的很難得到參加者主動(dòng)的配合和全面的落實(shí)。而且非遞延模式在前期征稅，往往使個(gè)人難以接受，削弱了個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性和主動(dòng)性。

2 從政府財(cái)政承受的即期壓力來看，遞延模式超過了非遞延模式。遞延模式由于在第一個(gè)環(huán)節(jié)或第一、第二環(huán)節(jié)都給予免稅，毫無疑問，將使政府減少一部分即期稅收收入，給政府帶來即期財(cái)政壓力。但遞延模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)期稅人，改變的只是政府稅收的現(xiàn)金流，并沒有減少遠(yuǎn)期稅收收入，從長遠(yuǎn)來看，并不會(huì)對政府稅收造成損失。非遞延模式雖然有利于增加政府當(dāng)前的稅收收入，緩解當(dāng)期的財(cái)政壓力，但該模式也使政府放棄了職工退休后的征稅機(jī)會(huì)，隨著人口老齡化的日趨嚴(yán)重，政府在以后階段的稅收收人會(huì)因稅基的縮小而不斷下降，其未來的財(cái)政狀況很可能出現(xiàn)惡化。

（二）三種遞延模式組合的比較分析

遞延模式有三種不同的組合，即EET、ETE和ETY，它們各自所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)各不相同。

1 從個(gè)人稅收優(yōu)惠程度看，EET模式高于ETE和ETT。EET模式使得處于某一生活水平的納稅人的勞動(dòng)所得納稅額不會(huì)高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人，因此，比ETE和ETT等模式更具有公平性。實(shí)際上，由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，個(gè)稅適用稅率隨收入水平的變動(dòng)而變動(dòng)。職工在退休后的收入水平比在職時(shí)的收入水平低，從而導(dǎo)致他們在領(lǐng)取企業(yè)年金階段適用的稅率比繳費(fèi)階段的稅率要低，因此，采用EET模式可以給個(gè)人帶來低稅率低稅收優(yōu)惠效應(yīng)。另一方面，在EET模式下，只對領(lǐng)取的企業(yè)年金課稅，而對積累期的投資收益或資本增值實(shí)行免稅，這樣可以為個(gè)人帶來不課稅資本的增值。

2 從對政府財(cái)政產(chǎn)生的壓力來看，EET低于ETT和ETE。第一，在EET模式中，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)使政府在短期內(nèi)承受一定的稅收損失，但政府在職工退休后還享有征稅權(quán)，隨著人口老齡化日趨嚴(yán)重和企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府企業(yè)年金個(gè)人所得稅的稅收收入不會(huì)因?yàn)槎惢目s小而下降，有時(shí)反而會(huì)增加。ETT雖然也在第三環(huán)節(jié)征稅，但由于在第二環(huán)節(jié)征稅導(dǎo)致征管成本很高而沖抵了所獲得的財(cái)政收入。第二，采用EET模式雖然會(huì)減少當(dāng)期稅收收入，但從長期來看，這種當(dāng)期稅收損失可以通過實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃后所減少的對基本養(yǎng)老金的支出來獲得平衡，在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策具體設(shè)計(jì)中，加入一些限制條件，如減免稅比例、最高繳費(fèi)限額、最大領(lǐng)取限額等，也可將稅收收入損失數(shù)額控制在一定范圍內(nèi)。

3 從政府的管理視角看，實(shí)施EET的成本較低。一般而言，籌資環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策容易設(shè)計(jì)和管理，因?yàn)檫@只是政府的宏觀政策決策問題，不存在技術(shù)上的障礙。而對企業(yè)年金投資環(huán)節(jié)的投資收益實(shí)施征稅，一方面難以掌握參加者個(gè)人確切的投資收益信息，另一方面對投資收益進(jìn)行稅收管理存在諸多技術(shù)性的困難，從而使得征稅成本變得難以估測。EET模式在投資環(huán)節(jié)沒有征稅，避免了對投資收益進(jìn)行征稅管理而帶來的管理成本，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。而ETE模式和ETT模式均對投資收益征稅，無疑會(huì)增加政府的征稅管理成本。

三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

在大多數(shù)國家的實(shí)踐中，企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式采用EET模式，其中最具有代表性的是美國的401（K）計(jì)劃和英國的職業(yè)年金計(jì)劃。

美國的401（K）計(jì)劃是按美國聯(lián)邦政府1978年頒布的《國內(nèi)稅收法》中第401條第K款而建立起來的一種養(yǎng)老金計(jì)劃，401（K）計(jì)劃已成為美國諸多雇主和雇員首選的社會(huì)保障計(jì)劃，它的迅猛發(fā)展得益于優(yōu)惠的稅收政策。英國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度分為三個(gè)層次，第一層次由基本養(yǎng)老金計(jì)劃和國家收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金計(jì)劃構(gòu)成；第二層次是由雇主向雇員提供的職業(yè)年金計(jì)劃；第三層次是自愿性個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄。英國第二層次的職業(yè)年金計(jì)劃比較普及，已經(jīng)成為第一層次的基本養(yǎng)老金計(jì)劃的重要補(bǔ)充。美國的401（K）計(jì)劃和英國的職業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式如表2所示。

從國外企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的比較中，我們可以得到以下幾點(diǎn)借鑒：

第一，確立合理的稅收優(yōu)惠模式，促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展。美國和英國采用EET稅收優(yōu)惠模式，而且對享受稅收優(yōu)惠待遇的條件與限制性要求、企業(yè)年金稅收監(jiān)管等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。通過對前端繳費(fèi)和中端投資收益免稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，減輕政府的基本養(yǎng)老金支付的壓力，而且合理的制度設(shè)計(jì)保證了企業(yè)年金稅收管理有章可循，促進(jìn)了企業(yè)年金發(fā)展。2009年12月，中國國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策：一是企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；二是企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，按照工資、薪金所得項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。但對企業(yè)年金投資積累環(huán)節(jié)以及領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人所得稅政策卻只字未提，這表明我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完整，稅收優(yōu)惠模式不清晰，在中端的投資環(huán)節(jié)和后端的領(lǐng)取環(huán)節(jié)，稅負(fù)層面無章可循，形成混亂。我國應(yīng)該借鑒美國和英國的做法，明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的優(yōu)惠模式，并對企業(yè)年金在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)的征稅方法、限制條件和稅收比例進(jìn)行設(shè)計(jì)。

第二，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行離不開嚴(yán)格的監(jiān)管。美國和英國均制定多項(xiàng)法律對企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管，并設(shè)置了監(jiān)督的主體。我國已經(jīng)頒布的《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理辦法》，對舉辦企業(yè)年金的條件、企業(yè)年金的方案內(nèi)容、企業(yè)年金的投資范圍、企業(yè)年金的運(yùn)作與管理等方面都作了規(guī)定，但沒有涉及到企業(yè)年金的稅收政策。我國企業(yè)年金的稅收政策大多以政策性文件的形式出現(xiàn)，缺乏與國家立法層次相關(guān)的企業(yè)年金稅收政策。所以，應(yīng)首先建立健全企業(yè)年金稅收法律和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國應(yīng)建立完善的企業(yè)年金稅收法律體系，對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改與完善，增加有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的條款，也可制定專門的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，明確稅收優(yōu)惠的模式、限制條件和審查制度等。其次，建立和完善企業(yè)年金稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國可參照美國和英國的做法，在中央一級的稅務(wù)監(jiān)管層面上，專門設(shè)立一個(gè)企業(yè)年金稅收監(jiān)管部門，對企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管。再次，應(yīng)建立企業(yè)年金稅收信息披露機(jī)制。

第三，建立多元化的企業(yè)年金投資機(jī)制，有利于規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。美國和英國的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者提供多種投資產(chǎn)品組合，并利用發(fā)達(dá)的資本市場以及多元化的投資機(jī)制，通過投資組合分散和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，而且對投資收益實(shí)行免稅，極大地促進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展。

四、中國企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式選擇

（一）最優(yōu)模式EET

1 采取EET的預(yù)算成本和跨期收入分析。第一，預(yù)算成本分析。采取EET模式對當(dāng)期稅收確有一定影響，其未繳的當(dāng)期稅收損失會(huì)產(chǎn)生一定的預(yù)算成本，一般不超過GDP的2%，如英國為1.68%，美國為1.18%，瑞士為1.56%，瑞典為0.56%，丹麥為1.17%，日本為0.18%，西班牙為0.30%，葡萄牙為0.45%。根據(jù)我國目前的企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)年金繳費(fèi)必須在繳納環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，如果放棄這種非遞延型模式而采用EET，所導(dǎo)致的當(dāng)期稅收損失主要包括個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分的個(gè)人所得稅兩部分，每年造成的當(dāng)期稅收損失大約在100億元左右，這部分稅收損失對預(yù)算成本產(chǎn)生的影響僅占GDP的0.3%，政府完全可以承受。第二，跨期收入分析。EET模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，并沒有減少遠(yuǎn)期稅收收入。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和養(yǎng)老保障制度的完善，EET可使當(dāng)期未征的稅收轉(zhuǎn)移到未來經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)態(tài)時(shí)期，使未來的財(cái)政收入具有穩(wěn)定性。因此，EET可視為一個(gè)遠(yuǎn)期稅收收入的儲(chǔ)備工具。

2 DC型企業(yè)年金計(jì)劃對應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式應(yīng)是EET。2004年的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》首次確定我國企業(yè)年金制度為DC型信托制。2011年修訂后的《企業(yè)年金基金管理辦法》仍然保留這種模式，DC型企業(yè)年金計(jì)劃最大的特點(diǎn)是職工未來領(lǐng)取的企業(yè)年金是不固定的，取決于進(jìn)入個(gè)人賬戶的繳費(fèi)多少以及投資收益情況。如果實(shí)行EET模式，就能夠在前端的繳費(fèi)和中端的投資積累免稅，從而進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就多，企業(yè)年金參加者退休時(shí)可支配的資金也多，其激勵(lì)效應(yīng)也大。因此，DC型信托制的企業(yè)年金計(jì)劃對應(yīng)的稅收優(yōu)惠模式應(yīng)是EET，由此可以擴(kuò)大企業(yè)年金的參與率。

3 EET稅收優(yōu)惠模式符合國際慣例。國外經(jīng)驗(yàn)表明，EET模式是企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的主流發(fā)展模式。目前實(shí)IDC型企業(yè)年金計(jì)劃的絕大多數(shù)國家采用的稅收優(yōu)惠模式是EET。在OECD的30個(gè)成員國中，采取純粹EET模式的國家有12個(gè)，如美國和英國等；另有9個(gè)國家在EET稅收優(yōu)惠模式框架下，根據(jù)國情對模式的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如韓國、墨西哥等；在前端有征稅行為的國家僅為5個(gè)，如匈牙利實(shí)行TEE模式，捷克和奧地利實(shí)行TET模式，新西蘭采用TTE模式，澳大利亞實(shí)行EET模式；另外4個(gè)國家實(shí)行其他模式，如土耳其采用的是EEE模式，意大利、丹麥和瑞典采取EET模式。由此可見，EET是大多數(shù)國家認(rèn)可的稅收優(yōu)惠模式，采用EET模式符合國際慣例。

（二）變體的EET

從長遠(yuǎn)看，EET是我國最優(yōu)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式。但在現(xiàn)階段采用可能不現(xiàn)實(shí)，主要原因有二：一是EET模式與中國目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制存在較大沖突，若采用EET模式將面臨著如何克服該模式與現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法相矛盾的巨大難題，執(zhí)行成本高。二是EET后端征稅模式與中國的社會(huì)文化存在沖突。在中國特有的儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會(huì)軟環(huán)境中，國民的思維定勢一般是“退休皆免稅”，而且我國老齡化形勢日趨嚴(yán)峻，每年都有相當(dāng)一部分企業(yè)年金參加者已達(dá)到退休年齡，如果實(shí)行EET，尤其是對于那些個(gè)人賬戶積累余額較多的領(lǐng)取者來說，按較高稅率納稅，其稅負(fù)是難以接受的。

因此，當(dāng)前比較現(xiàn)實(shí)的選擇是變體的EET模式，這種模式包括三層含義：

1 前端設(shè)定免稅比例，部分免除企業(yè)年金參加者的稅負(fù)。在前端的繳費(fèi)環(huán)節(jié)給予企業(yè)年金計(jì)劃參加者一個(gè)免稅限額或免稅比例，非完全免除其稅收責(zé)任，至于是免稅限額還是免稅比例應(yīng)需權(quán)衡。如果實(shí)行免稅限額，可能存在兩個(gè)困難：一是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，社會(huì)平均工資增長率也會(huì)不斷變動(dòng)，免稅額則需隨著工資增長而頻繁調(diào)整，工作量大，難于操作；二是由于我國地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，工資水平差距較大，如果實(shí)行統(tǒng)一免稅額則有失公平。因此，采用免稅比例不僅可操作性強(qiáng)，而且比較公平。由于設(shè)定免稅比例，超過部分則要征稅，因此，可以避免企業(yè)年金成為高收入的參加者進(jìn)行避稅的工具。

篇(2)

時(shí)下，一些有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對個(gè)人按照上述規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

但企事業(yè)單位或個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

等于說，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅計(jì)算，只要是按照國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納，無論是單位繳納還是個(gè)人繳納的部分均免征個(gè)稅；但超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分則應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入。計(jì)征個(gè)人所得稅。具體算法可參看案例1。

案例1

補(bǔ)充養(yǎng)老金如何繳納個(gè)稅

某電信企業(yè)職工李某2009年5月取得工資、薪金5000元(不考慮其他相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等)，當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20％，個(gè)人為8％。

該企業(yè)實(shí)際按工資總額40％的比例為李某繳付養(yǎng)老保險(xiǎn)2000元(5000元x40％)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)為工資的20％，也就該企業(yè)為李某的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)繳納1000元(5000元x20％)。這意味著該企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為李某支付了養(yǎng)老保險(xiǎn)1000(2000-1000)元。

按照財(cái)稅[2006]10號(hào)文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分不超標(biāo)可按規(guī)定扣除，但對單位超過規(guī)定比例為其負(fù)擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入。合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

為更形象地計(jì)算，假設(shè)不考慮各類社?？圪M(fèi)，李某該月實(shí)際上應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為：“5000+1000)(應(yīng)納稅總額)-2000(個(gè)稅費(fèi)用扣除額))×15％(對應(yīng)的個(gè)稅稅率檔次)-125(該檔速算扣除數(shù))=475元。

商業(yè)性養(yǎng)老險(xiǎn)并入當(dāng)月工資、薪金所得算個(gè)稅

還有一些企業(yè)會(huì)為職工向商業(yè)性保險(xiǎn)公司購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，作為一種員工補(bǔ)充福利，提升團(tuán)隊(duì)凝聚力。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅項(xiàng)目之外的保險(xiǎn)金，包括為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號(hào))也明確規(guī)定，對個(gè)人取得該通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

如某單位在2009年12月，分別為其公司五位高層人員向當(dāng)?shù)匾患冶ｋU(xiǎn)公司辦理了10000元的商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，這10000元就應(yīng)并入該福利享受人員當(dāng)月工資、薪金收入，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金個(gè)稅計(jì)算“四不”原則

和前兩種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是，企業(yè)年金的個(gè)稅繳納有特殊的處理方式。

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金基金通常由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。

為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅繳納規(guī)定，結(jié)合國稅函[2009]694號(hào)文件精神，對年金中的企業(yè)及個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)稅計(jì)算著重把握以下“四不”原則。

首先，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。其次，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不與正常工資、薪金合并，應(yīng)單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金。再者，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不得扣除任何費(fèi)用。最后，企業(yè)按季度、半年或年度繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為獨(dú)立一個(gè)月的工資、薪金。

還需要特別說明的一點(diǎn)是，企業(yè)為職工一次性繳納的年金，不屬于一次性獎(jiǎng)金，不能將一次性繳納的年金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，只能作為單筆單月收入計(jì)算。

案例2

企業(yè)年金如何繳個(gè)人所得稅

某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)部分為上年度職工工資總額的4％，個(gè)人繳費(fèi)部分為4％?！≡摴締T工趙先生，2009年12月份工資、薪金收入為6000元(為方便計(jì)算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳)，企業(yè)為其代扣企業(yè)年金240元，企業(yè)繳費(fèi)的企業(yè)年金為240元，則越先生的個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計(jì)算扣繳。

2009年12月當(dāng)月，趙先生的工資、薪金收入6000元(為方便計(jì)算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳)，企業(yè)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人所得稅為：6000-2000(個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額為2000元)×15％(對應(yīng)的稅率等級)-125(對應(yīng)的稅率等級的速算扣除數(shù))=475(元)。

顯然，趙先生的工資(薪金)與企業(yè)年金部分是分開作為兩筆工資(薪金)，單獨(dú)計(jì)稅的。

企業(yè)為趙先生繳納的年金部分為240元，因?yàn)槠髽I(yè)年金沒有費(fèi)用扣除額的優(yōu)惠，240元對應(yīng)的是個(gè)人所得稅第一檔稅率5％，該檔速算扣除數(shù)為0，因此這部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：240x5％=12(元)。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;激勵(lì)

一、我國現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)年金的主要稅收優(yōu)惠政策

(1)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)年金繳費(fèi)由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)兩部分構(gòu)成。企業(yè)繳費(fèi)部分,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充保險(xiǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))的規(guī)定,自2008年1月1日起,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。在企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694)的規(guī)定,明確對個(gè)人繳費(fèi)部分征收個(gè)人所得稅,不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除;對企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分作為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金單獨(dú)征收個(gè)人所得稅,不享受工資的免征額優(yōu)惠,按實(shí)際繳費(fèi)額征收,無論是按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi),均作為一個(gè)月的工資、薪金征稅。(2)投資收益的稅收優(yōu)惠政策。目前國家沒有專門出臺(tái)關(guān)于年金投資收益方面的稅收政策。由于現(xiàn)階段我國的資本市場不夠健全,企業(yè)年金可供選擇的投資品種主要有:國債、股票等,年金基金投資收益率不高,在實(shí)際操作中,對年金的投資收益暫不繳稅。由但于稅法沒有明確該部分可以不繳納個(gè)人所得稅,實(shí)際操作存在政策風(fēng)險(xiǎn)。(3)給付時(shí)的稅收優(yōu)惠政策。由于稅法已經(jīng)在企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和收益分配環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范,為避免重復(fù)納稅,在受益人待遇給付環(huán)節(jié)不重復(fù)繳納個(gè)人所得稅。

二、目前我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(1)稅收優(yōu)惠政策單一,優(yōu)惠限額偏低。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險(xiǎn)的支柱之一,國家制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)激勵(lì)企業(yè)積極為職工建立企業(yè)年金,只有企業(yè)普遍實(shí)施了企業(yè)年金,其保障作用才能得到充分發(fā)揮,才能真正實(shí)現(xiàn)建立年金的目的。迄今為止,我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策只明確了企業(yè)繳費(fèi)在工資總額5%以內(nèi)的部分可稅前扣除,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于人保部《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的“企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12”的比例。在個(gè)人繳費(fèi)方面,企業(yè)年金對于個(gè)人沒有稅收優(yōu)惠,職工為自己的未來養(yǎng)老而繳納的企業(yè)年金須全額從稅后支付,且明確要求對以前未扣繳的個(gè)人所得稅必須補(bǔ)繳,這在很大程度上抑制了企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性,導(dǎo)致企業(yè)為職工建立年金計(jì)劃的動(dòng)力嚴(yán)重不足。這種單一的、低優(yōu)惠額的稅收優(yōu)惠政策,難以真正起到激勵(lì)企業(yè)為職工建立年金計(jì)劃的作用。(2)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻低,加劇了行業(yè)間的不公平。按照27號(hào)文件的規(guī)定,企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。由于不和人均工資總額掛鉤,也沒有更為嚴(yán)格細(xì)致的執(zhí)行條件限制,就導(dǎo)致企業(yè)年金成為高薪行業(yè)變相增加職工收入的途徑,加劇了不同行業(yè)間職工收入的不平等。目前建立年金計(jì)劃的企業(yè)大都是優(yōu)勢性行業(yè)和企業(yè),這些富裕行業(yè)的員工工資福利待遇本來就很高,加上開展企業(yè)年金,又分享了部分企業(yè)利潤,如果再實(shí)行稅收優(yōu)惠的話,無疑享受稅收補(bǔ)貼的是這些原本收入就很高的優(yōu)勢行業(yè)的員工,加劇了行業(yè)間的不公平。

篇(4)

一、我國企業(yè)年金市場及稅收政策概述

（一）企業(yè)年金市場現(xiàn)狀

《中國社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展年度報(bào)告2014》（人力資源和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心）顯示，截至2014年底，全國7.3萬戶企業(yè)建立企業(yè)年金，比上年增加0.7萬戶，增長10.9%；累計(jì)結(jié)存7 689億元企業(yè)年金基金，比上年增加1 654億元，增長27.4%；比2009年增加5 156億元，年均增長24.9%。2014年，2 740個(gè)企業(yè)年金組合數(shù)得以建立，實(shí)際運(yùn)作資產(chǎn)金額7 403億元，實(shí)現(xiàn)581億元投資收益，加權(quán)平均收益率9.30%；47.6萬人領(lǐng)取企業(yè)年金，領(lǐng)取金額141.3億元。由此可見，我國企業(yè)年金計(jì)劃參與度持續(xù)增加、資金長期屬性凸顯，發(fā)展?jié)摿涂臻g巨大，但與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)年金發(fā)展極不平衡，存在規(guī)模小、覆蓋面窄以及嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性問題，主要體現(xiàn)在：年金計(jì)劃參與形式以單一計(jì)劃為主，多覆蓋于國有大型企業(yè)及高薪人士，中小企業(yè)參與度不高；從區(qū)域來看，在規(guī)模上存在東、中、西梯度分布，在發(fā)展增速上呈現(xiàn)出區(qū)域性差異。

（二）企業(yè)年金稅收政策概覽

學(xué)界普遍認(rèn)為，在影響企業(yè)年金發(fā)展的諸多因素中，推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的根本動(dòng)力是稅收優(yōu)惠政策。我國企業(yè)年金制度建立較晚，稅收政策還不完善，這是我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢的重要原因。2000年以來，我國制訂了一系列關(guān)于企業(yè)年金的稅收政策，均不同程度地適應(yīng)和滿足了當(dāng)時(shí)的實(shí)際需要，推動(dòng)了年金市場的發(fā)展。主要包括：（1）《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42 號(hào)），這是第一個(gè)規(guī)定對建立年金并繳費(fèi)的企業(yè)給予相關(guān)稅收優(yōu)惠的文件，并首次使用企業(yè)年金提法，替代補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稱謂；《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)），確認(rèn)了年金企業(yè)繳費(fèi)比例稅前扣除；《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由4%提高到5%。（2）《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)），規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)的相關(guān)稅收政策；《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國稅公告[2011]9號(hào)），規(guī)定企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)是否征收個(gè)人所得稅。（3）《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)），規(guī)定在繳費(fèi)階段對個(gè)人不征收個(gè)人所得稅，于2014年1月1日正式實(shí)施。

（三）對現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策的簡要分析

對企業(yè)年金征稅，其稅收優(yōu)惠主要針對所得稅，體現(xiàn)在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)對不同環(huán)節(jié)是否征稅，可分為EEE、ETE、EET、TEE、ETT、TTE、TET、TTT 8種稅收模式，其中T表示征稅，E表示免稅。2014年之前，我國僅對繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人繳費(fèi)征稅，企業(yè)繳費(fèi)部分按員工工資總額5%為限作為企業(yè)成本列支，從2014年起，稅收政策發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，對企業(yè)年金個(gè)人所得稅實(shí)行延期征稅政策，也就是繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅，對領(lǐng)取環(huán)節(jié)按照個(gè)人所得征稅，即由TEE型轉(zhuǎn)為EET型。在當(dāng)前我國年金市場不發(fā)達(dá)情況下，EET模式符合國家鼓勵(lì)發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的政策導(dǎo)向，成為推動(dòng)普及企業(yè)年金計(jì)劃的新動(dòng)力。

EET稅收模式實(shí)施后，對國家、企業(yè)、個(gè)人均產(chǎn)生了重大影響。在國家層面，雖然導(dǎo)致政府當(dāng)期財(cái)政收入直接減少，但從長期來看，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參加年金計(jì)劃的積極性，擴(kuò)大全國補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃的覆蓋率，從而大大降低國家未來基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付的壓力，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)；隨著企業(yè)年金計(jì)劃的成熟，既可以間接增加政府在以后階段的稅收收入，又可以促進(jìn)資本市場的發(fā)展。在企業(yè)層面，企業(yè)年金可以從稅前利潤中按成本費(fèi)用扣除，使得這部分資金不用納稅，不但提高了員工滿意度，還增強(qiáng)了員工凝聚力，年金計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬偶?lì)手段，成為企業(yè)人力資源管理的重要內(nèi)容。在個(gè)人層面，員工在企業(yè)年金繳費(fèi)和獲得投資收益時(shí)免稅，領(lǐng)取時(shí)雖然要交稅，但因退休金較低，適用的所得稅稅率低于在職時(shí)，所交納的個(gè)人所得稅也少，這使得員工因參加企業(yè)年金計(jì)劃，既獲得了延遲交稅的優(yōu)惠，又增加了退休后的養(yǎng)老保障。

二、基于稅收公平效率原則的EET稅收模式問題探討

在諸多稅收原則中，“公平、效率”是最重要的原則，本文基于這兩個(gè)原則，對我國企業(yè)年金EET稅收模式在實(shí)施中存在的問題進(jìn)行分析和探討。

（一）從稅收公平原則角度分析

稅收公平原則，是指政府征稅應(yīng)確保公平。企業(yè)年金的社會(huì)再分配屬性，要求其必須兼顧公平性，但從實(shí)施情況和效果看，我國企業(yè)年金EET稅收模式，依然存在較為嚴(yán)重的不公平性問題。首先從國家和企業(yè)層面來看，目前我國企業(yè)年金計(jì)劃主要覆蓋優(yōu)勢行業(yè)和大型企業(yè)，如石油、電力、電信、國有商業(yè)銀行等，且大多分布在東部發(fā)達(dá)地區(qū)和重要城市，在不同行業(yè)、地區(qū)間，乃至不同規(guī)模企業(yè)間，表現(xiàn)出極大的不公平性。其次從個(gè)人角度來來看，不公平性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是參與企業(yè)年金計(jì)劃群體之間存在不公平；二是不同收入水平群體之間存在不公平。具體地講，無論是從獲得延遲交稅的優(yōu)惠利得看，還是從年金替代率看，參與年金計(jì)劃可以獲取未參與者享受不到的稅收優(yōu)惠，不同收入水平群體獲取的稅收優(yōu)惠水平差異較大，高收入群體明顯高于低收入群體。

（二）從稅收效率原則角度分析

稅收效率原則，是指政府征稅應(yīng)講求效率。從EET稅收模式實(shí)施以來的激勵(lì)效果，以及對企業(yè)年金的推動(dòng)作用來看，我國企業(yè)年金EET稅收模式存在以下兩大問題：

1.優(yōu)惠力度不夠。優(yōu)惠力度不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是繳費(fèi)比例偏低，按照財(cái)稅[2013]103號(hào)的規(guī)定，個(gè)人享受年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅的額度僅為繳費(fèi)基數(shù)的4%，超過部分依法納稅，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額的5%部分可以稅前列支計(jì)入成本，此比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國、加拿大、法國等西方國家的繳費(fèi)比例，難以實(shí)現(xiàn)我國最初設(shè)想的20%的年金目標(biāo)替代率。二是在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅時(shí)，優(yōu)惠程度大打折扣，力度明顯不夠，既不允許扣除繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人未用的生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，又不允許扣除退休后未用的生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也就是基本養(yǎng)老金低于生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分，而是全額計(jì)稅。

2.激勵(lì)性不足。激勵(lì)性不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對低收入職工激勵(lì)不足。在原TEE型稅政下，由于低收入職工在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，當(dāng)期應(yīng)稅工資薪金低于3 500元/月法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不繳納個(gè)人所得稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為零。在EET 型模式下，領(lǐng)取環(huán)節(jié)全額適用七級超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，不做任何扣除，稅負(fù)至少為3%，這對低收入職工來說，稅負(fù)不降反升，導(dǎo)致延期征稅的激勵(lì)效果不明顯。二是對于部分超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)的職工激勵(lì)不足，按照財(cái)稅[2013]103號(hào)文的規(guī)定，年金個(gè)人繳費(fèi)比例超過4%以上的部分，需要并入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)繳個(gè)人所得稅，即超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分沒有享受稅收優(yōu)惠要照常納稅，但到年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，無論以前是否享受稅惠政策，均要全額納稅，導(dǎo)致重復(fù)納稅，嚴(yán)重挫傷了這部分職工參加年金計(jì)劃的積極性。

三、對改進(jìn)和完善我國企業(yè)年金稅收政策的建議

針對上述對EET稅收模式實(shí)施中存在問題的分析和探討，為了充分發(fā)揮EET模式的高效率優(yōu)勢，同時(shí)最大限度地避免不公平性，筆者提出以下改進(jìn)和完善建議。

（一）完善相關(guān)限制性規(guī)定，加強(qiáng)公平性

1.關(guān)于年金覆蓋面的相關(guān)規(guī)定。提高企業(yè)年金覆蓋率，將與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工全部納入企業(yè)年金計(jì)劃，保障職工的應(yīng)有權(quán)益；同時(shí)，為防止員工頻繁流動(dòng)，可以對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金參與者，設(shè)置一定的工作年限要求，達(dá)到規(guī)定年限才有資格享受稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)規(guī)定，既可以解決上述參加年金計(jì)劃者與不參加年金計(jì)劃者的公平性問題，也考慮了企業(yè)現(xiàn)實(shí)的人力資源管理問題。若全員覆蓋難以達(dá)到，至少也應(yīng)對企業(yè)年金最低覆蓋率進(jìn)行限定，達(dá)不到企業(yè)規(guī)定要求的，不享受稅收優(yōu)惠政策；同時(shí)逐年進(jìn)行覆蓋面測試，以保證在企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化時(shí)，其年金覆蓋率始終符合要求。此項(xiàng)規(guī)定可以有效防止有的企業(yè)利用年金優(yōu)惠政策不考慮基層職工僅為企業(yè)高管謀取福利，解決企業(yè)內(nèi)部不公平問題。

2.關(guān)于提前支取年金的相關(guān)規(guī)定。毋庸置疑，提前支取企業(yè)年金，既造成不合理避稅，也背離了企業(yè)建立年金的初衷。因此，國家特別需要對提前支取企業(yè)年金進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，比如，規(guī)定只有在符合經(jīng)濟(jì)困難、出國定居等條件的情況下，年金參與者才可提前支取限額內(nèi)的年金金額，并且根據(jù)提前支取的不同情況，適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，等等。

3.關(guān)于最高稅前扣除額度的相關(guān)規(guī)定。為解決高收入者和低收入者年金不公平性問題，在實(shí)際操作中，應(yīng)規(guī)定年金最高稅前扣除額度，比如，繳費(fèi)基數(shù)不能超過本地區(qū)上年社會(huì)平均工資的3倍，超出部分由企業(yè)和個(gè)人按規(guī)納稅，等等。

（二）提高稅收優(yōu)惠力度，增強(qiáng)激勵(lì)性

為增強(qiáng)EET稅收模式的激勵(lì)性，鼓勵(lì)企業(yè)建立年金，應(yīng)適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠力度，筆者認(rèn)為，可以采取如下措施：

1.進(jìn)一步提高企業(yè)年金優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠覆蓋范圍。目前，我國規(guī)定的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠稅率，企業(yè)繳費(fèi)部分為5%，個(gè)人繳費(fèi)部分為4%，二者均普遍偏低，該比例離我國企業(yè)年金20%的目標(biāo)替代率尚有很大差距?？紤]到我國企業(yè)年金建立的實(shí)際情況，可以采取循序漸進(jìn)的辦法，逐步提高企業(yè)年金的優(yōu)惠稅率。

2.在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況納稅。

（1）對低收入職工，應(yīng)允許扣除生計(jì)費(fèi)用，改全額計(jì)稅為差額計(jì)稅。針對目前我國現(xiàn)行的EET稅收模式對退休后的年金收入“一刀切”全額計(jì)稅，不得有任何扣除的情況，筆者認(rèn)為，如果職工在退休前，還有尚未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以改全額計(jì)稅為差額計(jì)稅；此外，領(lǐng)取時(shí)納稅還應(yīng)顧及到職工退休后的不同收入現(xiàn)狀，考慮退休時(shí)生計(jì)費(fèi)與繳費(fèi)時(shí)扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異。這樣做可解決低收入職工實(shí)施EET模式后稅負(fù)不降反升問題，體現(xiàn)了年金稅收優(yōu)惠對高低收入者納稅的公平性，有利于激勵(lì)低收入職工繳納年金的積極性。

具體差額計(jì)稅方式有兩種：第一，領(lǐng)用時(shí)，若職工基本養(yǎng)老金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)允許從年金收入中扣除，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=年金月收入-（3 500-月基本養(yǎng)老金）。第二，退休前繳費(fèi)環(huán)節(jié)沒有用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許從年金收入中補(bǔ)扣，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=年金月收入-未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如：某職工月工資薪金4 000 元，三險(xiǎn)一金扣除率為22%，年金個(gè)人繳費(fèi)率4%，不考慮其他因素，則該職工當(dāng)月未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=3 500-4 000×（1-22%-4%）=3 500-2 960=540（元），退休后領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納個(gè)人所得稅=（年金月收入-540）×適用的個(gè)人所得稅率。

（2）對超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)職工，在領(lǐng)取年金繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)扣除其繳費(fèi)時(shí)已納稅部分，這樣可解決重復(fù)征稅問題，有利于激勵(lì)這部分職工繳納年金的積極性。

采取以上措施必須取得職工在職時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、已納稅款等資料，為此，為了做到有據(jù)可查，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立職工工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)使用情況檔案，以及已納稅款等情況的相關(guān)記錄。

篇(5)

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國際比較

一、背景介紹

2009年底，國稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號(hào)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國外或稱私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購買企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。

三、國外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達(dá)到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國家在對企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國

在德國，政府規(guī)定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應(yīng)對老齡化社會(huì)，日本在1984年建立了年金保險(xiǎn)費(fèi)得扣除制度，個(gè)人年金保險(xiǎn)的保費(fèi)能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會(huì)更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元

領(lǐng)受養(yǎng)老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會(huì)穩(wěn)定器”的作用，所以財(cái)政應(yīng)該予以支持，對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而我國現(xiàn)階段究竟是否適合對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？下文將會(huì)做一個(gè)簡單的假設(shè)論證。

（三）我國企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析

1.提出假設(shè)

如果僅僅是考慮財(cái)政收入的問題，對企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收減免的確會(huì)在一定程度上減少國家的財(cái)政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動(dòng)又會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說，經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司收到的相關(guān)保費(fèi)就更多。保險(xiǎn)公司在經(jīng)營的過程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅，其保費(fèi)增多，收入也就增多，那么該保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅費(fèi)也就相應(yīng)增加。由此看來，財(cái)政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補(bǔ)回來，順利的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個(gè)想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對此問題進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。

2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析

此處我們考慮三個(gè)市場主體，個(gè)人、企業(yè)，以及經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司。

假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個(gè)人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險(xiǎn)公司所得稅率為M%。

①實(shí)施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購買企業(yè)年金，對三個(gè)市場主體的影響分析如下：

假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個(gè)人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：

企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個(gè)人所得稅=Y×N%-X

假設(shè)在稅惠政策正式實(shí)施前，企業(yè)個(gè)人不愿意購買企業(yè)年金，故保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對應(yīng)的所得稅率、X為對應(yīng)的速算扣除數(shù))

②對個(gè)人企業(yè)購買企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加

由于我國目前對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司就企業(yè)年金所收取保費(fèi)部分是不征營業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險(xiǎn)公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費(fèi)用為C。在避稅動(dòng)機(jī)下,企業(yè)決定將原來以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:

企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業(yè)繳納減少額為Y×M%

經(jīng)營年金的保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有明顯激勵(lì)作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業(yè)年金中。

③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對政府影響的分析

在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個(gè)人所得稅部分，C為保險(xiǎn)公司經(jīng)營的成本費(fèi)用，M%為企業(yè)所得稅稅率。

從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個(gè)人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的話，一定會(huì)導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財(cái)政收入穩(wěn)定的問題，稅收公平原則才是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國家在利益分配時(shí)達(dá)到合理，不會(huì)使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。

（1）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因?yàn)楦蝗藦墓卜?wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。

但我國目前的狀況是公共養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來說，自愿為職工參保企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營效益好的國有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會(huì)成員好很多，如果再對這部分員工實(shí)施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來的結(jié)果可能是使這部分員工購買企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無憂。但是在社會(huì)的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)都沒有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行沒有不良影響，不會(huì)干擾私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，那么這種政策就是正面的。

但是我國現(xiàn)階段的國情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢，倘若對參與企業(yè)年金的富有人群進(jìn)行稅收減免，那么國家損失的財(cái)政收入將會(huì)由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)成員都要為這群“富人”共同來分?jǐn)倗业亩愂?。由此看來，這樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會(huì)的不公，對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必然會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。

四、小結(jié)

在看待企業(yè)年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優(yōu)惠對社會(huì)公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個(gè)社會(huì)保障制度中加以分析?？赡芨髯躁P(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施的政策制度的不同。

（一）國際經(jīng)驗(yàn)

從工業(yè)國家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較早、較成熟，國家管理的養(yǎng)老金計(jì)劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，一定程度地促進(jìn)結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會(huì)成員在社會(huì)發(fā)展中的不公平縮小。其對企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強(qiáng)調(diào)在社會(huì)保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強(qiáng)調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。從各國的養(yǎng)老金制度的設(shè)計(jì)來看，是企圖實(shí)現(xiàn)公平和效率在社會(huì)保障體制中的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）我國具體國情

然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)，要知道企業(yè)年金在國外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。如果我們在現(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗(yàn)，那么帶來的問題可能有：第一，與社會(huì)穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會(huì)帶來負(fù)的外部性；第二，盲目實(shí)施的結(jié)果可能會(huì)使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會(huì)公平公正的成本更大。因此，中國的實(shí)際情況必會(huì)注定企業(yè)年金的發(fā)展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長。

因此，就中國現(xiàn)階段來說，對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更為成熟，國民生活水平有了進(jìn)一步的提高，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時(shí)，再考慮我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。

參考文獻(xiàn)

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6 李燁紅:美國企業(yè)年金制度及其對我國的啟示[J],經(jīng)濟(jì)論壇,2006(2).

篇(6)

在全球老齡化加劇的背景下，中國為更好地促進(jìn)養(yǎng)老年金市場的發(fā)展，2014年1月1日起對企業(yè)年金、職業(yè)年金實(shí)行個(gè)稅遞延優(yōu)惠政策。由此，首先介紹了中國企業(yè)年金發(fā)展情況，并通過對年金市場的國際比較指出中國年金市場規(guī)模較小，發(fā)展滯后，單純實(shí)行企業(yè)年金、職業(yè)年金的個(gè)稅遞延難以有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠對企業(yè)年金的促進(jìn)作用。然后介紹了美國以及日本的企業(yè)年金計(jì)劃，旨在學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)。最后根據(jù)中國具體實(shí)際情況提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;年金;國際比較

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0200-02

2013年12月6日晚，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策?！锻ㄖ芬?guī)定，對單位和個(gè)人不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除;對個(gè)人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個(gè)人所得稅;對個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。如果用T和E分別表示政府對年金運(yùn)營計(jì)劃的繳費(fèi)階段、投資階段、領(lǐng)取階段征稅與否，那么自2014年1月1日起，我國企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收實(shí)行EET模式，即遞延納稅。

眾所周知，人口老齡化不僅僅是某些個(gè)別國家的問題，它已經(jīng)成為21世紀(jì)全球面臨的挑戰(zhàn)，中國作為世界上人口最多的國家，妥善的解決好養(yǎng)老問題將為解決世界人口老齡化問題做出巨大貢獻(xiàn)。實(shí)行企業(yè)年金、職業(yè)年金的納稅遞延目的是促進(jìn)我國年金市場的發(fā)展，充分發(fā)揮年金在養(yǎng)老保障體系中第二支柱作用，美國、加拿大、德國等多數(shù)發(fā)達(dá)國家均實(shí)行的EET模式，《通知》的出臺(tái)表明我國年金市場的發(fā)展將進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。但企業(yè)年金、職業(yè)年金實(shí)行EET的稅收優(yōu)惠模式，能否有效的促進(jìn)年金作為第二支柱的發(fā)展，還取決于我國年金市場的現(xiàn)實(shí)國情。在我國第二支柱尚未形成，年金整體覆蓋率低的背景下，單純實(shí)行企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收優(yōu)惠將加大貧富差距、導(dǎo)致兩極分化，有悖公平。要真正促進(jìn)我國年金市場的發(fā)展，完善我國的養(yǎng)老保障體系，需要借鑒美國、日本等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國具體實(shí)際，使稅收優(yōu)惠政策惠及全體國民。

1 年金市場現(xiàn)狀

1.1 我國年金市場的發(fā)展情況

圖1 我國年金市場基本發(fā)展情況（2007-2013年）

資料來源：2013年全國企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。

2004年新的企業(yè)年金制度確立，標(biāo)志著我國企業(yè)年金制度進(jìn)入了實(shí)際運(yùn)營階段，雖然到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷了近十年的時(shí)間，但與發(fā)達(dá)國家相比，依然處于起步階段。從圖1我國企業(yè)年金基本發(fā)展情況表可以看出，近年來我國企業(yè)年金發(fā)展迅速，呈直線增長，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)從2007年的3.2萬家增長到2013年的6.61萬家，參與職工人數(shù)從2007的9百多萬翻倍到2013年的兩千多萬，與2007年相比，2013年的基金積累額更是增長了3倍多。上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)表明，我國企業(yè)年金市場一直處于不斷的發(fā)展之中，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量、參與職工人數(shù)、基金積累值都保持穩(wěn)定的增長，已具有一定的規(guī)模。

值得注意的是，雖然近年來企業(yè)年金一直保持著穩(wěn)定增長的態(tài)勢，但距離企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱還相差甚遠(yuǎn)。截止到2013年底，中國參加企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)只有6.61萬戶，占全國一千多萬戶企業(yè)不到1%，覆蓋職工人數(shù)2056萬人，僅占基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的6.5%，年金覆蓋率極低。

1.2 年金市場規(guī)模的國際比較

表1 2010年OECD國家和其他主要國家

企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及其占GDP的比重

國家年金資產(chǎn)

（百萬美元）占GDP

比重（%）國家年金資產(chǎn)

（百萬美元）占GDP

比重（%）

OECD成員國

澳大利亞1，089，72390.9新西蘭19，57213.8

奧地利19，7515.3挪威32，1237.8

比利時(shí)17，6273.8波蘭73，98015.8

加拿大1，017，67264.7葡萄牙26，12511.4

智利136，25467.0斯洛伐克共和國6，4667.4

捷克共和國12，1826.3斯洛文尼亞1，4372.5

丹麥154，38049.7西班牙111，2427.9

愛沙尼亞1，4197.4瑞典43，9049.6

芬蘭196，10182.1瑞士595，793113.8

法國5，2980.2土耳其17，2422.3

德國171，3525.2英國1，990，93588.7

希臘700.0美國10，597，64572.7

匈牙利19，08214.6OECD3419，239，816

冰島15，606123.9

愛爾蘭100，00049.0其他主要經(jīng)濟(jì)體

以色列106，37648.9阿根廷....

意大利93，7884.6巴西306，47714.7

日本1，388，32925.2中國41，4920.7

韓國40，1464.0印度....

盧森堡1，0581.9印度尼西亞....

墨西哥130，36212.6俄羅斯聯(lián)邦51，3063.4

荷蘭1，006，775134.9南非....

資料來源：OECD Pensions Outlook 2012-OECD 2012。

企業(yè)年金的發(fā)展及其在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的地位如何，其能否成為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱，還有賴于一國企業(yè)年金的資產(chǎn)規(guī)模及其占GDP的比重，這涉及到企業(yè)年金對一國經(jīng)濟(jì)的影響作用。從上表可以看出，2010年OECD國家企業(yè)年金總資產(chǎn)高達(dá)19.2萬億美元，其中最高的是美國10.6萬億美元，占GDP的12.7%，其次是英國，2010年企業(yè)年金資產(chǎn)2萬億美元，占GDP的88.7%，日本居第三位，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模達(dá)1.4萬億，占GDP的25.2%。澳大利亞、加拿大、荷蘭這三個(gè)國家2010年企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模也均超過1萬億美元，企業(yè)年金資產(chǎn)占GDP的比重也相對較高，分別為90.9%、64.7%、134.9%，尼德蘭的企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模甚至超過了其國內(nèi)生產(chǎn)總值。

除了上述不論是企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模還是占GDP比重都很高的六個(gè)國家之外，一些國家雖然年金資產(chǎn)的規(guī)模不算大，但其占GDP的比重卻相當(dāng)高，比如智利、芬蘭、冰島、瑞士，他們年金資產(chǎn)占GDP的比重都在60%以上，其中冰島的企業(yè)年金占GDP的123.9%，瑞士的企業(yè)年金占GDP的113.8%，智利67.0%，芬蘭82.1%。這些國家?guī)缀醵家肓藦?qiáng)制性或半強(qiáng)制性的企業(yè)年金制度，積累了大規(guī)模的養(yǎng)老金資產(chǎn)。此外，丹麥、愛爾蘭、以色列這三國企業(yè)年金資產(chǎn)占GDP的比重也較高，分別有49.7%、49.0%、489%，幾乎占到了國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半。

與上述企業(yè)年金發(fā)達(dá)的國家相比，中國的企業(yè)年金發(fā)展還相對滯后，2010年企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模近400億美元，占GDP的比重也僅為0.7%，還不到我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的1%，截止到2013年底我國企業(yè)年金參保人數(shù)僅占我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的6.5%，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)不到全國一千多萬戶企業(yè)的1%。在此背景下，實(shí)行企業(yè)年金、職業(yè)年金的納稅遞延一方面有悖效率與公平的原則，另一方面也難以有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠對我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的促進(jìn)作用。我國目前有一千多萬家企業(yè)，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)只有5萬多家，而且多是效益較好的國企、央企，一旦實(shí)行企業(yè)年金的納稅遞延，獲益的只有設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)，99%以上的企業(yè)職工并不能通過企業(yè)年金的形式延遲納稅，反而只能加大貧富之間的差距。而且，要發(fā)揮延遲納稅對養(yǎng)老保險(xiǎn)的促進(jìn)作用，就必須以企業(yè)年金在我國的養(yǎng)老保障體系中已經(jīng)有相當(dāng)?shù)牡匚粸榍疤?，否則難以起到影響作用。

2 國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策介紹

401（k）s計(jì)劃是美國從上世紀(jì)70年代后期開始實(shí)施的養(yǎng)老金計(jì)劃，最早出現(xiàn)的是1978年開始實(shí)施的傳統(tǒng)401（k），為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃，美國隨后又推出了簡易401（k）計(jì)劃，相較之下，簡易401（k）計(jì)劃在設(shè)立、年檢、程序等方面少了很多限制，除企業(yè)年金計(jì)劃之外，美國還設(shè)有IRAs-個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。

傳統(tǒng)401（k）和簡易401（k）都是由雇主發(fā)起設(shè)立的，參加401（k）計(jì)劃的個(gè)人必須是受雇于有401（k）s計(jì)劃的企業(yè);而IRAs是個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，任何滿足條件的個(gè)人都可以參加。上述三種養(yǎng)老計(jì)劃的繳費(fèi)都是稅前列支，領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅，具有延遲納稅的性質(zhì)。由于401（k）s是由雇主發(fā)起設(shè)立的，雇主通常會(huì)有一定比例的匹配繳費(fèi)，但不超過一定限制;IRAs只有個(gè)人繳費(fèi)。在最高繳費(fèi)限制方面，傳統(tǒng)401（k）計(jì)劃個(gè)人每年的最高繳費(fèi)為17，500美元（2013和2014年），50歲及以上的老人可以選擇每年多繳5，500美元（2013和2014年）。

2001年10月，日本國內(nèi)通過了《確定繳費(fèi)年金法案》，并于2002年4月生效。日本DC型企業(yè)年金計(jì)劃與美國的401（k）計(jì)劃有很大的類似性，計(jì)劃管理同樣采取信托模式，雇員可以參與養(yǎng)老金投資決策，繳費(fèi)稅前列支等。但日本年金計(jì)劃與美國401（k）計(jì)劃又不完全相同，日本版年金計(jì)劃分為企業(yè)年金計(jì)劃和個(gè)人年金計(jì)劃兩種。企業(yè)年金計(jì)劃主要面向受雇雇員，個(gè)人年金計(jì)劃主要面向20到60歲的農(nóng)民和個(gè)體工商戶等非受雇人群，兩者在資金來源、繳費(fèi)上限等方面都不盡相同。

3 中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的建議

首先，設(shè)立簡易企業(yè)年金計(jì)劃。根據(jù)我國企業(yè)年金市場欠發(fā)達(dá)、年金覆蓋率低、第二支柱尚未形成的實(shí)際情況，要真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠對年金市場的促進(jìn)作用，必須擴(kuò)大企業(yè)年金的覆蓋范圍，可參考借鑒美國，推出專門面向中小企業(yè)的簡易企業(yè)年金計(jì)劃，簡化設(shè)立程序、降低準(zhǔn)入門檻，以吸引更多的中小企業(yè)設(shè)立簡易企業(yè)年金計(jì)劃。

篇(7)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金 養(yǎng)老保險(xiǎn) 稅收優(yōu)惠

一、西方主要國家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策發(fā)展現(xiàn)狀及其有關(guān)政策

（一）西方主要國家企業(yè)年金概述

根據(jù)目前國際對年金優(yōu)惠政策在年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)是否免稅（征稅為T，免稅為E），將年金優(yōu)惠政策予以劃分為8種類型。目前國際上各個(gè)國家采用最多的稅制是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費(fèi)額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)則和其他應(yīng)納稅所得額一樣，征收個(gè)人所得稅。

（二）英國企業(yè)年金稅制類型與內(nèi)容

英國政府在建立社會(huì)保障體系的過程中，為吸引和保護(hù)人才，激勵(lì)雇員，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，建立不同形式的企業(yè)年金計(jì)劃。

根據(jù)資金籌集和運(yùn)作模式將企業(yè)年金分為待遇確定性和繳費(fèi)確定性。待遇確定性一般是根據(jù)工資按一定的比例來計(jì)算養(yǎng)老金，由于稅收原因，一般養(yǎng)老金總數(shù)不能超過最后工資的2/3；繳費(fèi)確定型不能預(yù)先確定養(yǎng)老金待遇的工資比例，雇員只按工資收入的一定比例進(jìn)行繳費(fèi)。

在滿足法律規(guī)定的條件下，企業(yè)年金計(jì)劃才可以獲得免稅許可，即對雇主和雇員所繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用和其基金投資的收益不征收任何收入稅、公司稅或資產(chǎn)增值稅。在企業(yè)年金給付環(huán)節(jié)，無論采取什么方式均需繳納收入稅，僅對一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金的收入免稅。

（三）美國企業(yè)年金稅制類型與內(nèi)容

從20世紀(jì)50年代開始，美國企業(yè)年金計(jì)劃發(fā)展迅速，對鼓勵(lì)居民儲(chǔ)蓄、緩和勞資矛盾、吸引優(yōu)秀人才等方面發(fā)揮了重要作用。在1974年過會(huì)頒布了《雇員退休收入保障法》規(guī)范了企業(yè)年金計(jì)劃，此后又出臺(tái)了一系列的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。

美國采用基金制來積累企業(yè)年金，特點(diǎn)是退休者養(yǎng)老金領(lǐng)取金額的來源是賬戶資金的積累。在基金制模式中，給每一位勞動(dòng)者建立個(gè)人的賬戶，要求雇主和雇員分別向該個(gè)人賬戶繳費(fèi)，這樣個(gè)人賬戶資金會(huì)在勞動(dòng)者工作期間逐年積累，并對雇主與勞動(dòng)者的繳費(fèi)實(shí)行免稅優(yōu)惠政策。

對雇主與勞動(dòng)者繳費(fèi)形成的養(yǎng)老基金的投資方式不同，將基金制分為A、B和C計(jì)劃，A是將所有的養(yǎng)老基金共同投資于資本市場，B是由勞動(dòng)者自主選擇投資于資本市場，C是A、B兩種方式的綜合。

在企業(yè)年金給付環(huán)節(jié)，無論采取什么方式均需像其他應(yīng)納稅所得一樣繳納收入稅。

二、對我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策發(fā)展與制度設(shè)計(jì)的啟示

（一）籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)

在籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)，我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的繳費(fèi)進(jìn)行限額免稅扣除，但對個(gè)人的繳費(fèi)卻沒有稅收優(yōu)惠，無形中增加雇員的稅收負(fù)擔(dān)。

考慮到企業(yè)年金稅收成本和收益，據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部2003年以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金之間的關(guān)系為基礎(chǔ)的測算，說明企業(yè)年金作為一種重要的養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充形式，作用不斷增強(qiáng)，積累額均高于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。并在此基礎(chǔ)上，伴隨著累計(jì)稅收減少額的逐年增加，企業(yè)年金積累增加額始終保持在稅收累計(jì)減少額的5-6倍，這表明國家每投入1元資金將導(dǎo)致企業(yè)年金積累額增加5-6元。通過橫向比較可以發(fā)現(xiàn)西方許多國家采用EET模式對建立和發(fā)展企業(yè)年金有著重大的推動(dòng)作用。我國也可對企業(yè)年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)參考西方多個(gè)國家實(shí)施的EET模式，予以更多的稅收優(yōu)惠，如對個(gè)人繳費(fèi)也實(shí)行一定程度上的減免優(yōu)惠，能夠以較低的稅收成本來獲取較大的企業(yè)年金累計(jì)增長額，降低為保證養(yǎng)老金替代率所帶來的壓力。

（二）投資積累環(huán)節(jié)

我國目前有關(guān)企業(yè)年金的稅收政策僅限于繳費(fèi)階段，而沒有涉及投資和待遇領(lǐng)取階段。各國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策表明，給與企業(yè)年金運(yùn)營環(huán)節(jié)一定程度的免稅是政府為養(yǎng)老金改革所支付的成本，這一成本是政府減緩自身養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，以隱性轉(zhuǎn)移支付的方式轉(zhuǎn)化為員工退休后收入增加的一種必要支出，同時(shí)這種成本同時(shí)也帶來了促進(jìn)國內(nèi)儲(chǔ)蓄率提高、推動(dòng)資本積累、加快資本市場發(fā)展、刺激經(jīng)濟(jì)增長的正外部性。而我國企業(yè)年金投資收益不免稅，因此在投資階段沒有企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收隱性支出。在目前稅收制度下，我國企業(yè)年金稅收支出是較低的，企業(yè)年金的發(fā)展?fàn)顩r與目標(biāo)相差很遠(yuǎn)。我國可以考慮對企業(yè)年金的投資收益予以免稅優(yōu)惠，增加國家在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠方面的隱性支出來減少自身養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，推動(dòng)資本積累和刺激經(jīng)濟(jì)增長。

（三）領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)

我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，但實(shí)際上對領(lǐng)取的養(yǎng)老金沒有進(jìn)行征稅。如果參照EET，對企業(yè)年金的籌資繳費(fèi)和投資積累環(huán)節(jié)給予免稅優(yōu)惠，有利于鼓勵(lì)企業(yè)雇主和雇員繳費(fèi)，但會(huì)使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來即期的財(cái)政壓力，所以需要在企業(yè)年金領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，來增加政府稅收收入，緩解政府的財(cái)政壓力，但是這種模式在財(cái)政狀況不佳的國家很難實(shí)行。從各個(gè)實(shí)行EET國家的經(jīng)驗(yàn)來看，相對充足的財(cái)政收入和持續(xù)積累的財(cái)政盈余是支持養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的重要基礎(chǔ)之一。從我國個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例可以看出個(gè)人所得稅在我國稅收中比重不大，平均比例為6.75%，因此在企業(yè)年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)對個(gè)人繳費(fèi)予以一定的免稅優(yōu)惠，對我國的財(cái)政收入影響不大。

我國擁有充足的財(cái)政收入和持續(xù)積累的財(cái)政盈余，可以實(shí)行從TTE稅制向EET稅制的轉(zhuǎn)變，設(shè)計(jì)和建立全面系統(tǒng)的稅收政策，明確企業(yè)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的征稅對象，征稅范圍和征稅稅率。

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