序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)內(nèi)部控制論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）研究假設(shè)

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權(quán)激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細(xì)地披露公司財務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達(dá)到公司價值最大化目標(biāo)，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國內(nèi)部控制信息披露制度對大型國有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會更加關(guān)注國有企業(yè)的問題以及道德風(fēng)險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標(biāo)。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動機和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當(dāng)公司股權(quán)集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負(fù)相關(guān)。2．公司運營因素。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量公司償債能力的重要指標(biāo)，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負(fù)債率低的公司就有較強的意愿進行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營情況，而那些資產(chǎn)負(fù)債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負(fù)債比例負(fù)相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說明經(jīng)營活動越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動資金多,給公司帶來的投資機會也越多，其財務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計機構(gòu)因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，說明注冊會計師認(rèn)為這家公司的年度財務(wù)報告出現(xiàn)了問題，低質(zhì)量的會計信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計意見的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業(yè)由于在公開信息披露方面經(jīng)驗較少，而上市之初需要面對較高的監(jiān)管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時間負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財務(wù)報告的653個公司，利用國泰安數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運用Excel進行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進行進一步統(tǒng)計分析，在實證中采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計實證分析

（一）變量設(shè)計與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細(xì)披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內(nèi)部控制自我評價條件且愿意進行內(nèi)部控制自我評價的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財務(wù)報告的653家公司中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數(shù)量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計委員會，表明中小板上市公司對內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會的規(guī)模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時間都不是很長；資產(chǎn)負(fù)債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負(fù)債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負(fù)債率、上市時間負(fù)相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司一般財務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額越多，說明經(jīng)營狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模呈負(fù)相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長說了算，監(jiān)事會并沒有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進行檢驗，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進行分析，最終進入模型的有4個變量，它們分別是監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時間。監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、審計意見類型、董事會規(guī)模、是否設(shè)置審計委員會、管理層持股比例沒有進入模型，與預(yù)期不同。

三、研究結(jié)論

篇(2)

集團化企業(yè)都建立了宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)，而實現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)，最終需要強有力的風(fēng)險控制能力。在發(fā)展路徑方面，通過推進金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和推進控股集團管控模式轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以銀行、保險、證券、資產(chǎn)管理四大業(yè)務(wù)為支柱的核心業(yè)務(wù)體系，進行“集團化運作、市場化經(jīng)營、國際化發(fā)展、品牌化建設(shè)”的四化建設(shè)。通過內(nèi)部控制建設(shè)，可以理順集團化企業(yè)與成員單位之間的管控模式與工作界面，實現(xiàn)集團管控與企業(yè)理念、職位授權(quán)、規(guī)章制度和控制流程有機的結(jié)合。通過風(fēng)險評估與預(yù)警、信息共享、流程監(jiān)控、有效評價、缺漏改進等控制活動，加強集團化企業(yè)的風(fēng)險管理能力，為市場化經(jīng)營、國際化發(fā)展、品牌化建設(shè)形成有力的支持。

二、國家有關(guān)部委及監(jiān)管機構(gòu)對金融機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求

2008至2010年，財政部等五部委相繼聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，明確了我國集團化企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本原則和要求。2012年5月，國資委又下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，要求中央企業(yè)在2013年底前建成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國資委報送內(nèi)部控制評價報告。針對金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會和證監(jiān)會分別出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（適用于財務(wù)公司）、《信托投資公司內(nèi)部控制指引》、《保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《保險中介機構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行）》、《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時，一行三會的各項相關(guān)監(jiān)管文件也對金融機構(gòu)的各項業(yè)務(wù)流程提出了具體的內(nèi)部控制要求。

三、建設(shè)集團內(nèi)部控制體系的原則

1.全面建設(shè)原則集團化內(nèi)部控制建設(shè)實施包括集團化企業(yè)以及各成員單位及分支機構(gòu)，全面覆蓋集團化企業(yè)及各成員單位的內(nèi)部環(huán)境、管理流程以及業(yè)務(wù)流程。

2.突出重點原則集團內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)金融集團的管控重點與金融企業(yè)的業(yè)務(wù)重點，逐步實現(xiàn)各業(yè)務(wù)板塊內(nèi)流程的標(biāo)準(zhǔn)化與風(fēng)險控制措施的優(yōu)化升級。

3.業(yè)務(wù)融合原則將內(nèi)部控制有關(guān)要求嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點、控制措施、控制職責(zé)，推進內(nèi)部控制與經(jīng)營業(yè)務(wù)有機融合。

四、集團化企業(yè)內(nèi)部控制的推進階段

內(nèi)部控制建設(shè)實施要有序推進，一般分為現(xiàn)狀診斷與框架搭建、梳理流程并優(yōu)化方案、完善評價并建立規(guī)范、具體實施與評價驗收、最終提升與持續(xù)發(fā)展五個階段。

1.現(xiàn)狀診斷與框架搭建階段通過對集團化企業(yè)對各成員單位開展業(yè)務(wù)調(diào)研，初步分析成員單位管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)業(yè)務(wù)類型，明確內(nèi)部控制建設(shè)范圍及主要內(nèi)容。結(jié)合調(diào)研和診斷分析情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容、工作步驟、時間安排和組織分工，編制內(nèi)部控制建設(shè)實施細(xì)化方案。圍繞內(nèi)部控制要求確定實施內(nèi)部控制的重點業(yè)務(wù)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會的內(nèi)控相關(guān)指引，參考集團化企業(yè)工作成果，結(jié)合金融業(yè)務(wù)特點，確立業(yè)務(wù)流程框架。

2.流程梳理與優(yōu)化階段首先，制定集團統(tǒng)一的風(fēng)險分類框架，形成集團化企業(yè)風(fēng)險信息庫，建立風(fēng)險信息庫模板。其次，編制并審核內(nèi)部控制矩陣、流程圖，依據(jù)集團化企業(yè)風(fēng)險信息庫，結(jié)合業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容、權(quán)限范圍、審批程序和工作職責(zé)，繪制集團化企業(yè)內(nèi)部控制矩陣、流程圖。再次，編制并審核內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施，梳理集團化企業(yè)組織架構(gòu)，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。最后，完善制度（標(biāo)準(zhǔn)）規(guī)范，整合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，整合各類規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

3.具體實施與評價驗收階段通過開展集團內(nèi)部控制規(guī)范實施應(yīng)用培訓(xùn)，推進內(nèi)部控制規(guī)范在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)固化工作。建設(shè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息化工作平臺，滿足在線集中開展風(fēng)險管理工作需求，建立健全相關(guān)的工作機制。完善內(nèi)部控制信息溝通機制、內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任機制、內(nèi)部控制評價改進機制和協(xié)同監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。最后開展內(nèi)部控制建設(shè)驗收。

篇(3)

摘要:內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點問題,旨在對當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制評價理論與方法相關(guān)文章進行綜述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評價;內(nèi)部控制評價理論;內(nèi)部控制評價方法

1內(nèi)部控制評價的發(fā)展

從內(nèi)部控制評價的發(fā)展來看,早在1939年10月美國會計師協(xié)會的《審計程序公告》里就增加了對內(nèi)部控制審查評價的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評價是作為一種審計程序進行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內(nèi)部控制做出評價,才開始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評價的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責(zé)任》要求管理層對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習(xí),2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內(nèi)部控制評價的發(fā)展,在SOX法案的強制執(zhí)行內(nèi)部控制評價下,SEC,AICPA,事務(wù)所和上市公司各方都積極的針對內(nèi)部控制評價做出了進一步的探索。

同時,其他國家也開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題,紛紛出臺了相關(guān)政策法規(guī)。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定。

2內(nèi)部控制評價評述

2.1內(nèi)部控制評價理論文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點問題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評價得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評價的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對企業(yè)內(nèi)部控制評價關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國外企業(yè)內(nèi)部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contolselfapraisal)并進行了簡要介紹。

朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會計師事務(wù)所和KPMG會計師事務(wù)所的兩份報告中新的觀點,美國內(nèi)部控制的評價研究對我國內(nèi)部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應(yīng)明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

王立勇,張秋生(2004)認(rèn)為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計實施的評價,這種評價在我國現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內(nèi)部審計是內(nèi)部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權(quán)威性。不過目前普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、皆在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

文勝澤(2007)從管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟學(xué)與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計和公司治理領(lǐng)域,而擴展到了整個經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域,對內(nèi)部控制評價的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟學(xué)理論,對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認(rèn)為內(nèi)部控制測評后仍存在很大的風(fēng)險。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟學(xué)、博弈論和信息經(jīng)濟學(xué)等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟學(xué)對企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應(yīng)唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告信息失真的預(yù)防作用,并采用問卷調(diào)查方法,對八個內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果進行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國內(nèi)部會計控制沒有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認(rèn)為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評價標(biāo)準(zhǔn),為我國內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建立指明了方向。

2.2內(nèi)部控制評價方法文獻(xiàn)綜述

隨著內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進行初步分析,進一步發(fā)展后開始引入數(shù)量統(tǒng)計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎(chǔ)上對定性指標(biāo)進行定量化處理,開始運用數(shù)學(xué)模型進行定量分析。

關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系并運用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細(xì)說明了寶鋼運用調(diào)查問卷,作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險控制點,制作“風(fēng)險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對A省電網(wǎng)公司的研究,設(shè)定目標(biāo),流程分析和風(fēng)險評估,圍繞“資金流”構(gòu)建評價體系,并依據(jù)德爾菲法、層次分析法等方法設(shè)計權(quán)重指標(biāo)實施評價。重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下,要找準(zhǔn)切入點進行評價。于增彪,王競達(dá),瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標(biāo)體系詳細(xì)說明了內(nèi)部控制的設(shè)計與評價。

模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標(biāo),它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權(quán)重設(shè)定的影響,使評判結(jié)果更為準(zhǔn)確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會計控制的多層次評價指標(biāo)體系,討論了模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型,對定性指標(biāo)進行了定量化處理。在對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會計控制的評價指標(biāo)體系。

層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設(shè)定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權(quán)重的設(shè)計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內(nèi)部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內(nèi)部控制、價值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價值鏈內(nèi)部控制的特點出發(fā)構(gòu)建了新的價值鏈內(nèi)部控制模型,同時詳細(xì)分析了價值鏈內(nèi)部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國外內(nèi)部控制先進理念,將內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機結(jié)合起來,以創(chuàng)建持續(xù)改進的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估標(biāo)準(zhǔn)。但定性指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定仍存在較大的不確定性。這時,對內(nèi)部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學(xué)模型的建立與運用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評價方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個復(fù)雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過算子綜合評判,就可能會出現(xiàn)沒有價值的結(jié)果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內(nèi)部控制評價體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級指標(biāo)體系,用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重,建立模糊綜合評價模型實現(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標(biāo)從定性評價到量化評價的模糊映射。

篇(4)

一、企業(yè)集團財務(wù)控制研究邊界及理論支持

（一）企業(yè)集團財務(wù)控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團財務(wù)控制是指集團母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對集團內(nèi)的各種財務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團財務(wù)控制融合了企業(yè)集團和財務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點。該概念可從以下方面來理解：（1）企業(yè)集團財務(wù)控制主體。企業(yè)集團是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團公司通過子公司董事會等控制子公司資本運動，子公司通過孫公司董事會控制孫公司資本運動等等。企業(yè)集團財務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）子公司（董事會總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理一般財務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團財務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財務(wù)泛指財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團財務(wù)控制首先是對集團利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對集團內(nèi)部各子公司經(jīng)營者、財務(wù)人員的控制，以及對集團子公司內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財產(chǎn)的保值增值是通過資金的價值流轉(zhuǎn)實現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財務(wù)資源是集團財務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團財務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)集團公司作為終極股東，其目標(biāo)是集團公司整體價值最大化。在具體落實“集團公司價值最大化”這一整體目標(biāo)時，借鑒內(nèi)部控制的觀點，將這一目標(biāo)分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報告真實、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等五個子目標(biāo)。（4）企業(yè)集團財務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下，集團董事會和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營管理，因而對其實施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績效控制等。在此過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進與內(nèi)部控制體系。與財務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來看，可以歸納為四種觀點：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個管理系統(tǒng)在主體、目標(biāo)和內(nèi)容上有很多重合點，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個層次，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點，同時將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個生產(chǎn)性知識集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤最大化為目的的契約組織。對企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動中可以分離出與財務(wù)活動有關(guān)的控制權(quán)就是財務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大體經(jīng)歷了四個階段：20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計人員為了提高審計效率、明確注冊會計師審計時評價內(nèi)部控制的責(zé)任而展開的。隨著經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時俱進，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進有：1958 年AICPA 所屬的審計程序委員會頒布了《審計程序公告29 號》，將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩個要素；1988年美國頒布《審計準(zhǔn)則說明書第55號》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督五個要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》報告，對1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進行了擴展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時還增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標(biāo)由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計和會計視野，將影響企業(yè)經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實施、管理者誠信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險意識等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過去實際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想?？刂普撘髮刂茖ο髮嵤┦虑啊⑹轮?、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時性以及信息溝通的質(zhì)量，強調(diào)對過程實施動態(tài)控制；系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向在對系統(tǒng)設(shè)計和運行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個開放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€體和組織績效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達(dá)的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度而設(shè)計和運行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類似之處：財務(wù)控制績效（財務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度）不僅受財務(wù)控制方式影響，還會受到財務(wù)控制環(huán)境的影響，且財務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強于財務(wù)控制方式；財務(wù)控制環(huán)境還會對財務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財務(wù)控制方式與財務(wù)控制環(huán)境越匹配，財務(wù)控制績效就越高；財務(wù)控制體系同樣是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財務(wù)控制體系演進的內(nèi)在動力。財務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標(biāo)是集團財務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)研究

（一）系統(tǒng)整體設(shè)計 企業(yè)集團的財務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競爭對手情況和市場上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競爭實力、市場地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)控制體系時，首先需要考慮的是集團財務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會對控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對控制模式的影響情況如表1所示。

財務(wù)控制效率是構(gòu)建集團財務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想?？刂品绞胶蛢?nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會對財務(wù)控制績效產(chǎn)生影響；同時，后者還會對前者產(chǎn)生影響；從控制機制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對“財務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運行系統(tǒng)由財務(wù)控制主體、控制客體、控制目標(biāo)和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過控制方法體系對控制客體實施控制，以實現(xiàn)控制目標(biāo)。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對運行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運行系統(tǒng)一起共同決定財務(wù)控制績效。

企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團財務(wù)控制運行系統(tǒng)；運行系統(tǒng)之外是集團財務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運行系統(tǒng)之外是集團內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對集團財務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點是：（1）該系統(tǒng)是目標(biāo)導(dǎo)向的。集團戰(zhàn)略決定這集團財務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和財務(wù)控制目標(biāo)；財務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)控制目標(biāo)影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績效考核的設(shè)計。明確企業(yè)愿景、使命及價值觀；通過持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識，打造企業(yè)認(rèn)同感；通過不斷強化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點。（2）該體系是開放的、動態(tài)的。集團戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進行信息交換，且對內(nèi)部系統(tǒng)的運行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要動態(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團財務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標(biāo)、過程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進行調(diào)整、然后到過程、結(jié)果……，最后到考核，然后進入下一個循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動優(yōu)化。這一特點體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。

（二）運行系統(tǒng)方法體系設(shè)計 對企業(yè)集團財務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識。 在西方已有文獻(xiàn)中，對管理控制方式的研究較多；而財務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場式控制（market control）和團隊式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部價值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點中，Merchant的觀點當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認(rèn)為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會化控制機制，對以前的研究也有較好的兼容性，同時并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點對財務(wù)控制方式分類產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠(yuǎn)（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進，認(rèn)為在過程控制中蘊含了對行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團母子公司財控制系統(tǒng)是由財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)目標(biāo)控制和財務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個完整體系，主要由財務(wù)組織控制、財務(wù)人員控制、財務(wù)制度控制、財務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個方面。此外，王全喜（1998）亦針對企業(yè)集團的財務(wù)特征，指出為了實現(xiàn)有效的財務(wù)控制，實踐中應(yīng)該采取財務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會計制度，健全財務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計制度，完善財務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財務(wù)控制體系，包括以社會化和專業(yè)化為基本特征的董事會制度、授權(quán)書控制、預(yù)算管理、財務(wù)結(jié)算中心、財務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績評價體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財務(wù)控制、現(xiàn)時財務(wù)控制和前饋財務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財務(wù)控制與分散財務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財務(wù)控制和偵察性財務(wù)控制。按照控制時間特點，分為事前財務(wù)控制和事中財務(wù)控制等。姚頤、劉志遠(yuǎn)等人的分類方式揭示了驅(qū)動財務(wù)控制系統(tǒng)運作的本質(zhì)要素，較好地刻畫了財務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點，結(jié)合多年從事企業(yè)集團財務(wù)控制的實踐經(jīng)驗及課題問卷訪談情況，將集團財務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標(biāo)控制、過程控制和結(jié)果控制三個緯度， 如圖3所示。

其中，目標(biāo)控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財務(wù)活動的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實現(xiàn)，還是對各種財務(wù)活動及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)?？刂?、稅務(wù)控制、財務(wù)風(fēng)險控制和審計控制。過程控制涵蓋了經(jīng)營活動和財務(wù)活動的方方面面，每一項業(yè)務(wù)活動都會和財務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動（投資、融資和經(jīng)營），也包括橫向?qū)用娴呢攧?wù)活動（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個目標(biāo)導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，財務(wù)戰(zhàn)略決定了財務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標(biāo)控制引導(dǎo)過程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動力機制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動運轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機銜接在一起，從而對該體系的運行實施整體控制?？梢钥闯?，該控制體系是一個交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)。可對集團財務(wù)控制體系進行全面、完整地刻畫。這一財務(wù)控制方法體系符合集團財務(wù)控制的發(fā)展趨勢。對該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡要說明如下：（1）目標(biāo)控制。目標(biāo)控制包括財務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。企業(yè)集團必須從戰(zhàn)略層面對成員公司進行控制，以控制成員公司未來發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。集團戰(zhàn)略決定了集團財務(wù)戰(zhàn)略和集團年度預(yù)算目標(biāo)。集團戰(zhàn)略決定了集團未來投資方向、融資方式、利潤分配方案和財務(wù)人才需求及培養(yǎng)計劃等有關(guān)財務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團年度預(yù)算目標(biāo)是集團戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計劃。集團財務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進行，PDCA是Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個單詞的簡寫。表示的意思分別是計劃、行動、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會經(jīng)歷PDCA四個環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個角度進行刻畫。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動關(guān)系說明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團財務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對應(yīng)。在多級利益主體的企業(yè)集團公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團各項規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會層次成立財務(wù)管理委員會，在總部設(shè)置財務(wù)部門和建立集團財務(wù)結(jié)算中心或財務(wù)公司，子公司則設(shè)置財務(wù)部，母公司對子公司財務(wù)部的控制既可通過子公司董事會來進行，也可由母公司財務(wù)部直接進行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點。二是財務(wù)人員是企業(yè)集團財務(wù)控制活動的主要實施者。對企業(yè)集團財務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團財務(wù)控制的效果。企業(yè)集團財務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財務(wù)人員委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財務(wù)制度是集團總部規(guī)范成員企業(yè)財務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團各成員企業(yè)間各種財務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來說，財務(wù)制度包括財務(wù)管理制度和會計核算制度。一個完善的財務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進行控制。四是集團財務(wù)信息實施集中控制是一個趨勢，它可大幅度降各委托層面信息不對稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。實現(xiàn)集團財務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團財務(wù)部門可對所屬成員公司的財務(wù)信息實時動態(tài)查詢，既可為經(jīng)營決策提供及時可靠的財務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息，還可以經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對外擔(dān)?？刂仆ㄟ^母子公司對該事項決策權(quán)限的劃分來進行。六是財務(wù)風(fēng)險控制可通過構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系來進行。七是內(nèi)部審計控制是加強企業(yè)集團財務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨立性是審計的“靈魂”，是確保審計有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式，增強內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計成效的關(guān)鍵。一般將審計部獨立于財務(wù)部，歸屬于審計委員會和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對應(yīng)，結(jié)果控制包括績效考核控制和審計控制。績效考核結(jié)果一般和預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，績效考核包括經(jīng)濟增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）兩種模式。審計控制是指被審計人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計結(jié)果相掛鉤，以強化審計控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對控制系統(tǒng)的運行起著支撐、輔助、補充和輻射作用；現(xiàn)對企業(yè)集團財務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個關(guān)鍵變量進行分析說明。（1）集團企業(yè)文化。企業(yè)集團文化是企業(yè)集團的意識形態(tài)，是企業(yè)集團的靈魂，是企業(yè)集團運行的軟件。企業(yè)集團文化同一般文化一樣，具有很強的慣性。因而長期影響著企業(yè)集團的方方面面，也長期影響著企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)的運行。如果把企業(yè)集團的財務(wù)控制運行系統(tǒng)看成一個硬件控制系統(tǒng)的話，企業(yè)集團文化則是一個軟件控制系統(tǒng)，兩個控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)集團的控制目標(biāo)。企業(yè)集團應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團價值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標(biāo)桿作用。（2）管理者誠信和道德觀。諾貝爾獎經(jīng)濟學(xué)得主諾思說過：“自由市場經(jīng)濟制度本身不能保證效率，一個有效率的自由市場制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠實、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場”。在很多國企集團中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團首先要牢固樹立“誠實守信”的經(jīng)營理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中去，以誠信打造品牌，形成誠信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽度，努力實現(xiàn)商業(yè)價值與社會價值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺堅持依法經(jīng)營、依法治企，牢固確立經(jīng)濟效益和社會效益“雙贏”的思想，堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團法人治理。公司治理與財務(wù)控制存在密切的互動關(guān)系，良好的公司治理是財務(wù)控制有效運行的基礎(chǔ)，公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)又離不開財務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與有效實施。企業(yè)集團應(yīng)應(yīng)以建立開放式的決策機制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵機制和監(jiān)督機制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長的速度、方式和界限，同時還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對優(yōu)勢。企業(yè)集團要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。

[本文系廣東省2012年度會計科研立項課題“企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財務(wù)控制實證研究”（20111091）階段性研究成果]

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篇(5)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。 

 

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。 

 

1.審計理論基礎(chǔ)的界定 

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。 

 

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件 

并不是所有與審計學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征?；A(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。 

 

3.審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容 

3.1哲學(xué)基礎(chǔ) 

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實驗科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。 

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識?！靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ) 

法是階級社會中維護社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。 

3.3經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ) 

西方經(jīng)濟學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學(xué)，尤其是勞動價值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。 

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ) 

管理科學(xué)理論成為審計理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關(guān)獨立設(shè)置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。 

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ) 

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。 

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)