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篇(1)

關鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內部審計；應用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內部審計是國際內部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內學者對增值型內部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內部審計的提出

增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念[1]。增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協(xié)會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內部審計提出了最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標明內部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

增值型內部審計與傳統(tǒng)內部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，不增值的審計業(yè)務盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務。第二，傳統(tǒng)的內部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內部審計花出去的錢；而增值型內部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規(guī)格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責任的規(guī)定形同虛設，不能嚴格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業(yè)內部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：

一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業(yè)內審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。

二是事前審計與事后監(jiān)督的關系。內部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關系。

三是審計效率與效果的關系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質量、提高審計效率、減少內耗之間的關系。

三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉變，能夠體現(xiàn)內部審計的增值服務職能，是企業(yè)對內部審計的客觀需要，也是內部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續(xù)不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。

總之，內部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質性合同條款局域網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網(wǎng)絡接口，確保合同條款及時、準確的網(wǎng)絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結算付款”的內部控制體系。

通過構建閉環(huán)回路，使簽約審計和結算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變人工核對為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網(wǎng)上控制、供應商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標業(yè)務、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。

（三）重點關注合同價款審計

增值型內部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應該有一個動態(tài)的風險態(tài)度，審計人員應該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務更加敏感”，“除非有商業(yè)風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數(shù)量、質量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標價格法。按照《招投標法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。

3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產(chǎn)品價格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應讓經(jīng)辦單位人員參與到內部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經(jīng)辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務。

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參考文獻的撰寫是體現(xiàn)學術研究發(fā)展的過程，論文的學術研究都是建立在前人研究的基礎之上的，審計學論文參考文獻寫作的標準格式是什么樣的呢？來看看學術參考網(wǎng)的小編采編收集的審計學論文參考文獻吧，希望對大家有所幫助。

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篇(3)

“審計很重要，內審不可少；若要不出事，關鍵在內審”。實踐證明，內部審計是組織加強管理、防范風險的制度設置，是保障組織健康運行的基礎防線。2012年，協(xié)會重點在推進內部審計制度的廣泛建立，促進提升我省各經(jīng)濟組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內部審計工作情況調查。一是與省廳相關業(yè)務處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機關監(jiān)督對象內部審計工作開展情況進行調查。通過調查，摸清目前各單位內部審計工作的開展情況，包括制度建設、機構設置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內部審計調研，服務民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺加強內部審計工作意見。在調研的基礎上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內部審計工作的意見。著重對審計機關的審計監(jiān)督對象的內部審計工作進行規(guī)范，包括哪些單位應該設立內部審計機構，開展內部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內部審計進行監(jiān)督指導，如何整合利用內部審計成果，整合內部審計資源等內容。同時研究制訂對各單位內部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內部審計工作會議，邀請省直有關單位，各市、縣（市、區(qū)）相關領導參加。通過會議，一是宣傳貫徹《省內部審計工作規(guī)定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關和相關單位提出明確要求，推進內部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內部審計成果與風采，進一步提高社會公眾特別是有關單位領導對內部審計工作的重要性的認識。

二、做強內部審計，提高內部審計工作總體水平

轉型創(chuàng)新，加快推進“職業(yè)化、特色化、科學化”進程，著力把我省內部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質提得高高的”，最大程度發(fā)揮內部審計應有作用。

（一）進一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進我省內部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學術研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務能力；舉辦各類培訓班，加強培訓師資力量建設，創(chuàng)新培訓形式與手段，豐富培訓內容，切實提高培訓的針對性與及時性；組織國際注冊內部審計師資格證書（CIA）考試，提升內審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（三）進一步加強先進理念引導，著力推進我省內部審計“科學化”發(fā)展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導內部審計樹立先進科學的審計理念，包括根據(jù)中國內部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)內部審計實際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實務經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內部審計》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務能力

創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協(xié)會管理服務水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。

（一）建立一支隊伍。根據(jù)廳人事處出臺的《省審計廳借調內部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計廳建立“審計機關可借調內部審計人員信息庫”，研究制定借調實施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調的補充隊伍。

篇(4)

瓷都審計文化的繁榮，促進了審計工作的全面發(fā)展。我局在全省審計機關目標綜合管理考核首次進入前三甲、榮獲江西省第一批“學法用法示范機關(單位)”、景德鎮(zhèn)市第十二屆文明單位、景德鎮(zhèn)市依法行政先進單位以及全市文明先進單位。

高度重視，加強領導。該局成立了以黨組書記、局長王國華任組長的瓷都審計文化領導小組，堅持立足于審計，注重融人文化內涵，努力形成良性互動的氛圍。把發(fā)展瓷都審計文化納入該局目標管理考核內容。此外還制定了《瓷都審計文化獎勵辦法》，鼓勵大家投人到瓷都審計文化建設中來。領導帶頭，積極參與，帶頭學、帶頭講、帶頭寫、帶頭參與，對瓷都審計文化建設無疑起了積極推動作用。

搭建平臺，營造氛圍。以《瓷都審計》、《審計信息》、局網(wǎng)站等為載體，刊登審計干部用科學的審計理念提出創(chuàng)新審計工作的新理念、新方法，工作交流、案列分析、審計動態(tài)……還及時轉載與審計相關的法律法規(guī)，為全局審計干部學習，展示自我提供平臺。開展審計論文評選活動，鼓勵大家參與，人人動筆，激勵全局干部的審計科研熱情。此外，還充分利用宣傳窗、黑板報、走廊等及時報道審計人員好的工作方法、經(jīng)驗、學習心得……在該局，隨時隨地可感知瓷都審計文化。、

形式多樣，寓教于樂。運用審計干部職工喜聞樂見的形式，如小品、小故事、相聲等，讓大家在參與中受到感染，在笑聲中受到教育；還通過歌詠比賽、演講比賽、知識搶答賽、書法比賽等形式，對審計的政策、法規(guī)作系統(tǒng)的重點宣傳，通過通俗形象的“藝術符號”悄悄地走進干部職工的工作生活中；積極開展球類、棋類、登山等文體活動，既豐富了干部職工的文化生活，陶冶了情操，健康體魄，又增強了局機關整體的戰(zhàn)斗力、凝聚力。

篇(5)

循環(huán)經(jīng)濟理論論文范文一：循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計互動機制研究

一、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的目標與特征

隨著經(jīng)濟和科技的迅猛發(fā)展，我國環(huán)境審計工作不斷取得進步，循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計工作更應明確目標，使之深入到社會領域和科技發(fā)展的各個領域，與績效審計、管理審計、質量審計和社會審計相關聯(lián)。

(一)環(huán)境審計的目標體系

環(huán)境審計的本質目標在于保護受托環(huán)境與管理責任得到全面有效的履行，其具體目標要依據(jù)本質目標的要求，結合國情和區(qū)域經(jīng)濟、自然生態(tài)特征，對環(huán)境會計報告進行檢查與審計，并對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性與充分性進行評價，同時，還要對環(huán)境管理活動績效進行研判，以保證被審計單位在提高環(huán)境管理效益的過程中，使現(xiàn)行環(huán)境保護政策和法規(guī)、標準等得到貫徹執(zhí)行，并以此為契機，揭示在經(jīng)濟活動中違反政策、法規(guī)和標準的行為。環(huán)境審計的項目目標指的是依照其具體目標，對審計項目進行進一步的設計，使具體目標更加細化，管理層認定的內涵更加豐富。

(二)環(huán)境審計目標的特征分析

1.毋庸置疑，環(huán)境審計目標是作為一個開放、有機、多層次的系統(tǒng)存在的。在較高層次上，環(huán)境審計目標不但要解釋環(huán)境審計的本質內容，還要保證其能夠與各類、各時期的環(huán)境審計相適應;在較低層次上，環(huán)境審計目標的設定要能夠反映出不同類型環(huán)境審計的要求，并保證其能夠隨著環(huán)境審計類型和外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)出動態(tài)調整趨勢。從這個角度講，基于循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)境審計就應該構建一個與層次直接相關的動態(tài)性的目標體系。2.在可預見的將來，環(huán)境審計都將具有實際運用性，都會對經(jīng)濟社會和生態(tài)環(huán)境的發(fā)展起到指導和引導作用。因此，環(huán)境審計目標的制定(尤其是較高層次環(huán)境審計目標的制定)不但要對環(huán)境審計中的環(huán)境政策審計和環(huán)境資金審計予以重點考慮，還要對環(huán)境績效審計加以關注。在制定環(huán)境審計目標時，不僅要考慮審計目標是否適用于當前的環(huán)境審計類型，還要考慮目標是否適用于將來經(jīng)濟環(huán)境的變化，以滿足審計目標變化的訴求。

(三)循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的本質要求

在循環(huán)經(jīng)濟模式下，以管理層受托為基礎的環(huán)境保護與管理責任具有了新內涵，除了要求管理層嚴格遵守減量化、再利用、再循環(huán)等原則外，還要在微觀層面上進一步節(jié)約降耗，最大限度地提升資源利用效率，以實現(xiàn)減量化。同時，要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的廢棄物加以綜合利用，并使之延伸到廢舊物資回收與再利用的環(huán)節(jié);按照資源條件與產(chǎn)業(yè)進行布局，充分延長與拓寬生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)間的共生與耦合。而在宏觀層面上，要充分調整產(chǎn)業(yè)結構與產(chǎn)業(yè)布局，把循環(huán)經(jīng)濟理念向經(jīng)濟社會發(fā)展的各領域和各環(huán)節(jié)滲透，以此構建與完善循環(huán)經(jīng)濟體系。這樣一來，環(huán)境審計就必須體現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益，尤其在面對人口數(shù)量增加、環(huán)境污染加劇以及生態(tài)蛻變之不可逆形勢，審計人員更應該及時更新觀念，本著提高人類福祉的意愿，對被審計單位的經(jīng)濟和社會效益加以客觀研判和評價，促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境質量的提升。

(四)循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的目標分析

隨著環(huán)境質量問題的不斷涌現(xiàn)，加之審計工作范圍的不斷擴展，環(huán)境審計的內容越來越豐富，并呈現(xiàn)出了不同特征，單純的環(huán)境績效審計與項目審計已經(jīng)很難概括這一事實，其具體項目與審計范圍之間的關系也越來越緊密。比如:對廢棄物審計的目標并不在于廢棄物的產(chǎn)生過程或產(chǎn)生環(huán)節(jié)，而是要直接表述為如何加以處置，使之符合循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求。在審計過程中，要考慮廢棄物的可塑性，即能否將其最小化、再循環(huán)或者最終消除，只有這樣，才能使經(jīng)濟環(huán)境與廢棄物之間完成交換，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。當然，環(huán)境審計還要考慮在社會發(fā)展各個領域存在和使用的能源的規(guī)模，要對能源的使用情況進行細致和長期的核查，以發(fā)現(xiàn)何種資源被浪費，何種能源被循環(huán)使用，何種動力來自于循環(huán)經(jīng)濟，何種能源具有潛在的節(jié)約性等。

二、新時期環(huán)境審計與循環(huán)經(jīng)濟共同發(fā)展機制的構建

經(jīng)驗表明，環(huán)境審計具有顯著的影響力與較強的敏感性，從審計計劃實施一直到審計報告完成，都要選擇適當?shù)膶徲嫹椒?，通過收集嚴密的證據(jù)，最終為完善環(huán)境審計機制出具客觀公正的審計報告，以此實現(xiàn)環(huán)境管理的效益審計目標。在新時期，無論是經(jīng)濟社會的發(fā)展還是生態(tài)環(huán)境的維持和進步，都需要全社會為此傾注更多的關注，只有這樣，才能為社會進步提供更多充足的動力。而為了實現(xiàn)這一點，本文認為，需要構建循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計的互動機制，通過完善環(huán)境審計的程序、深化環(huán)境審計的內容、明確規(guī)范環(huán)境審計的方法，加強審計監(jiān)控，構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計的途徑。

(一)明確規(guī)范環(huán)境審計方法，加強審計監(jiān)控

長期以來，我國環(huán)境保護資金中有相當比例來源于國家投入，國家在公益性環(huán)境建設方面投入巨大。而為了保證國家在環(huán)保項目的資金投入更加可靠和高效，需要依照環(huán)境審計報告使用者所關注的重點與項目管理的內容、特點等對審計方法進行設計和選擇，以體現(xiàn)環(huán)境保護規(guī)劃的科學性和前瞻性，使環(huán)境保護資金能夠真正地落實到位，達到應有的使用效果。比如:環(huán)境審計要借助對審計企業(yè)開出的環(huán)境報告，對環(huán)境污染的嚴重程度進行審查，對環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失和社會損失進行評估，如果審查企業(yè)未能體現(xiàn)經(jīng)濟節(jié)約與對能源的高效率使用，低效運用受托環(huán)境資源，就要公布其環(huán)境審計結果，構建其經(jīng)濟活動與生態(tài)環(huán)境之間的平衡關系，促進經(jīng)濟社會的高效運行。

(二)構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計的途徑

大量環(huán)境審計實踐表明，環(huán)境設計評價體系的創(chuàng)新和完善能夠決定環(huán)境審計的進步方向。因此，在循環(huán)經(jīng)濟視角下實施環(huán)境審計需要考慮審計工作的合規(guī)性、財務審計和績效審計三個方面，并以此為基礎，構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計途徑。為此，在開展環(huán)境審計時，要明確可以量化的指標，提高操作便利性;在環(huán)境績效審計方面，要考慮其不確定性的影響，給予更多關注，降低操作難度。此外，在環(huán)境績效審計環(huán)節(jié)中，要對被審單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合性和系統(tǒng)性的審查，全面評估環(huán)境管理的現(xiàn)狀與潛力，以提出能夠改善環(huán)境管理和提高環(huán)境管理績效的建議和意見，完善審計活動，提高審計績效。

(三)完善環(huán)境審計的程序，確定審計對象的環(huán)境狀況

為了構建循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的互動機制，促進環(huán)境審計事業(yè)的發(fā)展和進步，需要完善環(huán)境審計的程序，確定審計對象的環(huán)境狀況。為此，需要明確審計項目中的環(huán)境因素，對環(huán)境產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的重大影響加以研判;依據(jù)相關法規(guī)和規(guī)范，對環(huán)境管理行為予以評價，以此規(guī)范環(huán)境審計程序。此外，還要對審計對象的環(huán)境問題加以調查，并及時反饋信息，以此掌握審計對象的環(huán)境管理運行條件，在收集到相關證據(jù)之后，確定環(huán)境問題和產(chǎn)生影響的嚴重程度。當然，在環(huán)境審計的基本程序中，還要進一步提高環(huán)境審計的信息披露質量，讓社會公眾和審計組織能夠全面獲知企業(yè)消耗資源的數(shù)量和規(guī)模、影響環(huán)境的合法性和環(huán)境保護信息的真實性等。

(四)深化環(huán)境審計內容

在完成了環(huán)境初步審計后，要進一步搜集相關審計證據(jù)，運用定量分析和定性分析相結合的方法，對審計前后的情況進行對比分析，以完成對環(huán)境審計程序的測試與檢驗。這樣一來，初步審計結果將得到確認，審計結果也相對可靠和有效。此時，應進一步深化環(huán)境審計內容，對資源消耗情況進行全面分析，對那些影響環(huán)境計量方法和標準的選擇進行綜合分析，同時，要對環(huán)境資本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和費用以及環(huán)境效益計量的準確性與完備性進行全面審核，以保證環(huán)境披露的真實性與合法性。比如:在實際操作中，要對與環(huán)境相關的信息予以強制性披露，對環(huán)境污染恢復和修復的處理成本要嚴格審核，看其是否符合國家環(huán)境標準。

三、結束語

環(huán)境審計勢必以循環(huán)經(jīng)濟為背景，在合規(guī)審計和財務審計的基礎上，優(yōu)化環(huán)境審計過程和效果，使循環(huán)經(jīng)濟也能夠參與其中，通過轉變經(jīng)濟管理理念完成審計體制的創(chuàng)新，使之最終成為體制創(chuàng)新的先行力量。

循環(huán)經(jīng)濟理論論文范文二：循環(huán)經(jīng)濟內涵及有關理論問題探討

1中國循環(huán)經(jīng)濟內涵容

1.1定位問題

循環(huán)經(jīng)濟理念的出現(xiàn)具有一定的歷史背景，縱觀世界以及中國的發(fā)展全局，循環(huán)經(jīng)濟的提出，主要是為了緩解生態(tài)系與經(jīng)濟發(fā)展之間的嚴重矛盾，最后能夠徹底解決兩者之間的矛盾。因為現(xiàn)階段，資源環(huán)境對我國的社會經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生了很大的阻礙，而傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式對我國的生態(tài)環(huán)境也產(chǎn)生了致命的破壞，基于此，我國的循環(huán)經(jīng)濟應該是二維定位，換言之，就是生態(tài)環(huán)境以及經(jīng)濟增長。有些學者在對中國循環(huán)經(jīng)濟進行定位時，認為應該進行三維定位，這實際上只是二維定位的一種延伸，在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間，添加了社會進步。筆者認為延伸之后的理念并沒有實際的意義，因為三維定位包含自二維之中，簡單的定位容易使人理解，同時也能夠反映出現(xiàn)今我國的經(jīng)濟社會發(fā)展的實質矛盾。

1.2外延問題

因為上述定位的問題，使得中國循環(huán)經(jīng)濟理念的最明顯的外延就是經(jīng)濟，而循環(huán)是其最明顯的特征。這里所指的經(jīng)濟，不僅僅單純的包含經(jīng)濟活動，更重要的是經(jīng)濟發(fā)展模式。站在經(jīng)濟學角度來說，經(jīng)濟活動，主要包含了兩項內容，一是社會生產(chǎn)，二是社會再生產(chǎn)活動，具體的劃分就是我們比較熟悉的生產(chǎn)、交換、流通以及消費等環(huán)節(jié)。這實際上就是中國循環(huán)經(jīng)濟的外延。按照給國外的社會經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗，我國的循環(huán)經(jīng)濟外延應該注重生產(chǎn)、消費，如果站在產(chǎn)業(yè)劃分來考慮這個問題，無論是交換，還是流通都可以看作是消費領域的范疇，同時也可以看作是生產(chǎn)領域范疇。

1.3表征問題

所謂的循環(huán)經(jīng)濟主要是使用低資源獲得高經(jīng)濟產(chǎn)出，而且在這一過程只有少量的污染，這與傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式差別非常大。但是這并不能作為循環(huán)經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟之間的最大的差別，因為有很多方式可以轉變經(jīng)濟發(fā)展模式，因此，如果要闡釋循環(huán)經(jīng)濟的內涵，其必須要有獨特的表征。

1.4根本性特征

傳統(tǒng)的經(jīng)濟學強調的是線性物質流動方式，其顯著的特征是資源、產(chǎn)品、廢物，但是循環(huán)經(jīng)濟卻有很大的不同，其是循環(huán)模式，即資源、產(chǎn)品、再利用等。這里需要注意的是,避免使用物質閉路循環(huán)方式的說法。閉路循環(huán)是相對的,分系統(tǒng)的大小而論,開放是絕對的。例如,整個地球物理大循環(huán)是閉路的,但企業(yè)、行業(yè)、甚至一個國家和區(qū)域都不可能實現(xiàn)物質閉路循環(huán),是開放的。這就是日本現(xiàn)在開始研究物質國際大循環(huán)體系的一個重要原因。而且,有些物質如溶劑和涂料是無法進入循環(huán)利用過程的。另外,從技術經(jīng)濟可行性來看,現(xiàn)階段不可能完全將所有的廢物進行成本有效地再利用,甚至也不具備這樣的技術,總會有廢物要最終排向生態(tài)系統(tǒng),這就需要無害化處置技術。

2中國循環(huán)經(jīng)濟有關理論問題

我國尚處以重化工為特征的工業(yè)化中期階段。從整個發(fā)展過程看,壓縮型工業(yè)化和城市化過程使我國在較低發(fā)展階段,遇到了發(fā)達國家未曾遇到的復合型生態(tài)環(huán)境問題。盡管我國為解決這一問題持續(xù)努力了30多年,但生態(tài)環(huán)境形勢依然相當嚴峻,直接制約著社會經(jīng)濟的發(fā)展。另一方面,我國環(huán)境保護戰(zhàn)略思想一直與時俱進,正在由末端治理向源頭和過程控制轉變,由單一措施向綜合措施轉變,由單純的環(huán)境保護向環(huán)境與經(jīng)濟相融合和協(xié)調發(fā)展轉變,在發(fā)展中解決環(huán)境問題,特別是從上世紀90年代中期開始,在環(huán)境與經(jīng)濟雙贏發(fā)展方面取得了許多實質性的進展,積累了好的戰(zhàn)略政策和實踐經(jīng)驗。因此,在我國環(huán)境保護戰(zhàn)略思想發(fā)生重大轉變的過程中,面對嚴峻的生態(tài)環(huán)境形勢,借鑒相關國際經(jīng)驗,我國環(huán)保屆率先倡導發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,力圖尋求新的發(fā)展方式,從根本上解決復合型環(huán)境問題。所以,我國有關循環(huán)經(jīng)濟的實踐探索必然從企業(yè)清潔生產(chǎn)和生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設起步,走了一條與德日等國循環(huán)經(jīng)濟起源于消費領域廢棄物問題的不同道路。第二,在我國全面建設小康社會遇到了空前的資源和環(huán)境瓶頸約束的大背景下,循環(huán)經(jīng)濟肩負著解決資源環(huán)境瓶頸問題,轉變經(jīng)濟增長方式,走新型工業(yè)化道路,落實科學發(fā)展觀和建設和諧社會的歷史重任。以上兩個動因和背景決定了我國的循環(huán)經(jīng)濟必然從一開始就是涉及整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)的,范圍廣、層次高、內涵豐富的實踐活動。當然,從所追求的目標和發(fā)達國家在生產(chǎn)領域的技術經(jīng)濟與生態(tài)效率的先進性看,我國與發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟的內涵并不是本質上的差異,只是實踐的側重點和時間序列不同而已,而且,從德日循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢看,有較明顯的趨同性。

篇(6)

該著既有一定的理論意義又有很強的現(xiàn)實意義。其理論意義有：（1）探討了政府審計思想與民主法治的關系，研究審計民主和審計法治的關系，民主審計和依法審計的關系，這些都可以加深人們對民主法治和政府審計思想關系的認識，有助于人們進一步認識審計的本質，從而豐富政府審計理論。（2）以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行較為全面的研究，認為民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想，從而可以豐富我國審計思想史，尤其是民國審計思想史的研究。其現(xiàn)實意義有：（1）審計是民主法治的工具，借鑒民國時期的審計民主和審計法治思想，為我所用，改革審計制度和發(fā)展審計事業(yè)，可以更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，健全懲治和預防腐敗體系，建設廉潔政治，努力實現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明，從而促進我國社會主義民主法治的發(fā)展。（2）審計機構和人員的權力來自人民，它們本身也需要監(jiān)督。借鑒民國時期民主審計和依法審計思想，可以更好地促進我國審計機構本身落實民主和法治的理念。

該著的研究方法主要有：（1）歷史和邏輯相統(tǒng)一的研究方法。作者對民國時期政府審計思想的邏輯分析建立在對這一時期審計活動或審計事件歷史過程的考察之上，把“民主法治”這一邏輯主線的分析貫穿于整個政府審計思想中。（2）系統(tǒng)研究法。作者把民國時期的政府審計思想看作一個系統(tǒng)，研究它與外部環(huán)境的關系以及政府審計思想內部各要素之間的關系。認為民國時期的政府審計思想系統(tǒng)包括審計立法思想、審計組織體制思想、監(jiān)審合一思想、審計人員職業(yè)化思想、軍費審計思想、審計會議思想和審計公告思想這7個子系統(tǒng)，這7個子系統(tǒng)既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。（3）多學科相結合的方法。該著主要運用哲學、政治學、法學和經(jīng)濟學的理論分析政府審計思想，例如，運用經(jīng)濟學的委托理論，分析民國時期的監(jiān)審合一思想，把經(jīng)濟學的成本理論融入到政治學和法學中，提出民主法治成本的概念。

該著的創(chuàng)新點主要有：（1）觀點新：一是提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統(tǒng)的研究。以往對民國審計思想的研究有兩個角度：一是從個體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會計審計思想》及《中國近代會計審計史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計理論發(fā)展體系研究》一文。（3）發(fā)現(xiàn)和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎上，收集了民國時期各種期刊上的有關審計研究的論文以及相當?shù)膶徲媽W著作和審計檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴展。

該著不以史論史，做到了審計史研究與當代政府審計改革相結合。作者在分析民國時期七大政府審計思想時，進一步研究這些審計思想對我國當代政府審計改革的借鑒。

民國時期政府審計立法思想對當代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計條款，明確審計機關的報告關系和報告時間，增加審計人員任職的規(guī)定；二是增加《審計法》中的事前審計權和強化獲取協(xié)助權以及明確相關負責人的連帶責任；三是增加現(xiàn)行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。

民國時期政府組織體制思想對當代審計改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計組織體制的基礎上，作適當?shù)难a充和完善：健全審計向人大報告制度、加強審計與監(jiān)察兩個部門的配合、加強上級審計組織對下級審計組織的領導，減少地方審計組織層次；二是分“三步走”改革目前審計組織體制：第一步，建立審計垂直組織體制；第二步，推進大部制改革，合并監(jiān)察部和審計署成立監(jiān)審部；第三步，改行政型審計體制為立法型審計體制，在人大下設立監(jiān)審委員會，加強對“一府兩院”、預決算監(jiān)督。

民國時期的監(jiān)審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監(jiān)督機構；二是實行監(jiān)審合一，即合并監(jiān)察部和審計署。

民國審計人員職業(yè)化思想對當代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計職業(yè)準入、政府審計職業(yè)宣誓與教育訓練、政府審計職業(yè)人員運用與流轉、政府審計職業(yè)考核與獎懲、政府審計職業(yè)保障等制度。

民國時期軍費審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍費審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。

民國時期政府審計會議思想對當代的借鑒有：一是規(guī)定重要審計事務必須經(jīng)過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內容。

民國政府審計公告思想對當代的借鑒有：一是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。

作者能夠客觀地評價民國時期政府審計思想，認為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現(xiàn)在政府審計職權不足、審計經(jīng)費沒有保障，限制了政府審計的效果。同時，由于受其他監(jiān)督系統(tǒng)的制約、腐敗的政治環(huán)境、長期的戰(zhàn)爭、民眾民主意識的淡薄等原因，民國政府審計思想在實踐中沒有發(fā)揮應有的作用。

以往的研究大都側重于對審計史的研究，很少從審計思想史的角度進行研究。審計史不同于審計思想史，審計史側重于具體審計活動，審計事件的研究，審計活動的開展離不開一定的審計思想為指導，審計思想史研究的就是這些審計活動、審計事件所體現(xiàn)的思想。研究歷史的主要目的是“以史為鑒”，而“以史為鑒”的關鍵是要歸納出歷史活動和事件中所體現(xiàn)的思想，總結經(jīng)驗教訓，而不是單純的歷史性描述。該著廣泛占有當時反映政府審計思想的材料，從審計活動、著作、論文、審計法規(guī)、審計制度、審計公報、政府公報以及審計檔案等，對這些材料進行分析、綜合、推理、歸納，從中提煉出民國時期的政府審計思想，做到了恩格斯曾經(jīng)提出的：“歷史從哪里開始，思想進程也應當從哪里開始?！痹撝谡撌鰧徲嬎枷霑r，大量引用史料原文，并在附錄部分收集了大量的民國審計法規(guī)，體現(xiàn)了作者嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，也使該著有相當?shù)氖妨蟽r值。

篇(7)

1.1審計性質不十分明確內部審計是市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內在需要,也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而,我國現(xiàn)代內部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物,片面強調外向及作為國家審計基礎(政府審計的延伸)而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發(fā)展。

1.2審計的范圍有限內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。然而,由于我國內部審計設立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸,內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務”職能,內部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

1.3內部審計的作用沒有受到足夠重視雖然審計工作在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內審作用的有效發(fā)揮。

1.3.1內部審計成立多年來,投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計人員知識水平、業(yè)務素質的因素,有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內審人員獨立性、權威性不夠,礙于情面,特別是一些審計人員還處于被領導的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為,審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

1.3.2中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時,逐步向國際先進的管理體制靠攏。縱向看,我國企業(yè)的管理體制有了質的飛躍;但橫向看,我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領導干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。

1.3.3隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快,企業(yè)來自國內外的競爭也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內部審計領域有了新的拓展,內部審計由控制導向審計向風險導向轉變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變;從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉變;由防護性的監(jiān)督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多,但在實務界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內部審計還處在查處錯誤階段,對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題,提出建設性的建議,相比國際先進的審計理念和實務,我國內部審計的作用還有待開發(fā)。

1.3.4審計人員對計算機知識缺乏,不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題,即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一,功能不完整,全面推廣計算機輔助審計還有一定難度,審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

2如何促進審計工作的發(fā)展

2.1明確審計的性質內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向,而內部審計及內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化,就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。

2.2改進審計方法

2.2.1企業(yè)內部審計應圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作,且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內部審計來完善經(jīng)營管理的“預警系統(tǒng)”,建立健全內部監(jiān)督“保證體系”。為此,內部審計應突破單純的事后審計,轉移到事前、事中審計上來,從而對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

2.2.2內部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn),因此,賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認為審計目的不是查處人,而是教育人、服務人,是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法,在企業(yè)內部實行年度審計通報制度,作為職代會的一項內容,同時實行內部審計結果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內審作用,保證企業(yè)會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。

2.2.3經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度,使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段,增強干部在崗在職的責任性和約束性。

2.2.4實行審計通報制度是一把雙刃劍,既是對被審計單位的有效約束,同時也對審計人員提出了更高的要求,審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多,關鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價值服務。

2.3加強審計人員的培訓信息系統(tǒng)審計,是信息化發(fā)展到一定程度的必然結果。信息化環(huán)境下的審計,電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中,這三項不能少,否則就不能全面履行審計職責,這就給審計提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景,且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學習和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓,使審計不斷適應信息化發(fā)展的需要。