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篇(1)

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競爭意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

（三）法治方面

篇(2)

一、稅務(wù)師的職業(yè)定位與業(yè)務(wù)水平

根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》的通知【人社部發(fā)（2015）90號(hào)】，稅務(wù)師應(yīng)具備財(cái)會(huì)、稅收專業(yè)理論與方法，能獨(dú)立解決涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中的各種疑難問題，是面向社會(huì)提供涉稅專業(yè)服務(wù)的專業(yè)人員，稅務(wù)師應(yīng)具備較高的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)和涉稅服務(wù)相關(guān)法律知識(shí)。由于稅務(wù)師在實(shí)際工作中不可避免地要與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和相關(guān)法務(wù)部門人員相互協(xié)作、密切配合，要求稅務(wù)師的職業(yè)定位不僅稅收專業(yè)技能應(yīng)用，更是社會(huì)（包括政府部門、企業(yè)及個(gè)人）的稅收治理參與者、稅法實(shí)施監(jiān)督者和稅收法治推動(dòng)者。

二、企業(yè)稅務(wù)管理中的稅務(wù)政策需求

（一）企業(yè)內(nèi)部需求

相對(duì)于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般采取多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍涉及多個(gè)不同行業(yè)。近年來為響應(yīng)國家號(hào)召，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，跨國大型企業(yè)數(shù)量逐步增加，管理組織機(jī)構(gòu)與管理模式不再單一，分工越來越專業(yè)化，為適應(yīng)國家職能機(jī)關(guān)的管理需要，大型企業(yè)都有單獨(dú)的稅務(wù)管理組織如稅收管理部，稅收管理部與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門緊密聯(lián)系、密切協(xié)作是企業(yè)運(yùn)行必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)的設(shè)立、改制、重組、上市、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)均涉及復(fù)雜的管理知識(shí)和許多政府部門的政策，業(yè)務(wù)繁雜且耗時(shí)較長，各個(gè)部門的政策環(huán)環(huán)相扣，稍有疏忽就會(huì)造成無法挽回的既成損失。企業(yè)的稅務(wù)管理部門如果在上述業(yè)務(wù)的決策階段及時(shí)收集并熟練運(yùn)用有關(guān)法律法規(guī)政策文件、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)接，就會(huì)為企業(yè)合理規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。伴隨國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的轉(zhuǎn)變，大型企業(yè)日常稅務(wù)管理難度也在增大，各種稅收核算的前期規(guī)劃也要適應(yīng)政策的需要，如“營改增”政策的前期業(yè)務(wù)流程規(guī)劃，企業(yè)從事符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的準(zhǔn)備工作、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)具備的前提條件等方面，都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部與其他部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，為達(dá)到政策要求的條件，還要協(xié)調(diào)不同部門之間的工作方式或業(yè)務(wù)流程。不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理側(cè)重各有不同，譬如鋼鐵行業(yè)，受近幾年國家政策調(diào)控的影響，環(huán)境保護(hù)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策運(yùn)用較頻繁，但對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來說，“營改增”政策及土地增值稅清算的政策則更重要。近年來，大型企業(yè)的稅收管理部門的很多管理人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)師的各項(xiàng)知識(shí)并通過考試取得國家認(rèn)證的職業(yè)資格，證明企業(yè)對(duì)稅務(wù)師的知識(shí)需求日益迫切，也是企業(yè)為了規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，依法經(jīng)營的需要。

（二）企業(yè)外部需求

國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著依法組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法監(jiān)管的同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的新情況、新業(yè)務(wù)、新問題，難免出現(xiàn)法律規(guī)定空白或稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)相關(guān)法律理解不一致的情況，客觀上還存在管理機(jī)關(guān)與被管理者地位不對(duì)等的現(xiàn)狀，稅務(wù)師作為涉稅專業(yè)服務(wù)的評(píng)價(jià)人員，運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)法律有理有據(jù)地進(jìn)行專業(yè)判斷，維護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，有利于落實(shí)納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)等項(xiàng)權(quán)利，通過促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)發(fā)現(xiàn)切合實(shí)際的商業(yè)和經(jīng)營現(xiàn)狀，征收最符合法律法規(guī)規(guī)定的稅款，這一工作的正確處理，是稅務(wù)師贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信賴的前提，是稅務(wù)師社會(huì)價(jià)值、社會(huì)地位的直接體現(xiàn)。

三、發(fā)揮稅務(wù)師更重要作用的對(duì)策思考

截至2014年底，全國稅務(wù)師從業(yè)人員105800人，比上年增加3.9%，其中具有稅務(wù)師職業(yè)資格的人員為40776人，比上年增加5.62%，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、律師專業(yè)服務(wù)資格的從業(yè)人員8133人，占從業(yè)人員總數(shù)的7.69%，從上述數(shù)據(jù)看到，稅務(wù)師人員總量尚不足，且增長較緩慢，這與近兩年國家簡政放權(quán)改革和宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)，也與稅務(wù)師工作機(jī)構(gòu)的人才培養(yǎng)機(jī)制不完善有關(guān)。

1.加快立法，確立和提高稅務(wù)師的法律地位在國外，一般都有比較健全的涉稅服務(wù)法律法規(guī)，為完善管理，我國政府及相關(guān)部門應(yīng)盡早出臺(tái)具有普遍指導(dǎo)性的行業(yè)法律，明確稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利和義務(wù)，為促進(jìn)行業(yè)的制度化發(fā)展打好基礎(chǔ)。

2.健全政府部門采購機(jī)制涉稅服務(wù)的市場化進(jìn)程與稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政具有密切關(guān)系，稅務(wù)部門依法購買涉稅專業(yè)服務(wù)，有利于進(jìn)一步促進(jìn)涉稅服務(wù)的市場化發(fā)展，有利于營造良好的市場環(huán)境。

3.完善稅收司法救助制度和法律援助制度稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)是司法救助制度的主體，法律援助制度亦需健全和完善。完善稅務(wù)師權(quán)利保障機(jī)制和違法懲戒制度為發(fā)揮稅務(wù)師維護(hù)相對(duì)人合法權(quán)益起到重要作用。

篇(3)

一、無縫化管理的內(nèi)涵闡釋

“無縫隙組織”（SeamlessOrganization）是由美國著名咨詢顧問拉塞爾•M•林登在通用電氣公司執(zhí)行總裁杰克•韋爾奇“無界限組織”的基礎(chǔ)上提出的概念，是指可以用流動(dòng)的、靈活的、彈性的、完整的、透明的、連貫的等詞語來形容的組織形態(tài)，以一種整體的、全盤的、聯(lián)合的方式來組織工作。與之相對(duì)應(yīng)的是以隔離為特征的高度分散的組織：部門之間的隔離，部門和職員的隔離，機(jī)構(gòu)和顧客的隔離等。無縫化管理是源于西方發(fā)達(dá)國家的一種先進(jìn)的管理方法，其基本原理來自于系統(tǒng)論、控制論、信息論等綜合學(xué)科。它是職能分工與協(xié)作對(duì)現(xiàn)代管理的必然要求，它是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，并將常規(guī)管理引向深入的關(guān)鍵一步。

無縫化管理的特征主要體現(xiàn)在三方面：首先是“高效性”，即高效率和高效益的綜合反映，一切工作都要講求效率，追求效益；其次是“協(xié)調(diào)性”，既注重內(nèi)部部門與成員之間的協(xié)調(diào)，也注重與外部顧客的協(xié)調(diào)；第三是“規(guī)范性”，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，規(guī)范管理制度，規(guī)范員工行為。無縫化管理的最終目標(biāo)是要達(dá)到管理制度化、操作規(guī)范化、運(yùn)行流程化、細(xì)節(jié)銜接化、考核數(shù)量化和信息準(zhǔn)確性、反饋及時(shí)性、規(guī)程實(shí)用性。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理的必要性

面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢和更高的稅收征管要求，稅收管理實(shí)踐呼喚理論和方法的創(chuàng)新，并要求以新的科學(xué)理念指導(dǎo)稅收管理實(shí)踐。稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理，將工商企業(yè)管理科學(xué)與稅務(wù)機(jī)關(guān)公共部門管理學(xué)相融合，依據(jù)無縫化管理理念，在稅收征管工作中要做到全面、精確、細(xì)致、深入，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，不放過管理過程中的每一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，不忽視任何微小的管理漏洞，減少內(nèi)部摩擦產(chǎn)生的管理成本，積極采取有針對(duì)性的措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，由傳統(tǒng)型內(nèi)部管理模式逐步走向科學(xué)系統(tǒng)無縫化管理模式。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理狀況存在一系列問題，影響了整體征管效能，與無縫化管理要求存在一定差距，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、征管業(yè)務(wù)流程不簡

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)分析，美國稅收征收成本率（一定時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用總支出與稅收收入之比）為0.6%，加拿大為1.6%，日本為0.8%，而我國為4.73%。不僅如此，從另外一個(gè)角度就納稅人的納稅成本指標(biāo)而言，我國這部分?jǐn)?shù)據(jù)也比發(fā)達(dá)國家平均高出3個(gè)百分點(diǎn)左右。當(dāng)然，造成稅收成本較高的原因有很多，但其中與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理流程繁瑣、銜接不暢、各環(huán)節(jié)存在資源浪費(fèi)、內(nèi)部摩擦耗費(fèi)等因素不無關(guān)系。目前，不論企業(yè)規(guī)模性質(zhì)、涉稅金額大小等具體情況，每個(gè)涉稅事項(xiàng)都必須經(jīng)過一套固定的流程，有時(shí)稅務(wù)人員的許多時(shí)間和精力被耗費(fèi)在程序上，真正花在審查、分析上的時(shí)間相對(duì)較少，而納稅人也花費(fèi)了更多的時(shí)間和納稅成本。如果能合理精簡內(nèi)部流程將有效節(jié)約征納雙方的時(shí)間和成本。

2、各部門業(yè)務(wù)銜接不順

目前基層稅務(wù)分局按照管理職能分工不同，主要設(shè)置征收、管理、評(píng)估等職能科室，各職能科室既要分工，又要合作；既要制約，又要協(xié)調(diào)。而目前各職能科室仍然存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題，各部門間職責(zé)范圍劃分不清，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，相互之間協(xié)調(diào)配合能力弱，信息傳遞不及時(shí)。

從我們分局來看，其一，辦稅服務(wù)廳主要負(fù)責(zé)申報(bào)征收、金稅工程和發(fā)票管理幾塊業(yè)務(wù)，辦稅大廳要及時(shí)把相關(guān)信息傳遞到管理科，準(zhǔn)期申報(bào)率、入庫率、抄報(bào)稅等責(zé)任事項(xiàng)直接落實(shí)到管理科稅收管理員身上，而管理科也要為辦稅大廳的工作提供信息支持。實(shí)際工作中雙方如果出現(xiàn)互相推諉或者信息不暢就不能保證各項(xiàng)指標(biāo)的完成。其二，綜合科是辦理各納稅事項(xiàng)的受理部門，貫穿企業(yè)開業(yè)、變更及注銷整個(gè)過程，并負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關(guān)稅政業(yè)務(wù)。綜合科受理完納稅人的相關(guān)申請(qǐng)并進(jìn)行初步審核后，會(huì)派工到管理科進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，管理科出具調(diào)查報(bào)告后又返回到綜合科復(fù)核并提交上級(jí)部門審批。每一個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)都規(guī)定了相應(yīng)的完成時(shí)限，其中每道環(huán)節(jié)一旦滯后將直接影響整個(gè)事項(xiàng)的效率，而有時(shí)申請(qǐng)過于集中就會(huì)造成積壓，相應(yīng)的管理科室不能及時(shí)接到派工影響了辦稅效率，另外，不同管理科室、不同稅收管理員出具同類稅務(wù)事項(xiàng)的調(diào)查報(bào)告各不相同，并沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，辦稅質(zhì)量得不到提高。其三，評(píng)估科與管理科不能實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，管理科在日常管理與檢查的同時(shí)，不能及時(shí)將納稅人的異常情況向評(píng)估科反映，給評(píng)估科提供選案線索；而評(píng)估科自行選案并實(shí)施評(píng)估后也沒有將有關(guān)問題及時(shí)反饋給管理科，向管理科提出需要加強(qiáng)的征管建議。雙方間相互隔離的做法無助于征管質(zhì)量的全面提高。其四，平行科室之間缺乏溝通與交流，各評(píng)估科室之間、管理科室之間業(yè)務(wù)性質(zhì)既有類似之處，又有特別之處。評(píng)估科室整個(gè)評(píng)估流程相同，但具體評(píng)估方法，個(gè)案問題有值得交流之處，可以分享經(jīng)驗(yàn)，提高整體評(píng)估績效。管理科室目前按照企業(yè)所屬區(qū)域和規(guī)模大小分設(shè)，大中型企業(yè)和小型企業(yè)管理重點(diǎn)和方式有所不同，但各科室間應(yīng)互通信息，有些所屬同一集團(tuán)下屬的關(guān)聯(lián)企業(yè)分別由不同科室管理，平時(shí)管理相互隔離，不能從整個(gè)集團(tuán)角度關(guān)注問題，往往就忽視內(nèi)部通過關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收的問題。另外，如果要從整個(gè)行業(yè)層面和各個(gè)城區(qū)角度分析稅收經(jīng)濟(jì)形勢，各個(gè)管理科室必須結(jié)合分析，每個(gè)科室有相同的行業(yè)，重點(diǎn)稅源科的稅收比重對(duì)于各個(gè)城區(qū)稅收影響重大，各個(gè)科室并不能完全獨(dú)立運(yùn)作。

3、內(nèi)外部信息運(yùn)行不暢

對(duì)于外部納稅人來說，需要了解符合企業(yè)實(shí)際的相關(guān)稅收政策，辦稅業(yè)務(wù)流程和各辦稅事項(xiàng)所需資料。目前，雖然設(shè)置了稅務(wù)外網(wǎng)和公告會(huì)等信息渠道，但是，這些信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面公布的，只限于一些通用的、臨時(shí)性的公告，不能顧全所有納稅人的具體需求。例如，納稅人來辦理增購發(fā)票或變更事項(xiàng)，往往不清楚需要準(zhǔn)備哪些資料，受理時(shí)限是多長，一項(xiàng)簡單的業(yè)務(wù)還經(jīng)常需要納稅人往返多次才能辦成。信息采集是雙向的，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不能了解納稅人之所需，而只是單向認(rèn)為對(duì)方應(yīng)該知道什么，往往會(huì)造成信息錯(cuò)位，無法達(dá)到雙方信息的無縫對(duì)接。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來說，WGIS系統(tǒng)和CTAIS系統(tǒng)是內(nèi)部信息化管理的主要工具，它能夠存儲(chǔ)大量基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)處理資料，實(shí)現(xiàn)信息的資源共享，提高稅務(wù)部門的管理水平和管理效率。但目前對(duì)這些信息資源的利用程度尚未達(dá)到無縫化要求。一方面是由于單項(xiàng)應(yīng)用系統(tǒng)之間信息互不相通，產(chǎn)生“信息孤島”、數(shù)據(jù)多重采集、平臺(tái)不統(tǒng)一、更新不及時(shí)等問題所導(dǎo)致的，另一方面是由于人為的操作流程沒有無縫對(duì)接，影響了時(shí)效性，各個(gè)環(huán)節(jié)的操作人員并不能在同一時(shí)間順序完成，中間不可避免地等待時(shí)間阻礙了信息的運(yùn)行。

4、干部隊(duì)伍執(zhí)行力不足

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)要達(dá)到無縫對(duì)接的目標(biāo)，稅務(wù)干部的執(zhí)行能力是關(guān)鍵所在。影響執(zhí)行力的因素主要有兩方面，一是稅務(wù)人員本身的綜合業(yè)務(wù)能力，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)和績效管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室之間、不同崗位之間所需業(yè)務(wù)技能雖有區(qū)別，但又有相通的地方。管理科的人員應(yīng)該了解綜合科和辦稅大廳的業(yè)務(wù)流程，綜合科和辦稅大廳的人員也應(yīng)該知道管理科的職能。對(duì)于同一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，需要不同職能科室的人員共同參與、相互協(xié)作，如果局限于本崗位的職責(zé)，不熟悉其他崗位的職能，勢必影響整個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行效率。另外，以往的團(tuán)隊(duì)建設(shè)和績效管理過于單一，以完成稅收收入計(jì)劃任務(wù)為主要目標(biāo)，忽視其他績效指標(biāo)的考核，也忽視整個(gè)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)氛圍、合作競爭意識(shí)的培養(yǎng)，注重對(duì)過程而非行為結(jié)果的管理，無法最大限度地調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，安于現(xiàn)狀，循規(guī)蹈矩，“當(dāng)先進(jìn)很累，爭創(chuàng)文明很苦，身居中游舒服”的思想時(shí)有發(fā)生，對(duì)先進(jìn)典型宣傳不夠，激勵(lì)不夠，缺乏爭先創(chuàng)優(yōu)的團(tuán)隊(duì)精神。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)無縫化管理的路徑

通過上文分析可以得出結(jié)論：在稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理既有其重要的理論基礎(chǔ)和意義，又符合稅務(wù)機(jī)關(guān)組織特征和管理現(xiàn)狀的客觀現(xiàn)實(shí)要求。筆者認(rèn)為，將無縫化管理理念深入到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理實(shí)踐中去，其核心內(nèi)容可以概括為：以確立無縫化管理理念為導(dǎo)向，以優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程為手段，以構(gòu)建創(chuàng)新型和諧團(tuán)隊(duì)為保障，以搭建信息資源共享平臺(tái)為載體，以提升稅收征管質(zhì)量與效率為目標(biāo)的科學(xué)管理模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理模式可以用下圖來表示其基本結(jié)構(gòu)框架：

（一）確立科學(xué)導(dǎo)向，努力倡導(dǎo)全局無縫對(duì)接意識(shí)

一個(gè)組織要導(dǎo)入無縫化管理模式，必須通過各類培訓(xùn)宣傳讓組織成員掌握無縫對(duì)接理念的核心思想，在組織內(nèi)部營造良好的工作氛圍。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，首先必須確立“三個(gè)導(dǎo)向”作為總體原則。

1、業(yè)績導(dǎo)向。無縫化組織強(qiáng)調(diào)以結(jié)果為導(dǎo)向，通過顧客和過程，強(qiáng)調(diào)積極的目標(biāo)、具體的結(jié)果與產(chǎn)出，強(qiáng)調(diào)工作的實(shí)際結(jié)果、預(yù)算和績效并重。如果相反以職能為導(dǎo)向，內(nèi)部成員習(xí)慣于從本部門和職能的角度考慮問題，對(duì)整體組織目標(biāo)和最終結(jié)果所知甚少，對(duì)自身發(fā)揮的作用和工作結(jié)果不能把握，局限于部門利益，不能面向整個(gè)過程和整體利益。對(duì)于稅務(wù)部門來說，各個(gè)科室職能不同，不同崗位人員往往以完成科室的任務(wù)和目標(biāo)為最終導(dǎo)向，僅掌握本部門專項(xiàng)技能，忽視不同部門之間的配合與協(xié)調(diào)，甚至出現(xiàn)互相推諉的狀況。稅務(wù)人員應(yīng)該明確相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的總體工作流程，了解最終工作結(jié)果和納稅人的最終需求，關(guān)注各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接過程，將個(gè)人工作目標(biāo)與組織整體工作目標(biāo)結(jié)合，顧全整體利益，使整體績效發(fā)揮最佳。

2、客戶導(dǎo)向。客戶導(dǎo)向的稅收管理是一種“倒流程”的稅收管理方式，它好比一座倒金字塔，塔尖指向客戶，一切都以客戶為導(dǎo)向、為中心，并以滿足客戶需求和偏好作為最大的使命和考量?？蛻粲址譃橥獠靠蛻艉蛢?nèi)部客戶，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，外部客戶是納稅人，內(nèi)部客戶就是全體稅務(wù)干部，相對(duì)于前道業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)人員來講，接手后道業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)人員就是其內(nèi)部客戶。對(duì)外來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把“讓納稅人放心，使納稅人滿意”作為衡量稅收工作好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，寓規(guī)范執(zhí)法于優(yōu)質(zhì)服務(wù)之中，為納稅人提供方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，最大可能的減少納稅人在辦理納稅事項(xiàng)中所花時(shí)間、金錢、體力、精力等各項(xiàng)納稅成本，要加強(qiáng)與納稅人之間的交流與溝通，建立納稅人反饋機(jī)制，及時(shí)了解納稅人的需求，自覺維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，使征納關(guān)系融洽和諧、健康友好發(fā)展。對(duì)內(nèi)來說，要增強(qiáng)稅務(wù)干部的參與程度與積極性，強(qiáng)化稅務(wù)干部的主人翁意識(shí)，提升對(duì)稅務(wù)干部的尊重與信任，優(yōu)化內(nèi)部獎(jiǎng)懲考核體系，讓稅務(wù)干部滿足自身不同層次的需求。

3、競爭導(dǎo)向。無縫隙組織構(gòu)建原則中指出要增強(qiáng)政府機(jī)關(guān)的行政效能，單靠簡單的機(jī)構(gòu)精簡和人員重組已解決不了問題，必須引入競爭導(dǎo)向原則。這里所講的競爭導(dǎo)向并不是倡導(dǎo)“你死我活”的競爭，也不贊成影響士氣的個(gè)人之間的惡性競爭，而是要堅(jiān)持公開、公正、公平原則，在充分競爭的基礎(chǔ)上，不斷地鼓勵(lì)創(chuàng)新、提高效能，更加快速高效的服務(wù)顧客。稅務(wù)部門各個(gè)層面之間也不可避免地存在著競爭，不同基層分局之間、不同科室部門之間、不同崗位成員之間工作效能各不相同，而工作效率和質(zhì)量最低的個(gè)體往往影響著整體的水平，抓“短板”部門和個(gè)人也成為重要的管理手段。良性競爭的合理利用能有效激發(fā)管理部門的活力和創(chuàng)造力，提高管理質(zhì)量和效率。

（二）簡化優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，努力提高稅收征管質(zhì)量和效率

稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程優(yōu)化是無縫化管理理念與實(shí)踐相結(jié)合的核心切入點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的無縫對(duì)接，可供選擇的路徑和措施可以歸納為“三鏈三方法”，即構(gòu)建三鏈：無縫業(yè)務(wù)鏈、無縫責(zé)任鏈和無縫服務(wù)鏈；采用三法：增值效用法、分類鑒別法和標(biāo)桿管理法。

1、無縫業(yè)務(wù)鏈。根據(jù)無縫化管理理論和現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐的發(fā)展要求和方向，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)遵循稅收業(yè)務(wù)內(nèi)在的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律，識(shí)別出稅收事務(wù)處理的主流程，利用信息技術(shù)和其他相關(guān)技術(shù)，根據(jù)稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行方式和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建一條無縫業(yè)務(wù)鏈?，F(xiàn)行的稅務(wù)管理格局大都采取征收、管理、稽查三分離的模式，基層稅務(wù)分局按照職能分工分設(shè)辦稅服務(wù)大廳、綜合科、管理科、評(píng)估科、辦公室等職能部門，各部門各司其職，在對(duì)基層分局現(xiàn)有多個(gè)職能部門行使職責(zé)的流程和各個(gè)單項(xiàng)事務(wù)的處理流程進(jìn)行歸納，并剔除內(nèi)部的、個(gè)別的、不常發(fā)生的管理活動(dòng)后，我們可以把各稅務(wù)事項(xiàng)管理流程清晰地抽象為咨詢、受理、調(diào)查、審批、評(píng)估、檢查、執(zhí)行等七個(gè)基本活動(dòng)單元，組成咨詢—受理—調(diào)查—審批—評(píng)估—檢查—執(zhí)行的稅收業(yè)務(wù)主流程。這樣的主流程是科學(xué)的，無縫化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織設(shè)置與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)都要圍繞這條主線來進(jìn)行。

2、無縫責(zé)任鏈。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理工作具有其邏輯上的連續(xù)性，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出問題。按照無縫化管理要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要建立一套較為嚴(yán)密的崗責(zé)體系。一方面要合理界定各部門主要職能，合理劃分各自的權(quán)限，明確各自的業(yè)務(wù)范圍，減少職能交叉，防止工作缺位。另一方面，要做到按要求集中，按環(huán)節(jié)設(shè)崗，按流程運(yùn)作，按崗位定責(zé)，按崗責(zé)考核，形成“人人圍繞職能轉(zhuǎn)，個(gè)個(gè)奔向目標(biāo)干”的工作格局。具體操作時(shí)可分解為以下三個(gè)層面的工作：一是明確分工，規(guī)范內(nèi)外部機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)，符合征管工作實(shí)際要求，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理工作。二是細(xì)化責(zé)任。按照各部門的職責(zé)分工，細(xì)化工作崗位，形成統(tǒng)一、規(guī)范的崗責(zé)體系，保證征管業(yè)務(wù)流程銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。三是責(zé)任到人。在合理劃分崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，落實(shí)到人，避免職責(zé)交叉或缺位。

3、無縫服務(wù)鏈。為體現(xiàn)無縫化管理顧客導(dǎo)向的原則，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，要進(jìn)一步完善“一站式”服務(wù)體系，把納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各類事項(xiàng)統(tǒng)一到辦稅服務(wù)廳辦理，各部門在后臺(tái)緊密合作，加強(qiáng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的銜接節(jié)奏，避免出現(xiàn)納稅人來回跑、多頭跑的狀況，更好地為納稅人創(chuàng)造科學(xué)、合理、人性化的辦稅環(huán)境。要注意解決特殊時(shí)期辦稅擁擠問題，通過與納稅人協(xié)商、開展預(yù)約服務(wù)等措施，提高辦稅效率。其次，要加強(qiáng)稅收宣傳咨詢工作，充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)稅收政策和管理方式變化的宣傳告知，使納稅人及時(shí)了解政策變化，熟悉辦稅程序，掌握管理要求。如可在國稅外網(wǎng)上設(shè)置咨詢專欄，及時(shí)解答納稅人的疑問，定期公布相關(guān)稅收政策和各具體涉稅事項(xiàng)的辦稅指南和操作流程。另外，要進(jìn)一步落實(shí)文明辦稅“八公開制度，大力推行“陽光作業(yè)”，杜絕“暗箱操作”，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法和服務(wù)的透明度。

4、增值效用法。在繁雜的業(yè)務(wù)流程中確認(rèn)每一道環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟是否能夠增值，是否能給工作帶來實(shí)際效用，是否能夠更好的完成我們的工作目標(biāo)，摒棄那些浪費(fèi)、重復(fù)、無用的環(huán)節(jié)，將各個(gè)環(huán)節(jié)區(qū)分為主要序列工作和“離線”工作，不能取得增值效用的環(huán)節(jié)將“離線”或歸并到主要序列中。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按照結(jié)果導(dǎo)向原則，以組織稅收收入為中心目標(biāo)，將增值效用不明顯的步驟簡化歸并，在部影響辦稅質(zhì)量的前提下提高辦稅效率。一是刪除非增值環(huán)節(jié)。原來業(yè)務(wù)流程中大量的審批環(huán)節(jié)，其中一部分審批完全可以交受理人員直接行使，在合理范圍受理環(huán)節(jié)完全可以直接審批。二是對(duì)類似業(yè)務(wù)進(jìn)行簡化合并。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以歸并各類調(diào)查活動(dòng)，開展綜合性調(diào)查，一次到戶采集納稅人的全部基本信息，并實(shí)行定期更新。調(diào)查后的信息儲(chǔ)存于納稅人基礎(chǔ)信息庫中，需要時(shí)可以隨時(shí)調(diào)用。三是對(duì)邏輯關(guān)系進(jìn)行整合，詳細(xì)分析主要業(yè)務(wù)流程，針對(duì)其中有些流程中的邏輯關(guān)系進(jìn)行重新考慮，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化。

5、分類鑒別法。分類鑒別法是按照具體處理對(duì)象的不同，采用不同的程序和方法區(qū)別對(duì)待，有些按原定程序進(jìn)行，而有些可以簡化處理過程，而不采取“一刀切”的做法。稅務(wù)部門目前同一類稅務(wù)事項(xiàng)基本采用同一套程序處理，其實(shí)可以按照性質(zhì)輕重不同、金額大小不同、納稅人類別不同的情況，適當(dāng)簡化處理程序，在不違反稅收政策原則的前提下提高工作效率，也節(jié)約了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的成本。將現(xiàn)有稅收業(yè)務(wù)重新梳理后經(jīng)過分析，可將現(xiàn)有業(yè)務(wù)按其性質(zhì)劃分為三類：納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)型）、稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人（稅源管理型）、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人互動(dòng)（內(nèi)部管理）三類。把納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅事項(xiàng)集中到辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸，按照“咨詢—受理—核批”的流程進(jìn)行處理；把稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的涉稅管理事項(xiàng)集中到管理部門，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭找的問題，按照“調(diào)查—評(píng)估—執(zhí)行”的流程進(jìn)行處理。鑒于納稅評(píng)估工作特殊性和重要性，有納稅評(píng)估科室單獨(dú)進(jìn)行處理。具體如表1所示。

辦稅服務(wù)類稅源管理類內(nèi)部管理類

1稅務(wù)登記催報(bào)催繳納稅評(píng)估

2有關(guān)稅收管理證明受理、開具工作調(diào)查核實(shí)

3辦稅員管理重點(diǎn)稅源監(jiān)控

4發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證執(zhí)法檢查

5發(fā)票發(fā)售日常檢查

6行政許可

表1稅收業(yè)務(wù)按照性質(zhì)分類

6、標(biāo)桿管理法。標(biāo)桿管理又稱基準(zhǔn)管理，是支持組織持續(xù)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的最重要而又有效的管理工具和管理方法之一。根據(jù)無縫化管理原理，將標(biāo)桿管理引入稅務(wù)部門，對(duì)于稅務(wù)部門內(nèi)部學(xué)習(xí)、組織變革及提高績效都能產(chǎn)生良好的推動(dòng)作用。稅務(wù)部門可按照以下程序?qū)嵤?biāo)桿管理：第一步是確立標(biāo)桿。對(duì)稅務(wù)部門而言，能夠產(chǎn)生的“標(biāo)桿”主要有兩個(gè)層次：一是內(nèi)部標(biāo)桿，即內(nèi)設(shè)部門之間、崗位之間的標(biāo)桿；二是外部標(biāo)桿，又可分為稅務(wù)系統(tǒng)其他單位的標(biāo)桿和稅務(wù)系統(tǒng)以外其他公共管理部門的標(biāo)桿。第二步是找出衡量績效的指標(biāo)。結(jié)合稅務(wù)部門的自身特性，用以衡量績效的指標(biāo)可以整合為征管質(zhì)量指標(biāo)、成本效率指標(biāo)、納稅服務(wù)指標(biāo)、執(zhí)行效果指標(biāo)、公平指標(biāo)等。第三步是確定目標(biāo)。通過搜集標(biāo)桿數(shù)據(jù)，處理、加工標(biāo)桿數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，與本單位自身同組數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，進(jìn)一步確立自身的奮斗目標(biāo)和應(yīng)該改進(jìn)的地方。第四步是制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體計(jì)劃與方案。第五步是系統(tǒng)學(xué)習(xí)與貫徹執(zhí)行。第六步是執(zhí)行方案并追蹤考核。稅務(wù)部門在實(shí)施標(biāo)時(shí)要注重模仿與創(chuàng)新并舉，模仿是取得短期效果的最經(jīng)濟(jì)有效的手段，而創(chuàng)新才是獲得不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的最根本的途徑。

（三）堅(jiān)持以人為本，努力加強(qiáng)和諧團(tuán)隊(duì)建設(shè)

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部隊(duì)伍建設(shè)，努力提升干部隊(duì)伍自身素質(zhì)，打造和諧團(tuán)隊(duì)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理的重要保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下兩大方面開展工作：

一是以學(xué)習(xí)為動(dòng)力，提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。基層稅務(wù)組織是直接負(fù)責(zé)稅收征管和為納稅人服務(wù)的一線單位，是全部稅收工作的基礎(chǔ)，抓好基層建設(shè)至關(guān)重要，而要在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)導(dǎo)入無縫化管理，必須讓全體稅務(wù)干部樹立終身學(xué)習(xí)的理念，在工作中學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中提高，努力創(chuàng)建一支學(xué)習(xí)型組織、創(chuàng)新型團(tuán)隊(duì)、實(shí)干型集體、廉潔型班子。目前開展的六員培訓(xùn)、崗位練兵、能級(jí)考試、雙百能手競賽以及各項(xiàng)技能達(dá)標(biāo)等活動(dòng)都有力推動(dòng)了稅務(wù)干部學(xué)習(xí)的積極性。另外，無縫隙組織中提倡用“通才”取代“專才”，只有“通才”才能使職能交叉的團(tuán)隊(duì)發(fā)揮出最大的效能和效率。稅務(wù)干部不能局限于學(xué)習(xí)本崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，也應(yīng)多了解其他部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，如果對(duì)整套業(yè)務(wù)流程不熟悉，根本無法實(shí)現(xiàn)各部門間的無縫對(duì)接。

二是以考核為手段，認(rèn)真規(guī)范征管行為。要建立長效的科學(xué)管理機(jī)制，就必須建立科學(xué)、無縫的考核機(jī)制，狠抓各項(xiàng)工作的落實(shí)。稅收征管的難點(diǎn)往往與責(zé)任劃分不清、具體工作不落實(shí)、考核不到位有關(guān)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要從根本上解決這一問題，必須建立一套多元化的考核激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)執(zhí)法行為，有效激發(fā)干部工作活力。要抓住干部隊(duì)伍的思想政治作風(fēng)建設(shè)，牢記“愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公”的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)稅務(wù)干部聚財(cái)為國、執(zhí)法為民的事業(yè)性和加強(qiáng)管理的責(zé)任感，積極開展內(nèi)部稅務(wù)文化建設(shè)，打造和諧無縫隙團(tuán)隊(duì)，營造和衷共濟(jì)、奮發(fā)向上、開拓創(chuàng)新、干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。目前我們分局設(shè)立的優(yōu)質(zhì)服務(wù)獎(jiǎng)、創(chuàng)意創(chuàng)新獎(jiǎng)、學(xué)習(xí)工作進(jìn)步獎(jiǎng)和“短板管理”獎(jiǎng)等都能有效激發(fā)稅務(wù)干部的創(chuàng)新力和競爭力。

（四）共享信息資源，努力構(gòu)建信息載體平臺(tái)

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收管理信息不對(duì)稱矯正機(jī)制

信息不對(duì)稱是指在市場中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息較少而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別,如消費(fèi)者不如銷售者了解產(chǎn)品信息,人保公司不如投保人了解自身健康狀況等。信息不對(duì)稱現(xiàn)象還存在于稅收管理中，并對(duì)稅收征管造成不利影響。

一、信息不對(duì)稱在稅收管理中的表現(xiàn)

(一)政府與稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱

政府與稅收機(jī)關(guān)之間實(shí)際上是一種委托的關(guān)系，政府是委托人,稅收機(jī)關(guān)是人,稅收機(jī)關(guān)根據(jù)政府的授權(quán)進(jìn)行稅收的征收管理。它們之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)為稅收機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管的過程和結(jié)果以及自身管理活動(dòng)等信息的掌握要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過政府。如對(duì)于稅源的分布、稅收收入的增長或下降趨勢、納稅人的經(jīng)營和納稅狀況、稅收?qǐng)?zhí)法情況等信息,稅收機(jī)關(guān)都比政府更清楚。盡管政府可以通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和分析大體上掌握稅收收入情況,通過審計(jì)、監(jiān)察等手段了解稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況,但更多的信息還是由稅收機(jī)關(guān)來報(bào)告的,稅收機(jī)關(guān)具有稅收征管上的信息優(yōu)勢。

(二)稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對(duì)稱

在稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部,可分為各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱、稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱以及國稅局與地稅局之間的信息不對(duì)稱三個(gè)方面。

1.各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱。表現(xiàn)為下級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其自身的征稅情況的信息遠(yuǎn)比上級(jí)機(jī)關(guān)掌握得充分,下級(jí)機(jī)關(guān)有可能利用信息優(yōu)勢獲利。這種形式的信息不對(duì)稱可以說普遍存在于所有類似的上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間。

2.稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱。表現(xiàn)為稅務(wù)人員對(duì)自身工作情況、工作能力的知識(shí)和信息超過稅收機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)人員是實(shí)際執(zhí)行稅收征管各項(xiàng)具體操作的人,稅收機(jī)關(guān)難以掌握稅務(wù)人員工作的具體情況,稅務(wù)人員擁有信息優(yōu)勢。

3.國稅與地稅之間的信息不對(duì)稱。這是稅收機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱的一種特殊表現(xiàn),存在于實(shí)行分稅制的國家，國稅與地稅之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人的信息,各自具有對(duì)自身管理情況的信息優(yōu)勢。

(三)稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱

1.納稅人納稅情況的信息不對(duì)稱。稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信息的掌握,是通過納稅人的申報(bào)表和稅收機(jī)關(guān)事后的檢查以及其它一些信息渠道獲得。但由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性,稅收機(jī)關(guān)不可能完全掌握納稅人的所有真實(shí)納稅信息。在納稅人的納稅情況上,納稅人遠(yuǎn)比稅收機(jī)關(guān)了解自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也知道自己應(yīng)交納的稅收,納稅人具有信息優(yōu)勢。

2.稅法規(guī)定的信息不對(duì)稱。征納行為發(fā)生的前提是征稅機(jī)關(guān)和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規(guī)定,否則就會(huì)出現(xiàn)違反稅法的征稅和納稅行為。一般來說,稅收機(jī)關(guān)存在著信息優(yōu)勢,其原因是:一方面稅收機(jī)關(guān)作為稅法的參與制定者和解釋者,必然比納稅人更了解稅法各項(xiàng)規(guī)定。另一方面,國家尚未建立起有效的稅法公開披露機(jī)制,使得納稅人,特別是一些小規(guī)模的企業(yè)納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規(guī)則。

二、信息不對(duì)稱對(duì)稅收管理工作的不利影響

（一）降低稅收效率,增加納稅成本和征稅成本。由于信息不對(duì)稱,稅務(wù)部門不得不設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)來掌握納稅人的情況,這樣不僅增加了納稅成本,也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例,要經(jīng)過稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，這么多的環(huán)節(jié)必然使納稅人的成本增加。另外,這些環(huán)節(jié)中都要有一批稅務(wù)干部的存在,以核實(shí)稅務(wù)信息的真實(shí)性,有時(shí)還需配備現(xiàn)代的辦公設(shè)備,這樣一來,征稅成本也不可能不高。

（二）扭曲稅制。由于稅收信息不對(duì)稱,在實(shí)踐中不得不取消一些本來很好的稅種,比如出口貨物根據(jù)國際慣例,應(yīng)該實(shí)行零稅率,但由于信息不對(duì)稱,不得不降低退稅率,造成征退稅率不一致,違背了原來的設(shè)想,又不符合競爭的需要。

（三）導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”。稅收機(jī)關(guān)由于受客觀條件(如技術(shù)和裝備)和主觀條件(個(gè)人素質(zhì)、技能等)的限制無法掌握納稅人真實(shí)完備的信息,就會(huì)發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象,此時(shí)納稅人違反稅法的成本極少甚至為零,而收益卻較大,這會(huì)進(jìn)一步激勵(lì)納稅人隱匿有關(guān)的納稅信息甚至向稅收機(jī)關(guān)提供虛假信息,以獲取更大利益,形成惡性循環(huán)。這對(duì)守法經(jīng)營、依法納稅的納稅人來說,顯然是不公平的,一方面它們?cè)谑袌龈偁幹袝?huì)受到損害,更嚴(yán)重的是它們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢來牟取利益，納稅人的“逆向選擇”由此產(chǎn)生。

（四）引發(fā)稅務(wù)征管人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。從稅收征管行為看,稅務(wù)征管人員作為人具體履行著對(duì)個(gè)人或企業(yè)征稅的職能,他們了解國家各項(xiàng)稅收制度,面對(duì)的是廣大的納稅人,因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機(jī)構(gòu)是委托人,對(duì)稅務(wù)征管人員和稅收收入進(jìn)行管理,但無法準(zhǔn)確了解稅務(wù)人員的效用函數(shù)和行為選擇。在這種委托關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱,也就容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”,其“道德風(fēng)險(xiǎn)”主要表現(xiàn)為兩類行為:一是偷懶,即稅務(wù)征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報(bào)酬;二是機(jī)會(huì)主義,即稅務(wù)征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之,稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)督,從而使其行為發(fā)生扭曲,追求自身(而不是國家)的利益最大的目標(biāo)。

三、稅收管理信息不對(duì)稱的矯正機(jī)制

（一）納稅人問題的解決

1、提高稅收機(jī)關(guān)的信息獲取能力。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題,可以通過設(shè)立信息中心,建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力,提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上,要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息,還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多渠道地獲取納稅人資料信息,應(yīng)該建立起與相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的稅務(wù)信息情報(bào)網(wǎng)絡(luò)。

2、建立科學(xué)的稽查機(jī)制。稅務(wù)稽查是最直接地解決稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間信息不對(duì)稱問題的手段。稅收機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人相關(guān)納稅資料的檢查,可以最大程度地減輕稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間的信息不對(duì)稱狀況。值得注意的是,由于稅收機(jī)關(guān)會(huì)受到征稅成本的制約,不可能對(duì)所有的納稅人進(jìn)行檢查,因此就需要合理選擇稽查范圍,運(yùn)用科學(xué)的稽查技術(shù)手段,增大納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3、制定促使納稅人正確申報(bào)納稅的相關(guān)機(jī)制。讓納稅人說真話,真實(shí)申報(bào)納稅：一是要有懲罰制度。在檢查處納稅人的偷逃稅行為后,必須給予其適當(dāng)?shù)奶幜P。實(shí)踐證明,加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，能夠產(chǎn)生一種威懾作用,使納稅人真實(shí)地申報(bào)；二是實(shí)施聲譽(yù)機(jī)制。所謂聲譽(yù)機(jī)制就是指利用納稅人對(duì)其外部聲譽(yù)的關(guān)注來制約納稅人。稅收機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅信用等級(jí)制度,一方面將信用等級(jí)低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會(huì)公布,另一方面對(duì)信用等級(jí)高的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。

4、提高納稅人獲取稅收信息的能力。對(duì)于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢,同樣需要消除。為此,稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的信息制度,加大稅法的宣傳力度,加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)和教育,為納稅人提供各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),使納稅人能了解稅法，掌握稅法,正確納稅。此外,稅務(wù)制度對(duì)于解決納稅人不了解稅法的問題,可以發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁,它替代納稅人來處理納稅事務(wù),并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對(duì)稱。

（二）稅收機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員問題的解決

1、建立有效的激勵(lì)機(jī)制。不適當(dāng)?shù)墓べY制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當(dāng)稅務(wù)征管人員發(fā)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)收入低于其他行業(yè)職工,就有可能不認(rèn)真履行征稅職責(zé),甚至與納稅人一起進(jìn)行稅收串謀。這就存在一個(gè)以多高的工資水平誘使人廉潔征稅問題。如果稅務(wù)人的本職工資為X,離開政府部門后的市場工資是X0,獲得尋租收入r(K),其中K為人的權(quán)利大小,腐敗查出概率和懲罰分別為p和C。按照激勵(lì)相容約束,人不腐敗尋租時(shí)的收入須不小于腐敗尋租時(shí)的收入,即X≥p(X0-C)+(1-p)[X+r(K)],可見,在X0、C和p給定時(shí),人的權(quán)利越大從而r越高,其合法工資亦應(yīng)越高,否則容易出現(xiàn)尋租行為。因此,在加強(qiáng)監(jiān)督提高概率p、加大反腐懲罰C的同時(shí),適當(dāng)提高稅務(wù)人的相對(duì)工資,或根據(jù)稅收業(yè)績酌情給予獎(jiǎng)勵(lì),是一種相對(duì)有效的激勵(lì)機(jī)制。

2、加大懲罰力度。我國對(duì)稅務(wù)征管人員違規(guī)的懲罰力度明顯偏弱?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)此只有一些原則性規(guī)定,對(duì)稅務(wù)征管人員究竟有多大約束力,還值得探討。由于違規(guī)成本小,理性的稅務(wù)征管人員就有偏離征管職責(zé),謀取自身利益的動(dòng)機(jī)。為此,需要建立切實(shí)可行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度和執(zhí)法督察制度,明確征管人員職責(zé),同時(shí)建立合理有效的懲罰機(jī)制,加大懲罰力度，強(qiáng)化稅收征管。

（三）政府稅收立法要貫徹確定性原則,減少征納雙方的信息不對(duì)稱

稅法的不確定性會(huì)掩蓋稅務(wù)征管人員或納稅人的不法行為,增加不可察性,導(dǎo)致監(jiān)督成本加大。我國稅法的不確定性,往往表現(xiàn)為稅基和處罰額度不是一個(gè)確定的數(shù),而是一個(gè)區(qū)間，這種不確定性往往會(huì)成為稅法的漏洞,使稅務(wù)征管人員獲得一種特殊的權(quán)力,從而為其“抽租”提供了方便。因此,完善稅收法規(guī),減少稅法的不確定性,使得稅收規(guī)則不確定性降低甚至消失,從而削弱稅務(wù)征管人員手中的權(quán)力,使其不能違規(guī)。另一方面,如果納稅人對(duì)自己納稅的權(quán)利和義務(wù)都十分清楚,可以減少由于稅法模糊引起的征納糾紛,同時(shí)對(duì)于稅務(wù)征管人員也是一種逆向約束。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林秀香.信息不對(duì)稱條件下如何做好稅收征管[J].稅務(wù)研究，2005，（3）：78-79.

篇(5)

一是無任何經(jīng)營資料、場所卻要求辦理稅務(wù)登記證；二是起征點(diǎn)以下個(gè)體戶不愿辦證；三是來辦證稅務(wù)登記時(shí)間滯后，在稅務(wù)部門按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰時(shí)，往往業(yè)主將工商執(zhí)照帶到工商部門作廢或變更，以逃避稅務(wù)部門的依法處罰（變更工商執(zhí)照后稅務(wù)部門無法進(jìn)行處罰）；四是相同登記地點(diǎn)卻要求辦理幾戶稅務(wù)登記證（同一房號(hào)竟然能夠辦理幾個(gè)營業(yè)執(zhí)照）。

為了改變當(dāng)前被動(dòng)、不利的局面，筆者建議：

一是加大稅法宣傳力度，發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)作用。利用社會(huì)有關(guān)的資源，為稅法宣傳注入新的生機(jī)和活力，切實(shí)提高經(jīng)營戶依法辦證的責(zé)任意識(shí)。

二是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門內(nèi)部人員的培訓(xùn)、教育，提高對(duì)依法辦證重要性及意義的認(rèn)識(shí)。堅(jiān)持普遍登記的原則，建立稅源檔案，為做好下一步工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三是加強(qiáng)部門配合，共筑防漏墻。一方面，稅務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)地與工商部門聯(lián)系，互通信息，加強(qiáng)登記資料比對(duì)，找出差距，制定措施，加以整改。豐富登記崗位職責(zé)內(nèi)容，以便適應(yīng)新形勢稅務(wù)登記管理要求。另一方面做好國、地稅稅務(wù)登記信息資料的溝通、比對(duì)，使得國、地稅兩單位資料互補(bǔ)，相互借鑒，互為完善。

四是加快推進(jìn)政府相關(guān)部門信息化建設(shè)。尤其是工商、國稅、地稅三單位相關(guān)信息聯(lián)網(wǎng)，使有限的登記資源能夠共享，互為利用，達(dá)到事半功倍的效果，以便提高行政效能。

篇(6)

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國家為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認(rèn)為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整,不能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點(diǎn)或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,如何抽象出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)中,反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì),但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則,不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的⑥,為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三,保護(hù)政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會(huì)計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則,體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

各國早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前,實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量,也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤的流量計(jì)量,因此,能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等,從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

(五)相關(guān)性原則

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比,以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí),應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,如財(cái)產(chǎn)損失等,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對(duì)同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理,征納雙方角度不同、利益不同,對(duì)是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則

營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國現(xiàn)行稅法對(duì)兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進(jìn)行周密地謀劃。“稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì),而是收益?！?漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財(cái)務(wù)職能,具有預(yù)測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會(huì)計(jì)原則⑨。因此,探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

我國(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對(duì)待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上,通過稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,兩類會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;對(duì)前者,會(huì)計(jì)界比較明確、比較重視,而對(duì)后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會(huì)計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì),下同)對(duì)歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提。”(董樹奎等,2003)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對(duì)此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對(duì)非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對(duì)壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對(duì)盤盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對(duì)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,世界上大多數(shù)國家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對(duì)象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì)⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(duì)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則具有較大的差別。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計(jì)人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補(bǔ)償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營所得無關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和基本準(zhǔn)則中,對(duì)此都做了明確規(guī)定?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)、長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇、待處理財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理等。

(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最,其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì),其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”,(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn),稅法之所以不允許扣除,是因?yàn)閲叶愂詹荒艹袚?dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。”“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除。”由此可見,它對(duì)財(cái)產(chǎn)的定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點(diǎn)有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,卻是最不受歡迎、最不被認(rèn)可的原則。稅法否定謹(jǐn)慎性原則,其主要在于:(1)謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱,當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用,如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上,因此,體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾是無法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考

綜上所述,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內(nèi)容不同,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo),目標(biāo)決定原則,原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)目標(biāo)不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下,如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”,是值得我們認(rèn)真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等⒀,是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問題。

筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則(稅收核算原則),而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。”因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的各自獨(dú)立會(huì)計(jì)模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

注釋:

①公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時(shí)間內(nèi)定義公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必經(jīng)的程序?！盇ICPA,1970.AICPA還將會(huì)計(jì)原則分級(jí),如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據(jù)臺(tái)灣三民書局、新文京開發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》歸納整理。

④CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點(diǎn):層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國際法優(yōu)于國內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強(qiáng)制遵從。

⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為以實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。

⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對(duì)文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

⑧在實(shí)務(wù)中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個(gè)月以上(法國規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會(huì)計(jì)中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認(rèn)、計(jì)算的增值額與按稅法規(guī)定實(shí)際計(jì)算的增值額“脫節(jié)”,即實(shí)際脫離理論。

⑾《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則、歷史成本原則等多項(xiàng)原則,使企業(yè)的增值稅費(fèi)用完全游離于企業(yè)利潤的形成和計(jì)算。

⑿實(shí)際上是形式重于實(shí)質(zhì)。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)“兩套賬”。

主要參考文獻(xiàn)

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卓敏枝等.1998.稅務(wù)會(huì)計(jì).臺(tái)北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務(wù)會(huì)計(jì).臺(tái)北:新文京開發(fā)出版股份有限公司

篇(7)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。

2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.