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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理；內(nèi)部控制；制度；要點分析

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-02

一、前言

對于企業(yè)來講，在經(jīng)營管理過程中，追求實效性是企業(yè)管理的重要目標(biāo)，只有完善企業(yè)管理制度，建立強大的企業(yè)管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)營管理手段起到積極效果。從提高企業(yè)經(jīng)營管理實效性的角度出發(fā)，目前多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，旨在利用內(nèi)部控制制度，形成對企業(yè)經(jīng)營管理行為的監(jiān)督和管控。從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果來看，內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營管理行為起到了有效的約束和監(jiān)督，保證了企業(yè)管理手段的有效性。為此，我們應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行深入了解，把握其要點，認真做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義

隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場、社會對企業(yè)的要求也越來越高，為了適應(yīng)這種要求，企業(yè)對內(nèi)部控制的研究也不斷深入。所謂“內(nèi)部控制”是指單位為提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列相互制約、相互監(jiān)督的方法、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。但是由于傳統(tǒng)內(nèi)部控制的定位比較狹窄，為此財政部聯(lián)合五部委于2009年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，旨在推進企業(yè)的內(nèi)部控制工作。

從企業(yè)管理制度建設(shè)來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的基本管理制度之一，在企業(yè)管理制度構(gòu)成中處于重要地位。內(nèi)部控制制度的作用，主要在于對企業(yè)經(jīng)營管理手段和經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督、管理和約束，使企業(yè)的經(jīng)營管理行為能夠滿足企業(yè)的實際需要，并取得積極效果。從制度構(gòu)成來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度更像是企業(yè)整個管理制度體系中的監(jiān)督元素。利用企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以發(fā)揮其監(jiān)督職能，提高其管控效果，滿足企業(yè)管理的實際需求。為此，我們應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義有正確的認識，要學(xué)會熟練運用內(nèi)部控制手段，根據(jù)企業(yè)實際，設(shè)計完善的內(nèi)部控制流程，使內(nèi)部控制制度的作用得意充分發(fā)揮，達到提高企業(yè)管理效果的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度要素分析

由于美國COSO報告對內(nèi)部控制基本要素的定義在全世界范圍內(nèi)被廣泛采用，我們借鑒了COSO的表述，該表述將內(nèi)部控制的基本要素定義為：

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。從企業(yè)的實際經(jīng)營管理來看，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)管理運行的重要環(huán)境之一，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了重要影響，同時，內(nèi)部環(huán)境也是企業(yè)內(nèi)部控制制度推行的主要場所，因此，只有熟悉內(nèi)部環(huán)境，并認識到內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)作用，才能使內(nèi)部控制制度取得積極效果。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部控制制度和其他制度一樣，在推行過程中，為了保證其積極效果，都會對其風(fēng)險進行評估，并以風(fēng)險評估的結(jié)果，判斷內(nèi)部控制制度是否有效。所以，在內(nèi)部控制制度的推行過程中，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制制度的要素之一，對內(nèi)部控制制度的實施具有重要意義。

3.控制措施

控制措施，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。控制措施是內(nèi)部控制具體實施過程中的主要手段，目前來看，內(nèi)部控制制度的控制措施很多，控制結(jié)果主要依賴于控制措施是否得到有效執(zhí)行。因此，在內(nèi)部控制制度的要素中，控制措施是保證內(nèi)部控制制度取得積極效果的關(guān)鍵，我們應(yīng)對內(nèi)部控制措施有足夠的認識。

4.信息與溝通

信息與溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，要想取得管理的綜合效果，就要加強企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞和溝通效果，使企業(yè)的內(nèi)部管理機制能夠發(fā)揮重要作用，能夠起到促進內(nèi)部控制制度實行，提高內(nèi)部控制制度效果的目的。為此，我們應(yīng)對信息與溝通要素有全面正確的認識。

5.監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。雖然內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的一部分，對企業(yè)的內(nèi)部管理機制和管理效果負有監(jiān)督檢查的職責(zé)。但是出于提高企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的目的，我們應(yīng)在內(nèi)部控制制度實行過程中，設(shè)置必要的監(jiān)督檢查程序，保證內(nèi)部控制制度達到預(yù)期目標(biāo)，并取得積極效果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點分析

從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立情況來看，要想提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的整體效果，就要尊重內(nèi)部控制規(guī)律，結(jié)合企業(yè)具體的經(jīng)營管理情況，了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程，使內(nèi)部控制制度的建立能夠最大程度的符合企業(yè)經(jīng)營管理實際。經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行深入分析后可知，企業(yè)內(nèi)部控制制度的要點主要表現(xiàn)為以下三個方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制活動與控制目標(biāo)相一致

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立過程中，為了保證內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮積極作用，并取得預(yù)期效果，首先應(yīng)保證內(nèi)部控制制度的控制活動與控制目標(biāo)相一致，具體應(yīng)做好以下幾方面的工作：

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)設(shè)立明確的控制目標(biāo)

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮積極作用，并在具體管理過程中取得實效，應(yīng)設(shè)立明確的控制目標(biāo)，對內(nèi)部控制制度的目的、意義和作用進行規(guī)范和明確，使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠擁有較強的針對性，能夠形成對企業(yè)經(jīng)營管理行為的指導(dǎo)和約束。從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計來看，設(shè)立明確的控制目標(biāo)成為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度取得積極效果的關(guān)鍵。為此，在企業(yè)內(nèi)部控制控制制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實際，設(shè)立科學(xué)的控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行過程中，為了保證內(nèi)部控制制度取得積極效果，就要合理設(shè)置控制目標(biāo)，既要保證控制目標(biāo)能夠達到實際要求，也要保證控制目標(biāo)具有實現(xiàn)能力，使內(nèi)部控制制度的目標(biāo)符合企業(yè)內(nèi)部管理實際，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)制定具體的工作流程

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立過程中，除了要設(shè)立明確的控制目標(biāo)之外，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理實際，制定具體的內(nèi)部控制工作流程，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠保持高效性和實效性，能夠真正發(fā)揮其監(jiān)督和控制作用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理行為的約束。從企業(yè)目前的經(jīng)營管理實際來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的工作流程應(yīng)與企業(yè)的實際經(jīng)營管理流程相適應(yīng)，二者應(yīng)保持一致，只有這樣，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠與經(jīng)營管理過程具有同一流程特點，便于內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度和其他制度一樣，要想保證實施效果，就要建立具體的工作流程，使工作流程能夠符合企業(yè)管理的實際需要，能夠最大程度的提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，使企業(yè)內(nèi)部控制制度達到預(yù)期目標(biāo)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)保證控制活動與控制目標(biāo)的一致性

從企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體實行來看，其控制活動決定了企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體管理行為和約束手段的展開，而控制目標(biāo)則表明了企業(yè)內(nèi)部控制制度需要達到的目的，以及期望獲得的效果。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用得以全面發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)保證控制活動與控制目標(biāo)相一致，使控制活動能夠在控制目標(biāo)的指導(dǎo)下進行，提高控制活動的針對性和實效性，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要，達到提升內(nèi)部控制水平的目的，全面提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的整體性。在推進企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候，要想取得積極效果，就要對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行全面了解，就要分析內(nèi)部控制制度的控制活動和控制目標(biāo)，使控制活動和控制目標(biāo)能夠保持一致，最大程度的滿足內(nèi)部控制制度的推行要求，提高內(nèi)部控制制度的推行質(zhì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)保證內(nèi)部會計控制的有效實施

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施過程中，我們可以清楚的看到，內(nèi)部會計由于涉及到企業(yè)的財務(wù)管理，已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的重要對象?？紤]到企業(yè)經(jīng)營管理的特點，財務(wù)管理是企業(yè)的基礎(chǔ)工作之一，同時也是保證企業(yè)能夠獲得最佳效益的重要管理手段，基于這一認識，在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，應(yīng)對財務(wù)管理特別是會計工作進行重點控制，保證內(nèi)部會計控制的有效實施。具體可以從以下幾方面入手：

（1）內(nèi)部會計控制中應(yīng)認真分析企業(yè)財務(wù)管理特點

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制取得積極效果，應(yīng)對企業(yè)財務(wù)管理的特點進行認真分析，并把握企業(yè)財務(wù)管理要點及原則，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理實際，積極開展內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理過程進行重點監(jiān)督和把控，保證企業(yè)財務(wù)管理取得積極效果?；谶@一認識，在內(nèi)部會計控制中，應(yīng)注重對企業(yè)財務(wù)管理特點的分析，通過正確分析其特點，促進內(nèi)部會計控制取得實效。從企業(yè)內(nèi)部控制制度的推行來看，內(nèi)部控制制度主要是對企業(yè)財務(wù)管理狀況和財務(wù)運行體系進行監(jiān)督，因此內(nèi)部會計控制中應(yīng)對企業(yè)財務(wù)管理的特點進行認真分析，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計控制實際，制定具體的內(nèi)部會計控制措施，滿足企業(yè)的實際需要。

（2）內(nèi)部會計控制中應(yīng)重點做好會計核算的準(zhǔn)確性控制

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，財務(wù)管理中的會計核算關(guān)系到企業(yè)整體效益的最終計算，為企業(yè)管理層提供了基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)參考，使企業(yè)管理層能夠以此為依據(jù)，制定具體的經(jīng)營管理策略?？紤]到會計核算的重要性，在會計核算過程中，應(yīng)保證會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。由于內(nèi)部會計控制主要是針對會計核算展開的，在核算標(biāo)準(zhǔn)和核算目的上，應(yīng)將準(zhǔn)確性作為控制的重要目標(biāo)，使內(nèi)部會計控制達到預(yù)期效果。從內(nèi)部會計控制的實際出發(fā)，只有做好會計核算的準(zhǔn)確性控制，才能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要，才能達到內(nèi)部會計控制的預(yù)期目的，進而提升企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要。所以，在內(nèi)部會計控制中應(yīng)重點做好會計核算的準(zhǔn)確性控制。

（3）內(nèi)部會計控制中應(yīng)將財務(wù)管理與會計核算放在重要位置

從企業(yè)的經(jīng)營管理實際來看，財務(wù)管理和會計核算是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要任務(wù)，要想保證內(nèi)部會計控制取得積極效果，就要對財務(wù)管理和會計核算引起足夠的重視，就要將財務(wù)管理和會計核算放在內(nèi)部會計控制的首位，保證內(nèi)部會計控制得以全面開展。從控制結(jié)果來看，財務(wù)管理與會計核算的內(nèi)部會計控制結(jié)果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營策略的制定和整體經(jīng)營效果的測算，為此，內(nèi)部會計控制應(yīng)高度重視財務(wù)管理與會計核算。從內(nèi)部會計控制的實際開展情況來看，內(nèi)部會計控制要想取得積極效果，就要將財務(wù)管理與會計核算放在重要位置，就要實現(xiàn)對二者的重視，只有這樣，才能在內(nèi)部會計控制中保證內(nèi)部控制取得積極效果，促進內(nèi)部會計控制的發(fā)展，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化

從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實行情況來看，企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的整體經(jīng)營效果，是企業(yè)的一項基本管理制度，需要企業(yè)全員參與，只有將企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)文化的一部分，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度取得積極效果。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立情況和企業(yè)文化的發(fā)展實際，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立過程中，應(yīng)形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化，具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)形成全員參與的文化氛圍

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行過程中，要想取得積極效果，就應(yīng)該發(fā)動企業(yè)員工，形成全員參與的局面，同時應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化建設(shè)的一項重要內(nèi)容，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，使員工能夠通過企業(yè)文化的宣傳，了解到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)員工能夠積極主動的參與到內(nèi)部控制中，推動企業(yè)內(nèi)部控制取得積極效果，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的實際需要，提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體質(zhì)量?？紤]到企業(yè)內(nèi)部控制制度的特殊性，只有動員企業(yè)全體成員都參加企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，才能滿足企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展要求，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行質(zhì)量。由此可見，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展中，應(yīng)形成全員參與的文化氛圍，提高制度推進質(zhì)量。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)與企業(yè)文化相結(jié)合

從企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行來看，內(nèi)部控制制度不是孤立存在的，要想取得內(nèi)部控制的預(yù)期效果，就要在培養(yǎng)員工參與積極性的同時，將企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化相結(jié)合，努力提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的實效性，使企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化實現(xiàn)良好的結(jié)合，發(fā)揮企業(yè)文化的促進優(yōu)勢，提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和理性，使企業(yè)內(nèi)部控制制度取得實效，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)經(jīng)營管理制度中的重要組成部分，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量具有重要的推動作用。因此，我們應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化結(jié)合在一起，形成企業(yè)內(nèi)部控制的良好局面，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化的相結(jié)合和大發(fā)展。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)形成獨特的內(nèi)部控制企業(yè)文化

通過了解發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化具有一定的相同點，在對員工的影響和作用上都有突出表現(xiàn)。出于提高企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的目的，在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)形成獨特的內(nèi)部控制企業(yè)文化，使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠借助企業(yè)文化的宣傳手段，滲透到企業(yè)的每個管理環(huán)節(jié)中，使企業(yè)的員工都能夠認識到內(nèi)部控制的重要性和必要性，都能在日常工作中，按照內(nèi)部控制的要求，提高工作水平和質(zhì)量，滿足內(nèi)部控制的實際需要。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和其他制度建設(shè)一樣，只有從企業(yè)文化入手，形成獨特的企業(yè)文化，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的推行質(zhì)量滿足要求，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的積極效果。為此，我們應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制中形成獨特的內(nèi)部控制企業(yè)文化，推進企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，在企業(yè)經(jīng)營管理實際中，內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)經(jīng)營管理取得積極效果的關(guān)鍵，只有認真做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，全面推進企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。從企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際推行來看，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營管理的重要制度之一，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了積極影響，促進了企業(yè)的快速發(fā)展，滿足了企業(yè)的實際經(jīng)營需求。為此，我們應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度有全面正確的認識，應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，認真推行內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，促進企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提高。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，推行內(nèi)部控制制度是十分必要的。

參考文獻：

[1]李飛，劉輝，黃樂.后金融危機視域下我國企業(yè)內(nèi)部控制制度研究[J].財政監(jiān)督，2012（11）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；完善措施

一、引言

內(nèi)部控制制度是指企事業(yè)單位和相關(guān)的經(jīng)濟組織對經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行內(nèi)部管理時所采取的一系列管理措施，是現(xiàn)代企事業(yè)單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業(yè)為了實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動的有效進行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營活動中的錯誤和舞弊，確保財務(wù)資料的真實性、合法性、完整性而制定和實施一系列內(nèi)部管理政策和制度。企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，都需要內(nèi)部控制，以確保單位經(jīng)營活動的效率和效果，保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，防弊糾錯。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括一下幾個方面：授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制、書面文件控制、人員素質(zhì)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)工作人員，必須經(jīng)過才、相管部門的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。分工控制是指對于企業(yè)設(shè)置的職務(wù)，必須分工負責(zé)，不能由一個人同時兼任多個不相融職務(wù)，起到有關(guān)人員互相制約、相互監(jiān)督的作用。業(yè)務(wù)記錄控制是指采取一系列措施，以保證會計記錄的真實性、及時性和正確性。財產(chǎn)安全控制制度是指采用各種方法確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整。書面文件控制是指將企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生有關(guān)注意事項等制成書面文件。人員素質(zhì)控制是保證企業(yè)各級人員具有具有相適應(yīng)的工作素質(zhì)，以保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)還不夠完善和成熟，因此需要進一步的完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要求

1.內(nèi)部相互牽制

要使一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊現(xiàn)象的的概率降低，可以使該業(yè)務(wù)經(jīng)過兩個以上的相互牽制環(huán)節(jié)的監(jiān)督和核查。企業(yè)內(nèi)部的相互牽制要考慮的制約關(guān)系包括橫向控制和縱向控制兩個方面。橫向控制是指完成企業(yè)某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作需有彼此獨立的兩個部門協(xié)調(diào)運作、監(jiān)督和制約。縱向控制是指完成某個業(yè)務(wù)需經(jīng)過互不干涉的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，形成自上而下的監(jiān)督和牽制。通過橫向控制和縱向控制的制約，能使企業(yè)避免發(fā)生的錯弊，盡早發(fā)現(xiàn)錯誤，并及時糾正。

2.成本小于效益

企業(yè)最終目標(biāo)是贏利，即使從內(nèi)部控制的角度來看，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內(nèi)部控制的成本和控制產(chǎn)出效益之比。根據(jù)重要性原則，企業(yè)只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮巨大作用、影響范圍較廣的關(guān)鍵控制點進行嚴(yán)格控制，對一些只影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，要根據(jù)實際情況，設(shè)立科學(xué)的、易于操作的、控制成本較低的內(nèi)部控制制度，獲取最大的經(jīng)濟效果。

3.崗位責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)按照其推行的管理模式設(shè)立內(nèi)部控制制度和工作崗位，責(zé)任和權(quán)力相互匹配是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵因素，崗位責(zé)任要明確、權(quán)力要清楚。崗位責(zé)任制主要解決企業(yè)中不相容職務(wù)的相互分離，在設(shè)置各個崗位時必須考慮到授權(quán)和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。

4.相互協(xié)調(diào)配合

協(xié)調(diào)配合原則要求各部門和人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時必須做到相互牽制，又相互協(xié)調(diào)。其中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合可以進一步的提高工作效率。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對內(nèi)部控制工作的認知度較差

企業(yè)管理人員對于內(nèi)部控制的重要性的認識不足，在制度設(shè)置時無章可循或者有章不循的現(xiàn)象比較突出。一些管理者在業(yè)務(wù)的處理過程中，只是單方面的強調(diào)業(yè)務(wù)處理的靈活性，而不按內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定程序進行處理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的牽制性和嚴(yán)肅性。對管理成本和效益關(guān)系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的局面。

2.職工素質(zhì)不高

一些職工素質(zhì)不高，不能適應(yīng)其崗位要求，從而影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制從根本上說，還是對工作人員日常工作的管理和控制。在實際工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于工作人員對工作的不認真執(zhí)行和處理不當(dāng)造成的。由于內(nèi)部施行控制職能的人員素質(zhì)不高，對企業(yè)內(nèi)部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內(nèi)控要求完成工作，使內(nèi)部控制制度失去作用。

3.內(nèi)部控制制度不完善

有些企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級部門的檢查，業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限和責(zé)任可操作性不強，或者不按規(guī)定實施，造成各部門和個人的權(quán)責(zé)劃分不清，一旦出現(xiàn)問題，很難追究具體的責(zé)任人。對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)?、布局分散的大企業(yè)，如果沒有完善的內(nèi)部控制制度，有關(guān)業(yè)務(wù)部門和監(jiān)管人員就不能及時了解企業(yè)運行的真實情況，管理效率較低。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，使得內(nèi)部控制沒有真正發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個具體的內(nèi)部監(jiān)督體系。但是，我國大多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是只有形式而沒有實質(zhì)。

5.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是加強內(nèi)控制度力度的重要制衡機制。在實際中，有的企業(yè)雖將內(nèi)部審計機構(gòu)作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，缺乏獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)審無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者有些企業(yè)直接不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。，

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，要求規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的行為，提高企業(yè)報告的信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。企業(yè)除了遵照我國有關(guān)法規(guī)建立完善內(nèi)部控制系統(tǒng)外，還應(yīng)從以下幾方面解決問題。

1.加大宣傳力度

在我國可以依靠政府的特殊地位，來加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業(yè)高層管理者的認識，從而激勵他們建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。政府可以通過多種途徑加大對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重視，例如可以通過在法律法規(guī)中涉及企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)容等。在大部分企業(yè)管理者對建立內(nèi)控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過政府的權(quán)威性，強制企業(yè)按照有關(guān)的法規(guī)來規(guī)范和建立健全內(nèi)控制度并監(jiān)督其有效實施。因此，政府應(yīng)不斷完善有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。

2.建立考評機制

企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，增強工作人員的職業(yè)道德和內(nèi)控監(jiān)督意識。企業(yè)的工作人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，其道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低，對內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行有重要影響。因此，建立在企業(yè)中培養(yǎng)一支高素質(zhì)的工作人員隊伍，是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要保證。企業(yè)可以通過建立各種考評機制，激勵員工在實際工作中不斷的學(xué)習(xí)以提高自己的素質(zhì)，并對違反規(guī)定的人員處以相當(dāng)?shù)奶幜P，警示其他人員。

3.健全內(nèi)部控制制度體系

目前，企業(yè)主要通過制度控制進行控制，這種制度是指以經(jīng)濟效益為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的內(nèi)部控制體系，需建立主要相應(yīng)機構(gòu)和監(jiān)督管理機構(gòu)，引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。通過內(nèi)部控制應(yīng)該達到規(guī)范企業(yè)企業(yè)員工的行為，保證信息資料真實、完整的，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全。

4.建立科學(xué)、完整的管理組織

對公司內(nèi)部人員實行集中管理，下級人員對上級財務(wù)負責(zé)人實行實線管理，也就是說人員的工資發(fā)放、績效考評由上一級財務(wù)負責(zé)人負責(zé)。利用先進的管理手段，建立高效率、高質(zhì)量的信息反饋系統(tǒng)，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用，及時處理突發(fā)事件，避免不應(yīng)有的損失產(chǎn)生，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。例如：財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的小組負責(zé)公司的財務(wù)管理，各司其職。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實施內(nèi)部控制制度的保障。

5.建立相對獨立的審計機構(gòu)

內(nèi)部審計相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的內(nèi)控方針政策執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收支的真實性、合法性、實施效益進行監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要作用。當(dāng)前有一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失，容易造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。因此，企業(yè)需要強化內(nèi)部審計的獨立性，加強其監(jiān)控力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。

五、結(jié)束語

在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)中的重要性日益加重。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個循序漸進的過程，需要建立其內(nèi)部控制評價體系與內(nèi)部控制審計機制，并結(jié)合我國的實際國情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出修正或另辟蹊徑―建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

參考文獻：

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篇(3)

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 制度設(shè)計 供電企業(yè)

一、供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

供電企業(yè)具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進行電力設(shè)施建設(shè)，如果供電企業(yè)管理松弛，內(nèi)部控制差，則不僅浪費資金、達不到投資效果，也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，供電企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)部控制建設(shè)，其必要性具體體現(xiàn)為以下幾個方面。

1、供電企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀要求必須完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

目前我國的一些大型供電企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但是從具體的實施情況來看，效果仍然不理想。以中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司（以下簡稱南方電網(wǎng)）為例，2011年5月20日，國家審計署了南方電網(wǎng)2009年度財務(wù)收支審計結(jié)果，結(jié)果顯示，南方電網(wǎng)在會計核算和財務(wù)管理、職工薪酬管理、部分重大決策制定、企業(yè)內(nèi)部管理、電力體制改革等方面都存在問題。由此可見，企業(yè)不僅要建立完善的內(nèi)部控制體系，還應(yīng)當(dāng)加強執(zhí)行力度，讓內(nèi)部控制體系能落到實處，杜絕制度與實際執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。

2、建立內(nèi)部控制制度是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟的建設(shè)過程中，政府部門應(yīng)當(dāng)起積極主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境，完善我國社會主義市場經(jīng)濟競爭機制，營造良好的市場競爭環(huán)境。這會有力地激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識，從根本上促進內(nèi)部控制建設(shè)。而企業(yè)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，反過來也能推動市場經(jīng)濟的良性循環(huán)、健康發(fā)展。我國供電企業(yè)經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，就必須打破傳統(tǒng)觀念的束縛，建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

3、提高企業(yè)風(fēng)險管理水平需要建立內(nèi)部控制制度

在后國際金融危機時期，企業(yè)隨時可能面臨新的危機和挑戰(zhàn)。因此，任何類型的企業(yè)都必須全面提升風(fēng)險管理水平，增強抗風(fēng)險能力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是企業(yè)提升抗風(fēng)險能力的最有效方法。企業(yè)應(yīng)以建立內(nèi)控制度為契機，對原有的規(guī)章和辦法進行梳理、整合、完善和提升。在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)管理者應(yīng)該對所有潛在風(fēng)險有效地進行控制和預(yù)防，通過有效評估企業(yè)的風(fēng)險，加強對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動中風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，將企業(yè)可能存在的風(fēng)險消化在萌芽當(dāng)中。所以說建立內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)風(fēng)險管理水平不可或缺的手段。

4、推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、應(yīng)對全球性競爭需要建立內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平，是保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量、完善公司治理和信息披露制度、保護投資者的合法權(quán)益、保證資本市場有效運行的重要手段，是促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)因。隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的不斷融合，已有很多國外的大財團、跨國公司進駐到我國市場，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)面臨全球性競爭壓力。雖然國內(nèi)供電企業(yè)目前受到的沖擊還相對較小，但是隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和國際經(jīng)濟一體化潮流的到來，供電企業(yè)同樣要感覺到壓力，須通過建立內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從容應(yīng)對未來可能到來的國際競爭。

二、我國內(nèi)部控制制度框架體系

我國內(nèi)部控制制度框架體系主要由一項基本規(guī)范、系列應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成，如圖1所示。

1、基本規(guī)范

基本規(guī)范即2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它是我國內(nèi)部控制體系的最高層次，對加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。基本規(guī)范描述了建立與實施內(nèi)部控制體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等，是制訂企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。

基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。首先，內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程，它是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的動態(tài)管理過程，不只是單一的制度、機械的規(guī)定，企業(yè)不僅要制定完善的管理制度，更重要的是要使這些制度得到嚴(yán)格和有效地執(zhí)行。其次，內(nèi)部控制是企業(yè)全面、全員參與實施的過程，是包括企業(yè)董事會、監(jiān)事會、公司經(jīng)理層以及企業(yè)全體員工共同參與的事項。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這個目標(biāo)定義超越了傳統(tǒng)內(nèi)部控制主要為會計審計服務(wù)的目標(biāo)，把促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。

企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：一是全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項；二是重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域；三是制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率；四是適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整；五是成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等；風(fēng)險評估，是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；控制活動，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)；信息與溝通，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通；內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

2、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（共18項）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制五要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，由三大類組成：內(nèi)部環(huán)境類指引，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化等指引；控制活動類指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等指引；控制手段類指引，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。

《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》所稱內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價指引主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、內(nèi)部控制評價的程序、內(nèi)部控制缺陷的認定和內(nèi)部控制評價報告。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》所稱內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。審計指引主要內(nèi)容包括計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、出具審計報告。

三、供電企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

內(nèi)部控制制度設(shè)計是內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)。供電企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計既要遵循我國內(nèi)部控制制度框架體系的要求，同時也應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)供電企業(yè)的特殊要求。

1、內(nèi)部控制制度設(shè)計的組織

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門機構(gòu)負責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計。該機構(gòu)必須包含兩個部分，一是內(nèi)部控制制度設(shè)計領(lǐng)導(dǎo)小組，二是內(nèi)部控制制度設(shè)計工作小組。

領(lǐng)導(dǎo)小組是內(nèi)部控制制度設(shè)計的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組長必須由供電企業(yè)的主要負責(zé)人擔(dān)任，如供電局局長，其成員有負責(zé)設(shè)計的咨詢公司或會計師事務(wù)所的項目負責(zé)人及企業(yè)財務(wù)部、審計部、人事部（人力資源部）和辦公室等相關(guān)職能部門的負責(zé)人。其主要職責(zé)為：為本企業(yè)內(nèi)控制度的正常運作提供總體指導(dǎo)，定期召開協(xié)調(diào)會，負責(zé)內(nèi)控制度設(shè)計的管理、監(jiān)督并控制進度，解決有關(guān)具體設(shè)計環(huán)節(jié)中的重點和難點問題，對供電企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、工程項目、資源采購、電力營銷等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度設(shè)計的進程以及產(chǎn)出進行復(fù)核與確認。

工作小組主要負責(zé)內(nèi)控制度設(shè)計的具體工作，其成員應(yīng)當(dāng)由咨詢顧問與供電企業(yè)指派的成員共同組成。主要職責(zé)是完成具體內(nèi)控對象的實施工作，包括現(xiàn)場訪談、調(diào)研，收集、分析、研究相關(guān)資料，填寫控制矩陣，繪制流程圖，進行問題整改，完善控制矩陣，編制內(nèi)部控制手冊等。工作小組成員必須熟悉供電企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、流程情況與財務(wù)管理情況，具備較強的溝通、協(xié)調(diào)能力及較高的工作熱情，能夠勝任內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作。一般以財務(wù)部或內(nèi)部審計部門作為牽頭部門，辦公室、人力資源部和其他相關(guān)部門要積極配合、指定專人負責(zé)內(nèi)部控制項目。

2、內(nèi)部控制制度設(shè)計的程序和方法

內(nèi)部控制制度的設(shè)計一般分為項目調(diào)研與范圍確定、企業(yè)內(nèi)部控制評估、制訂內(nèi)部控制手冊、培訓(xùn)、試運行和修改完善、評審驗收。

（1）項目調(diào)研與范圍確定。主要是根據(jù)供電企業(yè)的需求，制定內(nèi)部控制設(shè)計方案。在制定過程中要了解、搜集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，如企業(yè)的基本概況、組織架構(gòu)、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營狀況、現(xiàn)行制度等。另外，要確定內(nèi)部控制制度設(shè)計的業(yè)務(wù)范圍。供電企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的規(guī)定來確定內(nèi)部控制制度設(shè)計的業(yè)務(wù)范圍。在這一過程中要認真分析本企業(yè)的需求，根據(jù)企業(yè)的需求確定設(shè)計范圍和重點。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制評估。企業(yè)內(nèi)部控制評估階段也可以稱為診斷階段，主要是對供電企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程進行梳理，評估業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，并辨析與每一關(guān)鍵控制點相關(guān)的控制措施，發(fā)現(xiàn)控制缺陷。主要目的是發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制問題與漏洞，明確本單位各項工作的主要風(fēng)險及關(guān)鍵控制點。首先，要對企業(yè)現(xiàn)有制度的合法性、合理性和科學(xué)性進行評估，對照我國現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)和制度，逐條地進行分析。其次，要對制度的執(zhí)行效果進行評估。執(zhí)行效果的評估方法有以下幾種：穿行測試法、個別訪談法、調(diào)查問卷法和抽樣法等。

（3）制定內(nèi)部控制手冊。內(nèi)部控制設(shè)計工作小組根據(jù)調(diào)研與診斷的結(jié)果，設(shè)計出本單位新的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并提出本單位內(nèi)部控制整改方案，結(jié)合整改方案制定內(nèi)部控制手冊。供電企業(yè)內(nèi)部控制手冊是有關(guān)供電企業(yè)內(nèi)部控制的一個系統(tǒng)性文件，為供電企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、運行和維護提供指引，是建立、執(zhí)行、評價內(nèi)部控制的依據(jù)。

（4）培訓(xùn)。內(nèi)部控制設(shè)計工作小組應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的需求，結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部控制整改方案，分工作內(nèi)容和層次對本企業(yè)全體員工進行內(nèi)部控制規(guī)范體系的培訓(xùn)，讓內(nèi)部控制制度深入人心，使每個人都明確自己的職責(zé)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度順利運行起來。

（5）試運行和修改完善。內(nèi)部控制制度設(shè)計完成以后，要試運行一段時間，設(shè)計工作小組應(yīng)根據(jù)本企業(yè)試點單位運行內(nèi)部控制制度的反饋結(jié)果，對內(nèi)部控制制度進行修改完善，并在本企業(yè)全面實施。

（6）評審驗收。試運行結(jié)束后，應(yīng)聘請相關(guān)專家、試點單位的領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的負責(zé)人對內(nèi)部控制制度進行評審與結(jié)項。

四、結(jié)束語

完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，其根本目標(biāo)是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。供電企業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國計民生，建立健全內(nèi)部控制體系，保障供電系統(tǒng)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，意義重大。實施內(nèi)部控制的首要任務(wù)是進行內(nèi)部控制制度設(shè)計，供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)在我國內(nèi)部控制制度框架體系的指導(dǎo)下，結(jié)合供電企業(yè)自身特點，科學(xué)、合理地進行內(nèi)部控制制度設(shè)計，做到切實可行，不流于形式，為內(nèi)部控制的評價和審計奠定良好的基礎(chǔ)。

【參考文獻】

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篇(4)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制制度；建設(shè)

社會主義經(jīng)濟逐步開始發(fā)展到某一特定階段時就會產(chǎn)生內(nèi)部控制制度，其屬于現(xiàn)代化企業(yè)的一種重要管理措施。在當(dāng)前知識經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，市場競爭越來越激烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強自身的競爭實力，使經(jīng)濟效益獲得很大的提升，以達到利潤最大化的目的，確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)，使內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)經(jīng)營中充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用[1]。

一、內(nèi)部控制制度對企業(yè)的影響

企業(yè)為了確保資產(chǎn)的安全性、可靠性和完整性，使會計信息質(zhì)量能夠有效提升，制定了與有關(guān)法律條例相符的內(nèi)部控制制度并加以實施。對于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營來說，內(nèi)部控制制度有著至關(guān)重要的作用，在很大程度上能夠提高企業(yè)自身的管理水平，避免違法亂紀(jì)的情況發(fā)生。制定企業(yè)內(nèi)部控制制度是向程度更深的階段改革，使企業(yè)經(jīng)營管理效率得到提升，保證了會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性[2]。內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性和完善度會直接影響到企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，所以必須要建立健全并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只有這樣才能提高整體的工作效率，保證會計信息與實際相符，進而保護了財產(chǎn)的完整與安全，以便加快實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營計劃和和經(jīng)營目標(biāo)，有利于預(yù)防和控制風(fēng)險的產(chǎn)生，有效提高企業(yè)全體員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并貫徹落實好與之相關(guān)的法律法規(guī)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的狀況

現(xiàn)階段我國仍在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，而大部分企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營管理中還處于被動狀態(tài)，沒有充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性和重要性，會計信息缺乏的真實度，并出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的違法亂紀(jì)情況，還存在以下幾個方面的問題。

2.1企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部控制意識

目前，大部分企業(yè)還沒有建立健全和完善的內(nèi)部控制制度，該情況也充分體現(xiàn)了仍有部分企業(yè)未能充分認識到內(nèi)部控制的關(guān)鍵意義和重要作用，因而建立內(nèi)部控制未能在最大限度上引起相應(yīng)的重視。部門企業(yè)盡管已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但也僅是停留在成文階段，作為企業(yè)的展示品，并沒有貫徹落實到實際生產(chǎn)經(jīng)營中。因此，制度在制定與完善過程中仍有許多問題待解決。

2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度包容范圍不全面

在制定內(nèi)部控制制度過程中，不但要與企業(yè)自身的實際情況相符，還要與國家的法律法規(guī)相適應(yīng)，也就是說制度不能與國家的法律法規(guī)相互矛盾，以至于產(chǎn)生意見不合，更不能只是為了敷衍上級單位檢查而隨意制定，以獲得工作達標(biāo)。此外，還有部分企業(yè)在制定時未能與自身實際狀況相聯(lián)系，制定出來的內(nèi)部控制只能夠針對與內(nèi)部會計工作有關(guān)的員工，無法對與內(nèi)部會計工作相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及崗位失控情況進行約束，在不同程度上均欠缺適當(dāng)?shù)膽?yīng)激力和約束力，未能夠按有關(guān)要求嚴(yán)格對互不相容的兩個職務(wù)進行分離式控制。

2.3企業(yè)忽視文化建設(shè)的重要性

企業(yè)文化屬于培養(yǎng)各方面情操的一種制度約束，例如樂于助人、誠實守信、刻苦專研、忠于職守以及勤勉盡責(zé)等。企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成部分之一，能夠有效控制人們的思維模式與行為方式。由此可知，良好的企業(yè)文化是制定內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，只有這樣才能逐步規(guī)范員工的行為方式，才可以及時處理好因制度不完善而存在的各種問題。通過企業(yè)文化強而有力的支持與維護，企業(yè)才能貫徹并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

2.4企業(yè)管理人員和會計人員缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)管理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)以及誠信度，大多數(shù)管理人員均未接受過傳統(tǒng)的正規(guī)教育，欠缺一定的專業(yè)知識，而企業(yè)在管理者初任職時也未曾開展管理培訓(xùn)工作，以至于無法及時解決在管理工作中存在的問題。而企業(yè)會計人員由于沒有接受過標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)化教育，導(dǎo)致未能樹立正確的法律觀念，欠缺業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，常發(fā)生挪用公款、攜款潛逃等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，甚至是出現(xiàn)中飽私囊、汲取巨額回扣等情況，使國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益造成了無法挽救的損害

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)

建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度會牽涉到企業(yè)各方面的內(nèi)容，屬于一項重要的系統(tǒng)工程。在建設(shè)制度過程中，應(yīng)把系統(tǒng)理論與企業(yè)實際情況相結(jié)合，有效制定出科學(xué)且合理的內(nèi)部控制制度。從當(dāng)前我國實際情況的出發(fā)，可按照以下幾個方面的內(nèi)容努力提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)。

3.1加強企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識

企業(yè)管理人員應(yīng)該積極加強自身的內(nèi)控意識，并加大內(nèi)控制度的宣傳力度，提供良好的環(huán)境以便實施內(nèi)部控制，這樣才能在企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效用。企業(yè)若想達成現(xiàn)代化管理目標(biāo)，就必須要充分了解到施行內(nèi)部會計控制的重要性，并實行規(guī)范化經(jīng)營，有利于減少經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)[4]。除此之外，還要建立管理層人員的責(zé)任體制，把內(nèi)部控制管理和管理人員的業(yè)務(wù)績效相互連接，企業(yè)內(nèi)控管理是否得當(dāng)直接決定了管理人員的政績和業(yè)績，通過逐層控制，有效將內(nèi)控管理工作貫徹落實到位，進一步杜絕流于表面的現(xiàn)象，樹立正確的內(nèi)部控制制度觀念，實現(xiàn)管理意識的提高。

3.2建立健全并完善內(nèi)部控制制度

對于內(nèi)控問題，企業(yè)應(yīng)開展一系列有效的控制活動，鼓勵企業(yè)全體員工積極主動的參與其中，并建立合理科學(xué)的約束機制。對企業(yè)的帳、錢、物時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行分管方式；對重要崗位則采取定期輪崗和換崗的模式；對互不相容的職務(wù)實行分離管理法，防止紕漏的產(chǎn)生，真正做到防患于；對出現(xiàn)的違反亂紀(jì)現(xiàn)象應(yīng)及時采取有效性解決方案，這樣對企業(yè)不僅起到相應(yīng)的約束作用，還能夠推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

3.3提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)設(shè)立合理科學(xué)的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)自身的內(nèi)部控制做進一步監(jiān)督與評估工作，以定期或不定期方式進行內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行情況的全面監(jiān)督檢查工作，有利于及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中的潛在問題，并針對問題提出相應(yīng)的解決對策，使企業(yè)能夠真正實現(xiàn)有章可循、違法必究和違規(guī)必罰這三項原則。

3.4加強培訓(xùn)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)部控制是以人為中心的制度，內(nèi)部控制執(zhí)行成功與否取決于企業(yè)的全體員工。因此，企業(yè)應(yīng)不斷加強員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育，有效提高員工的自我約束能力。同時還要增加對會計人員專業(yè)化知識和技術(shù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于工作能力的提高，降低差錯的發(fā)生率[5]。內(nèi)部控制人員還要不斷吸收先進的知識和技術(shù)，努力提升自身的知識技能和創(chuàng)新能力，以便為企業(yè)做出更大的貢獻。

總而言之，建立健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性，還能確保會計信息的真實性，并能夠成功化解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有可能遇到的風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康持久的向前發(fā)展。

參考文獻

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篇(5)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制企業(yè)組織優(yōu)化

1 內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和意義

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。是指為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

內(nèi)部控制來自于組織內(nèi)部，是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。所以，當(dāng)我們理解內(nèi)部控制的時候，必須要與一定的組織相聯(lián)系。組織是若干利益主體的有機結(jié)合體，內(nèi)部控制既然存在于這些相關(guān)的利益主體之間，那么，它就可以從一些特定的角度進行某些關(guān)系的調(diào)解，從而促使作為一個整體的組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

任何一個單位，盡管企業(yè)的性質(zhì)特點不同，規(guī)模大小也不一，但是，都應(yīng)該根據(jù)自身不同的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。這已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)單位管理體系中不可或缺的一個組成部分。

2 內(nèi)部控制制度目前存在的問題

目前，企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的諸多問題嚴(yán)重制約著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。健全、有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)有著舉足輕重的作用。

2.1 因為認知上的不全面，企業(yè)不能夠建立比較完善的內(nèi)部控制制度

首先，內(nèi)部控制制度的范圍是有限的。在目前階段，我們的內(nèi)部控制制度往往局限于財務(wù)會計，它可能達不到生產(chǎn)、管理以及內(nèi)部控制財務(wù)審計等每個方面，其公正性打了極大的折扣。

其次，內(nèi)部控制制度的獨立性是有限的。我國內(nèi)部控制制度發(fā)育不良，造成這種現(xiàn)象的重要原因之一就是由于中國企業(yè)實行經(jīng)理負責(zé)制，所以內(nèi)部控制制度不能夠在經(jīng)理許可的范圍之外為經(jīng)營者服務(wù)，其獨立性蕩然無存。這種行為還將使得企業(yè)有意或無意的無視自身的內(nèi)部控制機構(gòu)，造成內(nèi)控機構(gòu)時效不高，名存實亡。

第三，對內(nèi)部控制制度認識不足。認為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制等。因此，在進行內(nèi)部控制制度設(shè)計的時候也僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。甚至還有一些企業(yè)認為造成工作效率不高的原因之一就是實施了內(nèi)部控制。

2.2 已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)，不能有效的運行內(nèi)控措施、程序和方法

如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能夠給與足夠的重視，那么，對于內(nèi)部控制制度運行的有效性，將起到十分重要的幫助。另外，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也將對內(nèi)控運行的有效性有所影響，因為理想的內(nèi)部控制制度是靠人來執(zhí)行的。高素質(zhì)的管理人員才能夠根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)的性質(zhì)去設(shè)計內(nèi)控制度，并且使其按照科學(xué)的方法運行。

可是，目前我國有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部卻，置之不理已經(jīng)建立和實施的內(nèi)控制度。部分管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也達不到職位的要求，在設(shè)置內(nèi)控制度時，不是針對日常性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而是針對偶發(fā)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。不是針對已經(jīng)發(fā)生或可以預(yù)料的問題，而是針對很難估計到會發(fā)生的問題，這樣一來，內(nèi)控制度就嚴(yán)重的偏離了正常的中心，不切合實際。最終導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，失去了有效性。

3 完善內(nèi)部控制制度的措施

綜上所述，只有從制度制定層面和實際操作層面做好以下幾個方面的工作，才能夠保證內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第一，企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。所以，在政策、法制以及會計職業(yè)道德方面，要加強對于會計人員的教育，增強其工作的責(zé)任感，杜絕會計工作中的喪失原則和違法違紀(jì)現(xiàn)象。其次，要提高會計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)知識，這可以通過舉行定期或不定期的培訓(xùn)、考核等方式來實現(xiàn)，切實做到更新會計人員的知識，提高會計人員處理業(yè)務(wù)的操作能力。再次，要讓內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，讓內(nèi)部審計真正的起到監(jiān)督作用。這可以通過對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育和職業(yè)技能的培訓(xùn)來達到。

第二，倡導(dǎo)以人為本、柔性管理的企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)情感的交流與溝通，以減少管理者與被管理者之間的隔膜，實現(xiàn)“平穩(wěn)控制”。

第三，內(nèi)部審計是企業(yè)中最重要的監(jiān)督評價方式，在具體的工作中，從經(jīng)驗來看，要讓內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持。企業(yè)要對內(nèi)部審計進行合理的監(jiān)督，以此保證內(nèi)部控制制度有效實施，并取得良好的效果。目前最急迫的任務(wù)就是要不斷加強內(nèi)部審計的力量，提高審計的權(quán)威性，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，保證審計工作的獨立性不被打擾，對日常業(yè)務(wù)的全過程進行事后、事前以及事中的控制，并及時反饋控制的結(jié)果，在企業(yè)進行內(nèi)部控制制度制定的時候起到一定的協(xié)助作用。另一方面，要明確審計工作的主要職能不是差錯防弊，而是要對企業(yè)的管理和內(nèi)部控制做出分析和評價并出具具體的建議報告。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)確保有效地內(nèi)部控制制度的執(zhí)行得到外部監(jiān)控系統(tǒng)的評價，及時進行信息交流，互通情報，在內(nèi)部控制制度實施的過程中形成有效地監(jiān)督合力。

第四，完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該關(guān)注以下幾點：首先，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)。國有股和法人股的“一股獨大”現(xiàn)象是出現(xiàn)“管理者越權(quán)”與“內(nèi)部人控制”的主要原因，只有克服了這種現(xiàn)象，民主科學(xué)的決策才會成為一種可能。其次，充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用，也可以試行外部董事、專家董事和專職監(jiān)事等，以圖規(guī)避“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生，還決策一個科學(xué)性和透明度。再次，對企業(yè)財務(wù)報告方面的監(jiān)督，可以試行內(nèi)外部相關(guān)監(jiān)控機構(gòu)的共同合作，如此，企業(yè)內(nèi)部的管理層自然就降低了對財務(wù)報告的操控，良好的內(nèi)部環(huán)境就得以構(gòu)建。

第五，強化風(fēng)險意識。風(fēng)險一般是指在一定條件下和一定時期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度。風(fēng)險的概念比危險廣泛，它包括危險，危險只是風(fēng)險的一部分，風(fēng)險的另一部分即正面效益可以稱之為“機會”。企業(yè)不僅僅要管理危險，還要識別、衡量、選擇和獲取增加企業(yè)價值的機會。風(fēng)險是無處不在的，貫穿與企業(yè)日常經(jīng)營的全過程。是否給予風(fēng)險一定程度的重視不僅僅影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力，而且對企業(yè)的市場競爭力也有著重要的影響。在實際的業(yè)務(wù)管理流程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系常常發(fā)生著不斷的變化。但是不管它們的關(guān)系表現(xiàn)如何，進行積極的風(fēng)險管理是內(nèi)部控制現(xiàn)階段的要求。中國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是按照業(yè)務(wù)層面和活動層面這兩個方面進行制定的。關(guān)于風(fēng)險評估與管理就散布于其中，并沒有單獨自稱體系進行介紹。在今后，加強對風(fēng)險的重視，要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識，完善對于風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估與分析報告的措施應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范修訂的一個重要方面。

另外，在具體的評價階段，也不容忽視。我國在內(nèi)部控制的建設(shè)與完善方面已取得一些成績。但有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系較為薄弱，制約了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)要對內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、是否貼合實際作出真實有效的評價，在評價的過程中找到薄弱環(huán)節(jié)和弱化的原因，為以后更加積極的探索、構(gòu)建更為有效的內(nèi)控制度提供幫助，從而使企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮更佳的效果。

4 總述

通過以上的介紹，我們可以得知：企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，是企業(yè)管理的重要組成部分，是保證企業(yè)提升經(jīng)營管理和績效的重要手段。企業(yè)管理的內(nèi)外部環(huán)境都在不斷的發(fā)生著變化，企業(yè)管理的理論也在逐步的加強，這種形式必然要求企業(yè)內(nèi)部控制制度快速完善，以保證信息的質(zhì)量，保護相關(guān)利益方的合法權(quán)益，保證資本市場的有效運行。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。

在當(dāng)前的企業(yè)管理理論界與實務(wù)界，“得控則強，失控則弱，無控則亂”――這句話是需要相關(guān)人士極為關(guān)注的。

參考文獻：

[1]（美）夏恩?桑德著.會計與控制理論.

篇(6)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 執(zhí)行 監(jiān)督

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，為了謀求生存和發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、執(zhí)行力強的內(nèi)部控制制度顯尤其重要。為加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，國家五部委于2008年制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)方面取得了重大的進展。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理層為了保護其經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確，利用本企業(yè)內(nèi)部的分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成的一系列具有控制職能的方法和措施，它是為實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而經(jīng)過科學(xué)制定并實施的一套控制手段。但從我國目前的實際情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度在建設(shè)和實施中還存在著大量的問題，這不僅無法控制企業(yè)存在的不良行為，而且制約了企業(yè)現(xiàn)代化管理的順利實現(xiàn)，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)

1.企業(yè)內(nèi)控制度制定上存在薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前，雖然有相當(dāng)部分的企業(yè)、特別是國有大中型企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，并且在逐漸完善，但科學(xué)性和可操作性缺乏的情況卻普遍存在。首先，追逐利益最大化是企業(yè)的本質(zhì)，因此有些企業(yè)受利益驅(qū)使，常常會重經(jīng)營而輕管理，未能建立強有力地自我約束和防范機制，企業(yè)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不健全、不完整，造成內(nèi)部控制制度無法真正的發(fā)揮其效力，過分追求企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，使既定的內(nèi)部控制制度不能得到執(zhí)行。其次，一些企業(yè)的管理層認為，內(nèi)控制度的建立過程耗時耗力，而這些消耗所能帶來的經(jīng)濟效益又存在不確定性，所以從管理層上對建立企業(yè)內(nèi)控制度缺乏積極性和主動性。

2.企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行上存在薄弱環(huán)節(jié)。為使企業(yè)內(nèi)控制度的在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理層必須對各項控制措施和方法進行必要的判定。目前，我國的企業(yè)普遍缺乏科學(xué)有效的管理機制，雖然有些企業(yè)設(shè)置如了審計委員會、監(jiān)事會和董事會等管理機構(gòu)，卻沒有沒有明確劃分董事會與內(nèi)審部門的責(zé)任和權(quán)限。由于沒有完善的內(nèi)部控制手段，從而耗費了過多的人力和物力，這不僅增加了經(jīng)營成本，而且使內(nèi)控制度的執(zhí)行力度大打折扣。此外，企業(yè)職工、特別是財務(wù)人員整體素質(zhì)不高也是影響內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要因素，一些企業(yè)的財務(wù)人員嚴(yán)重缺乏企業(yè)內(nèi)控方面知識的學(xué)習(xí)，不具備執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制必要的基本技能。

3.企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督上存在薄弱環(huán)節(jié)。目前，我國的現(xiàn)代企業(yè)中的股東大會與董事會間，董事會和管理層間，經(jīng)理層和普通員工間普遍存在關(guān)系。其中企業(yè)最總控制的主體是股東大會，企業(yè)經(jīng)營管理的方針和制度是由股東大會委托董事會決定，董事會對自身行為和經(jīng)理層實施監(jiān)督，各方都是各負其責(zé)，而且能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。但實際上往往在企業(yè)運行中，董事會并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)控作用，而大多數(shù)企業(yè)的董事只是一個虛職，也未在企業(yè)中設(shè)置常規(guī)的機構(gòu)，股份公司就成為了現(xiàn)代企業(yè)的虛假包裝，不能徹底實現(xiàn)科學(xué)的“法人治理”制度。此外，在企業(yè)的內(nèi)審職能設(shè)置上，大量企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅局限于對賬目的審核，沒有發(fā)揮其在評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各部門執(zhí)行效率等方面的應(yīng)有作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.加強對企業(yè)內(nèi)控制度重要性的認識。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，它不僅包括通常理解的人力資源和財務(wù)管理，而且還包括產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購和生產(chǎn)經(jīng)營等諸多方面，因此，要想建立一個完整的、可操作性強的內(nèi)部控制制度，就必須使企業(yè)的全體員工都能夠從真正意義上認識到建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性。與此同時，從政府層面講，相關(guān)政府主管部門應(yīng)該通過立法的方式提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，并加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行的檢查和指導(dǎo)；通過組織開展企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，推動企業(yè)加強內(nèi)控制度相關(guān)知識，正確引導(dǎo)企業(yè)積極主動地建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度。

2.建立健全良好的內(nèi)控環(huán)境。創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，對于營造良好的企業(yè)內(nèi)控制度文化氛圍，在企業(yè)中形成遵章守紀(jì)的自覺性和主動性至關(guān)重要。內(nèi)部控制的難點不在內(nèi)控制度的建立上，而在于如何保證制度的有效執(zhí)行上。一個企業(yè)的管理層是這個企業(yè)的內(nèi)控制度能否有效實施的關(guān)鍵控制點，管理層的行為和導(dǎo)向極大的影響著企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。因此，企業(yè)管理層首先要充分的認識到按章辦事的必要性和重要性，任何管理者或部門都沒有對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)完全的處理權(quán)，不僅使權(quán)利收到約束，還要有有效的監(jiān)管機制。只有建立健全良好的內(nèi)控環(huán)境，才能保證內(nèi)控制度的有效落實，使企業(yè)內(nèi)部控制達到其應(yīng)該發(fā)揮的作用。

3.進一步發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督職能。有效的內(nèi)審是企業(yè)管理中內(nèi)控制度能夠高效運行的重要措施。企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置，應(yīng)獨立于企業(yè)內(nèi)部的其他各部門，并且直接向企業(yè)管理機構(gòu)（如董事會）負責(zé)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)該遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、公允性原則和成本效益等原則對企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行的有效性進行綜合評估。在評估分析中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷，制定相應(yīng)的改進措施，確保內(nèi)控體系有效運行。要提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)提供保障，確保企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性，為企業(yè)的風(fēng)險管控提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)和決策支持。

4.提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計者和實施者是企業(yè)職工，因此在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行中，人員的因素是及其重要的，企業(yè)必須加大對職工的教育與培養(yǎng)力度，應(yīng)倡導(dǎo)“以人為本”的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批素質(zhì)過硬內(nèi)控制度執(zhí)行者。在市場競爭日益激烈的情況下，提高企業(yè)中層以上管理人員的綜合素質(zhì)和道德修養(yǎng)，對強化內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行具有極其重要的意義。企業(yè)管理層應(yīng)分批分期的對中層以上管理人員和財務(wù)人員進行內(nèi)控制度建立和執(zhí)行方面的培訓(xùn)，并進行認真考核；相關(guān)人員也必須要主動充實自己，通過不斷的學(xué)習(xí)和實踐，來提高自己的業(yè)務(wù)水平。

參考文獻：

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[2]崔愛紅.淺議我國企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理[J].中國外資，2009 （6）.

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0014-02

企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身；可實現(xiàn)一個或多個彼此獨立又相互交叉的目標(biāo)；是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。在內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤、輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立、輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

一、當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)控制活動不當(dāng)?？刂苹顒邮潜ＷC管理層的決策得以實現(xiàn)的程序和政策，是為了針對企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險協(xié)助企業(yè)保證其采取必要行動。由于中國企業(yè)法人制度的不完善，經(jīng)營者經(jīng)營理念的落后，內(nèi)部監(jiān)督不利，風(fēng)險意識差等原因，導(dǎo)致已存在的控制活動存在諸多問題：企業(yè)各控制環(huán)節(jié)不連貫、松散；業(yè)務(wù)流程控制漏洞較多；業(yè)務(wù)流程控制還停留在傳統(tǒng)階段，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)多樣化的業(yè)務(wù)。

2.對內(nèi)部控制認識不足。目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。

3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。在中國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設(shè)。

4.企業(yè)投資者和經(jīng)營者的風(fēng)險意識差。中國上市公司是典型的股權(quán)集中型的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在控股股東或內(nèi)部人等領(lǐng)導(dǎo)層獨攬大權(quán)下，忽略了中小股東的權(quán)益。所以，中小股東把二級市場作為其求利的主要對象，對企業(yè)的運營結(jié)果過多地關(guān)注，忽略了對公司的內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟條件下，全球化經(jīng)濟競爭愈來愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加，然而中國的企業(yè)風(fēng)險意識較弱，對于聘用新人員、經(jīng)營環(huán)境的變化、應(yīng)用新技術(shù)、采取新的信息系統(tǒng)、開發(fā)新產(chǎn)品、企業(yè)改組等現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險估計不夠。

5.監(jiān)督機制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行對策

1.建立專業(yè)化、社會化的董事會制度。在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起著核心作用，建立專業(yè)化、社會化的董事會制度將更有利于核心作用的發(fā)揮?！皩I(yè)化”是指設(shè)立專門委員會，在董事會下設(shè)立執(zhí)行委員會、財務(wù)委員會、審計委員會、投資委員會等專門委員會負責(zé)各方面的工作；“社會化”是指外部獨立董事的引入，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。

2.執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。明確每個崗位的職責(zé)，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標(biāo)準(zhǔn)化。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計部門，保證全部收入、結(jié)算款項等及時準(zhǔn)確入賬。重要的措施是采用實物防護措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

3.建立有效的激勵和約束機制，降低內(nèi)部控制成本?！摆吚芎Α笔侨酥Ｇ?，企業(yè)要建立一套“獎勤罰懶”、“獎功罰過”的激勵和約束機制，如工資與效益掛鉤、獎勵業(yè)績卓著者、淘汰業(yè)績不佳者、對遵守企業(yè)紀(jì)律者予以鼓勵、對違反企業(yè)紀(jì)律者予以懲罰等等，以促使經(jīng)營者和員工自覺地去遵守企業(yè)紀(jì)律，自覺地去完成任務(wù)，自覺地去實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，從而降低內(nèi)部控制成本。定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

4.構(gòu)建風(fēng)險管理機制。國外對風(fēng)險分析早已非常重視。企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風(fēng)險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證采用風(fēng)險評估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

5.設(shè)立良性的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。

6.改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，中國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置，在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也有所不同，并直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，其不僅僅是指知識與技能，還包括價值觀、道德觀、世界觀等各個方面。企業(yè)承受經(jīng)營風(fēng)險的種類，整個企業(yè)的管理方式，企業(yè)管理層對法規(guī)的反應(yīng)，對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。

7.重塑組織文化，加強企業(yè)的凝聚力。據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家羅賓司的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念及實踐的體系或模式，這些價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系來無形中約束和組織成員的言行，使之向著實現(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進。中國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒建立相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。單純依靠道德、素質(zhì)、理想等無形的東西已很難奏效，企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度這種有形的東西來促進良好的、適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制的有效運行，加強企業(yè)的凝聚力。

8.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

參考文獻：