序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇收支制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.1收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預(yù)算（包含預(yù)算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經(jīng)濟(jì)收入上的各項(xiàng)來源，合理調(diào)整新增收入，有利于財(cái)政部門的分析統(tǒng)計(jì)。

1.2支出功能分類

支出功能分類包含預(yù)算下政府部門的總體支出，將預(yù)算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項(xiàng)目所屬功能進(jìn)行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項(xiàng)職能活動(dòng)得以直觀且集中的反映。

2優(yōu)化收支分類管理制度的價(jià)值

2.1提高財(cái)政預(yù)算管理的準(zhǔn)確性

收支分類管理實(shí)施為統(tǒng)一管理和分級(jí)分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態(tài)更為全面、準(zhǔn)確地展現(xiàn)出來，使收支分類管理和會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)一步公開，對(duì)于推進(jìn)政府透明化和公共財(cái)政民主化有著極大的推動(dòng)作用，提升財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性起到一定的保障作用。

2.2明確財(cái)政預(yù)算管理范疇

收支分類管理可以在政府財(cái)政上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對(duì)收支兩個(gè)項(xiàng)目的明確，不但適于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型需要，也能做到對(duì)我國(guó)國(guó)情深層次的體現(xiàn)和反應(yīng)。當(dāng)前，明確政府財(cái)政預(yù)算的范疇和內(nèi)容成為政府公開化、系統(tǒng)化建設(shè)的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預(yù)算、收支、運(yùn)行進(jìn)一步明確，突出政府經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的輪廓與范圍，提高政府財(cái)政對(duì)深層次的控制與管理。

2.3避免財(cái)政上的信息缺失和失真

財(cái)政信息失真是當(dāng)前政府財(cái)政與會(huì)計(jì)工作中的不足之處，由于在財(cái)政信息上存在金額大、專業(yè)多、明細(xì)復(fù)雜等問題，導(dǎo)致財(cái)政信息經(jīng)常出現(xiàn)失真和缺失。收支分類管理可以進(jìn)一步明確資金的科目，細(xì)化資金明細(xì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政信息的細(xì)化和真實(shí)化管理，將政府財(cái)政和會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)和重點(diǎn)全面反應(yīng)出來，在提升財(cái)政信息真實(shí)性的同時(shí)，做到對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作水平與質(zhì)量的提升。

3進(jìn)行收支分類規(guī)范管理優(yōu)化的對(duì)策和策略

3.1加強(qiáng)收支分類管理人員的管理

第一，從收支分類管理人員的資質(zhì)上強(qiáng)化規(guī)范與管理，從專業(yè)能力和素質(zhì)上確保收支分類管理的質(zhì)量，作為一名合格的收支分類管理會(huì)計(jì)人員，必須不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)、收支分類管理實(shí)踐的學(xué)習(xí)，通過專業(yè)的資格認(rèn)證和資質(zhì)考試，通過持續(xù)性學(xué)習(xí)做到對(duì)收支分類管理素質(zhì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷完善，做到對(duì)收支分類管理工作和會(huì)計(jì)實(shí)際操作的有效保障。第二，繼續(xù)完善以會(huì)計(jì)職稱和審計(jì)工作考試為基礎(chǔ)的收支分類管理水平認(rèn)定工作，確保收支分類管理人員和機(jī)構(gòu)具備完整的專業(yè)能力和技術(shù)水平，通過相應(yīng)水平和技能考試作為實(shí)施收支分類管理工作的前提，做到對(duì)收支分類管理工作和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業(yè)道德的建設(shè)和約束機(jī)制，使職業(yè)道德作為確保收支分類管理質(zhì)量和會(huì)計(jì)管理品質(zhì)的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的職業(yè)道德需要，為收支分類管理的穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作的持續(xù)提高打下思想和道德基礎(chǔ)。

3.2加強(qiáng)對(duì)收支分類管理的監(jiān)督

收支分類管理過程中監(jiān)督者和監(jiān)督工作極其重要，要發(fā)揮收支分類管理的系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)與完善，必須加強(qiáng)全面監(jiān)督和統(tǒng)籌工作。要建立收支分類管理的監(jiān)督體系，使收支分類管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各種活動(dòng)得以順利而規(guī)范地開展，發(fā)揮出收支分類管理的專業(yè)性、系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，做到對(duì)財(cái)會(huì)管理制度體系的進(jìn)一步完善。還要對(duì)收支分類管理的監(jiān)督做好協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理制度體系產(chǎn)生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進(jìn)外部力量對(duì)會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督，通過專業(yè)組織、第三方等方式，對(duì)收支分類管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出會(huì)計(jì)管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業(yè)缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產(chǎn)生，為構(gòu)建適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的收支分類管理體系和完善會(huì)計(jì)管理制度夯實(shí)外部基礎(chǔ)。

3.3強(qiáng)化收支分類管理的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財(cái)政工作順利開展的基礎(chǔ)。只有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，收支分類管理的責(zé)權(quán)利三者之間的關(guān)系才能夠得到進(jìn)一步落實(shí)，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設(shè)才能得到保障。要在大型和重要的政府財(cái)政項(xiàng)目上全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化收支分類管理工作與內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步整合，以內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)而全面地監(jiān)督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的評(píng)估和監(jiān)督，樹立起內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，提供內(nèi)部審計(jì)的意見與建議，將收支分類管理工作進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)性的優(yōu)化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度實(shí)現(xiàn)全面地建設(shè)和發(fā)展。

3.4建立收支分類管理應(yīng)收應(yīng)付制原則

當(dāng)前，會(huì)計(jì)管理制度建立應(yīng)該堅(jiān)持應(yīng)收應(yīng)付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應(yīng)收應(yīng)付制原則在財(cái)政預(yù)算控制和監(jiān)管中，在資金支出方面可以實(shí)現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力的一一對(duì)應(yīng)，有利于收支分類管理效率和質(zhì)量的提升。應(yīng)該將應(yīng)收應(yīng)付制原則列為收支分類管理體系和制度建設(shè)中，重視外債的借入與回收兩項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立起應(yīng)收應(yīng)付過程中債務(wù)收入和債務(wù)支出的完整體系，準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付的責(zé)任和權(quán)利，在準(zhǔn)確而全面地反應(yīng)公共財(cái)政債務(wù)變動(dòng)的前提下，使政府和財(cái)政支出更加透明，做到對(duì)支出項(xiàng)目、統(tǒng)計(jì)類別的進(jìn)一步強(qiáng)化，強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付管理功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)收支分類管理和會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新和改善。

3.5推進(jìn)收支分類管理的公開化

公開化是現(xiàn)代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續(xù)性的保障。當(dāng)前，收支分類管理公開化應(yīng)該以預(yù)算管理公開化為基礎(chǔ)，推進(jìn)公共財(cái)政的透明化。對(duì)收支分類管理清晰化和明細(xì)化。在避免收支分類管理和會(huì)計(jì)工作隨意化的同時(shí)，降低公共財(cái)政的暗箱操作。在公共財(cái)政支出環(huán)節(jié)，收支分類管理要落實(shí)到具體項(xiàng)目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達(dá)到對(duì)公共會(huì)計(jì)真實(shí)性的有效保障。

4結(jié)語

篇(2)

關(guān)鍵詞：新農(nóng)保；PADIS-INT；ELES模型；養(yǎng)老金可持續(xù)性；保障水平預(yù)測(cè)

中圖分類號(hào)：F323.89 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-9107（2016）04-0001-10

引 言

1992年民政部出臺(tái)縣級(jí)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方案，俗稱“老農(nóng)?！薄＠限r(nóng)保主要通過農(nóng)民自身繳費(fèi)和集體補(bǔ)貼的方式籌資。由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)衰敗，再加上中央和地方財(cái)政都沒有給予支持，老農(nóng)保實(shí)際上是完全積累的個(gè)人賬戶模式。這種模式對(duì)養(yǎng)老金的保值增值能力要求很高，然而老農(nóng)保基金不能夠用于直接投資，只能存入銀行或者購(gòu)買債券。由于保障效果不佳，1999年國(guó)務(wù)院下令停辦老農(nóng)保。

為了縮小城鄉(xiāng)差距，保障社會(huì)公平，應(yīng)對(duì)老齡化高峰，在吸取老農(nóng)保教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院于2009年9月4日了《關(guān)于開展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，對(duì)中國(guó)開展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)（新農(nóng)保）進(jìn)行了部署，并做出更為全面的解釋，標(biāo)志著“新農(nóng)保”試點(diǎn)正式進(jìn)入操作層面。

新農(nóng)保設(shè)立以來，受到廣大農(nóng)民群眾的熱烈擁護(hù)，截至2012年12月實(shí)現(xiàn)了新農(nóng)保的全覆蓋，提前8年達(dá)到了十七大提出的愿景目標(biāo)，同時(shí)也推動(dòng)了“城居保”制度的建立。2014年2月，新農(nóng)保和城居保合并成為城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。2014年12月底，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)5.01億人，其中享受待遇的60歲以上居民達(dá)到1.43億人。雖然新農(nóng)保政策已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了“全覆蓋”，但能否滿足“保基本”和“可持續(xù)”的要求？基于城市化和老齡化的背景，本文運(yùn)用PADIS-INT軟件，從2015年起對(duì)未來70年人口進(jìn)行預(yù)測(cè)，結(jié)合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，利用ELES方法估計(jì)了滿足老人最基本生活需要的年支出，并構(gòu)建了新農(nóng)保精算模型，對(duì)2015-2085年的新農(nóng)保制度運(yùn)行情況進(jìn)行了仿真。通過調(diào)整參數(shù)，對(duì)新農(nóng)?？沙掷m(xù)性和保障性進(jìn)行了探索，并據(jù)此提出了提升新農(nóng)保制度穩(wěn)定性和保障功能的可行政策建議。

一、研究背景及文獻(xiàn)回顧

（一）新農(nóng)保保障水平的研究

新農(nóng)保能夠?yàn)檗r(nóng)村居民提供怎樣的保障水平？大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用替代率來衡量新農(nóng)保的保障水平。養(yǎng)老金替代率是指退休后拿到養(yǎng)老金與在職時(shí)工資之比，研究中多用某一年度新退休人員平均養(yǎng)老金與同一年度在職人員的平均工資之比，也就是交叉替代率。

張海川[1]通過國(guó)際比較認(rèn)為，替代率在45%左右較為合適。楊翠迎[2]提出了替代率的合意區(qū)間，替代率的下限為當(dāng)?shù)剞r(nóng)村低保水平和平均收入水平之比，綜合各地情況，她認(rèn)為替代率最低標(biāo)準(zhǔn)為20%。李俊[3]、張海川[1]、丁煜[4]都發(fā)現(xiàn)新農(nóng)保能夠提供的替代率偏低。薛惠元[5]指出在現(xiàn)行制度無法 滿足大部分“中人”和“新人”的要求?？傮w說來，新農(nóng)保提供的替代率無法滿足農(nóng)村老人的基本需求。

現(xiàn)有文獻(xiàn)中主要有兩種測(cè)算維持基本生活替代率的方法：（1）采取國(guó)際公認(rèn)的最低替代率，如國(guó)際勞工組織估計(jì)的警戒線50%。 （2）從需求的角度，運(yùn)用ELES模型，測(cè)算未來每年能夠滿足需求的資金，通過趨勢(shì)外推等方法求得未來純收入，二者之比為需求替代率。

（二）新農(nóng)保個(gè)人賬戶基金可持續(xù)性的研究

新農(nóng)?；鸬目沙掷m(xù)性取決于政府補(bǔ)貼力度、人口老齡化、覆蓋率和投資收益率等因素。鄧大松[6]運(yùn)用精算模型對(duì)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的敏感性進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)影響統(tǒng)籌賬戶缺口和個(gè)人賬戶平均工資替代率的分別是退休年齡、基金投資收益率、個(gè)人繳費(fèi)率和退休年齡，企業(yè)繳費(fèi)率和統(tǒng)籌賬戶目標(biāo)替代率。周慧文[7]提出了運(yùn)用精算技術(shù)研究農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的思路，并提出建立基于人口數(shù)據(jù)的精算模型。封等[8]和吳永興[9]分別對(duì)陜西省和云南省的新農(nóng)保運(yùn)行情況進(jìn)行了測(cè)算，他們的研究都發(fā)現(xiàn)提高參保率，個(gè)人繳費(fèi)率會(huì)增加后期支付壓力，而提升養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)可以縮小基金缺口。張思鋒等[10]]運(yùn)用隊(duì)列要素預(yù)測(cè)法測(cè)算了考慮人口遷移情況下的陜西省城鎮(zhèn)社保基金收支情況，發(fā)現(xiàn)由于年輕人口的遷入，陜西省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口明顯減小。這從另一個(gè)角度說明，農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口可能因年輕人口遷往城市而擴(kuò)大。

錢振偉[11]在預(yù)測(cè)我國(guó)農(nóng)村人口結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立養(yǎng)老金精算模型，發(fā)現(xiàn)在未來30年內(nèi)，養(yǎng)老金將會(huì)收不抵支。研究發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)單依靠改變變量指標(biāo)沒有辦法達(dá)到兼顧保障水平和保障能力的目的，建議提高新農(nóng)?；疬\(yùn)營(yíng)能力，形成“小政府，大社?！钡倪\(yùn)營(yíng)模式才能保證新農(nóng)保可持續(xù)發(fā)展。

在國(guó)家財(cái)政支持的可持續(xù)性方面，李俊[3]、鄧大松[6]發(fā)現(xiàn)政府有能力承擔(dān)新農(nóng)保補(bǔ)貼支出，僅有部分中西部地區(qū)貧困縣籌資有困難。易銳[12]對(duì)湖北省進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)縣級(jí)補(bǔ)貼較低，建議建立“省級(jí)+縣級(jí)”的補(bǔ)貼模式?？梢妵?guó)家財(cái)政有能力支持新農(nóng)保的發(fā)展，但是在政策執(zhí)行的過程中應(yīng)該考慮到地區(qū)差異，合理分擔(dān)中央和地方政府的責(zé)任。

薛惠元[5]發(fā)現(xiàn)在個(gè)人財(cái)力的可持續(xù)上，短期有大約5.6%的村民不能繳費(fèi)，而運(yùn)用ARMA模型分析，只要未來農(nóng)民收入能夠持續(xù)增長(zhǎng)，完全有能力承擔(dān)保費(fèi)。

（三）國(guó)外社會(huì)保障制度可持續(xù)性的研究

Ronald Lee[13]對(duì)美國(guó)社會(huì)保障部常用的AB75（accuracy balance for 75 years）方法提出質(zhì)疑，創(chuàng)造了無限期精算平衡預(yù)測(cè)方法和Flat Fund Ratio的方法。Flat Fund Ratio指基金積累值額度與基金支出額度的比值保持穩(wěn)定，那么基金就可以被看作是穩(wěn)定的。Jessica[14]通過國(guó)際對(duì)比和定性分析，認(rèn)為政府提供的普惠型養(yǎng)老金比基于收入水平的養(yǎng)老金更能解決老年貧困問題。Miroslav Verbi[15]運(yùn)用動(dòng)態(tài)世代交疊一般均衡模型（dynamic overlapping-generation general equilibrium model）結(jié)合人口、家庭結(jié)構(gòu)、家庭消費(fèi)情況等數(shù)據(jù)對(duì)斯洛文尼亞社會(huì)保障系統(tǒng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)延長(zhǎng)退休年齡和減小養(yǎng)老保險(xiǎn)承諾利率會(huì)對(duì)當(dāng)代人的福利造成損害，但是對(duì)后輩更加有利，并且能夠延緩養(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)缺口。Kotlikoff[16]運(yùn)用交疊市代動(dòng)態(tài)模型研究了在當(dāng)前制度和私有積累制度下的福利效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)從長(zhǎng)期看來，無論窮人還是富人都在私有的社會(huì)保險(xiǎn)中獲得更大福利。

國(guó)外研究社會(huì)保障系統(tǒng)最重要的方式是動(dòng)態(tài)世代交疊一般均衡模型。這種模型既有微觀理論基礎(chǔ)，又與宏觀經(jīng)濟(jì)理論相聯(lián)系，與國(guó)內(nèi)常用方法相比，該方法的模型考慮因素更周全，不僅能夠測(cè)算出各時(shí)間的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金余額，還可以測(cè)算出同時(shí)期的GDP和就業(yè)情況等。還能夠?qū)B(yǎng)老保險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人口等聯(lián)系起來，避免孤立地看待問題。然而這種模型非常復(fù)雜，模型的求解更要進(jìn)行編程，國(guó)內(nèi)運(yùn)用該模型做研究的較少，僅柏杰、席酉民[17，18]、王燕等[19]、李時(shí)宇[20]運(yùn)用該模型對(duì)我國(guó)社保轉(zhuǎn)軌的效應(yīng)做了研究。

國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中尚無將可持續(xù)性和保障功能結(jié)合，從全國(guó)水平出發(fā)以及考慮城鄉(xiāng)人口遷移的情況和70年內(nèi)長(zhǎng)期平衡的研究。因此，本文將綜合社會(huì)保險(xiǎn)精算方法、趨勢(shì)外推法、ELES模型和全國(guó)新農(nóng)保數(shù)據(jù)，在城市化和老齡化的背景下，對(duì)未來70年的全國(guó)和各地區(qū)新農(nóng)保基金運(yùn)作情況進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)制度參數(shù)和投資收益率等進(jìn)行分析，探索實(shí)現(xiàn)“全覆蓋、?；?、有差異”的新農(nóng)保制度的路徑。

二、研究方法

本文的研究方法主要是政策仿真，即通過數(shù)理模型模仿政策運(yùn)行法。主要包含三個(gè)部分：（1）人口預(yù)測(cè)；（2）滿足基本需要的支出預(yù)測(cè)；（3）個(gè)人賬戶基金的收支預(yù)測(cè)。

人口預(yù)測(cè)采取PADIS-INT軟件預(yù)測(cè)法，而滿足基本需要的支出借鑒了孫博、雍嵐[21]測(cè)算陜西省養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率警戒線的方法和ELES（擴(kuò)展線性支出）模型。個(gè)人賬戶基金收支模型在吸收封、董璇[22]、李俊[3]、吳永興[9]研究的基礎(chǔ)上，考慮到新農(nóng)保與城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)的合并，加入了農(nóng)村居民遷入城市的因素，使得研究更加完善，更加切合實(shí)際。本研究采取美國(guó)AB75的衡量基金的可持續(xù)性。

（一）人口預(yù)測(cè)

PADIS-INT是由國(guó)家計(jì)生委支持，聯(lián)合國(guó)人口司主導(dǎo)，神州數(shù)碼公司研發(fā)的一套已經(jīng)在國(guó)際上運(yùn)用的人口預(yù)測(cè)軟件。在進(jìn)行人口預(yù)測(cè)前需要輸入一些參數(shù)值，如基礎(chǔ)人口、生育率、出生性別比、遷移模式等。

（二）滿足基本生活需要的支出預(yù)測(cè)

ELES（extend linear expenditure system）模型是Lluch[23]在LES（linear expenditure system）上進(jìn)行的改進(jìn)，其表達(dá)式為：

基本生活費(fèi)用是衡量保障效果的重要參數(shù)。估計(jì)步驟為：

1.運(yùn)用ELES模型估計(jì)過去的鄉(xiāng)村基本生活費(fèi)用。

2.根據(jù)十報(bào)告“2020年城鄉(xiāng)居民收入比2010年翻一番”運(yùn)用logistic增長(zhǎng)曲線對(duì)2015-2020年生活費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。

3.分別運(yùn)用線性模型和指數(shù)增長(zhǎng)模型及根據(jù)通貨膨脹率估計(jì)的模型對(duì)2021-2085年基本生活費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。4.由于基本生活費(fèi)用占收入的比重不會(huì)超過30%（根據(jù)歷史數(shù)據(jù)得出），在第三步的估計(jì)中選擇較為合理基本生活費(fèi)用。

根據(jù)李建民的研究[24]，老人的消費(fèi)模式與年輕人的消費(fèi)模式不同，如果將總體的人均基本支出作為老人的人均基本支出就難免會(huì)高估， 因此我們添加一個(gè)參數(shù)O。

（三）2015-2085年新農(nóng)保收支預(yù)測(cè)精算模型

1.模型基本假設(shè)

假設(shè)1：目標(biāo)期間內(nèi)，新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障制度模式保持不變。

假設(shè)2：選擇各繳費(fèi)檔次的人數(shù)保持不變。

假設(shè)3：所有農(nóng)村居民具有相同的參保概率。

假設(shè)4：同性別農(nóng)民預(yù)期壽命相同。

假設(shè)5：參保居民選取檔次不變，并且繳費(fèi)不間斷，直至領(lǐng)取年齡。

假設(shè)6：政府對(duì)參保的補(bǔ)貼隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而變化，兩者正相關(guān)。

假設(shè)7：無退保現(xiàn)象（死亡退保除外）。

假設(shè)8：居民在年初繳費(fèi)，年初領(lǐng)取養(yǎng)老金，死亡都發(fā)生在年初。

2.建立模型。模型包括基金收入模型和基金支出模型兩個(gè)部分。基金收入包括政府財(cái)政負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和政府對(duì)個(gè)人賬戶的補(bǔ)貼，以及村民繳費(fèi)。根據(jù)《指導(dǎo)意見》建立如下模型（見圖1）：

新農(nóng)保支出模型分為基金收入模型和基金支出模型。基金收入與參保人口、參保率、繳費(fèi)率和基礎(chǔ)養(yǎng)老金及個(gè)人賬戶補(bǔ)貼相關(guān)。而基金支出分為基礎(chǔ)養(yǎng)老金支出和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金支出兩個(gè)部分。個(gè)人賬戶養(yǎng)老金包括：給60歲以上老人發(fā)放的養(yǎng)老金，領(lǐng)取年齡間死亡人口的返還性支出，以及20～59歲間將保險(xiǎn)轉(zhuǎn)入城市的居民的養(yǎng)老金轉(zhuǎn)移的支出。

根據(jù)以上模型，即可測(cè)算出每年新農(nóng)?；鸬氖罩?。通過對(duì)每年新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金與滿足老人基本需要的養(yǎng)老金的總數(shù)比較，了解新農(nóng)保所能提供的保障程度。通過觀察短期和長(zhǎng)期賬戶出現(xiàn)虧空的時(shí)間，研究不同政策方法下的新農(nóng)保的可持續(xù)性。通過對(duì)比新農(nóng)保支出額占當(dāng)年財(cái)政支出的比例，得出政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。

（四） 參數(shù)估計(jì)

根據(jù)現(xiàn)行政策和估算結(jié)果（見表1）可知，基準(zhǔn)情況下養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)為139，參保年齡為20歲，每年基礎(chǔ)養(yǎng)老金達(dá)660元，通貨膨脹率為3.5%，養(yǎng)老金領(lǐng)取年齡為60歲，當(dāng)前基金收益率假設(shè)為3.5%，個(gè)人賬戶記賬利息為3.5%。當(dāng)前情況下，個(gè)人年均繳費(fèi)為5%，政府補(bǔ)貼率為0.875%。據(jù)此，我們可以估計(jì)現(xiàn)行政策下的新農(nóng)保制度運(yùn)行情況。

三、研究結(jié)論

（一）2015-2085年農(nóng)村人口情況

根據(jù)PADIS-INT軟件預(yù)測(cè)的結(jié)果，在城市化的大背景下，農(nóng)村人口在2015-2085年之間持續(xù)減少。2014年農(nóng)村總?cè)丝跒?.19億，而到了2085年，人口降低至1.536億。與此同時(shí)，農(nóng)村60歲以上人口不斷上升，并在2035年達(dá)到頂峰1.88億，隨后逐漸減少，2085年農(nóng)村60歲以上人口為8 063.5萬。與此同時(shí)，80歲以上老年人數(shù)量不斷增加，到2053年達(dá)到最高值5 920.9萬，隨后不斷下降，直至2085年，80歲以上老人為2 872.7萬。

大量農(nóng)村青壯年人口進(jìn)城和快速的老齡化進(jìn)程，導(dǎo)致農(nóng)村的老年人口比例不斷上升。2015年60歲以上人口為18.81%，2035年后穩(wěn)定在50%左右。高齡老人占比也不斷上升，在2015年80歲以上人口為2.41%，2050年80歲以上人口達(dá)17.88%，隨后保持在20%左右。老年負(fù)擔(dān)系數(shù)不斷上升，在2015年農(nóng)村老年負(fù)擔(dān)系數(shù)僅為0.15，而2085年則為1.02。2015-2035年間，我國(guó)人口將在快速老齡化過程，因此建立滿足農(nóng)民基本需求的、可持續(xù)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是非常重要的。

（二）2015-2050年基本生活支出

利用ELES 模型對(duì)2003-2015年農(nóng)村收入5等分的家庭戶的各項(xiàng)支出進(jìn)行回歸，從而求得每樣上平的邊際消費(fèi)傾向bi和ai?？梢缘贸?003-2015年滿足基本生活需要的支出，然后利用Logistic曲線擬合等方法，估計(jì)出2015-2085的基本生活支出。

（三）2015-2085年新農(nóng)保收支

首先對(duì)基金收支進(jìn)行分析。2015年個(gè)人賬戶基金收入為1 904.8億元，基金支出為9 498萬元。然而，由于老齡化及后期支付額越來越高，基金支出急劇上升。2033年基金支出達(dá)3 108億元，首次超過基金收入（見圖2左）。與此同時(shí)，當(dāng)前基金的保障水平一直較低，個(gè)人賬戶支出與基礎(chǔ)養(yǎng)老金賬戶之和長(zhǎng)期小于滿足老人基本生活需要的支出，直到2055年，新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金水平才能夠滿足農(nóng)村居民的基本需要（見圖2右）。

由于參保年齡不同，同一年份不同年齡的老人的待遇會(huì)有差別。因?yàn)轲B(yǎng)老金隨著領(lǐng)取年齡遞減，越年輕時(shí)參保越有利。也就是說，即使在2020年，城鄉(xiāng)居民收入比2010年翻番的情況下，新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金仍然不能夠滿足農(nóng)民的日常生活需要。

在2050年，滿足基本生活需要的年支出是7 031元，可以看到60～70歲的養(yǎng)老金都可以滿足基本生活需求（見表2）。然而70歲以上的老人的養(yǎng)老金就不足以滿足最基本的生活。造成這一現(xiàn)象的主要原因是在2010年新農(nóng)保制度啟動(dòng)時(shí)，一些距離退休年齡較近的老人沒有補(bǔ)繳。不補(bǔ)繳的原因主要有兩方面：（1）對(duì)新農(nóng)保制度不信任；（2）經(jīng)濟(jì)能力有限。高齡老人領(lǐng)取的養(yǎng)老金總是比較低年齡老人低，而高齡老人在保健、醫(yī)療上的支出比低齡老人更多。因此，建議給75歲以上的老人提供高齡補(bǔ)貼，彌補(bǔ)其養(yǎng)老金的不足。

在基準(zhǔn)情況下，養(yǎng)老金在2033年出現(xiàn)短期基金缺口，隨后缺口不斷擴(kuò)大（見圖3）。短期差額占GDP比例首先不斷上升，在2069年左右達(dá)到2%，此后保持不變。長(zhǎng)期個(gè)人賬戶基金在2010年的余額為1 401.9億元，而在2033年個(gè)人賬戶基金積累額達(dá)到頂峰8 353.9億元。隨后，隨著個(gè)人賬戶資金支出的增加，個(gè)人賬戶出現(xiàn)赤字，直到2085年各賬戶赤字為12 823億元。長(zhǎng)期賬戶余額與財(cái)政支出之比逐漸上升，到2085年已達(dá)到34%，意味著要用2085年34%的財(cái)政支出才能彌補(bǔ)新農(nóng)保的虧空。

目前基金的可持續(xù)性雖然能夠滿足在2020-2049年不出現(xiàn)虧損，但是不能通過美國(guó)社會(huì)保障署采用的AB75 方法的檢驗(yàn)。此外，基金的保障功能也值得商議。在2055年后，新農(nóng)?；鸩琶銖?qiáng)能滿足老人的需求。政策仿真的結(jié)果表明，在當(dāng)前情況下，新農(nóng)保的制度穩(wěn)定性和保障性都不夠高，應(yīng)該采取相應(yīng)措施對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整。

（四）各參數(shù)對(duì)新農(nóng)保制度的持續(xù)性和保障功能的影響

調(diào)整的基本方法有兩種：（1）對(duì)養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)、養(yǎng)老金領(lǐng)取年齡、個(gè)人賬戶記賬利率等進(jìn)行調(diào)整。（2）通過改變管理模式、提高投資收益率等外部手段進(jìn)行調(diào)整。不同的調(diào)整方法會(huì)給基金的可持續(xù)性和保障水平帶來不同的影響，可以調(diào)整部分參數(shù)，了解其對(duì)基金的影響。方案二和方案三分別通過提高繳費(fèi)水平和補(bǔ)貼率、領(lǐng)取年齡和計(jì)發(fā)系數(shù)、投資收益率等方式對(duì)基金穩(wěn)定性和可持續(xù)性的影響進(jìn)行了測(cè)算和分析（見表3）。

據(jù)此可總結(jié)出在養(yǎng)老金管理中常用的幾種手段及其給人民福利和基金穩(wěn)定性帶來的影響（見表4）。

（五）政策模擬

本文中實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)有兩個(gè)：（1）在2020年后新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金能夠滿足老人的基本生活需求。（2）個(gè)人賬戶長(zhǎng)期余額在2 085元為正。方案二和方案三表明，依靠調(diào)整單一參數(shù)難以滿足提升保障水平和保持穩(wěn)定性的功能，因此，根據(jù)上一節(jié)中調(diào)整各參數(shù)的效果，可以設(shè)計(jì)出綜合使用各種手段的政策方案，以達(dá)到可持續(xù)性和保障性的目標(biāo)。

在方案四下，2015年起，新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金就能夠滿足鄉(xiāng)村居民的基本需要，但在2030年后提供的養(yǎng)老金比基準(zhǔn)情況下高。而且在2063年以前，新農(nóng)保的個(gè)人賬戶的基金不會(huì)虧空。

在增加繳費(fèi)率的方式下，后期養(yǎng)老金水平增加較快，2050年方案五下提供的養(yǎng)老金為14 829億元，比基準(zhǔn)情況下的10 469億元增加了4 360億元。但是在2015-2038年，新農(nóng)保提供的養(yǎng)老金低于滿足基本需求的養(yǎng)老金。在2015-2020年方案五提供的養(yǎng)老金與基準(zhǔn)情況相差不大，但是基金在2051年就出現(xiàn)了虧空。

按照方案六，2015年起，新農(nóng)保支出就可以基本滿足個(gè)人需求，并且在2050年后新農(nóng)保提高的保障水平大幅上升。而從長(zhǎng)期看來，70年內(nèi)新農(nóng)保個(gè)人賬戶的積累值不會(huì)變?yōu)樨?fù)值，可持續(xù)性較好。從保障水平來說，方案六是所有方案中最好的（見圖4、圖5）。方案六包含的政策有：（1）大幅度提升基礎(chǔ)養(yǎng)老金；（2）提高個(gè)人賬戶利息至4%；（3）提高養(yǎng)老金系數(shù)至209；（4）長(zhǎng)期保持6%的投資收益率，可使新農(nóng)保個(gè)人賬戶基金在70年內(nèi)保持平衡（見表5）。

四、政策建議

當(dāng)前的新農(nóng)保的保障功能較差，2015年滿足基本生活的替代率為30%，而新農(nóng)保僅能夠提供12%的保障水平。研究顯示到2047年，新農(nóng)保個(gè)人賬戶基金和政府出資的基礎(chǔ)養(yǎng)老金才能夠保證農(nóng)民的基本生活支出。因此提高新農(nóng)保待遇水平勢(shì)在必行。具體可以采取如下措施：

（一）提高基礎(chǔ)養(yǎng)老金

本研究顯示，在2015-2035年間，將基礎(chǔ)養(yǎng)老金提升至150元/月，并且按照通貨膨脹率增長(zhǎng)，才能使基礎(chǔ)養(yǎng)老金滿足農(nóng)村居民的基本需要。提升基礎(chǔ)養(yǎng)老金是提高新農(nóng)保保障水平的重要方法，而且該方法不會(huì)影響新農(nóng)保資金的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。而這種方案也是政府可以承擔(dān)的，即使將基礎(chǔ)賬戶養(yǎng)老金提升至1 800元，每年的支出也僅僅占財(cái)政支出的2%左右。但是由于養(yǎng)老福利具有剛性，不能肆意提高基礎(chǔ)養(yǎng)老金，可行的辦法是在新農(nóng)保實(shí)施初期，也就是支出水平較低的時(shí)候，提供較高的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，并且可以為高齡老人提供老年津貼。當(dāng)新農(nóng)保整體水平較高時(shí)，則不再提升基礎(chǔ)養(yǎng)老金。

（二）改善補(bǔ)貼方式和繳費(fèi)方式

目前政府的補(bǔ)貼方式不利于提高新農(nóng)保的保障水平，因此建議按照繳費(fèi)的比例為農(nóng)民提供補(bǔ)貼，以免抑制農(nóng)民參加更高檔次保險(xiǎn)的積極性。 當(dāng)前新農(nóng)保繳費(fèi)方式是按檔繳費(fèi)，雖然方便，但是缺乏靈活性，每檔之間未來的待遇水平相差很大。如果能夠按照收入的百分比繳費(fèi)，對(duì)農(nóng)民來說可能更加方便靈活。

（三）提高養(yǎng)老金系數(shù)

本研究發(fā)現(xiàn)，只有在提升養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)的情況下，才能夠保證新農(nóng)?；鹪?0年內(nèi)不出現(xiàn)虧空。目前的養(yǎng)老金系數(shù)為139，這個(gè)系數(shù)是建立在60歲的人平均余命為139個(gè)月基礎(chǔ)上的， 隨著人均壽命的提高，提高退休年齡和養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)勢(shì)在必行，然而這兩項(xiàng)政策必然會(huì)降低保障水平，可以配套地使用一些提高養(yǎng)老金保障水平的方法，如提高繳費(fèi)率、投資收益率、允許補(bǔ)繳等。從政策實(shí)施的角度來說，提高養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)和退休年齡等應(yīng)該較早頒布，如果到2050年后才開始頒布，可能會(huì)引發(fā)民眾的不滿。

（四） 發(fā)放高齡津貼并鼓勵(lì)老人補(bǔ)繳養(yǎng)老金

研究發(fā)現(xiàn)同一年份，年齡越高的人領(lǐng)取的養(yǎng)老金越低，這可能與2015年接近退休年齡的人沒有補(bǔ)繳有關(guān)。這一現(xiàn)象可能是由于老人不知道補(bǔ)繳政策，或者是沒有經(jīng)濟(jì)能力導(dǎo)致的。因此，可以采取加大宣傳力度，鼓勵(lì)老人補(bǔ)繳養(yǎng)老金。為高齡老人提供高齡津貼，以彌補(bǔ)他們養(yǎng)老金的不足。

（五）提高統(tǒng)籌層次

研究顯示，只有在提高新農(nóng)保投資管理水平的情況下，才能夠保證新農(nóng)保的可持續(xù)性和保障功能。目前新農(nóng)保的管理層次仍然在縣級(jí)，造成新農(nóng)?；鸸芾韽?fù)雜，不利于基金的統(tǒng)籌管理。建議成立省級(jí)管理組織，委托有資質(zhì)的私營(yíng)投資機(jī)構(gòu)對(duì)每年的新農(nóng)保余額進(jìn)行投資，然后按照約定利率向縣里返還報(bào)酬。

（六）創(chuàng)新投資管理思路

提高投資收益率有利于維持基金的穩(wěn)定。研究顯示，只要能夠維持6%的收益率，新農(nóng)?；鹁湍茉跒檗r(nóng)民提供基本生活需要的同時(shí)保證新農(nóng)?；痖L(zhǎng)期穩(wěn)定。目前新農(nóng)保只能用于存銀行，收益率僅僅保持在3%左右。

該投資方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足新農(nóng)?；鸨Ｖ翟鲋档男枨?。比較可靠的投資方法有：（1）產(chǎn)業(yè)投資，如頁巖氣投資；（2）養(yǎng)老證質(zhì)押貸款；（3）投資國(guó)債、股市等。

頁巖氣是一種儲(chǔ)存于泥頁巖及其夾層中的特殊天然氣，儲(chǔ)量豐富，開采較少，是未來能源開采的亮點(diǎn)。美國(guó)已經(jīng)成功地實(shí)現(xiàn)了頁巖氣的商業(yè)化，中國(guó)也在籌備開發(fā)頁巖氣。如果能夠?qū)⒉糠中罗r(nóng)保資金投入頁巖氣開采，一方面可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障資金增值，另一方面可以緩解我國(guó)的能源缺口，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的雙贏。

養(yǎng)老證質(zhì)押貸款是新疆呼圖壁市的一種嘗試。即農(nóng)民用自己的養(yǎng)老證向農(nóng)村社會(huì)保障機(jī)構(gòu)以現(xiàn)銀行貸款率貸款用于生產(chǎn)，取得了良好的效果。7年間1 260萬元保險(xiǎn)金增加至2 100萬元，農(nóng)?；鹗找?59.41萬元，年平均利息收入突破100萬元，年均收益率為7.5%。這種模式一方面促進(jìn)了生產(chǎn)，另一方面實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值。其他較為常見的投資方式是將新農(nóng)保資金投入國(guó)債，這種方式收益穩(wěn)定而且可預(yù)見，也是適合新農(nóng)保投資的方式。將社會(huì)保險(xiǎn)基金投入股市風(fēng)險(xiǎn)較大，短期內(nèi)不適合采用。

五、發(fā)展愿景

2014年2月7日，國(guó)務(wù)院決定將新農(nóng)保和城居保合并實(shí)施，在全國(guó)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕8號(hào)）進(jìn)一步推動(dòng)了全國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的整合優(yōu)化。這一政策的實(shí)施意味著我國(guó)朝著“到2020年實(shí)現(xiàn)人人享有基本保障”的“人口全覆蓋”目標(biāo)又邁進(jìn)了一步。

2014年7月1日開始正式執(zhí)行以來，各級(jí)政府積極推動(dòng)，制定了新的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施意見，基本實(shí)現(xiàn)了制度名稱、政策標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)辦服務(wù)、信息系統(tǒng)“四統(tǒng)一”，以往存在的農(nóng)村與城鎮(zhèn)政策不盡一致、管理資源分散等問題被有效解決。城鄉(xiāng)居?；A(chǔ)養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)從試點(diǎn)之初的每人每月55元到2014年7月提高到70元。各級(jí)政府根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政狀況在最低標(biāo)準(zhǔn)之上增加了基礎(chǔ)養(yǎng)老金，目前全國(guó)城鄉(xiāng)居保養(yǎng)老金平均水平已超過100元。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新型城鎮(zhèn)化和人口老齡化的背景下，整合新農(nóng)保和城居保建立城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，對(duì)應(yīng)對(duì)人口老齡化、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義。通過制度整合消除社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)城鄉(xiāng)分割的局面，促進(jìn)社會(huì)公平正義，逐步實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，切實(shí)推進(jìn)城鄉(xiāng)制度一體化，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，縮小城鄉(xiāng)差別。

城鄉(xiāng)居保制度整合打破了城鄉(xiāng)二元化的界限，使得社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)向城鄉(xiāng)一體化轉(zhuǎn)變，朝著社會(huì)公平邁出了重要一步。從消除城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度“碎片化”的全局思路出發(fā)，結(jié)合城鎮(zhèn)化相關(guān)制度的改革，突破土地、戶籍等制度的限制，使得城鄉(xiāng)居保制度成為城鄉(xiāng)居民共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果和公共服務(wù)權(quán)利的有效舉措。

兩項(xiàng)制度整合標(biāo)志著我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)一步成熟定型，下一步要在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的整合。首先，完善新農(nóng)保和城居保一體化的制度銜接；其次做到制度覆蓋對(duì)象、繳費(fèi)檔次、統(tǒng)籌層次三個(gè)統(tǒng)一，并逐步實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金城鄉(xiāng)統(tǒng)一，以體現(xiàn)制度的公平性；最后，需要在制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)上建立正常調(diào)整機(jī)制，完善落實(shí)參保繳費(fèi)激勵(lì)和約束機(jī)制，鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民早繳、多繳。

“十三五”時(shí)期是全面建成小康社會(huì)的決勝階段，整合城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)重要的惠民政策，有利于保障和改善民生，提高低收入城鄉(xiāng)老年居民的生活水平，發(fā)揮制度的托底作用。

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篇(3)

當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)。同時(shí)造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤(rùn)水平，從而降低了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國(guó)家先后了《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》，從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效果，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否科學(xué)、完善，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。

一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。

3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對(duì)一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對(duì)的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。

4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會(huì)計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，即使會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。

3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。

4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職）一人審批。符合《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對(duì)于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會(huì)商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會(huì)表決等。

2、分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

篇(4)

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景;公立醫(yī)院;收入;支出;核算;變化

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)依據(jù)，是醫(yī)院綜合效益提升的保障。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院對(duì)收入、支出分類進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并增加了科教收支項(xiàng)目，調(diào)整了收支核算結(jié)構(gòu)，并改進(jìn)了醫(yī)院管理費(fèi)用的核算方法，完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率，促進(jìn)了我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。

一、新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下醫(yī)院收入支出分類調(diào)整分析

在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，明確規(guī)定了醫(yī)院收入與支出的含義，其中醫(yī)院的收入指的是基于醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收取的合法資金;支出指的是在醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，造成的資金、資源以及資產(chǎn)的損耗。在新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，明確了對(duì)收支的管理制度，同時(shí)將醫(yī)院收支劃分到醫(yī)院預(yù)算管理工作范疇，并根據(jù)收入來源以及支出范圍等，收入與支出進(jìn)行了科學(xué)的劃分，推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生改革。另外，醫(yī)院藥品收支管理在新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，實(shí)行統(tǒng)一核算，并根據(jù)藥品用途的區(qū)別，對(duì)藥品管理的教學(xué)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目等作用實(shí)施分類。對(duì)醫(yī)院收入與支出的詳細(xì)劃分，體現(xiàn)出公立醫(yī)院的特殊性，為我國(guó)公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下醫(yī)院增加了科教項(xiàng)目收支

公立醫(yī)院不僅承擔(dān)著為人們提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)作用，同時(shí)也具有一定的教學(xué)任務(wù)以及科研任務(wù)。在傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院科教收支并沒有劃分到醫(yī)院收支管理項(xiàng)目中，而是作為一項(xiàng)專項(xiàng)資金，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的完整性受到影響，從而影響醫(yī)院整體財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確地將科教收支納入整體的收支管理系統(tǒng)，同時(shí)增加了科教項(xiàng)目收支核算，加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院科研、教學(xué)等活動(dòng)造成收支的管理。這一改變有效地緩解了醫(yī)院科教項(xiàng)目收支管理混亂局面，將科教項(xiàng)目收支納入整體的財(cái)務(wù)管理工作中，保證了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的完整性，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量。

三、新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下醫(yī)院調(diào)整了醫(yī)藥收支核算

在現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院收入主要包括藥品收入、醫(yī)療服務(wù)收入以及其他收入。然而根據(jù)國(guó)際慣例，往往將藥品收入歸入醫(yī)療服務(wù)收入中，因?yàn)閺哪撤N角度上來說，對(duì)藥品的使用也屬于醫(yī)療活動(dòng)，同時(shí)藥品管理也是醫(yī)療管理中重要的一部分，所以藥品收支需要?dú)w入醫(yī)療收支范疇中。新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，會(huì)借鑒國(guó)家慣例，并結(jié)合我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，將醫(yī)院藥品收支管理作為醫(yī)療服務(wù)收支管理的一部分，同時(shí)調(diào)整醫(yī)院藥品收支核算，細(xì)化醫(yī)院藥品收支科目，避免出現(xiàn)藥品支出與醫(yī)療活動(dòng)不匹配等現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院藥品收支核算與醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的適應(yīng)性，增強(qiáng)我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的效果。

四、新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下醫(yī)院管理費(fèi)用核算得到了改進(jìn)

醫(yī)院管理費(fèi)用也是醫(yī)院支出中重要的組成部分，即醫(yī)院后勤單位、行政單位在進(jìn)行相關(guān)工作中帶來的支出費(fèi)用。對(duì)于醫(yī)院整體的支出費(fèi)用來說，管理費(fèi)用往往占有較大的比重，同時(shí)管理費(fèi)用涉及醫(yī)院的各個(gè)科室，在管理費(fèi)用核算過程中工作量較大，工作復(fù)雜性也相對(duì)較高?，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院管理費(fèi)用重要是按照科室人員比例實(shí)施分?jǐn)?，即將醫(yī)院的管理費(fèi)用按照藥劑人員、醫(yī)務(wù)人員所占有比例，劃分到醫(yī)院藥品支出以及醫(yī)療服務(wù)支出中，但是由于藥品數(shù)量、醫(yī)療人員數(shù)量等因素的影響，化為藥品支出的管理費(fèi)用很少，而醫(yī)療服務(wù)支出中管理費(fèi)用卻占有很高的比重，從而影響醫(yī)院總體成本費(fèi)用。另外，按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式，其本身就缺乏公平公正性。在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，改進(jìn)了這一分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式，將醫(yī)院管理費(fèi)用作用獨(dú)立的支出費(fèi)用，并在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中直接反映出來，提高了醫(yī)院管理費(fèi)用核算的公平性，保證了管理費(fèi)用的真實(shí)有效性，提高了醫(yī)院管理費(fèi)用核算的科學(xué)性，并促進(jìn)了我國(guó)公立醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)制度與國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

五、新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表得到了不斷的完善

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作要求也逐漸提升，對(duì)醫(yī)院成本構(gòu)成、現(xiàn)金流等情況也越來越重視。在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)增加成本構(gòu)成表、現(xiàn)金流量表等具體內(nèi)容，同時(shí)也改進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的排列方式，使我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表排列順序與國(guó)際慣例相適應(yīng)，同時(shí)保證新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與我國(guó)公立醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況相符。基于對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完善，有效地提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性，保證我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表信息能夠適用于更多使用用戶。

在醫(yī)院收支總分析表、醫(yī)院收支明細(xì)報(bào)表等方面，新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下也發(fā)生了一定的改變，對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本從功能、性質(zhì)兩個(gè)方面進(jìn)行了更加詳細(xì)的分析，提高了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本核算管理的重要性。從功能層面上，將醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本細(xì)分為醫(yī)療技術(shù)成本、臨床服務(wù)成本、輔助醫(yī)療成本、管理成本等;從性質(zhì)層面上，將醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本劃分為衛(wèi)生材料成本、人員成本、藥品成本、醫(yī)院資產(chǎn)折舊成本等等。醫(yī)院管理者以及國(guó)家相關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生管理部門，都能夠通過這些詳細(xì)的成本報(bào)表，了解醫(yī)院實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況，為醫(yī)院發(fā)展重大決策提供有力的依據(jù)。

可以說，新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完善，對(duì)醫(yī)院資源優(yōu)化提供了便利，降低了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的成本，增加了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)利益，幫助醫(yī)院樹立了良好的形象，提高其社會(huì)效益，對(duì)我國(guó)整體的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平提升都具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

六、總結(jié)

新醫(yī)院財(cái)務(wù)背景下，醫(yī)院收入支出核算發(fā)生了一定的變化，逐漸與國(guó)際接軌，同時(shí)滿足我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。針對(duì)以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院收支管理混亂、收支失衡等問題，在新的財(cái)務(wù)制度下都得到了有效的解決，健全了醫(yī)院收支核算管理體系，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。相信隨著我國(guó)科技水平的進(jìn)步，以及相關(guān)管理制度的完善，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度會(huì)得到不斷地完善，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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篇(5)

一、目前零戶統(tǒng)管存在的主要問題

1、部分納入零戶統(tǒng)管的單位對(duì)零戶統(tǒng)管的認(rèn)識(shí)不夠到位。這種態(tài)度是：認(rèn)為零戶統(tǒng)管后自身的財(cái)務(wù)收支時(shí)刻處于財(cái)政部門的監(jiān)督之下，且財(cái)務(wù)開支須經(jīng)過鄉(xiāng)長(zhǎng)審批，因而認(rèn)為這是對(duì)自已資金使用的限制；另一種態(tài)度是：認(rèn)為零戶統(tǒng)管可有可無，主觀上沒有足夠重視。如收支票據(jù)不及時(shí)報(bào)帳、零星收入不繳入統(tǒng)管專戶、現(xiàn)金坐收坐支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2、對(duì)預(yù)算外收支的控制有一定難定，部分預(yù)算外資金游離于外。由于市場(chǎng)上出售的多種收據(jù)都可能成為正規(guī)票據(jù)的替代品，加上部分單位和個(gè)人缺乏使用和索取正規(guī)票據(jù)的意識(shí)，從而為預(yù)算外資金的流出提供了便利渠道。由于這部分預(yù)算外收入未繳入專戶，與此相應(yīng)的預(yù)算外支出也得不到監(jiān)督，由此形成了零戶統(tǒng)管與部分預(yù)算外資金體外循環(huán)并存的局面，使統(tǒng)管專戶不能全面反映各單位的實(shí)際收支狀況，削弱了財(cái)政分配監(jiān)督職能。

3、各項(xiàng)配套措施有待完善。零戶統(tǒng)管的運(yùn)行，不僅需要細(xì)化操作規(guī)程和主體措施，還要求建立健全一系列配套措施，以保障零戶統(tǒng)管充分發(fā)揮作用。同時(shí)，財(cái)政體制改革的深化也對(duì)零戶統(tǒng)管不斷提出新的要求，這就更需要完善各項(xiàng)配套措施，使零戶統(tǒng)管規(guī)范化、制度化。

二、零戶統(tǒng)管的完善措施與方法

1、增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的服務(wù)職能。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)政所既是監(jiān)督者又是服務(wù)者，零戶統(tǒng)管使這兩項(xiàng)職能均得到提升，其中會(huì)計(jì)服務(wù)功能更是由間接方式轉(zhuǎn)為直接方式。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所應(yīng)在日常工作中充分具體地實(shí)現(xiàn)這一角色轉(zhuǎn)變，根據(jù)各單位要求提高服務(wù)水平和質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)宣傳力度，使各單位對(duì)零戶統(tǒng)管有客觀全面的認(rèn)識(shí)，從主觀上消除各種不良因素。

2、進(jìn)一步明確崗位責(zé)任和各單位職權(quán)。包括：各單位對(duì)自有資金合理的支配權(quán)利；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所對(duì)各單位服務(wù)、管理、監(jiān)督的職能，報(bào)帳員據(jù)實(shí)申報(bào)財(cái)務(wù)收支的職責(zé)；主管會(huì)計(jì)人員處理帳務(wù)、資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算和保管票據(jù)的職責(zé)；審批人員對(duì)財(cái)務(wù)開支的審批權(quán)等等。因此，權(quán)責(zé)明晰，才能保證零戶統(tǒng)管在各個(gè)環(huán)節(jié)上暢通，杜絕不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為。

3、全面掌握收支基數(shù)，加強(qiáng)票據(jù)管理。針對(duì)預(yù)算外收支的管理問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，通過多種渠道了解預(yù)算外收支狀況，防缺堵漏。一是以各單位歷年帳目為參考，對(duì)預(yù)算外收入進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，掌握收支基數(shù)和收支進(jìn)度，以便于對(duì)預(yù)算外資金的及時(shí)管理與監(jiān)督。二是嚴(yán)格財(cái)務(wù)票據(jù)的使用與核查。一方面要向單位和個(gè)人明確財(cái)務(wù)票據(jù)的使用范圍，另一方面要加強(qiáng)對(duì)各種票據(jù)的審查，核對(duì)各項(xiàng)收入。以此就能防止不合理收費(fèi)，監(jiān)督預(yù)算外收支，防止現(xiàn)金坐收坐支，使零戶統(tǒng)管成為集事前、事中、事后監(jiān)督為一體的高效管理系統(tǒng)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：高校 收支 內(nèi)部控制 問題 建議

中圖分類號(hào)：G647，F(xiàn)235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）03-103-02

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校資金收支規(guī)模也越來越大，收支業(yè)務(wù)也越來越頻繁和復(fù)雜，加強(qiáng)高校收支管理成為完善高校內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。2014年1月1日起開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，收支管理是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。高校資金收支內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握資金收支控制的目標(biāo)、方向，并合理運(yùn)用相關(guān)控制措施，在找準(zhǔn)高校資金收支控制問題的基礎(chǔ)上完善高校資金收支內(nèi)部控制體制機(jī)制。

一、高校資金收支方面內(nèi)部控制的目標(biāo)和控制措施

1.高校資金收支主要內(nèi)容。高校收入主要包括財(cái)政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入，附屬單位繳款、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，其中財(cái)政撥款收入包括教育事業(yè)撥款、科研事業(yè)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款、基本建設(shè)撥款。目前我國(guó)高校收入基本形成以財(cái)政撥款、依法收費(fèi)為主，以校辦產(chǎn)業(yè)上繳、非學(xué)歷培訓(xùn)、社會(huì)捐贈(zèng)等為輔的籌資格局。高校支出主要包括教育事業(yè)支出、基本建設(shè)支出和經(jīng)營(yíng)支出，其中教育事業(yè)支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事項(xiàng)可分為教學(xué)支出、科研支出、學(xué)生事務(wù)支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休人員支出和其他支出8類，按照支出性質(zhì)可分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類。

2.高校資金收支控制目標(biāo)。高校資金收支管理要求高校遵循有關(guān)政策、法規(guī)，對(duì)高校收支管理進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，以確保資金正確、高校使用，為高校教學(xué)科研提供及時(shí)足額的財(cái)力保障。高校收支控制目標(biāo)應(yīng)包括以下四個(gè)方面：一是遵循管理規(guī)范和法定程序，如高校要對(duì)自身收入支出實(shí)行全口徑管理，高校學(xué)費(fèi)收入應(yīng)納入財(cái)政專戶，高校財(cái)政撥款要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)制度及撥付程序等等。二是真實(shí)、合理和有效目標(biāo)，即高校收支控制要真實(shí)反映實(shí)際收支業(yè)務(wù)發(fā)生情況，防止不合理收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，將資金用于高校日常運(yùn)行必要開支和促進(jìn)高校發(fā)展的支出方向，提高高校資源配置效率。三是財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，要對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，并編制真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，為高校各項(xiàng)管理決策奠定基礎(chǔ)。四是防范營(yíng)私舞弊和行為。

3.高校資金收支控制措施。加強(qiáng)高校資金收支管理的控制分別在收入控制和支出控制兩個(gè)方面。收入控制措施包括：建立健全收入內(nèi)部管理制度，如合理設(shè)置收入管理崗位、明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限等；高校各項(xiàng)收入統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；銀行賬戶的開立、變更、撤銷經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與審批；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線” 管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保資金支出業(yè)務(wù)中不相容崗位相互分離；按照支出事項(xiàng)分類選擇不同的執(zhí)行方式和審批權(quán)限；加強(qiáng)高校資金支出的過程控制，如明確開支標(biāo)準(zhǔn)、支出事項(xiàng)票據(jù)規(guī)范及管控細(xì)則等；完善支出事項(xiàng)管理報(bào)告制度，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容、支出進(jìn)度等異常時(shí)及時(shí)采取有效措施。

二、當(dāng)前高校資金收支方面內(nèi)部控制存在的問題

1.高校資金收入控制存在的問題。一是高校收入管理部門存在收費(fèi)崗位設(shè)置不合理和職責(zé)不清的問題，沒有真正做到不相容崗位有效分離；二是高校收入未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，收入減免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收取范圍等不規(guī)范問題；三是高校收入未及時(shí)足額上繳高校財(cái)務(wù)部門，造成收入未能及時(shí)入賬，容易形成資金體外循環(huán)、部門建立“小金庫(kù)”等問題；四是校內(nèi)部門間協(xié)調(diào)收入管理力度不夠，收入信息管理系統(tǒng)不完善，收入統(tǒng)計(jì)及管理口徑不全面，收入預(yù)算的財(cái)務(wù)分析與監(jiān)控機(jī)制不完善，未建立處理重大問題的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制。

2.高校資金支出控制存在的問題。一是高校資金付款審批和付款執(zhí)行等不相容崗位未能有效分離；二是高校資金支出范圍不符合預(yù)算要求，存在擅自擴(kuò)大資金使用范圍的問題，資金支出標(biāo)準(zhǔn)超過相關(guān)政策規(guī)定；三是高校項(xiàng)目支出財(cái)務(wù)審核不夠嚴(yán)格，存在票據(jù)、合同管理流于形式的問題；四是支出預(yù)算執(zhí)行分析不足、動(dòng)態(tài)管理力度不夠，未建立定期預(yù)算分析機(jī)制，對(duì)資金支出的實(shí)際效果缺乏必要的績(jī)效考核。

3.對(duì)高校資金收支監(jiān)督存在的問題。高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校資金收支的監(jiān)督力度不夠，沒有建立相對(duì)完善的執(zhí)行過程監(jiān)督和執(zhí)行效果考核，事前介入和事中控制相對(duì)缺位，事后審計(jì)監(jiān)督方式相對(duì)單一；側(cè)重于對(duì)高校支出的監(jiān)督，在一定程度上忽略了對(duì)高校收入的控制和監(jiān)控，對(duì)高校支出的監(jiān)督又側(cè)重于項(xiàng)目支出監(jiān)督，在一定程度上忽略了對(duì)基本經(jīng)費(fèi)的審查。高校外部監(jiān)督體系不健全，現(xiàn)階段無法對(duì)高校資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，高校也無主動(dòng)引入外部監(jiān)督審計(jì)的動(dòng)力，從而不能對(duì)高校完善內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。在高校內(nèi)外監(jiān)督力度不夠的情況下，高校資金收支控制在高校財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用明顯弱化。

三、加強(qiáng)高校資金收支方面內(nèi)部控制的建議

1.加強(qiáng)高校資金收入管理。一是健全收入內(nèi)部管理機(jī)制，確保收入管理制度化、規(guī)范化，要明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置收入管理崗位，確保收款、開票與財(cái)務(wù)核算等不相容職位相互分離，確保發(fā)票、對(duì)賬單等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)文件記錄齊全，建立明確的退費(fèi)、減免授權(quán)與審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行。將高校所有收入類別及款項(xiàng)全部納入高校年度預(yù)算管理范圍，實(shí)行高校收入全口徑預(yù)算管理。二是強(qiáng)化高校內(nèi)部收入管理流程，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門資金統(tǒng)管和會(huì)計(jì)核算職能，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)一律不得辦理收款業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)收入預(yù)算執(zhí)行分析，財(cái)務(wù)管理部門定期檢查資金收入與預(yù)算金額的一致性，落實(shí)催收責(zé)任，做到應(yīng)收盡收。四是提高收費(fèi)管理信息化水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)高校收入的內(nèi)部控制作用，收入信息及時(shí)反饋、資源共享。

2.完善高校資金支出管理。一是強(qiáng)化高校預(yù)算支出控制，重視支出預(yù)算編制工作，對(duì)有標(biāo)準(zhǔn)、有依據(jù)的事項(xiàng)，如人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)經(jīng)費(fèi)等基本經(jīng)費(fèi)預(yù)算和用于學(xué)校教學(xué)、科研的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算要盡可能納入年初預(yù)算批復(fù)；對(duì)測(cè)算依據(jù)不充分的支出事項(xiàng)，如設(shè)立新機(jī)構(gòu)的開辦經(jīng)費(fèi)、設(shè)備大修費(fèi)用等，要加強(qiáng)項(xiàng)目前期工作，必要時(shí)進(jìn)行財(cái)政評(píng)審后確定預(yù)算申請(qǐng)額度，在學(xué)校統(tǒng)籌考慮后確定是否安排預(yù)算支出；預(yù)算執(zhí)行過程中要加強(qiáng)資金支出的監(jiān)控分析，確保資金使用安全有效。二是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門在高校支出方面的控制職能。學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)支出事項(xiàng)復(fù)雜，需要在校內(nèi)由財(cái)務(wù)管理部門統(tǒng)籌管理、結(jié)合實(shí)際進(jìn)行專業(yè)判斷、提出資金支出需求，要將高校財(cái)務(wù)專業(yè)管理貫穿于高校資金支出的全過程。要發(fā)揮人事管理部門對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的歸口管理，確保人員經(jīng)費(fèi)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。信息管理部門對(duì)所有業(yè)務(wù)部門的信息化建設(shè)和運(yùn)行維護(hù)項(xiàng)目的技術(shù)方案和預(yù)算金額進(jìn)行專業(yè)審核后勤管理部門負(fù)責(zé)組織高校內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施改造、設(shè)備維護(hù)和環(huán)境整治方案和預(yù)算的審核。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)組織高校內(nèi)部設(shè)備、材料的采購(gòu)活動(dòng)，規(guī)范采購(gòu)行為。財(cái)務(wù)管理部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門緊密合作，形成對(duì)高校資金支出在學(xué)校管理層面的內(nèi)部控制體系。三是完善高校支出的授權(quán)審批。要明確各部門、各級(jí)崗位在職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)處理權(quán)限和責(zé)任，通過分級(jí)、分額度、逐項(xiàng)加以審批。要明確高校和二級(jí)單位各自的審批范圍，專業(yè)職能部門代表高校對(duì)二級(jí)單位歸口預(yù)算進(jìn)行審核和執(zhí)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理部門代表高校對(duì)全部預(yù)算進(jìn)行審核、會(huì)計(jì)核算和決算。要健全財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)支出事項(xiàng)的額度進(jìn)行審批權(quán)限劃分。四是建立健全高校支出單據(jù)的控制機(jī)制。要通過內(nèi)部設(shè)計(jì)，真實(shí)反映和證實(shí)審核批準(zhǔn)程序行為，如公務(wù)接待審批單、采購(gòu)清單、培訓(xùn)通知單、費(fèi)用報(bào)銷單等。要加強(qiáng)公務(wù)接待支出、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等支出管理，如差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)要列明出差時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)和費(fèi)用支出明細(xì)內(nèi)容。要通過對(duì)表單的控制和審核，合理反映高校教學(xué)科研業(yè)務(wù)的真實(shí)支出。

3.完善高校資金收支監(jiān)督機(jī)制。高校必須定期對(duì)資金收支控制體系及其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核，如收入監(jiān)控方面可由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門將收費(fèi)監(jiān)督納入日常工作，定期對(duì)各類收費(fèi)收入的管理、上繳情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保收入安全、防止收入流失。要建立資金收支內(nèi)部控制自我評(píng)估體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，及時(shí)進(jìn)行修正和改進(jìn)。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理監(jiān)督控制的專業(yè)性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高資金使用效率。構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系，通過財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)以及社會(huì)、大眾的檢查、監(jiān)督，促使高校不斷提高資金收支管理水平，通過外部監(jiān)督審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有針對(duì)性地完善高校資金收支的內(nèi)部控制機(jī)制。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；差異；改變

2011年4月，國(guó)家財(cái)政部印發(fā)了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，其目的在于明確保證新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的順利過渡，保證新制度的有關(guān)問題得以貫徹落實(shí)，該規(guī)定明確提出了醫(yī)院落實(shí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的步驟和流程。2012年1月1日，財(cái)政部印發(fā)的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，該制度在多個(gè)方面繼承了原有的制度內(nèi)容，但也對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了創(chuàng)新，對(duì)一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題進(jìn)行全面的考慮，強(qiáng)化了成本核算和控制，規(guī)范了收支核算管理，加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，更加真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的建立與完善有重要的指導(dǎo)作用，值得學(xué)習(xí)和研究。

一、醫(yī)院施行新會(huì)計(jì)制度的意義

（一）有利于通過完善核算方式轉(zhuǎn)變醫(yī)院運(yùn)營(yíng)機(jī)制

新制度在財(cái)務(wù)管理的范圍、資產(chǎn)和負(fù)債的核算、收入費(fèi)用確認(rèn)等方面進(jìn)行比較大的完善和修訂，醫(yī)院日常財(cái)務(wù)運(yùn)行將有較大的變化。例如，在單位的預(yù)算管理方面，醫(yī)院要求通過核定收支的方式明確預(yù)算調(diào)整的范圍，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)預(yù)算的要求，對(duì)核定的財(cái)政補(bǔ)助等內(nèi)容在預(yù)算執(zhí)行中不予以調(diào)整，對(duì)一些發(fā)展計(jì)劃要進(jìn)行調(diào)整也需要嚴(yán)格履行程序，做到收支的同步。新制度在預(yù)算管理方面為醫(yī)院轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制提供了保障。另外，在收支和結(jié)余管理上，新制度嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)政策和收費(fèi)政策，規(guī)范醫(yī)院的收入管理，通過實(shí)施工資總額和管理費(fèi)用比率控制，強(qiáng)化支出的管理，扭轉(zhuǎn)其自行支配的問題，對(duì)結(jié)余的管理也是通過將其納入預(yù)算管理的方法，消除醫(yī)院通過誘導(dǎo)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行創(chuàng)收的動(dòng)機(jī)。新制度在成本核算體系中要求管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善藥品和材料的成本，建立起成本費(fèi)用預(yù)算管理制度，要求健全完善成本定額管理制度和費(fèi)用審核的機(jī)制，遏制不必要的成本費(fèi)用支出，降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本。

（二）有利于深化醫(yī)院管理機(jī)制的改革

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求三級(jí)醫(yī)院必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，施行醫(yī)院負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)管理體制，這種改變符合了醫(yī)院改革的未來方向，有利于推進(jìn)公立醫(yī)院管辦分離的機(jī)制建設(shè)。歷史上，醫(yī)院的法人治理結(jié)構(gòu)問題較為突出，總會(huì)計(jì)師是否可以成為領(lǐng)導(dǎo)班子有較大的異議，總會(huì)計(jì)師制度可以完善公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，可以代表國(guó)有資產(chǎn)的出資人履行對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)的管理職責(zé)，在醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算、投資、績(jī)效、審計(jì)監(jiān)督等方面做出一些有益的嘗試。同時(shí)，新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也有利于控制醫(yī)療費(fèi)用，減少醫(yī)療服務(wù)誘導(dǎo)行為，加強(qiáng)收入和支出的管理，降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，進(jìn)一步收緊一些不合理的政策措施，嚴(yán)格控制人員的經(jīng)費(fèi)等，對(duì)醫(yī)療體制改革也起到了促進(jìn)作用。

（三）有利于真實(shí)反映醫(yī)院的運(yùn)行成本，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助收支核算進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)使用的管理，以財(cái)政補(bǔ)助收支情況表的方式更加清晰地反映核算期間內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助規(guī)模和收支的情況。在固定資產(chǎn)方面，醫(yī)院也需要對(duì)資金來源于財(cái)政、科教項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)待沖基金，通過計(jì)提折舊、攤銷等方式進(jìn)行分期沖減，不需要通過提取修購(gòu)基金進(jìn)行支出的確認(rèn)。這樣的規(guī)定將大幅減少醫(yī)院的折舊和攤銷成本，真實(shí)反映出醫(yī)院的自身運(yùn)營(yíng)成本，有利于醫(yī)院了解自身的財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，為了加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債管理，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，新制度對(duì)醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備等購(gòu)置要求通過主管部門和有關(guān)部門的批準(zhǔn)，醫(yī)院不得借入非流動(dòng)負(fù)債，如果確有需要應(yīng)該由政府償還，醫(yī)院的投資也進(jìn)行加強(qiáng)控制，新制度明確醫(yī)院對(duì)外投資的前提、程序、范圍和風(fēng)險(xiǎn)控制等，加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體差異

（一）在資產(chǎn)類項(xiàng)目上的核算差異

1.應(yīng)收款的壞賬計(jì)提差異。新制度改變舊制度中“應(yīng)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目，直接以“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提的比例也較之前項(xiàng)目減少，舊制度允許應(yīng)收款的壞賬計(jì)提比例為3%～5%，新制度改成不超過科目余額的2%～4%。在計(jì)提的方法上，新制度允許采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法，與一般的企業(yè)沒有差異，較舊制度也更加多樣化，對(duì)于賬齡超過3年確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)可以作為壞賬損失處理，因違規(guī)治療等原因?qū)е箩t(yī)保部門拒付的金額也可以列入壞賬損失。

2.藥品分類、計(jì)價(jià)、收支核算的差異。在新制度下，藥品作為庫(kù)存物資的二級(jí)科目列入“庫(kù)存物資”的科目中，這種分類更加符合實(shí)際的情況，更加合理。藥品作為醫(yī)院重要庫(kù)存物資，其計(jì)價(jià)的變化也將對(duì)其財(cái)務(wù)形成較大的影響。舊制度下，藥品采用售價(jià)進(jìn)行核算，售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差異記入“藥品進(jìn)銷差價(jià)”。新制度下藥品的計(jì)價(jià)以進(jìn)價(jià)核算，更加科學(xué)。不同于舊制度將藥品收支與醫(yī)療收支分開核算，新制度考慮大醫(yī)療的理念，將藥品收支并入醫(yī)療收支中，管理費(fèi)也不再單獨(dú)分?jǐn)?，將醫(yī)療的支出和管理支出分開核算，更加準(zhǔn)確地反映醫(yī)療的成本和管理的成本。

3.固定資產(chǎn)和基建工程的核算差異。新制度對(duì)于固定資產(chǎn)的價(jià)值要求增加，一般設(shè)備單價(jià)需要達(dá)到1000萬元，專用設(shè)備的價(jià)值需要達(dá)到1500萬元，舊制度的要求分別為500萬和800萬。同時(shí)，固定資產(chǎn)也以累計(jì)折舊核算其對(duì)核算期內(nèi)成本的影響，更加清晰地反映出固定資產(chǎn)的凈值，避免固定資產(chǎn)的虛高?？紤]到醫(yī)院的基建項(xiàng)目較多，過去這一塊的核算游離于醫(yī)院整體會(huì)計(jì)核算的體系之外，不利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確，本次新制度明確要求醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的時(shí)候，將醫(yī)院的基建工程項(xiàng)目并入其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目體系中，這樣才能夠強(qiáng)化全面收支的管理。

（二）在負(fù)債類項(xiàng)目上的核算差異

整體而言，新制度在負(fù)債類項(xiàng)目上的改變主要集中于應(yīng)繳社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付福利費(fèi)等項(xiàng)目中，影響低于資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化。新制度擴(kuò)大了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”的核算范圍，增加了個(gè)人承擔(dān)的住房公積金，這樣該項(xiàng)目就涵括了個(gè)人承擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金等項(xiàng)目。這樣能夠更加真實(shí)地反映社會(huì)保障費(fèi)中單位承擔(dān)的成本?？紤]到醫(yī)院未來可能不僅僅是從事醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可能會(huì)有科研教學(xué)的內(nèi)容，這些科研教學(xué)的業(yè)務(wù)需要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅等，因此新制度增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”。另外，“應(yīng)付票據(jù)”科目的增設(shè)也是考慮到醫(yī)院日常采購(gòu)中可能發(fā)生的票據(jù)融資行為，“應(yīng)付福利費(fèi)”則是用以核算醫(yī)院提取的職工福利費(fèi)。

（三）在收支核算類項(xiàng)目上的核算差異

新制度對(duì)醫(yī)院的收入按照項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，分成醫(yī)療收支、財(cái)政補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支等內(nèi)容，各自結(jié)轉(zhuǎn)。其中，將科教項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的核算是符合目前及未來醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，有利于提升醫(yī)院收入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映出醫(yī)院的收支情況，避免舊制度下科教資金納入專用基金管理導(dǎo)致醫(yī)院收支不準(zhǔn)確的問題。另外，新制度也將藥品收支納入醫(yī)療收支中，以明細(xì)科目“衛(wèi)生材料收入”、“結(jié)算差額”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”等進(jìn)行核算，有利于其與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算。

（四）在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目上的核算差異

1.增設(shè)、取消了部分專用基金。新制度下根據(jù)醫(yī)療收入的一定比例提取了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，該基金用于支付醫(yī)療事故賠償及醫(yī)院購(gòu)買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)的支出，這符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，舊制度僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)列支于醫(yī)療支出中，這樣不符合醫(yī)院的實(shí)務(wù)。新制度要求更加真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的凈值，增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目。這樣的處理也必然要求舊制度下的修購(gòu)基金需要取消，因?yàn)樵撔拶?gòu)基金無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，容易導(dǎo)致醫(yī)院的凈資產(chǎn)虛增的情況，難以真實(shí)反映出醫(yī)院的整體資產(chǎn)負(fù)債率。

2.新增待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）等科目。待沖基金可以讓醫(yī)院區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金的資產(chǎn)，因財(cái)政資金形成的資產(chǎn)在攤銷的時(shí)候不計(jì)入成本，增設(shè)“待沖基金”可以提現(xiàn)這一信息。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）這一科目是用于對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，對(duì)于一些科研項(xiàng)目結(jié)余資金和教學(xué)項(xiàng)目結(jié)余的資金。新制度增設(shè)了“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”這一科目，可以對(duì)一些非財(cái)政科教項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行管理。

三、醫(yī)院做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的探討

（一）做好財(cái)務(wù)制度銜接的基礎(chǔ)工作，保證醫(yī)院可以按照新制度實(shí)行記賬

首先，醫(yī)院需要對(duì)自身的資產(chǎn)、負(fù)債有全面的盤點(diǎn)，核實(shí)其財(cái)務(wù)實(shí)際情況，對(duì)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的資金來源、使用年限、尚可使用的年限等內(nèi)容計(jì)提足夠的固定資產(chǎn)折舊，為其追溯確認(rèn)待沖基金做好事前準(zhǔn)備。其次，醫(yī)院內(nèi)部需要對(duì)現(xiàn)有的科目余額表進(jìn)行分類調(diào)整并轉(zhuǎn)入新賬目中，對(duì)原有的項(xiàng)目進(jìn)行分析，建立工作底稿，完整記錄調(diào)整的過程，保存相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料以備查。因新舊制度導(dǎo)致的需要對(duì)部分科目進(jìn)行追溯調(diào)整的，醫(yī)院也需要根據(jù)相關(guān)的制度進(jìn)行追溯調(diào)整并對(duì)基建項(xiàng)目增設(shè)相關(guān)的科目。最后，在以上的步驟實(shí)施完畢后，醫(yī)院需要編制資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)，減少失誤。

（二）探索新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)信息基礎(chǔ)

新制度下的公立醫(yī)院需要利用好現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督，以此形成的評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)納入公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的綜合評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，形成以公益性為導(dǎo)向的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)綜合評(píng)價(jià)體系。在新制度的要求下，醫(yī)院需要培養(yǎng)好其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。新制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精細(xì)化和復(fù)雜化均有所提升，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也需要仔細(xì)甄別和判斷其數(shù)據(jù)。在醫(yī)改逐步深化的背景下，醫(yī)院需要提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，因此其財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)和信息基礎(chǔ)的建設(shè)都是至關(guān)重要的。未來醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度不斷完善和優(yōu)化也需要醫(yī)院通過實(shí)務(wù)推動(dòng)。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將有效地提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的合理性，醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息也將更加準(zhǔn)確、全面和客觀。本文通過分析新舊會(huì)計(jì)制度的差異，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員起到一定的幫助。

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