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篇(1)

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；供電公司；風(fēng)險；防控策略

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01

經(jīng)濟新常態(tài)的下的供電公司不斷面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的艱巨挑戰(zhàn)，加上公司面臨的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，對公司內(nèi)部的財務(wù)審計也提出了更加嚴格的要求。因此深入分析供電公司內(nèi)部審計系統(tǒng)中存在的弊端，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防控措施，可提升公司的審計風(fēng)險防控水平，同時促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計風(fēng)險指的是由于公司審計人員工作時的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財務(wù)出現(xiàn)問題，公司本身的管理制度和財務(wù)規(guī)劃漏洞等也是造成不合格審計報告的原因之一。由于以上原因造成的審計報告未能反映出公司審計單位的實際情況，致使相關(guān)決策者依此做出錯誤的判斷帶來的經(jīng)濟損失，相關(guān)內(nèi)部審計人員需承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險具有以下特點――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內(nèi)部客觀存在的審計風(fēng)險問題，由于企業(yè)本身的地位、規(guī)章制度、經(jīng)營管理、部門架構(gòu)設(shè)置等都決定了內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的。不同于社會審計機構(gòu)可以自主選擇審計的項目，內(nèi)部審計則必須按照所在公司的制度進行審計，且審計對象不論內(nèi)控、經(jīng)營管理或者會計工作薄弱就拒絕審計。隱蔽性指的是由于審計報告出現(xiàn)差錯造成的問題不會立刻給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失?？煽匦灾傅氖枪緝?nèi)部審計工作人員可及時采取相應(yīng)的措施來緩解審計報告出現(xiàn)帶來的問題，適當控制風(fēng)險。

二、供電公司內(nèi)部審計的風(fēng)險

1、公司內(nèi)部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經(jīng)營管理隨意化，內(nèi)部控制力度不足，因此容易造成公司內(nèi)部審計報告出現(xiàn)錯誤或者差錯的風(fēng)險。例如有的供電公司在進行營銷財務(wù)劃歸時期，內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)控管理就會變的松散。造成后期審計人員審計電費經(jīng)費管理時，發(fā)現(xiàn)資金被挪用，并且存在賬外電費賬戶的現(xiàn)象。

2、績效指標不合理

目前大部分供電公司在內(nèi)部都會模擬電力市場運營機制，從而為公司的內(nèi)部單位設(shè)置相應(yīng)的指標，并進行考核，用功效來決定考核結(jié)果。供電公司一般的任務(wù)指標有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達到績效考核要求，不經(jīng)合理計算，直接向下分派指標任務(wù)，更有甚者直接修改相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)（調(diào)節(jié)電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，增加會計工作難度。供電公司內(nèi)部審計工作人員在開展工作時還需對這些數(shù)據(jù)進行核算，導(dǎo)致工作量大大加大，審計風(fēng)險也隨之增加。

3、公司內(nèi)部審計方式不當

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統(tǒng)的審計方式，就是指只審計公司賬單、財務(wù)管理以及記賬憑證等的規(guī)范性，審計職能具有局限性。在審計過程中很少采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞?，往往采用的是判斷抽樣審計而沒有應(yīng)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，造成很多公司內(nèi)部審計工作的隨意性和主觀性現(xiàn)象較嚴重。不適宜的審計方法會造成審計結(jié)果的偏差和錯誤，最后引起內(nèi)部審計風(fēng)險。比如供電公司在進行抄表審計工作時，只是隨機抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實性和來源進行仔細審查，最后造成審計結(jié)果誤判。

4、公司內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)較低

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)在內(nèi)部審計方法的主要發(fā)展方向，但是該審計方法對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)工作人員在具備良好的審計和財務(wù)知識，豐富的實踐經(jīng)驗的同時，還要對公司以及本行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)工作流程。所以目前綜合素質(zhì)較高的專業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬疟容^稀缺。此外供電公司對審計人員的培訓(xùn)主要偏向傳統(tǒng)的審計方式，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膰栏褚蟆?/p>

三、審計風(fēng)險的防控策略

1、轉(zhuǎn)換工作理念

將公司內(nèi)部審計工作的重點從財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移，供電公司內(nèi)部審計的工作重點是：運用全新的戰(zhàn)略管理理念，深入分析公司的內(nèi)外部環(huán)境。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定出詳細的審計計劃，并且和公司當年的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，客觀評估公司實際運轉(zhuǎn)情況、財務(wù)管理、風(fēng)險管控和財務(wù)績效考核結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防控措施。

2、采用先進的審計方法

隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今審計工作的需求。因此運用先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法已是大勢所趨。因此供電公司審計工作人員應(yīng)在學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)方法的同時，還需要信息化的審計方式，比如利用計算機進行數(shù)據(jù)挖掘，充分分析數(shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)背后的蘊含的信息，從而有效地控制審計風(fēng)險。此外在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲗嶋H實施過程中，需要熟悉公司的內(nèi)控環(huán)境，從而在此基礎(chǔ)上做出評估，估算出風(fēng)險等級制度，再采用統(tǒng)計抽樣審計方法，來降低公司內(nèi)部審計的風(fēng)險?？陀^評估供電公司的風(fēng)險預(yù)控能力、自身存在的固有風(fēng)險等因素，界定實質(zhì)性的測試重點，來保證及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的審計風(fēng)險，從而采取有效的措施進行預(yù)防和控制。

3、完善公司審計工作環(huán)境

健全公司內(nèi)部的審計制度，改進工作環(huán)境，完善審計質(zhì)控。例如積極構(gòu)建項目質(zhì)量管控以及整體質(zhì)量管控的審計控制系統(tǒng)，再根據(jù)公司自身的管理制度、組織、架構(gòu)設(shè)置以及其他風(fēng)險因素，建立并嚴格執(zhí)行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴格執(zhí)行審計工作底稿的復(fù)核工作，根據(jù)實際情況，制定相應(yīng)的一級、二級審計復(fù)核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計錯誤。

四、結(jié)語

總而言之，要提升供電公司內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和控制能力，就需要深入分析公司審計工作中存在的問題，轉(zhuǎn)換工作理念，與時俱進，制定出相應(yīng)的防控策略，促進供電公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[3] 林麗娟.供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險討論[J].中小企業(yè)管理與科技，2016，（3）：30.

篇(2)

公募基金行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，受托凈資產(chǎn)規(guī)模已突破2.5萬億元，這對基金管理公司的風(fēng)險管控能力提出了更高的要求。為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮監(jiān)督防范風(fēng)險的作用，越來越多的基金管理公司將稽核審計職能從監(jiān)察稽核部門分離出來，成立了獨立的審計部。成立相對獨立的審計部門為基金管理公司內(nèi)部審計工作賦予了新的含義。首先，與第一、二線職能相比，獨立的內(nèi)部審計提供給公司治理機構(gòu)的確認具有最高水平的客觀性和可信度。內(nèi)部審計需要為公司治理和風(fēng)險管理工作的適當性和有效性提供獨立且客觀的確認和咨詢，支持公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，推動并協(xié)助公司組織體系的不斷完善。其次，與原先單純的合規(guī)稽核審計職能相比，獨立的內(nèi)部審計須向價值創(chuàng)造審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要著眼于公司的整體治理，參與公司全面風(fēng)險管理，不僅要關(guān)注公司的法律合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險和道德風(fēng)險，確保風(fēng)險管理和控制的有效性，保住已有價值，還要關(guān)注信用風(fēng)險、流動性風(fēng)向、操作風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和和聲譽風(fēng)險等風(fēng)險，協(xié)助公司各職能更好的了解并抓住風(fēng)險管理和控制中創(chuàng)造價值的機遇，維護良好的風(fēng)險管理和治理，使公司有信心追求并實現(xiàn)更大的價值，在價值創(chuàng)造上有所突破。

基金管理公司內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)路徑

（一）注重與職能部門的充分溝通、配合與協(xié)作。雖然基金管理公司內(nèi)部審計部門相對獨立，但內(nèi)部審計的“獨立性不意味著完全孤立”?；鸸芾砉珒?nèi)部審計部門應(yīng)借鑒內(nèi)審最佳實踐，除了與管理層保持良好的溝通，還應(yīng)始終與職能部門保持良好的溝通和協(xié)作，了解業(yè)務(wù)需求，避免工作上的交叉、重復(fù)或空白，使內(nèi)部審計工作獲得認可、肯定和支持，從而不斷提升內(nèi)部審計的效率和效益。一是打破偏見，與相關(guān)部門充分溝通審計計劃。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)創(chuàng)造信任和尊重的氣氛，讓被審計單位充分了解審計的目標、重點和具體工作安排，并認真聽取被審計單位的合理意見，使對方打消顧慮，在不影響審計目標的前提下，可適當對審計計劃進行調(diào)整，增加被審計單位的配合度。其次，內(nèi)部審計人員在關(guān)注相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和公司制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分與第二線溝通，了解其風(fēng)險管理工作及成果，充分聽取第二線對審計計劃的建議，有效識別審計重點。二是重視審前訪談。內(nèi)部審計與外部審計不同，內(nèi)部審計人員通常被認為是公司業(yè)務(wù)的“萬事通”。審前訪談更是體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和對公司業(yè)務(wù)的熟悉程度。在實踐中，很多內(nèi)審人員不重視審前訪談，經(jīng)常問及業(yè)務(wù)常識性問題，給被審計對象造成了內(nèi)審人員不專業(yè)的印象，使得被審計對象不愿再花費時間與內(nèi)審人員進行溝通，也為后續(xù)審計工作的開展奠定了不好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)在訪談前做好充分的準備，根據(jù)審計計劃，專業(yè)、有針對性地提出問題。三是敢于創(chuàng)新，在不增加審計風(fēng)險的情況下，讓被審計對象參與審計過程。審計人員執(zhí)行的項目中，曾請被審計對象協(xié)助完成對某個存疑線索的跟進排查，最終不僅快速證實了審計人員的存疑，而且通過被審計對象的有效跟進，使存疑事項得到了部分解決，減輕了可能產(chǎn)生的不良影響。因為被審計對象參與了審計過程，增加了對審計結(jié)果的認同度，很快接受了該審計發(fā)現(xiàn)。四是重質(zhì)輕量，對于在審計結(jié)束前可以改正的問題，應(yīng)允許被審計對象及時進行整改。在審計報告階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向被審計對象反饋審計發(fā)現(xiàn)問題，充分聽取對方的合理解釋，允許小問題即查即改。審計報告應(yīng)重質(zhì)輕量，多反映有價值的系統(tǒng)性問題。審計人員不應(yīng)過于追求審計業(yè)績，將已改正的審計發(fā)現(xiàn)都寫入審計報告，這樣一方面使得審計報告中無價值的負面評價太多，不利于雙方對審計報告達成一致意見；另一方面容易給被審計對象造成審計人員難于溝通的印象，不利于審計工作的可持續(xù)開展。從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，審計人員完全可以將已整改完的審計發(fā)現(xiàn)記錄于審計工作底稿作為備查。

（二）配備專業(yè)IT審計人員，持續(xù)提升內(nèi)審團隊業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，配備專業(yè)的IT審計人員是基金管理公司內(nèi)審團隊建設(shè)的當務(wù)之急。信息技術(shù)管理對基金管理公司舉足輕重，基金的投資、交易和運作均需通過信息系統(tǒng)執(zhí)行，信息技術(shù)風(fēng)險是基金管理公司的重要風(fēng)險之一。從當前實踐經(jīng)驗來看，基金管理公司的內(nèi)部審計人員多以法律、財務(wù)背景為主，IT專業(yè)背景的內(nèi)審人員明顯不足。近年來，證監(jiān)會強化基金管理公司信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)安全工作，于2018年底了《證券基金經(jīng)營機構(gòu)信息技術(shù)管理辦法》，將基金管理公司信息技術(shù)治理上升為公司戰(zhàn)略，從管理層職責(zé)提升為董事會職責(zé)。因此，基金管理公司內(nèi)部審計部門急需配備專業(yè)的IT審計人員，作為對公司信息技術(shù)管理內(nèi)部審計的技術(shù)支持，滿足IT審計工作的需要。其次，基金管理公司內(nèi)部審計部門應(yīng)注重加強團隊人員勝任能力的持續(xù)培養(yǎng)。以外部招聘的方式只能暫時滿足新發(fā)展趨勢下基金管理公司內(nèi)部審計工作的需要，唯有建立良好的學(xué)習(xí)機制、調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性，確保內(nèi)審團隊勝任能力的持續(xù)提升，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供增值服務(wù)的目標。以某團隊的實踐經(jīng)驗為例，通過近兩年建立學(xué)習(xí)和研究業(yè)務(wù)流程的機制，很好地提升了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審人員平時即注重熟悉業(yè)務(wù)流程，通過編制所負責(zé)審計項目涉及的業(yè)務(wù)流程圖，不僅及時掌握了業(yè)務(wù)變化，而且為其他審計人員提供了業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。

（三）推進審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)避審計操作風(fēng)險。基金管理公司內(nèi)部審計部門獨立后的首要任務(wù)是建立規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程。但在實際執(zhí)行過程中，由于沒有強制性要求，以及內(nèi)審人員難以快速適應(yīng)新功能定位下的工作方式，存在制度制定和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，造成了審計項目工作底稿編制不規(guī)范、檔案不完整等問題，給內(nèi)審工作帶來了一定的潛在風(fēng)險。因此，推進審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范審計工作、規(guī)避審計操作風(fēng)險的有效方式?；鸸芾砉緝?nèi)部審計部門應(yīng)考慮將內(nèi)審規(guī)范流程嵌入審計管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)自動化管控的方式，促使內(nèi)部審計人員嚴格遵照內(nèi)審規(guī)章制度開展審計工作。內(nèi)部審計部門既可以考慮外購審計管理信息系統(tǒng)，也可以考慮借助公司自研平臺自主研發(fā)。自主研發(fā)的好處之一是，在開發(fā)過程中，內(nèi)審人員經(jīng)常需要與IT部門溝通系統(tǒng)需求，對內(nèi)審規(guī)章制度和工作規(guī)范有了更深刻的認識和理解。目前審計管理信息系統(tǒng)第一期已上線，實現(xiàn)了審計全流程覆蓋。未來，系統(tǒng)還將在數(shù)據(jù)分析和可視化功能建設(shè)方面進行優(yōu)化。

篇(3)

英美國家資本市場比較發(fā)達，公司的資金來源主要是股東投資，所以公司規(guī)模宏大，但資金來源分散，股權(quán)分散。這就決定了英美國家上市公司治理結(jié)構(gòu)完善，所有者與經(jīng)營者的分離程度較高。英美國家上市公司最高的權(quán)利機構(gòu)是董事會，董事會下設(shè)專業(yè)委員會，其中之一便是審計委員會，而內(nèi)部審計一般由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。審計委員會的成員主要由公司外部的獨立董事組成，以保證它的獨立性和權(quán)威性。因此，審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員可以不受任何限制地對公司的經(jīng)營活動、重大項目等實施監(jiān)控，并根據(jù)自己的職業(yè)判斷對經(jīng)營管理的合理性與風(fēng)險等發(fā)表評價，促使管理層加強管理，認真履行受托責(zé)任。并且，英美模式下的內(nèi)部審計不僅具有合理性和風(fēng)險的“確認”職能，還具有對公司經(jīng)營管理等提供“咨詢”的職能。

英美國家內(nèi)部審計內(nèi)容非常廣泛，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。一些企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至連環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查顯示，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財務(wù)審計上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。以經(jīng)營審計（經(jīng)營活動的評價和改進）為主導(dǎo)，是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念最顯著的特點。

從審計策略看，英美國家內(nèi)部審計多采取參與、合作的方式進行。參與式審計主要體現(xiàn)在：征求被審部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題。向被審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。英美國家內(nèi)部審計部門提供的審計報告主要是向管理當局提供服務(wù)和幫助，審計報告特別重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。

二、德日上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與運行

與英美國家不同，德日上市公司的資金來源主要依賴金融機構(gòu)，資金來源單一，股權(quán)比較集中，一般由幾個股東共同控制。德日上市公司設(shè)立權(quán)利機構(gòu)董事會，而公司的監(jiān)督職能多由監(jiān)事會履行，執(zhí)行董事人選一般由監(jiān)事會確定。德日上市公司的治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會處于核心的地位，因此，內(nèi)部審計組織的特點是內(nèi)部審計機構(gòu)由公司經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事則對公司管理者進行審計，顯然這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)難以保持足夠的獨立性和權(quán)威性，地位不如英美國家。德日的內(nèi)部審計對財務(wù)方面的監(jiān)督審計尤其嚴格。隨著兩國經(jīng)濟的快速發(fā)展，德日的內(nèi)部審計不再局限于財務(wù)審計，經(jīng)營審計越來越受到重視，審計范圍逐步推廣，審計內(nèi)容越來越多，審計時注重于管理層參與合作，提供咨詢服務(wù)。

德日現(xiàn)代內(nèi)部審計的最終目標定位于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。包括幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。內(nèi)部審計人員不僅是監(jiān)督者，更是企業(yè)風(fēng)險防護者，內(nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。此外，德日的內(nèi)部審計還可為外部審計師就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況等一些問題提供必要的幫助，向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理等一些信息，以增強投資者信心。

三、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置對公司治理的影響

英美國家內(nèi)部審計實行審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)模式，這種模式有利于企業(yè)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督和評價。公司治理中，由于存在委托關(guān)系以及信息不對稱，為規(guī)避經(jīng)營者的道德風(fēng)險和違約風(fēng)險，所有者需實施各種約束機制來達到監(jiān)督目的，同時，需要對經(jīng)營者的管理效果進行考評以予獎勵或懲罰。上述監(jiān)管過程離不開對會計信息系統(tǒng)的溝通，為了確保各主體獲得對稱、公允、真實的會計信息，就必須加強有效的審計監(jiān)督制度。而英美國家內(nèi)部審計模式與公司治理機制形成了比較完美的互動關(guān)系。

德日兩國是內(nèi)部控制主導(dǎo)型公司治理模式的代表。兩國上市公司的股權(quán)相對集中，員工和股東選舉產(chǎn)生監(jiān)事會共同對公司實施治理，公司的日常運作由董事會負責(zé)。在公司治理過程別強調(diào)雇主和雇員結(jié)成利益結(jié)合體，更加注重長遠利益，法人股東希望公司獲得長遠發(fā)展以增加利潤或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運作都是依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當局，包括內(nèi)部審計在內(nèi)的一切活動都是圍繞企業(yè)的長遠發(fā)展，而股東很少干預(yù)公司的經(jīng)營活動。

四、國外上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與運行對我國啟示

（一）根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu) 公司的內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置，取決于公司的治理結(jié)構(gòu)。英美上市公司與德日上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不相同，所以其公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置呈現(xiàn)兩種完全不同的模式。這與各國的國情密切相關(guān)。我國的上市公司很大一部分是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，內(nèi)部審計機構(gòu)主要依靠行政力量執(zhí)行審計職能，難以滿足公司發(fā)展需要。此類公司治理結(jié)構(gòu)比較混亂，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部審計行政色彩過濃，履行審計職能常常是為了應(yīng)付檢查而走過場。另一種情況與國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來的上市公司相似，由民營家族企業(yè)轉(zhuǎn)制而來。此類公司內(nèi)部控制具有較多的“家長式”作風(fēng)，內(nèi)部審計部門從業(yè)人員由公司領(lǐng)導(dǎo)親信組成，嚴重影響審計的獨立性和權(quán)威性，“自己人審自己人”的傾向嚴重。在這種審計模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)即使有外部人員參與審計，工作也難以開展，常常導(dǎo)致人際關(guān)系緊張，審計效果可想而知。我國的上市公司，股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)，董事會由股東大會任命董事組成。而監(jiān)事會是由股東大會任命的股東代表和職工代表選舉的職工代表組成監(jiān)事會。在這種治理機制下，管理層主要由董事會任命，由監(jiān)事會監(jiān)督。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置需要結(jié)合我國國情，以及公司具有自己的行業(yè)特點與歷史情況等因素，區(qū)別對待。

（二）內(nèi)部審計必須明確方向和目標 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當為上市公司出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該就公司經(jīng)營目標是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實現(xiàn)經(jīng)營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，查找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止公司經(jīng)濟效益流失，同時也督促企業(yè)管理者和員工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。公司經(jīng)營者做出的決策影響公司的生存和發(fā)展，為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為公司經(jīng)營者當好參謀。有了明確的工作目標，只要審計人員付出艱苦努力，再運用特有的審計技術(shù)和方法，審計工作的成效就會顯現(xiàn)出來。如果企業(yè)內(nèi)審工作不是通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，幫助公司領(lǐng)導(dǎo)解決問題，就會脫離企業(yè)的中心工作，審計的路就會越走越窄，體現(xiàn)不出審計的作用與效果，結(jié)果使得審計部門不是被撤并就是形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計必須強化風(fēng)險管理意識 世界經(jīng)濟關(guān)系越來越密切，經(jīng)營風(fēng)險也不斷增大。公司能否適應(yīng)環(huán)境的變化，順利實現(xiàn)其經(jīng)營目標，提升公司價值，與公司能否加強對風(fēng)險的控制與管理密切相關(guān)。因此，要“師夷長技以自強”，充分學(xué)習(xí)國外內(nèi)部審計發(fā)展的新成果，新技術(shù)。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚悄壳鞍l(fā)達國家盛行的內(nèi)部審計發(fā)展前沿，其遵循“目標——風(fēng)險——控制”的審計邏輯，特別對公司的高風(fēng)險項目實施特定的審計策略，從而分散、降低甚至消除風(fēng)險，以利于公司發(fā)展目標的實現(xiàn)。由于受多方面因素的影響，我國上市公司的經(jīng)營管理水平比較落后，內(nèi)部審計能力更是遜色較多。如：我國公司的內(nèi)部審計大部分還是停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計，一部分公司也實行業(yè)務(wù)審計，而管理審計的公司比例較低，就更別說風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ搅?。但是，公司面臨的風(fēng)險越來越多已經(jīng)是不爭的事實，諸如：經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、組織風(fēng)險、決策風(fēng)險、外部風(fēng)險等常常給公司的發(fā)展帶來危機，我國公司實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕哑仍诮蕖Ｎ覈膬?nèi)部會計控制規(guī)范也要求各單位樹立風(fēng)險防范意識，結(jié)合公司實際情況，建立風(fēng)險預(yù)警制度，加強風(fēng)險管理，化解單位面臨的各類風(fēng)險。雖然，我國內(nèi)部控制規(guī)范也強化了風(fēng)險的觀念，但對風(fēng)險認識的高度還不夠，應(yīng)將風(fēng)險管理提升到內(nèi)部控制的核心。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是在綜合以前內(nèi)部審計理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新公司面臨的發(fā)展環(huán)境，滲透先進的管理知識而形成的綜合內(nèi)部審計類型，而不是對以前的內(nèi)部審計的否定，糅合了防弊、興利和增值三個目標。因此，上市公司應(yīng)率先引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，結(jié)合公司實情展開內(nèi)部審計活動，為公司戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)保駕護航。

（四）內(nèi)部審計必須拓展審計職能 20世紀40年代以前，泰勒的科學(xué)管理理論盛行，由于當時經(jīng)濟發(fā)展不甚發(fā)達，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品供不應(yīng)求，實現(xiàn)利潤相對比較容易。但是，現(xiàn)代的市場經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，公司面臨的競爭對手日益增多，產(chǎn)品往往供過于求，顧客的要求也日益挑剔，僅僅靠產(chǎn)品性能往往已經(jīng)不能滿足顧客的需求。因此，公司生存的關(guān)鍵已經(jīng)不僅僅是需要把產(chǎn)品賣出去那么簡單了，而要想方設(shè)法提升顧客的滿意度，這不僅僅只靠產(chǎn)品本身，服務(wù)質(zhì)量也顯得尤其重要。與此適應(yīng)，公司內(nèi)部控制的職能也不能僅僅局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價，而是向確證與咨詢轉(zhuǎn)變。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)需要站在顧客的立場上，確證顧客的滿意度標準，從而對公司的經(jīng)營管理活動提供相關(guān)的信息，為經(jīng)營管理者做出準確的決策提供科學(xué)的依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計人員有時就象專家顧問一樣，為公司的經(jīng)營管理把脈問診，以顧客滿意度為導(dǎo)向提供管理咨詢服務(wù)。我國上市公司的內(nèi)部控制機構(gòu)在這些方面還非常欠缺，目前的當務(wù)之急是在一系列的改革基礎(chǔ)上，拓展內(nèi)部審計職能，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)營管理活動，使內(nèi)部審計成為公司發(fā)展的“推進器”；另外，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極宣傳內(nèi)部審計的功效，不僅讓公司管理者也讓公司的顧客知道內(nèi)部審計的服務(wù)增值作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能。

（五）內(nèi)部審計機構(gòu)必須具備優(yōu)秀人才 良好的內(nèi)部審計環(huán)境和制度，如果沒有優(yōu)秀的審計人才去執(zhí)行，不可能取得良好的內(nèi)部審計效果?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的高標準，要求內(nèi)部審計人員不僅僅需要具備專業(yè)的審計知識，對企業(yè)管理、經(jīng)濟稅務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識都要有所熟悉。另外，內(nèi)部審計人員經(jīng)常需要與各層管理人員溝通交流，需要與顧客打交道，如果沒有良好的人際管理處理能力，將會是內(nèi)部控制陷入僵局。國外上市公司對內(nèi)部審計機構(gòu)從業(yè)人員的要求非常高，只有復(fù)合型人才才能勝任，不僅要求他們具備相應(yīng)的學(xué)歷，更加注重他們的道德素養(yǎng)和實踐經(jīng)歷，提高他們的內(nèi)部審計執(zhí)行力。我國上市公司內(nèi)部控制的從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，大多數(shù)來自會計崗位，人員匹配不合理，對經(jīng)營管理審計、工程項目審計往往難以開展。因此，我國上市公司首先必須采取多種手段提高現(xiàn)有審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，另外招聘具有綜合素質(zhì)的專業(yè)人才，甚至可以招聘其他專業(yè)的人才補充內(nèi)審機構(gòu)的新鮮血液。公司還應(yīng)該建立良好的用人制度和激勵制度，提高員工的歸屬感和工作成就感，吸引高級審計人才加盟，同時鼓勵員工自主學(xué)習(xí)，參與相關(guān)職稱考試，不斷提高自身素質(zhì)。

參考文獻：

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)審； 資源； 整合

內(nèi)部審計工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展，在維護企業(yè)資金的安全、完整、企業(yè)健康發(fā)展以及加強完善企業(yè)自我約束機制等方面發(fā)揮了積極的作用。從目前的內(nèi)部審計工作情況看，隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計任務(wù)日益繁重，內(nèi)部審計力量相對不足的問題越來越突出，更重要的是審計資源沒有得到充分的利用，審計資源的科學(xué)整合已成為內(nèi)部審計機構(gòu)急需解決的一個問題，也是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必由之路。

一、內(nèi)部審計資源的內(nèi)容及整合的意義

進行審計資源整合，首先需要了解所擁有的審計資源是什么，要很好地“盤點”家底，總結(jié)審計工作的規(guī)律，對自身的優(yōu)勢與劣勢做到心中有數(shù)；要眼光向內(nèi)，挖掘潛力，在此基礎(chǔ)上合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合，提高審計效率，從而進一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)。

（一）審計資源的內(nèi)容

廣義的審計資源是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計職責(zé)過程中擁有或能夠支配的一切資源要素，包括審計力量、審計方法、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等各種有形和無形的資源要素。就目前而言，審計資源的內(nèi)容主要有以下幾個方面。

1.內(nèi)部審計組織和人力資源。審計組織和人員是審計的主體，建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計組織，并配備合格的審計人員，是實行企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要前提和組織基礎(chǔ)。到目前為止，我國已形成了較完整的審計組織體系，按其性質(zhì)可劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會中介審計組織。內(nèi)部審計人力資源是指企業(yè)內(nèi)部審計組織所擁有的一定數(shù)量與素質(zhì)的審計業(yè)務(wù)人員，是審計資源的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計信息資源。審計信息是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計過程中產(chǎn)生的各類信息和成果以及內(nèi)部審計部門能夠掌握和利用的各種企業(yè)信息。

3.內(nèi)部審計技術(shù)資源。審計技術(shù)是企業(yè)內(nèi)部審計人員為了行使審計職能，完成審計任務(wù)，達到審計目標所采取的各種方法和手段。

4.內(nèi)部審計環(huán)境資源。審計環(huán)境資源是指內(nèi)部審計工作所面臨的內(nèi)部審計機構(gòu)以外的人員對其的態(tài)度和行為。審計需要保持獨立性，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、被審計單位對審計工作的認知和支持度，對內(nèi)部審計工作有著直接的影響。內(nèi)部審計工作的開展離不開一個良好的外部審計環(huán)境。

（二）整合內(nèi)部審計資源的現(xiàn)實意義

當前對審計資源進行科學(xué)整合具有重要的現(xiàn)實意義。一是有利于進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作水平；二是有利于擴大內(nèi)部審計影響，提升審計實際效果；三是能充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性和主動性，進一步提高集團公司內(nèi)部審計工作的整體效能；四是有利于提高審計效率，更大限度地提高審計質(zhì)量；五是有利于發(fā)揮內(nèi)部審計威懾力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、集團公司內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀及存在的主要問題

當前內(nèi)部審計工作已經(jīng)進入新的發(fā)展時期，但從審計資源的現(xiàn)狀及配置利用的情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)和人員結(jié)構(gòu)尚待加強

面對日益繁重的內(nèi)部審計任務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。當前，內(nèi)部審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一的特點，財務(wù)會計專業(yè)的人數(shù)占了大多數(shù)，而管理專業(yè)、計算機專業(yè)、法律專業(yè)、工程專業(yè)等方面的非財經(jīng)類專業(yè)人員則比較缺乏，尤其是復(fù)合型人才少之又少。內(nèi)部審計隊伍中有較大一部分人員只能是就審計而審計，缺乏全面分析、綜合協(xié)調(diào)能力。究其原因，一是審計隊伍一般由會計人員構(gòu)成；二是內(nèi)部審計部門和企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間缺乏交流與溝通；三是內(nèi)部審計人員不注重知識拓展等觀念問題。

（二）內(nèi)部審計成果的綜合利用有待提高

集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)的審計項目安排獨立，許多同類問題散見于不同審計項目的審計報告之中，綜合性審計報告少，最終審計結(jié)果缺少整體分析，從而不能針對帶有苗頭性和傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，對審計結(jié)果的綜合利用不夠，不能真正全面體現(xiàn)出審計的監(jiān)督作用。

（三）現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的運用相對滯后

現(xiàn)代審計是一種制度基礎(chǔ)審計，審計的著眼點由單一的以賬簿為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向了以賬簿和內(nèi)控制度兩個著眼點為基礎(chǔ)。就目前而言，大部分內(nèi)部審計項目和審計人員僅僅停留在從查閱手工賬跨越到查閱電子賬的階段，能真正利用審計軟件進行審計的很少，離計算機輔助審計的目標還相去甚遠。

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間的溝通和資源共享還存在差距

企業(yè)內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員、被審單位及相關(guān)人員對審計的認知度還存在一些偏差，對審計工作的理解和配合方面還存在一些偏見，因此對內(nèi)部審計人員及時獲得相關(guān)可靠的信息有較大的影響，從而影響內(nèi)部審計的效率。

三、整合審計資源的方式

多年來，內(nèi)部審計工作實踐所形成的內(nèi)部審計的組織基礎(chǔ)、人員基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和有關(guān)經(jīng)驗積累是一筆寶貴財富，也是今后內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的陣地和平臺，在現(xiàn)有審計資源的條件下，應(yīng)當充分利用好這一基礎(chǔ)，著重抓好以下幾個方面的資源整合。

（一）協(xié)調(diào)集團公司上下級內(nèi)部審計機構(gòu)行動

集團公司內(nèi)部審計工作，應(yīng)該以審計項目為著眼點，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)上下級之間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，達到資源的最優(yōu)開發(fā)和利用，加強上下級內(nèi)部審計機構(gòu)審計項目的聯(lián)動。集團公司審計機構(gòu)結(jié)合年度審計項目計劃，適時安排“一條鞭”審計項目，放大審計效果。通過上下聯(lián)動，使有限的審計力量形成“拳頭”，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督的更大作用。

（二）整合集團公司內(nèi)部人力資源，發(fā)揮整體效能

整合集團公司內(nèi)部審計人力資源，關(guān)鍵是要在提高審計人員的綜合素質(zhì)和調(diào)動審計人員工作主動性上下功夫，最大限度地發(fā)揮整體合力及效能，以此推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

1.要建立長效的教育培訓(xùn)機制，以培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才為目標，在提高審計人員的綜合素質(zhì)上下功夫。積極倡導(dǎo)全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，采取統(tǒng)一培訓(xùn)與分層次、分類別培訓(xùn)相結(jié)合；在職自學(xué)與脫產(chǎn)輪訓(xùn)相結(jié)合；工作實踐與輸送鍛煉相結(jié)合的方法，努力提高教育培訓(xùn)效果。

2.在集團公司內(nèi)部要建立靈活多變的人員調(diào)配機制，在提高審計人力資源的利用上下功夫。要實現(xiàn)這一目標首先是在集團公司內(nèi)部實行審計人員的垂直領(lǐng)導(dǎo)。其次就是在審計項目安排上要打破上下級的界限，要從集團公司整體審計的全局統(tǒng)籌出發(fā)，將全年工作任務(wù)進行合理的分配，平衡上下級審計部門的工作量，堅決避免上下級審計部門實施審計時的重復(fù)勞動，以達到人力資源的優(yōu)化組合。同時，在進行一個審計項目時，可以在集團公司內(nèi)部公開選用審計組長，審計組長在集團公司范圍內(nèi)與內(nèi)部審計人員雙向選擇組成審計組，并確立獎勵機制，以調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性。

（三）在一定條件下借助集團公司內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員及社會審計力量

在內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少與專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的問題仍很突出的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)不能單打獨斗，不能排斥其他部門專業(yè)人員、社會審計力量的參與。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)除了整合內(nèi)部人力資源外，對企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員、社會審計力量還應(yīng)加以合理運用。這樣，一是可以緩解自身力量不足的矛盾；二是審計人員組成多樣化，可以彌補專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一的問題。

企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員，具有熟悉企業(yè)內(nèi)部專業(yè)業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，內(nèi)部審計機構(gòu)可以與其進行多方面的情況交流，包括專業(yè)交流、作出指導(dǎo)性的工作規(guī)范等。

對社會審計力量，一方面應(yīng)加強對其業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督；另一方面可以充分利用其審計成果，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用，避免重復(fù)審計。同時，還可以采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的社會審計人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計，以解決專業(yè)人員不足的問題。

（四）深度挖掘?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化和利用，提升審計效果

集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)要加大對審計成果的開發(fā)利用程度，擴大審計影響。一是加強綜合分析，對在審計中發(fā)現(xiàn)的在集團公司內(nèi)部具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)出具詳細的審計報告或調(diào)查報告，為領(lǐng)導(dǎo)掌握情況、進行決策提供信息。同時，對于集團公司本部的內(nèi)部審計機構(gòu)要將上述共性、普遍性問題在集團公司內(nèi)部審計部門之間進行交流，以達到擴大審計人員視野的作用。二是辦好集團公司內(nèi)部審計信息簡報，發(fā)揮審計信息簡報總結(jié)經(jīng)驗、交流情況、反映問題、宣傳審計的功能。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策參考的依據(jù)，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。

（五）加強審計信息、技術(shù)的交流，充分實現(xiàn)資源共享

一是要搭建良好的信息交流平臺，實現(xiàn)集團公司內(nèi)部資源共享；同時加快信息化建設(shè)，通過建立信息交換網(wǎng)絡(luò)化拓寬信息共享渠道，實現(xiàn)集團內(nèi)部上下級審計機構(gòu)信息的暢通交流和共享。

二是積極推廣和應(yīng)用審計創(chuàng)新的經(jīng)驗和做法，總結(jié)審計實踐中行之有效的技術(shù)、經(jīng)驗與方法等，加強審計技術(shù)與方法的交流，加強對審計人員審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使個別人特有的審計技術(shù)、方法變成集團內(nèi)審計人員共同的財富，從一個人的個性經(jīng)驗形成一種審計能力。

三是總結(jié)經(jīng)驗，交流工作，探討和完善集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)之間的工作交流機制?？梢詫嵭猩舷录墝徲嫏C構(gòu)人員之間、集團公司內(nèi)部同級審計機構(gòu)人員之間有計劃的輪崗或帶職鍛煉，達到集團公司內(nèi)部審計人員互幫互學(xué)，共同提高審計工作質(zhì)量的目的。

（六）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的關(guān)系，優(yōu)化審計環(huán)境資源

內(nèi)部審計機構(gòu)需要得到企業(yè)內(nèi)部管理層、其他職能部門、被審單位等的理解和支持，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)作用。

首先要緊扣企業(yè)的中心工作開展審計。內(nèi)部審計工作只有在促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮了作用，才會得到應(yīng)有的重視和支持，即有為才有位。其次，在內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員有限的情況下，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的力量，在進行審計項目時可以采用由內(nèi)部審計部門牽頭，由其他職能部門參與的聯(lián)合審計機制，形成各方面、各部門齊抓共管的局面。只有這樣，才能更好地履行審計監(jiān)督的職責(zé)。最后，審計結(jié)果是審計機構(gòu)審計工作的重要成果之一，內(nèi)部審計機構(gòu)可通過向職代會作審計工作報告的方式逐步將審計結(jié)果公開，讓企業(yè)職工了解審計結(jié)果，參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、職工監(jiān)督結(jié)合起來，為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

【參考文獻】

篇(5)

一、在公司治理中,內(nèi)部審計的作用

第一,在公司治理中,內(nèi)部審計具有評價作用,并且能改善風(fēng)險管理、風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力,也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司員工的整體素質(zhì),深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第二,公司內(nèi)部審計評價并且改善公司內(nèi)部控制,是公司治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時,內(nèi)部審計也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。

第三,公司的內(nèi)部審計,對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內(nèi)部治理來說,公司的內(nèi)部審計是公司內(nèi)部機構(gòu)和制度有機結(jié)合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。

第四,公司內(nèi)部審計在公司治理中起著管理者和監(jiān)控者的作用。公司治理已經(jīng)表現(xiàn)出內(nèi)部化的趨勢,在現(xiàn)代公司的治理理念中,內(nèi)部控制和風(fēng)險管理已經(jīng)成為了公司內(nèi)部治理的核心問題。內(nèi)部審計部門直接通過檢測和調(diào)查為公司的決策部門提供正確、詳實的決策資料和建議,提出改進的措施。

二、我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式存在的問題

(一)公司內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性受到多方面的因素的影響,內(nèi)部審計的監(jiān)督體系還不夠健全和完善

目前,我國公司的內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財務(wù)部門,受到財務(wù)部門主管的管理;二是隸屬于總經(jīng)理,為其提供管理的監(jiān)督和咨詢;三是受到監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo),主要職能是監(jiān)督作用;四是隸屬于公司的董事會,完全受董事會的領(lǐng)導(dǎo),主要起監(jiān)督作用;五是受到雙重領(lǐng)導(dǎo),在董事會下設(shè)一個審計委員會,公司的審計部門由審計委員會和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo),可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內(nèi)部審計部門基本以第二種模式為主。通常,公司內(nèi)部審計部門所隸屬的部門級別越高,其相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性就越高。近年來,我國公司的內(nèi)部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結(jié)果的模式。我國公司內(nèi)部審計部門通常都下設(shè)于管理層之下,由高層的管理人員授權(quán)職能范圍,然后開展審計工作,僅僅是對公司的經(jīng)理負責(zé),這種模式下,公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴重扭曲,很難實現(xiàn)有效地監(jiān)督。

(二)我國公司審計委員會的獨立性不夠,部門的人員結(jié)構(gòu)分布不合理

公司審計委員會的主要職能是監(jiān)督,確保公司所有者對公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點,組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成,而且通常是總經(jīng)理或者董事長的下屬人員,使之處于從屬地位,審計部門的內(nèi)部人員被嚴重控制。其次,審計部門的成員中多數(shù)是管理人員,嚴重缺少精通財務(wù)、審計、法律、工程等方面專業(yè)知識的人員,從理論結(jié)構(gòu)方面來說很難勝任公司內(nèi)部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業(yè)素質(zhì)低,致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責(zé)。

(三)我國公司內(nèi)部審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不完善,審計機構(gòu)設(shè)置不完善

從我國公司審計設(shè)立的目的看,很多國有公司之所以要設(shè)立內(nèi)部審計部門,主要是迫于上級要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺醒。公司內(nèi)部審計部門設(shè)立很少認真考慮成本效益的原則。存在的問題主要有:一是審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不夠合理。由于委員會等監(jiān)督部門各司其職,其業(yè)務(wù)交叉并行,容易出現(xiàn)重復(fù)性工作,各個部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費,影響工作效率的提高;二是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置中,管理部門集權(quán)和分權(quán)不合理。公司審計機構(gòu)設(shè)置過于集中或者過于分散都不能形成一個高效、穩(wěn)定的系統(tǒng)。大型公司具有復(fù)雜繁多的組織機構(gòu),審計部門的工作量和工作范圍也相應(yīng)較大。因此,只有設(shè)置于公司性質(zhì)及其規(guī)模相符合的審計部門,公司的經(jīng)營活動才能更加有效的進行。

三、完善我國公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)的對策

(一)調(diào)整我國公司內(nèi)部審計委員會的組成結(jié)構(gòu),保證其獨立性

按照公司內(nèi)部審計的設(shè)立目的,審計委員會應(yīng)該是一個獨立的組織,其主要職能是監(jiān)督管理當局。第一,必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)。要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業(yè)教育,具有相應(yīng)的學(xué)歷證明,擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷,熟知公司所在行業(yè)的大致運作情況,特別是審計委員會主席的個人能力和職業(yè)素質(zhì)水平;二是合理配置審計委員會成員的結(jié)構(gòu),除了配備各個方面的專業(yè)人員之外,還應(yīng)該有與管理沒有關(guān)系的非執(zhí)行董事和相關(guān)的專家,另外,要加大非執(zhí)行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重,非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公司經(jīng)營、善于理財?shù)娜藛T組成。

(二)建立由董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門,提高公司審計的權(quán)威性和獨立性

在董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對獨立的地位。所以,這樣模式的內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部審計的最佳模式。但是,因為董事會的決定都是集體討論產(chǎn)生的,這就會影響到公司內(nèi)部審計的正常開展。要解決這個問題,可以在董事會下設(shè)專門的審計委員會,直接受董事會控制,對董事會負責(zé)并且提交審計報告。審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計部門,向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負責(zé)并且報告審計結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計部門的權(quán)威性,保證了審計部門的獨立性,有利于公司內(nèi)部審計部門職能的充分發(fā)揮。

(三)調(diào)整審計組織的監(jiān)督體系,完善審計部門職能的定位

審計部門要根據(jù)公司的實際運作情況,適應(yīng)公司的監(jiān)控要求,對公司審計部門的職能進行新的定位和重新設(shè)計,有效地改變過去的各個部門職能混淆不清的重復(fù)現(xiàn)象,使公司各個部門職能相互協(xié)調(diào)而不重復(fù),提高公司各個部門職能在高效的模式下運作。建立公司監(jiān)督控制聯(lián)席會議制度,整合紀律檢查、制度監(jiān)督、財務(wù)審計、決策制定、法律顧問、投資理財?shù)雀鱾€職能部門,避免工資資源的浪費,提高組織的工作效率。

四、結(jié)語

篇(6)

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；發(fā)展計劃

內(nèi)部審計部門是上市公司設(shè)立的自有機構(gòu)，其主要目的是維護企業(yè)正常生產(chǎn)運營，如查核真?zhèn)?，監(jiān)督經(jīng)濟活動的合理性，合法性、有效性，評價管理制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來提高企業(yè)管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點主要有：業(yè)務(wù)范圍廣、公司內(nèi)部人員設(shè)置比較復(fù)雜、經(jīng)濟活動范圍大、債權(quán)人和投資人多等，與一般的企業(yè)相比具有明顯的發(fā)展優(yōu)勢。但隨著社會的發(fā)展，近幾年來，我國上市公司在治理過程中出現(xiàn)的問題也越來越多，引起了大眾的廣泛關(guān)注，其暴露的問題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內(nèi)部審計，使之起到改善管理規(guī)避風(fēng)險的作用，已成為大多數(shù)上市公司都比較關(guān)注的問題。

一、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

1.工作的主動性不夠強。通過國外發(fā)達國家上市公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計制度的建立和完善，與經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善有著密切的聯(lián)系。雖然我國上市公司也是在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下組建的，公司建制標準也是符合《公司法》規(guī)定的，但就目前的經(jīng)濟環(huán)境而言可以看出：我國的大部分上市公司都是由曾經(jīng)的國企改革而來的，并且在這些企業(yè)中由國企進行實際控股的占大多數(shù)，受此特殊性的影響，在內(nèi)部審計制度中就會不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計部門從形式上看是已經(jīng)建立起來，但并沒有完全起到實質(zhì)性的作用。2.內(nèi)部審計的獨立性難以體現(xiàn)。若拋開實際從理論來講，對于內(nèi)部審計而言，其獨立性與直接領(lǐng)導(dǎo)它的機構(gòu)有不可分割的關(guān)系，若審計工作是由公司中高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的，其獨立性就會比低層次管理者的要高。因此，在董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下進行的內(nèi)部審計獨立性較之其他而言就比較高，而在財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計獨立性就會低一些。我國上市公司的內(nèi)部審計在絕大多數(shù)的公司都基本實現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進行的內(nèi)部審計，但由于公司內(nèi)部的管理機構(gòu)不完善等特殊原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和優(yōu)越性體現(xiàn)不出來。3.外部監(jiān)管與內(nèi)部控制比例不協(xié)調(diào)當公司進行外部投資分析時，會參考被投資單位外部審計報告，由此外部審計報告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對公司的內(nèi)部審計來說，公司運營管理的各個步驟、各個層面的不斷完善都有它發(fā)揮滲透作用的結(jié)果，并且其作用是長期的且不會輕而易舉的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利。也正是如此，內(nèi)部審計一直不受重視，從而導(dǎo)致其部門建設(shè)漸漸被忽視。

二、解決對策

1.提高審計程序效率，完善內(nèi)部審計制度。目前，我國的內(nèi)部審計制度最大的缺陷就是缺乏一定的獨立性和客觀性，這種局面主要是由兩方面原因造成的。首先，企業(yè)自身對其內(nèi)部審計沒有重視起來，而且在有些企業(yè)中內(nèi)部審計機制是空白的。其次，已建立內(nèi)部審計的企業(yè)大部分是由董事長和其他高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，其客觀性和獨立性不足，這也是造成內(nèi)部審計在企業(yè)中處于有名無實狀態(tài)的原因。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟貿(mào)易也越來越緊密與頻繁，致使企業(yè)在運行過程中涉及到更為廣泛的數(shù)據(jù)網(wǎng)，從而加劇了內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，致使審計耗時過長，因此對內(nèi)部審計而言形成高效且有序，邏輯縝密的審核過程是非常重要的。2.改革管理模式，增強其獨立性，提高其專業(yè)性。與西方發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計管理模式引入相對較晚，尚不成熟。由于西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計機制出現(xiàn)的比較早，經(jīng)過多年的探索和實踐已經(jīng)變得比較成熟。如果我國從政策上對內(nèi)部審計部門的設(shè)置及管理層級進行強化，便可以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的主要功能。除此之外，還可以引進西方國家已經(jīng)較為成熟的內(nèi)部審計經(jīng)驗和方法，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和國情進行適當修改與完善，從而形成適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計機制。還可以增設(shè)專門的內(nèi)部審計委員會，由內(nèi)部審計委員會領(lǐng)導(dǎo)審計部門，使內(nèi)部審計真正獨立起來，而并非處于孤立無援的境地，以此保證內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用得到有效發(fā)揮。3.加強內(nèi)部審計理論上的學(xué)習(xí)和研究。加強內(nèi)部審計理論研究，這樣有助于形成一套科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程體系和評估體系。同時對內(nèi)部審計進行深入的理論研究，也會為在日后工作中遇到的突發(fā)問題提供指導(dǎo)作用。若想要內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和公平性得到保障就必須把理論研究工作落實到位。4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)。審計人員工作能力和綜合素質(zhì)不高，相關(guān)技能不達標，是我國企業(yè)內(nèi)部審計部門普遍存在的問題。審核技能、計算機各類軟件操作技能，是員工們表現(xiàn)很突出的缺點，就此內(nèi)部審計自身就需要從這兩個方面開始著手加強培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)程度對于公司審計業(yè)務(wù)成果的有效性有巨大影響。在加強業(yè)務(wù)技能的同時轉(zhuǎn)變態(tài)度，把以前的查錯防弊的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾悠髽I(yè)價值觀念，這樣會使得整個企業(yè)內(nèi)部更加積極團結(jié)，創(chuàng)造更大經(jīng)濟利益。在選擇人才時，除去專業(yè)性強，基礎(chǔ)知識扎實外，審計人員的學(xué)習(xí)能力、知識更新能力也要強，這樣才能使整個審計部門充滿活力，處于專業(yè)知識前沿，才能提出更多好的管理建議。

三、我國內(nèi)部審計的未來走勢

就目前我國的發(fā)展現(xiàn)狀及經(jīng)濟發(fā)展水平而言，我國公司的內(nèi)部審計未來走勢主要可以概括為以下三個方面。1.公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)為內(nèi)部審計。目前我國大多數(shù)上市公司的都是多元化經(jīng)營，同時跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)越來越多。這樣導(dǎo)致企業(yè)高級別管理者不能及時對末級經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核，這就需要通過內(nèi)部審計活動實現(xiàn)查錯糾弊的作用。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要性將會越來越高，最后形成以內(nèi)部審計為核心的公司控制系統(tǒng)。2.互不沖突的內(nèi)部審計與公司治理。內(nèi)部審計活動可以涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)管理的各個方面，通過內(nèi)部審計活動獲取的業(yè)務(wù)信息，是公司的高級管理人員及監(jiān)事會難以直接獲得的。也正是因為如此，內(nèi)部審計成為公司董事會和監(jiān)事會的重要管理工具。從而幫助公司最高管理者更好的履行其管理企業(yè)的職能，及時了解生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，采取糾偏措我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展方略探討王曉君（山東新華醫(yī)療器械股份有限公司，山東淄博255000）施，最終使公司管理更加完善。3.高素質(zhì)的內(nèi)部審計員工。對內(nèi)部審計人員來說，必須要具有與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的學(xué)識以及專業(yè)能力，這就要求內(nèi)部審計人員要不斷地加強自身的學(xué)習(xí)，以此來提高自己的專業(yè)技能和專業(yè)知識。目前，越來越多的企業(yè)開始制定實施內(nèi)部審計制度，并且已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營中各個領(lǐng)域。這也就表明內(nèi)部審計制度對審計人員的要求越來越高，綜合性強的專業(yè)人員才會使內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮它應(yīng)有的價值和效益。為此，企業(yè)需要做到如下要求：（1）在招聘時提高要求，比如學(xué)歷、資格證書要求等。（2）崗前培訓(xùn)時不僅僅要加強對員工的專業(yè)技能的培訓(xùn)，更應(yīng)該要加強職業(yè)道德素養(yǎng)方面的提高。（3）加強對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和再培訓(xùn)，不斷提高要求。

四、結(jié)語

綜上所述，我國上市公司內(nèi)部的審計工作依舊存在著很多不足，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我們必須放寬視野，積極開展對上市公司內(nèi)部審計管理及其價值有效發(fā)揮的探索。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的工具，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、競爭力以及對公司自我制約和行為約束都有重要影響。由此看來，內(nèi)部審計制度及業(yè)務(wù)活動在我國現(xiàn)行國情下，對企業(yè)來說必需具備的，要想解決目前審計工作所在問題，我們必須正視問題，主動解決，結(jié)合我國國情及國外上市公司的審計經(jīng)驗，將內(nèi)部審計的工作循序漸進補充的更加完善。

作者:王曉君 單位:山東新華醫(yī)療器械股份有限公司

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