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審計(jì)誠信論文精品(七篇)

時(shí)間:2023-03-10 14:55:16

序論:寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇審計(jì)誠信論文范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創(chuàng)作。

審計(jì)誠信論文

篇(1)

在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中,誠信價(jià)值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)降低企業(yè)交易成本如果將誠實(shí)信用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)工作中,就會(huì)促進(jìn)相關(guān)交易主體建立起有效的信任,進(jìn)而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等,從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低,交易總量越大,就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn),交易效益的高低取決于交易成本的高低,二者成反比的關(guān)系,交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對(duì)于企業(yè)來說,如果能夠依照誠信原則進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作中,保證相關(guān)信息的真實(shí)性就會(huì)大大提高交易雙方預(yù)期,提高簽約的效率。對(duì)于社會(huì)來說,企業(yè)間的誠信有助于加快社會(huì)資源的有效配置,降低整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本,從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率得到提高。

(三)增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力一個(gè)具備良好信譽(yù)的企業(yè),必然會(huì)在市場中得到更多交易對(duì)象的青睞。因?yàn)椋\信是一個(gè)企業(yè)最無價(jià)的利器,特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭加劇的今天,擁有良好信用度的企業(yè)才會(huì)對(duì)投資者有強(qiáng)大的影響力和吸引力,有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出,不斷發(fā)展壯大。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈

我國現(xiàn)階段的獨(dú)立審計(jì)誠信制度的建設(shè)才剛剛起步,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。貫徹誠信的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師以及擁有良好誠信度的會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)能夠在很大程度上保證審計(jì)信息的真實(shí)性,降低審計(jì)失真給社會(huì)帶來的不利影響,從而降低整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成本。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過程中,當(dāng)誠信價(jià)值越大時(shí),所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值也會(huì)變大。相反,當(dāng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的個(gè)人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報(bào)告時(shí),將會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險(xiǎn),從而整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也將降低。因此,在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中每一個(gè)個(gè)體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠信價(jià)值,在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu),整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率就會(huì)越來越快。在會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈會(huì)受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

(一)被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的博弈在被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的重復(fù)博弈中,很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利,將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離,在管理企業(yè)的過程中,企業(yè)的所有權(quán)者往往會(huì)聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理,職業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況,這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,股東往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益,就會(huì)高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而股東為了核實(shí)職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運(yùn)行狀況,就會(huì)聘用或者委托專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其工作報(bào)告進(jìn)行評(píng)估,確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營成就,提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。此外,由于很多企業(yè)的董事會(huì)股東出任企業(yè)高管,在對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的評(píng)估中,變?yōu)橥接行问蕉テ鋵?shí)質(zhì)意義的經(jīng)理自我評(píng)價(jià),這就會(huì)讓審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)師對(duì)報(bào)告持有懷疑時(shí),經(jīng)理往往會(huì)利用其職權(quán)和身份,打壓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師,他們?yōu)榱瞬槐晦o退,只能一再得放棄自身得職業(yè)道德,對(duì)審計(jì)報(bào)告得準(zhǔn)確性、真實(shí)性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的博弈在市場經(jīng)濟(jì)條件下,我國的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)間的競爭越來越激烈,為了謀求自身的發(fā)展,不斷擴(kuò)大自身的客戶范圍。在這個(gè)過程中,越低的審計(jì)成本、越高的服務(wù)質(zhì)量,對(duì)于企業(yè)吸引新的客戶具有明顯的優(yōu)勢,因此,會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的競爭越來越取決于審計(jì)成本的競爭。從發(fā)展過程來看,如果會(huì)計(jì)事務(wù)所以提高效率和交易總量來降低審計(jì)成本。對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的;相反,如果只是單純的通過弱化審計(jì)專業(yè)技術(shù)的方式來降低審計(jì)的成本,就會(huì)給社會(huì)的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間成本競爭的加劇,就會(huì)導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計(jì)成本,故意省去審計(jì)的流程,這就會(huì)使得審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大增高,會(huì)計(jì)誠信價(jià)值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國并沒有專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度,這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去,對(duì)被審計(jì)對(duì)象的要求采取言聽計(jì)從的態(tài)度,降低了事務(wù)所的信用度,在與被審計(jì)單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟(jì)效益,但從長遠(yuǎn)來看,不斷喪失的誠信價(jià)值必將使其在競爭中處于不利地位。

篇(2)

對(duì)于會(huì)計(jì)誠信的討論并不是一個(gè)新問題。筆者以“會(huì)計(jì)誠信”為主題檢索“中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”,分“精確”和“模糊”兩種檢索方式,檢索期限為“中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”提供的1979年起至2009年止。檢索發(fā)現(xiàn),1979年至2000年長達(dá)22年間沒有公開發(fā)表的論文.自2001年起開始有“會(huì)計(jì)誠信”為主題的論文公開發(fā)表,2002年起至2008年止的7年間,每年公開發(fā)表的以“會(huì)計(jì)誠信”為主題的論文大約在250~650篇之間。對(duì)于2009年度,截止至2009年9月底,用“精確”和“模糊”檢索分別得到168篇和260篇。檢索結(jié)果說明對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題的討論,主要是自2001年11月份美國發(fā)生安然事件和國內(nèi)銀廣廈會(huì)計(jì)造假事件,結(jié)合原國務(wù)院總理給國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞后學(xué)界集中開展討論;同時(shí)電說明會(huì)計(jì)誠信既是一個(gè)老問題但也仍然一直是大家研究討論的主題。盡管對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題已經(jīng)有上述諸多的討論,但“誠信”問題仍是目前社會(huì)發(fā)展中不可忽視的一個(gè)主題,它不分社會(huì)制度形式,不分國界,不斷顯現(xiàn)。此外,會(huì)計(jì)誠信雖有好轉(zhuǎn)但并沒有得到根本的好轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)誠信將是一個(gè)長期存在的仍需不斷關(guān)注的問題,

(一)會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀從深交所公布的上市公司受處罰情況來看,在2001―2007年7年間,上市公司受到的各類處罰占上市公司總數(shù)的比重,最低的為2007年的2.09%,最高的為2001年的7.48%,中間幾年有波動(dòng)。從處罰原因來看,除因上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人言行不當(dāng)受到處罰外,大部分處罰都是與會(huì)計(jì)信息不及時(shí)或不真實(shí)相關(guān),這也是可以理解的,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息反映了公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況,投資者主要關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息。雖然整體來看,2007年所占比重比往年有所下降,但仍不能說明會(huì)計(jì)誠信得到根本好轉(zhuǎn)。

(2)bk深交所公布的上市公司信息披露考評(píng)情況來看,在2001年到2007年7年間,上市公司信息披露不合格敷占全部披露信息的上市公司總數(shù)的比重,最低的為2007年的3.42%.最高的為2005年的6.52%.中間幾年也有反復(fù),由此說明上市公司在信息披露方面仍存在這樣或那樣的問題,也可以說明會(huì)計(jì)誠信沒有得到根本好轉(zhuǎn)。

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的上市公司審計(jì)報(bào)告出具類型來看,自2003~200795年間,上市公司各年年報(bào)的審計(jì)報(bào)告,并非都是標(biāo)準(zhǔn)型的審計(jì)報(bào)告。其中非標(biāo)準(zhǔn)型審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比重,最低的為2007年的7.71%,最高的為2005年的11.86%,呈現(xiàn)一個(gè)倒u型。這說明,不少公司的會(huì)計(jì)年報(bào)存在問題。

(二)會(huì)計(jì)的誠信“會(huì)計(jì)”這一職能自產(chǎn)生以來,便是如實(shí)、準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量,因此可以說會(huì)計(jì)自誕生便是誠實(shí)的、可靠的,會(huì)計(jì)的誠信與生俱來。千百年來,會(huì)計(jì)作為一種職業(yè).都是默默記錄著所發(fā)生的一切,不管是早先記錄實(shí)物數(shù)量還是后來以貨幣資金形式記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程及其結(jié)果。從職業(yè)這個(gè)角度而言,會(huì)計(jì)是誠信的;并且因?yàn)檎\信,一直準(zhǔn)確地記錄著事物的數(shù)與量,會(huì)計(jì)職業(yè)才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)中的一種重要行業(yè),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表??梢哉f,誠信是會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的基石。

二、會(huì)計(jì)人的誠信

會(huì)計(jì)職業(yè)是誠信的,但誠信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠信。誠信的會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)人的誠信來反映,只有誠信的會(huì)計(jì)人,才能使會(huì)計(jì)成為誠信會(huì)計(jì)。在很長一段時(shí)期,會(huì)計(jì)人都是誠信的,因此會(huì)計(jì)也才發(fā)展成為現(xiàn)代社會(huì)里的一種重要職業(yè)。而會(huì)計(jì)人的不講誠信,也造成了會(huì)計(jì)的誠信問題,會(huì)計(jì)人的不講誠信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展。

(一)會(huì)計(jì)誠信問題的發(fā)展合伙(股份)制出現(xiàn)前,由于生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)二權(quán)合一,社會(huì)基本處于自給自足的狀態(tài)。對(duì)私有經(jīng)濟(jì)而言,不管是農(nóng)業(yè)、手工業(yè)還是商業(yè),會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的僅是正確記錄事物的數(shù)與量關(guān)系,并不需要真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)和專職人員。會(huì)計(jì)是純粹記賬的功能,并且一直體現(xiàn)著誠信的本質(zhì)。合伙(股份)制出現(xiàn)以后,有些生產(chǎn)資料所有者并不參與生產(chǎn)經(jīng)營,這樣生產(chǎn)資料的所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)開始分離。沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)資料所有者,為了了解生產(chǎn)經(jīng)營情況,就要求參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員,定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表,以反映生產(chǎn)成果、確定投資回報(bào)的多少,于是會(huì)計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的變化,由只供生產(chǎn)經(jīng)營者內(nèi)部使用轉(zhuǎn)向?qū)ν馓峁﹫?bào)告,現(xiàn)代真正意義上的會(huì)計(jì)功能開始確立,會(huì)計(jì)專職人員開始出現(xiàn),也就產(chǎn)生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)。也因?yàn)樯a(chǎn)資料所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離,參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者掌握了比沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營者多得多的信息,為了掩蓋生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題或是更多的占有生產(chǎn)經(jīng)營成果,參與生產(chǎn)經(jīng)營的所有者提供給沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營所有者的會(huì)計(jì)報(bào)告就存在不真實(shí)的可能性,于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)人誠信問題??梢姡a(chǎn)資料所有權(quán)形式變更后,會(huì)計(jì)人誠信問題開始出現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)誠信的行為主體會(huì)計(jì)人誠信問題中的“會(huì)計(jì)人”是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否產(chǎn)生影響的人員,一般意義上包括三類人:會(huì)計(jì)人員、高層管理者和審計(jì)人員。

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠信問題的直接責(zé)任人。會(huì)計(jì)賬務(wù)是由會(huì)計(jì)人員處理的,會(huì)計(jì)報(bào)告是由會(huì)計(jì)人員編制的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)時(shí)要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理、合規(guī)、合法進(jìn)行審核和監(jiān)督,對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的業(yè)務(wù)不能處理并退回經(jīng)辦人員,對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門報(bào)告。會(huì)計(jì)誠信出現(xiàn)問題,說明會(huì)計(jì)人員并沒有按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)告,所以在會(huì)計(jì)誠信問題中,會(huì)計(jì)人員起到直接的作用。

高層管理者是會(huì)計(jì)誠信問題的主要責(zé)任人。高層管理者決定著企業(yè)人員職務(wù)升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等政策,除非會(huì)計(jì)人員是獨(dú)立于企業(yè)的人事和工資制度,否則無不受到影響。從現(xiàn)實(shí)情況來考慮,高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉顯然是有意的,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定來編寫的,在沒有外部因素干涉的情況下,會(huì)計(jì)人員編寫的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是比較真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉,顯然違反了會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的原則;而能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行干涉的,只有高層管理者,所以高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉是故意的,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告能否準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)經(jīng)營成果的影響是關(guān)鍵的、最根本的。從實(shí)踐看,企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎都與高級(jí)管理層的授意、指使和強(qiáng)令有關(guān)。

審計(jì)人員是會(huì)計(jì)誠信問題的間接責(zé)任人。審計(jì)人員是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否進(jìn)行鑒證的人員,具有社會(huì)公信力。然而如同會(huì)計(jì)職業(yè)是誠信的,但誠信的會(huì)計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)人的誠信一樣,審計(jì)行業(yè)也同樣存在誠信危機(jī)的問題。社會(huì)分工的不同并不表明人們的道德水準(zhǔn)就會(huì)有所不同,審計(jì)人員與其他行業(yè)人員在職業(yè)道德水準(zhǔn)上并沒有根本的區(qū)別。正是審計(jì)人的誠信問題才造成更大程度和更大范圍的會(huì)計(jì)誠信問題,審計(jì)誠信問題構(gòu)成了會(huì)計(jì)誠信問題的一個(gè)部分,而且加劇了會(huì)計(jì)誠信問題。

三、會(huì)計(jì)誠信問題的根源

對(duì)于會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的成因,眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了分析。有關(guān)方面也根據(jù)已有研究提出的對(duì)策對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題進(jìn)行了治理,并取得了一定效果。然而會(huì)計(jì)誠信問題仍然沒有得到根本好轉(zhuǎn),筆者認(rèn)為,已有的研究都只是從表面現(xiàn)象進(jìn)行分析,并未對(duì)造成會(huì)計(jì)誠信問題的根源進(jìn)行分析。逐利行為是會(huì)計(jì)誠信問題的根源,并且因?yàn)橹鹄袨槿詫㈤L期存在,會(huì)計(jì)誠信問題也將在一定時(shí)期內(nèi)長期存在。逐利行為在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)形態(tài)下是一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象,人們自覺和不自覺、自愿和不自愿地追逐經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)現(xiàn)實(shí)人是一名經(jīng)濟(jì)人來說,經(jīng)濟(jì)利益的多少彰顯了其個(gè)人的地位,占有的經(jīng)濟(jì)利益越多,其地位也就越高;占有的經(jīng)濟(jì)利益越多,其擁有的資源也就越多。地位越高、資源越多,其對(duì)社會(huì)的影響也就越大,經(jīng)濟(jì)利益占有的多少成為社會(huì)評(píng)價(jià)個(gè)人成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn),所以人們總是利用一切可以利用的手段來逐利,會(huì)計(jì)誠信問題的行為主體也不例外。

(一)會(huì)計(jì)人員的逐利行為會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)報(bào)告正確與否,存在兩類情形:一類是會(huì)計(jì)人員的無意之錯(cuò),一類是會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員無意之錯(cuò),是出于工作粗心、業(yè)務(wù)水平不夠等原因產(chǎn)生,此類差錯(cuò)是正常的過錯(cuò),可通過一定的會(huì)計(jì)機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)和糾正。會(huì)計(jì)人員的有意之錯(cuò),是會(huì)計(jì)人員為達(dá)到特定目的而做出的錯(cuò)誤甚至違法行為,也可以分為兩種情況:一種情況是高層管理者并不知情,是會(huì)計(jì)人員純粹為自身特定目的而發(fā)生的差錯(cuò),這種差錯(cuò)是個(gè)別會(huì)計(jì)人員的個(gè)別現(xiàn)象,一般而言對(duì)外部投資者等報(bào)告使用者沒有起到實(shí)質(zhì)性的影響作用;另一種情況是高層管理者所要求的,這種差錯(cuò)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告起到?jīng)Q定性的影響作用?,F(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)人員如果不按領(lǐng)導(dǎo)的要求做假賬,就有可能被降職或解聘。在面f臨失業(yè)和失信的選擇時(shí),對(duì)失業(yè)的恐懼就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德而造假,或者會(huì)計(jì)人員不按高層意志辦事,就很可能出現(xiàn)所謂的會(huì)計(jì)“囚徒困境”現(xiàn)象。由此可以看出,會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告,其根本目的是為了自身的利益。

(二)高層管理者的逐利行為高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告的干涉,主要有三種情況:第一種情況是高層管理者對(duì)企業(yè)剩余收益分配的不滿。在以資本為主導(dǎo)的社會(huì)生產(chǎn)中,人力成本作為一種既定成本予以量化,在成本費(fèi)用中列支,不參與企業(yè)剩余收益的分配;所有者的資本因承擔(dān)經(jīng)營虧損的風(fēng)險(xiǎn)而沒有將資本成本列入成本費(fèi)用中,一般占有企業(yè)全部的剩余收益。當(dāng)剩余收益處于正常的社會(huì)平均投資收益率水平時(shí),這一安排顯得合乎情理;當(dāng)剩余收益多到足夠大時(shí),即遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會(huì)正常的投資收益率時(shí),就會(huì)引發(fā)高層管理者的不滿。高層管理者認(rèn)為,剩余收益主要是因其經(jīng)營有方而得,于是高層管理者或是過度揮霍企業(yè)的資源、增加企業(yè)的成本,從而減少收益的剩余;或是想方設(shè)法從剩余收益中獲取利益。第二種情況是高層管理者參與部分剩余收益的分配,但與經(jīng)營財(cái)務(wù)成果密切相關(guān)。高層管理者根據(jù)經(jīng)營業(yè)績可享有部分剩余收益的索取權(quán),如期權(quán)激勵(lì)。由于期權(quán)激勵(lì)往往跟隨業(yè)績上下變動(dòng)。業(yè)績?cè)胶?,獲得的期權(quán)激勵(lì)也就越多;相反,業(yè)績?cè)讲?,期?quán)激勵(lì)也就越少甚至沒有。高層管理者為了追求更多的期權(quán)激勵(lì)。即獲得更多的剩余收益,就要努力把業(yè)績做得更好,當(dāng)業(yè)績不佳時(shí),為了保持一定的期權(quán)激勵(lì),高層管理者往往要求會(huì)計(jì)人員“做”出需要的業(yè)績來。第三種情況是高層管理者為了占有更多的經(jīng)濟(jì)資源,不斷進(jìn)行資本運(yùn)作,以便控制更多的公司,從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)高層管理者所在的公司并沒有這樣的資本實(shí)力或符合資本市場運(yùn)作的條件時(shí)。高層管理者就尋求通過虛假的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告符合條件,達(dá)到占有更多資源的目的。所以高層管理者指使會(huì)計(jì)人員做假賬、編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的目的,同樣是為了追逐更多的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。

(三)審計(jì)人員的逐利行為現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)政策,限定了審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量來取得報(bào)酬,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)間存在著惡性競爭(低價(jià)攬客)現(xiàn)象,因此行業(yè)租金很低,這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的收入比預(yù)期的要低。為了謀取更大的利益,審計(jì)人員明知企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問題,但卻出具了標(biāo)準(zhǔn)的或是企業(yè)高層管理者所希望的審計(jì)報(bào)告,從而獲得企業(yè)高層管理者給予的更高或特別的收益,所以審計(jì)人員誠信問題的目的仍然是為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的更大化。

會(huì)計(jì)誠信問題將在一定時(shí)期內(nèi)長期存在。為了謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益、占有更多的經(jīng)濟(jì)資源,人們總是想方設(shè)法使自己個(gè)人的利益最大化。而經(jīng)濟(jì)利益總量在一定范圍內(nèi)是不變的,謀求個(gè)人利益最大化.就必然導(dǎo)致他人利益的減少或損害,會(huì)計(jì)誠信行為主體為了自身更多的利益和掩蓋損害別人利益的行為,就會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告,使會(huì)計(jì)報(bào)告不能反映真實(shí)情況,而謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的行為還將在一定社會(huì)時(shí)期內(nèi)長期存在。

四、會(huì)計(jì)誠信問題消除的基本條件

會(huì)計(jì)誠信問題是可以消除的。會(huì)計(jì)誠信問題既然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展,也會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而消除,達(dá)到一定條件后,會(huì)計(jì)誠信問題也就自然而然地消除。

篇(3)

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足,淡季人員又無所事事,因此,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法,這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊,一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平,有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題:

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng),實(shí)際工作中,不注重審計(jì)質(zhì)量,偷工減時(shí),片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來巨大利益;為了節(jié)約審計(jì)成本,讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn),缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任;為了不失去客戶,對(duì)客戶管理層過于寬容,過分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作;為了開拓業(yè)務(wù),在對(duì)客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托,一旦客戶管理層的誠信度不夠,遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù),甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先,知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解,真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次,知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng),理論知識(shí)較為薄弱;國內(nèi)知識(shí)較為豐富,國際準(zhǔn)則及國際慣例等知識(shí)較為貧乏;對(duì)國際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后,知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上,更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外,還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。[

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來的公眾利益之上,聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng);審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑;當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶;有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清,不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?,不僅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑,而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

二、高質(zhì)量審計(jì)與高素質(zhì)審計(jì)人才關(guān)系

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性,然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作:

首先,有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象,當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時(shí),容易發(fā)生購買審計(jì)意見行為。其次,有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假,經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊,出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者,有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求,在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),只考慮審計(jì)費(fèi)用,忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后,當(dāng)會(huì)計(jì)市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時(shí),同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿偁幘蜁?huì)變本加厲,行政干預(yù)的指定壟斷,經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以,開展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì),其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長期的過程,需要不斷地發(fā)展和完善,需要社會(huì)各界的努力和配合,在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計(jì)人才。

三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢,在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高,不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo),而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù),以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系,對(duì)客戶做客觀分析,項(xiàng)目要有取舍,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估;從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制,并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤;配備高素質(zhì)審計(jì)人員,提高社會(huì)公信力;加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè),從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手,構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上,要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān),全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷,不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平,同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì);要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān),只有用足用好人才,會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng),注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉;會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn),如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員,及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī),執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求;不定期舉辦國際會(huì)計(jì)師講座,與國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作,學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);選拔一批人員到國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí);定期召開人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì),對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上,搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制,讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤,質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí),只有潛移默化的誠信教育,才能使天平傾向道德規(guī)范,誠信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度,使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任,并建立健全各種配套的法律法規(guī),嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè),為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境;審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平,按德辦事,才能真正樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn),逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競爭機(jī)制,實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán),才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

篇(4)

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)控制 會(huì)計(jì)報(bào)表 粉飾問題研究

目前我國一些上市公司為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的,利用一些合法手段或會(huì)計(jì)舞弊等不合法的手段,粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,操縱會(huì)計(jì)信息,造成會(huì)計(jì)信息失真,損害了國家和社會(huì)公眾的利益,并且這種現(xiàn)象愈演愈烈,對(duì)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為動(dòng)機(jī)的分析,剖析了上市公司操縱會(huì)計(jì)報(bào)表行為的手段,從而提出了對(duì)其的識(shí)別,進(jìn)而提出治理上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表操縱會(huì)計(jì)信息行為的措施。目前,中國正處于轉(zhuǎn)型期,企業(yè)財(cái)務(wù)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這些經(jīng)過歪曲的會(huì)計(jì)信息,將不可避免會(huì)給整個(gè)社會(huì)帶來非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的研究,在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中均具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾常見的幾種手段

(一)利用資本經(jīng)營:資產(chǎn)評(píng)估;債務(wù)重組;資產(chǎn)重組。

(二)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完整性。如運(yùn)用不合理的借款費(fèi)用核算方法和不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法;隨意選擇折舊方法和存貨的計(jì)價(jià)方法;運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖杖牒唾M(fèi)用確認(rèn)方法等。

(三)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為抬高上市公司業(yè)績;采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式,進(jìn)行購銷活動(dòng)或置換資產(chǎn);以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,虛構(gòu)上市公司的業(yè)績;以低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用;以收取或支付管理費(fèi)為由調(diào)節(jié)利潤等。

(四)利用虛擬資產(chǎn),虛構(gòu)利潤。指已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失,但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛賬的長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)虧損等達(dá)到虛增利潤的目的。由此可見,防止會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括:完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制,以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu),完善政治制度、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī);完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,增加會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的難度;完善政府監(jiān)督體制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的監(jiān)督;加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理,確保真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成等等。

二、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的幾條對(duì)策

1.建立對(duì)經(jīng)營者的長期激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)是對(duì)經(jīng)理人員的正面刺激,即通過給予足夠的報(bào)酬使作為被激勵(lì)者的高層經(jīng)理,人員樂意付出全部的努力,達(dá)到激勵(lì)提供者的利益要求。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制,使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤,就會(huì)自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層摒棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾,轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營,削弱其會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。

2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個(gè)重要內(nèi)容,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,這個(gè)原則仍然是社會(huì)信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來講,制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為,那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。

3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡,約束制度,完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日,國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制的措施

第一,加大宣傳力度,提高各級(jí)人員的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí),建立健全激勵(lì)約束機(jī)制,創(chuàng)建良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境,根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任讓你,對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)控制負(fù)主要責(zé)任,因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制的宣傳力度,加強(qiáng)企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn),幫助其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制的重要性,以便切實(shí)履行自身的職責(zé)。

第二,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施是企業(yè)財(cái)務(wù)控制順利進(jìn)行的重要保證,利用內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)控,了解執(zhí)行過程中的問題,及時(shí)反饋,及時(shí)解決,保證企業(yè)的財(cái)務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建完善中,首先,要保證企業(yè)審計(jì)部門可以獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作。其次要建立起會(huì)計(jì)部門監(jiān)督,財(cái)會(huì)人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機(jī)制,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時(shí),一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng),綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍。

第三,堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確組織架構(gòu),建立崗位責(zé)任制,保證組織架構(gòu)中各部門的職責(zé)分工明確,各司其職,相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進(jìn)行。

希望本研究報(bào)告的研究能夠豐富我國的會(huì)計(jì)理論,對(duì)實(shí)務(wù)中治理會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題能有幫助。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析,本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)是不同的,企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和手段,提出了在識(shí)別企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之時(shí)所需把握的基本原則,為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的不良現(xiàn)象,本論文提出了防范企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的具體措施,最后指出治理企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表問題任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]謝向東;財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成因與治理對(duì)策[J];南陽師范學(xué)院學(xué)報(bào);2005;10

篇(5)

論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課教學(xué)也不符合審計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn),違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo),實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對(duì)高職高專審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀,提出了改革意見。

審計(jì)學(xué)是集會(huì)計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識(shí)于一體并對(duì)各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運(yùn)用的實(shí)用型課程,與其他財(cái)經(jīng)學(xué)科相比,它的綜合分析性、判斷推理性和社會(huì)實(shí)踐性都比較強(qiáng)。在審計(jì)課的教學(xué)中,教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí),理論聯(lián)系實(shí)際,獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維,提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

1 高職院校審計(jì)課程教學(xué)中存在的主要問題

(1)高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位,無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大,高職高專審計(jì)教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計(jì)基本知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)環(huán)境,培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因?yàn)楦呗氃盒徲?jì)專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)與審計(jì)基礎(chǔ)工作崗位,除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展,具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng),還應(yīng)具有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí),熟悉國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī),培養(yǎng)學(xué)生整體的審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力,具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。

(2)缺乏適合高職高專審計(jì)教學(xué)的教材,審計(jì)課程綜合實(shí)訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計(jì)教材基本是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的內(nèi)容,傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)試教育,教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線,缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系,難以形成系統(tǒng)的審計(jì)基本理論與技術(shù)方法。大多審計(jì)課程的教材的知識(shí)是局部的和零散的知識(shí),過于具體和細(xì)微,難以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)沒有循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)知的過程,給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例,學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒,更無法參與分析討論。

(3)高職院校不注重審計(jì)課程,專業(yè)課少,師資不足,教師少實(shí)踐,不能適應(yīng)審計(jì)教學(xué)要求。對(duì)于高職學(xué)生,審計(jì)實(shí)務(wù)課程缺乏合適教材和實(shí)際的案例,課堂枯燥無味,加上大多數(shù)審計(jì)教師也缺乏審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn),缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí),更缺乏將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),教學(xué)收效欠佳,學(xué)生對(duì)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計(jì)課教師與一般的財(cái)會(huì)課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求,要培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作、獨(dú)立科研的能力,必須采用能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。

(4)現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授,不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計(jì)學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽,教學(xué)內(nèi)容局限于書本,教學(xué)方法局限于灌輸,對(duì)從未走出校門的學(xué)生來講,從他們已有的感性知識(shí)中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中,生動(dòng)的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦,學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味,難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才。

(5)高職院校審計(jì)教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計(jì)考核仍然采取閉卷方式,無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平,抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

2 高職院校審計(jì)課教學(xué)改革的途徑和方法

(1)改革教學(xué)方法,更新教學(xué)手段,開展多層次、多形式的審計(jì)教學(xué)活動(dòng)。盡量運(yùn)用多種方法教學(xué),如案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、角色定位法,啟發(fā)式提問,研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力,鞏固所學(xué)的知識(shí)。在教學(xué)手段上,要編制審計(jì)課程的多媒體課件,有條件應(yīng)該購置計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)軟件,可以大大縮短了學(xué)生對(duì)審計(jì)認(rèn)知過程和審計(jì)方法的掌握。

(2)審計(jì)授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué),“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法。模塊教學(xué),“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略,將審計(jì)實(shí)務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊,根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項(xiàng)操作、綜合訓(xùn)練等審計(jì)任務(wù),每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評(píng)價(jià)結(jié)果、教師總結(jié)等行動(dòng)過程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識(shí)、技能和方法,提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時(shí),對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計(jì)成模仿操作、獨(dú)立操作、綜合實(shí)踐等環(huán)節(jié),真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實(shí)訓(xùn)過程對(duì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會(huì)、學(xué)懂、熟練掌握,充分發(fā)揮學(xué)生主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。

(3)建立和完善審計(jì)實(shí)訓(xùn),建立審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)所需資料涉及的知識(shí)面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng),要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),還要熟悉電算化會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技能。高職院校可以從學(xué)校自身?xiàng)l件出發(fā),把會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計(jì)訓(xùn)練基地,也可以單獨(dú)設(shè)立審計(jì)試驗(yàn)室以作為審計(jì)實(shí)務(wù)演習(xí)之地。

(4)鼓勵(lì)教師主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐,提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施,盡量讓教師參加全國或地方的會(huì)計(jì)、審計(jì)社團(tuán)活動(dòng),增加同實(shí)際工作多年的專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。有計(jì)劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)進(jìn)行掛職鍛煉,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座,以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。

(5)改革單一的考核辦法,實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式。審計(jì)教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計(jì)報(bào)告等方式,增加考查運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合分析問題、處理問題能力的試題。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分進(jìn)行多種形式的考試。對(duì)于考試成績的評(píng)定,課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報(bào)告三者綜合確定。

3 結(jié)束語

新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透,經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快,競爭不斷加劇,不確定性因素不斷增多,審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要,審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會(huì)計(jì)”(財(cái)會(huì)審計(jì))人才的綜合素質(zhì),形成既注重理論水平,又注重計(jì)算機(jī)與審計(jì)相結(jié)合,強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。

參考文獻(xiàn)

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[3]何偉威.《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的案例實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法探索之我見[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2009(1).

篇(6)

論文關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失

 

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值,在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本,這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值,其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí),記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè):一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正,如今,通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的,是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破;二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用,在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,滋生的不確定性因素的增多,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大,就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則,穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn),以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題

1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測能力較低

我國大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗(yàn),預(yù)測的可靠性低,證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測,結(jié)果都不理想,結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息,究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中,虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年,爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后,都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

目前,我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低,操作能力受到局限,缺乏洞悉市場信息的能力,對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題,一些會(huì)計(jì)人員有心無力,這就影響了我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失,也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì),才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來,這使得所有者缺位,對(duì)經(jīng)營者的約束力小,企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制,會(huì)增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性,通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管,從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的,且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露,利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤。

(二)上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析

1.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場經(jīng)濟(jì)體制不健全,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng),便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí),不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下,公司的運(yùn)作,經(jīng)營狀況不穩(wěn)定,偶發(fā)性因素較多,因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量,它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠,這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全,會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失,我國還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多,其中,上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷,是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

我國高層次會(huì)計(jì)人才匱乏,而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率,有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn),但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施,一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng),對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確,導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大,會(huì)計(jì)信息失真。另外,我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠,對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營私舞弊行為不聞不問,聽之任之,還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī),不能嚴(yán)格要求自己,法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義,我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核;二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好,有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成;三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化,真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失,而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會(huì),往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績”,違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷,造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高,也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策

(一)進(jìn)一步完善信息市場和價(jià)格市場

有效的信息和價(jià)格市場是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障,它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價(jià)格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等,進(jìn)一步建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng),為信息使用者提供公正合理的信息,使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性,提高信息的客觀性和公允性。

(二)強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序;比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù);復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性;評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí),應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

(三)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額,并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上,使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況,以做出正確決策,這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力,會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐,不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力,來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì),一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失,另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

(四)完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利,承擔(dān)責(zé)任,相互監(jiān)督和約束,完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán),真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),改變股權(quán)過于集中的局面,形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場,形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督,使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人,這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性,還能提高信息披露質(zhì)量。

(五)加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法,將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異,減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素,在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法,計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué),嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法,盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍,避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性,不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失,加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。

結(jié)束語

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念,減值跡象要求明確,以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn),所以對(duì)上市公司的利潤和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定,符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀,也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn),但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題,不僅僅是準(zhǔn)則因素,更重要的是制度因素。因此,要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值,一方面是技術(shù)問題,有賴于公允價(jià)值的研究;而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題,這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合,不斷的剖析問題,解決問題,才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

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篇(7)

[論文摘要]隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)及全球一體化給世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的沖擊,必將催生出新的經(jīng)濟(jì)制度和結(jié)構(gòu)框架。在現(xiàn)有規(guī)章制度存在漏洞的情況下,在巨大利益誘惑面前,現(xiàn)代人面臨的將是更大的“道德抉擇”。法律制度和法律效力是保障人們不偏離道德機(jī)道的基拙,為此我們要盡快建立“誠信制度”。

一、缺乏“信用”的原因

(一)利益驅(qū)使

1.企業(yè)所有者或經(jīng)理人員。社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期企業(yè)所有者會(huì)采取各種手段鉆法律規(guī)章制度的漏洞,謀取不正當(dāng)利益。同時(shí),由于經(jīng)理人員和所有者多半存在短期委托契約型關(guān)系,在對(duì)其缺乏合理的收人分配激勵(lì)機(jī)制和績效評(píng)價(jià)機(jī)制的情況下,經(jīng)理人員利用會(huì)計(jì)人員制造虛假信息獲取利益。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員造假提供虛假會(huì)計(jì)信息來源于兩方面。一方面,部分會(huì)計(jì)人員在巨大的物質(zhì)利益誘惑下,做出“道德失范”的違法行為;另一方面,由于目前普遍實(shí)行廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制,會(huì)計(jì)人員受其聘任,本著“為己服務(wù)、服務(wù)于小團(tuán)體利益”,做出“故意失真”的違法行為。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立性的缺失是會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏的重要原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、收人低使執(zhí)業(yè)范圍狹窄,對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴關(guān)系使其很難發(fā)表獨(dú)立、客觀和公正的審計(jì)意見。

4.地方政府。企業(yè)上繳利稅是地方財(cái)政收人的主要來源。過去由于政企不分,出于地方保護(hù),會(huì)為企業(yè)信息失真提供外部環(huán)境。

(二)制度缺陷

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏精確性、完善性和規(guī)范性。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則二者之間存在著一定程度的抵觸,會(huì)計(jì)處理程序和方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)上具有較大的政策選擇性。會(huì)計(jì)制度本身“內(nèi)部模糊性”的局限性為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。這些都需要從制度上進(jìn)一步規(guī)范和確立。

2.公司治理有待進(jìn)一步完善。現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵性在于完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過改造,大多數(shù)公司實(shí)現(xiàn)了改制上市。但由于改制不徹底,一些公司未能建立有效的約束機(jī)制,公司治理方面的缺陷使企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)的同時(shí),會(huì)計(jì)行業(yè)也難以發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。

(三)監(jiān)罰不嚴(yán)

監(jiān)督機(jī)制不健全。日常監(jiān)管不嚴(yán),內(nèi)部監(jiān)督多流于形式;外部監(jiān)督具有時(shí)滯性(事后多于事前、事中),監(jiān)管不及時(shí)。對(duì)違法行為以罰代法,輕法律制裁;執(zhí)法不嚴(yán),削弱了法律效力。

(四)素質(zhì)欠佳

我國部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,分兩種情形:一是本身業(yè)務(wù)不精,二提歲寸金錢過分追求,三是行業(yè)年檢考核流于形式,知識(shí)更新和日常培訓(xùn)后續(xù)環(huán)節(jié)跟不上。

二、建立誠信制度的必要性

(一)整頓經(jīng)濟(jì)秋序,保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),虛假信息會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為,損害市場主體各方利益,導(dǎo)致決策失誤和經(jīng)濟(jì)秩序混亂。會(huì)計(jì)誠信能夠防止的產(chǎn)生,推進(jìn)黨的廉政建設(shè),實(shí)現(xiàn)“以德治國”;尤其是上市公司避免市場欺詐,在確保投資者利益,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的同時(shí),可以防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn),保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展。

(二)推進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康蓬勃發(fā)展

加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè),有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量,從根本上杜絕制造虛假信息違法行為的發(fā)生。由于我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展較晚,會(huì)計(jì)規(guī)范欠佳,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一性,行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊,缺乏嚴(yán)格的衡量標(biāo)準(zhǔn),因此在法律失去效力的環(huán)境下,誠信道德在有缺陷的制度中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,是推進(jìn)制度建設(shè)的內(nèi)在動(dòng)力。

(三)增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力

我國加人世貿(mào)組織已有一年多,隨著對(duì)外開放的進(jìn)一步加大,國外大型跨國公司紛至沓來,外資可通過購買股權(quán)合資兼并我國企業(yè),會(huì)計(jì)作假會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失;同時(shí)一些不法之徒會(huì)利用我國準(zhǔn)則制度的疏漏轉(zhuǎn)嫁、制造“信用危機(jī)”,損害我國利益。我們?cè)谂c國際大公司抗衡的同時(shí),要著重注意會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范性和法治性,確保金融環(huán)境的安全穩(wěn)定。要增強(qiáng)行業(yè)責(zé)任心與“誠信”的職業(yè)操守,加快誠信制度建立的目的就是整治會(huì)計(jì)秩序,根治會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件;把握機(jī)遇,接受挑戰(zhàn),提高自身競爭力,在競爭中發(fā)展壯大。

(四)有助于把社會(huì)主義法制推向前進(jìn)

當(dāng)前我們面對(duì)的是復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境,由于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的歷史較短,制度建設(shè)與行業(yè)發(fā)展存在諸多問題;政策的不確定性要求我們必須完善、規(guī)范各項(xiàng)法規(guī)制度。提高公民誠信意識(shí),加快信用制度、信息制度的建設(shè),改進(jìn)服務(wù)與監(jiān)督,增強(qiáng)道德意識(shí),樹立法律意識(shí),依法治國,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供良好的社會(huì)法律環(huán)境。

三、建立“誠信制度”的措施

(一)倡導(dǎo)以“誠信”為核心的道德規(guī)范,確立誠信原則地位,建立誠信制度

如今會(huì)計(jì)已從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料計(jì)算的核算型過渡到?jīng)Q策依據(jù)的管理型,只有以“誠信為本、操守為重”,才能站穩(wěn)腳跟。這既是促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)蓬勃發(fā)展的需要,也是確保我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康良性發(fā)展所必需的。因此,必須確立“誠信”的行業(yè)地位,應(yīng)該把誠信作為行業(yè)的基本原則,以行規(guī)、制度的方式建立。

(二)積極推進(jìn)強(qiáng)化公司治理基拙性工作

主要是通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)上市公司治理。一方面要改善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),解決“一股獨(dú)大”問題;另一方面通過對(duì)國企選派董事長,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事作用;同時(shí)健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,由強(qiáng)化內(nèi)部治理實(shí)現(xiàn)從外部保障。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn),提高人員素質(zhì)

注重從業(yè)人員資格考核,健全專業(yè)資格確認(rèn)制度;切實(shí)抓好對(duì)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育工作。加強(qiáng)素質(zhì)培養(yǎng),強(qiáng)化誠信教育與責(zé)任管理,推行終身教育,確保信息工作的規(guī)范、真實(shí)可靠。

(四)充分確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)角色地位

獨(dú)立性是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其專業(yè)性公證和社會(huì)監(jiān)督作用的前提。我們必須加快“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”制度的建立;加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)和自律化管理。實(shí)現(xiàn)客觀與公正職責(zé),切實(shí)做到服務(wù)與監(jiān)督目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(五)完善監(jiān)管體系,加大監(jiān)督處罰力度

包括內(nèi)部監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的能夠充分履行其公正、監(jiān)督職責(zé)的完整監(jiān)管體系。要加強(qiáng)廉政建設(shè),加大對(duì)違法行為的懲處力度;要加強(qiáng)責(zé)任管理,避免形式監(jiān)督;突出監(jiān)管重點(diǎn),克服監(jiān)管的時(shí)滯性,保障社會(huì)主義法制推向前進(jìn)。