序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計理論研究論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本；會計；計量

質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本,包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小,使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國質(zhì)量專家克勞士比認(rèn)為,質(zhì)量本身不存在問題,只有產(chǎn)品的設(shè)計、材料、人工和制造的問題才會導(dǎo)致質(zhì)量的低劣?？藙谑勘忍岢鲑|(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本,因為它們適用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本,它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機會成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性,它只考慮質(zhì)量不足所帶來的成本,但除了質(zhì)量不足,質(zhì)量過剩也是一種損失,這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。

在市場經(jīng)濟日益發(fā)達(dá)的今天,質(zhì)量對于一個企業(yè)的重要性越來越強,產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒有核心競爭力的體現(xiàn)之一,提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場,從而能夠持續(xù)經(jīng)營的重要手段,一個企業(yè)想做大做強,在增強創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上,努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。

1質(zhì)量成本理論透視——不足或過剩

質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本,但是通過質(zhì)量成本分析,可以找出質(zhì)量成本的最適宜點,從而為企業(yè)挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成,它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動的成本,它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機會成本,它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動,也可以用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)的規(guī)定,質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成,即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本,而運行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。

運行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運行后,為了達(dá)到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用。質(zhì)量成本研究的對象主要是運行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用,當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時,預(yù)防成本通常是增加的,因為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內(nèi)部故障成本一樣,當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時,外部故障成本會降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求,向其提供客觀證據(jù),保證所支付的費用。

2質(zhì)量成本會計的歸宿

企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向,努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先,企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次,樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質(zhì)量成本專題講座,向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求,提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認(rèn)識,使員工相信并愿意長期為之努力。第三,將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟責(zé)任管理范圍。對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任,運用經(jīng)濟手段增強員工質(zhì)量成本意識,保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對質(zhì)量成本責(zé)任進行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)的依據(jù)有質(zhì)量成本計劃,質(zhì)量成本結(jié)果,質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細(xì)表。按責(zé)任部門分類,確定責(zé)任部門考核指標(biāo):按責(zé)任分部分項分類,確定考核指標(biāo):按量值分類,確定發(fā)生額和相關(guān)指標(biāo)的考核指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo),實施質(zhì)量成本考核,并將考核結(jié)果進行反饋和處理。堅持質(zhì)量成本效益與趨勢分析,為質(zhì)量成本會計決策提供依據(jù)。通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,從一個側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟效益的影響,借以說明企業(yè)進行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過一些基數(shù)與質(zhì)量成本對比,從不同角度說明經(jīng)營情況。質(zhì)量成本實踐中通常利用的基數(shù)有:工時基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過對這些基數(shù)進行期初預(yù)測數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的對比分析,反映質(zhì)量成本趨勢,更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進質(zhì)量成本管理的建議。針對公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況,應(yīng)編制質(zhì)量報告表,以有利于企業(yè)進行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。

3質(zhì)量成本的計量

篇(2)

目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。版權(quán)所有

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認(rèn)識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】會計理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點與來源結(jié)構(gòu)，強化對其進行基本理論教育以擴大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學(xué)層次劃分

會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識。它是會計專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點已經(jīng)得到學(xué)界的共識（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國外大學(xué)會計專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學(xué)時數(shù)為30學(xué)時左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時數(shù)為40學(xué)時左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時數(shù)一般為60學(xué)時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學(xué)計劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會計理論教材當(dāng)推已故著名會計學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請，為適應(yīng)會計專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會計理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。

第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務(wù)會計理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。

第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務(wù)會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎(chǔ)理論研究》。

第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：

（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：

（1）美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內(nèi)是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會計思想、19～20世紀(jì)初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀(jì)20年代的會計實務(wù)）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計量）；財務(wù)陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務(wù)陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)與流動負(fù)債；存貨；廠場與設(shè)備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)及遞延費用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動；財務(wù)報表上的揭示。

（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務(wù)報告規(guī)則的經(jīng)濟分析；假定、原則與概念；會計目標(biāo)；FASB的財務(wù)會計概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權(quán)益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。

（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務(wù)會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會計理論的發(fā)展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務(wù)報表：損益表；財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運資金；長期資產(chǎn)：廠場、設(shè)備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負(fù)債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務(wù)報表的揭示要求與倫理責(zé)任。

2.國內(nèi)本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：

（1）會計理論教材，包括財務(wù)會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會計學(xué)專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點、制訂、評價）；財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計量）；收益確認(rèn)與計量理論；資產(chǎn)計價理論；財務(wù)報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為（實證理論內(nèi)容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。

（2）會計理論教材包括財務(wù)會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務(wù)會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務(wù)會計理論主要包含財務(wù)會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務(wù)會計理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財務(wù)會計假設(shè)與財務(wù)會計的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會計確認(rèn)與計量的基本理論、財務(wù)報告理論（財務(wù)報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務(wù)會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結(jié)構(gòu)3章。

（3）會計理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質(zhì)）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃（預(yù)算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學(xué)在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

（4）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，兼顧其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟學(xué)院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設(shè)有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會計確認(rèn)、會計計量、資產(chǎn)及其計價原理、負(fù)債的確認(rèn)與計量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認(rèn)與計量、財務(wù)報告與信息披露、會計準(zhǔn)則基本問題研究、會計準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會計制度與會計準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學(xué)家、專業(yè)團體、重要文獻等。

（5）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，適當(dāng)涉及其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會計理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認(rèn)與計量理論、資產(chǎn)計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務(wù)報告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領(lǐng)域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。

3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會計理論課程的專業(yè)進行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。

（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外研究生層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：

（1）《財務(wù)會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會計學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務(wù)會計理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務(wù)報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問題；準(zhǔn)則制定：一種政治問題。

（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞?！惪藠W伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內(nèi)容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會計理論的規(guī)范方法；財務(wù)會計和報告的概念框架；會計理論的結(jié)構(gòu)；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學(xué)科；事項法與行為法；預(yù)測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產(chǎn)計價和收益模式；當(dāng)代會計職業(yè)的背景；國際會計。

2.國內(nèi)研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：

（1）包容了西方會計理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務(wù)報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)和流動負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負(fù)債及其計量；所有者權(quán)益及其計量；物價變動會計的理論與實務(wù)；現(xiàn)時價值會計；實證會計。

二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；財務(wù)會計理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗證）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財務(wù)會計概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表確認(rèn)與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動資產(chǎn)及其計價；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價；負(fù)債及其確認(rèn)與計量；業(yè)益及其確認(rèn)與計量；收益概念與收益確定；財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調(diào)等。

（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎(chǔ)理論；會計理論體系；會計學(xué)；會計定位；會計結(jié)構(gòu)；會計目標(biāo)；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調(diào)；會計學(xué)發(fā)展趨勢等。

（三）一般讀物型會計理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會計理論的演變（復(fù)式簿記時期、產(chǎn)業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設(shè)；財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財務(wù)會計的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會計確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)；會計準(zhǔn)則的國際化研究；我國會計準(zhǔn)則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系分析；財務(wù)報表體系的改進與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質(zhì)、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點和報表結(jié)構(gòu)；主要會計報表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認(rèn)與費用配比；資產(chǎn)計價；流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價變動會計的理論基礎(chǔ)；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責(zé)任會計；國際會計；附錄：會計學(xué)家、專業(yè)團體、重要文獻等。

3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會計理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財務(wù)會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標(biāo)）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經(jīng)濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會計確認(rèn)與計量理論研究；財務(wù)報表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務(wù)會計學(xué)》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點

上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計上既有個性的設(shè)計，也有共性的內(nèi)容。個性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會計理論問題、會計要素的確認(rèn)與計量理論問題、財務(wù)報告理論問題、會計準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會計專門理論問題、會計領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內(nèi)容，個別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：

1.會計理論基礎(chǔ)知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論基礎(chǔ)知識（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預(yù)測方法與實證方法等）；會計理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）。

2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀(jì)初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀(jì)30年代后的會計實務(wù)與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會計理論）；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930

～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學(xué)）。

3.基礎(chǔ)性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財務(wù)會計概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表基本要素、會計要素的確認(rèn)與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃與預(yù)算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學(xué)、會計定位、會計結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。

4.會計要素的確認(rèn)與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計確認(rèn)理論（涵義、特點、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量，收益概念、計量原理與確認(rèn)模式，收入與費用、利得與損失的確認(rèn)與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

5.財務(wù)報告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財務(wù)報告的決策有用性）；財務(wù)報告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財務(wù)報告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財務(wù)報表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

6.會計準(zhǔn)則及會計規(guī)范體系建設(shè)理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計準(zhǔn)則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點、制訂、評價）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題（我國會計制度與會計準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟后果與政治后果）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內(nèi)部會計控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。

7.特殊業(yè)務(wù)會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。

8.會計領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎(chǔ)、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責(zé)任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調(diào)；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟與會計。

9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務(wù)會計理論比較。

10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計理論比較等。

此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會計學(xué)家、專業(yè)團體、重要文獻等。

三、不同層次會計理論課程的教學(xué)重點與內(nèi)容設(shè)計

（一）不同層次會計理論課程的重點內(nèi)容

綜上分析可見，會計理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？內(nèi)容應(yīng)有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務(wù)會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會計理論的點（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此，不同層次會計理論課程教學(xué)的重點即需要針對不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學(xué)重點應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會計理論的知識點為基礎(chǔ)來了解會計理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會計理論方面的知識面及應(yīng)用會計理論解釋、評價和指導(dǎo)會計實務(wù)能力。在“點”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點。碩士研究生會計理論課程的教學(xué)重點應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會計理論特別是以美國的財務(wù)會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎(chǔ)，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。

（二）不同層次會計理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計

1.本科階段《會計理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計。本科階段《會計理論專題》課程的教學(xué)重點，主要是對前幾學(xué)期所學(xué)會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對會計專業(yè)方法的認(rèn)識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運用。與此同時，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對主要會計理論（特別是財務(wù)會計理論）的系統(tǒng)認(rèn)識為主線，以幫助學(xué)生對前導(dǎo)會計課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴張，而教學(xué)資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點、成就、重要學(xué)者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學(xué)生的知識面；同時，適當(dāng)介紹會計科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識，如相關(guān)新學(xué)科的簡介等。二是財務(wù)會計的基本理論知識。主要涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運行、會計準(zhǔn)則、會計要素確認(rèn)與計量的原則與方法、財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對接。三是我國會計改革的相關(guān)理論知識。主要是結(jié)合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會計科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當(dāng)進行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會計理論知識。

篇(4)

一、個人生平簡介

索特出生于1927年，他的求學(xué)經(jīng)歷甚具傳奇色彩。在進入芝加哥大學(xué)攻讀哲學(xué)的時候，僅受過2年的中學(xué)教育，哈欽斯計劃（the Hutchins Plan）使索特得以順利進入大學(xué)。然而，在經(jīng)歷了軍隊的服役和一年的內(nèi)科學(xué)業(yè)之后，他輟學(xué)了，并開始對橋牌錦標(biāo)賽、數(shù)學(xué)、英語和邏輯領(lǐng)域等感興趣，但在后來一個突然的改變促使索特返回學(xué)校繼續(xù)學(xué)業(yè)，從而為會計學(xué)術(shù)界增添了一個著名的學(xué)者和改革家。

索特于1953年畢業(yè)于芝加哥大學(xué)，取得哲學(xué)學(xué)士學(xué)位，隨后繼續(xù)在該校深造，分別于1955年和1963年獲得經(jīng)濟學(xué)碩士學(xué)位和會計學(xué)博士學(xué)位。1956年，取得碩士學(xué)位之后，索特開始在母校芝加哥大學(xué)法學(xué)院擔(dān)任講師一職，并于1959年成為助理教授，1963年成為副教授，1966年～1974年間擔(dān)任教授。1970年，索特被聘為堪薩斯大學(xué)（The University of Kansas）亞瑟?揚（Arthur Young）會計學(xué)教授。自1974年開始，索特先后被授予法學(xué)教授（1974）、文森特?C? 羅斯（Vincent C. Ross）會計學(xué)教授（1979）、歐林西（Olincy）法學(xué)和會計學(xué)教授（1988-1989）、名譽退休文森特?C?羅斯（Vincent C. Ross）會計學(xué)教授（2003）、名譽退休教授（2003）等榮譽。

可以說，索特得以成為會計領(lǐng)域的一位重要理論家和創(chuàng)新家，重要原因之一是其早期所受到的非傳統(tǒng)的教育開端，這樣的教育開端使得索特不會墨守成規(guī)，在作學(xué)術(shù)研究的時候往往獨辟蹊徑，進行有價值的探索和創(chuàng)新。和當(dāng)時會計理論界的流行觀點不同，索特認(rèn)為會計數(shù)字不是“硬”數(shù)字，沒有揭示“真正的”、“內(nèi)在的”或“公允的”價值。有鑒于此，索特提出了“事項理論”，該理論以將一個單位的重要事項載入歷史的形式描述會計，強調(diào)的是過程而不是結(jié)果，以及過程是否可能被重復(fù)或改變。像所有的歷史一樣，事項理論的目的是理解過去以計劃未來，索特40年研究和教學(xué)的主題就是怎樣能夠更好地取得這個計劃。

1990年，索特在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域主要是會計和法律、法律問題中的會計信息高級分析和銀行法。他關(guān)注會計數(shù)據(jù)在法律問題上的應(yīng)用及其局限，例如契約、損害賠償和估價方面的會計問題。他在紐約大學(xué)開設(shè)的課程主要是《法務(wù)會計》和《會計信息的高級分析》。

盡管索特被稱為是“攻擊傳統(tǒng)觀念的人”，但美國會計學(xué)會（AAA）仍于1979年授予其美國杰出會計教育獎（Outstanding Accounting Educator Award）。美國著名的《財富》（Fortune）雜志也將其譽為8個最有天賦的商學(xué)院教授之一。此外，索特還曾獲紐約大學(xué)法學(xué)院的優(yōu)秀教師獎（Great Teacher Award）。

二、理論與實務(wù)主要貢獻

索特的研究領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，在會計理論、財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)分析和法務(wù)會計等方面均有涉獵，其博士學(xué)位論文為《會計的界限――選擇的會計規(guī)則》。

1964年～1966年間，受美國會計學(xué)會（AAA）委托，索特作為“基本會計理論報告委員會”（Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory）的委員之一，參與了《論基本會計理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡稱ASOBAT）一書的編寫工作，當(dāng)時其余編寫組的成員均贊同基于使用者的需求而建立會計理論，但索特表示反對，并向傳統(tǒng)會計理論的價值觀發(fā)起挑戰(zhàn)，提出了事項會計思想的基本構(gòu)想，并由此開始了其事項會計理論奠基者和倡導(dǎo)者的學(xué)術(shù)生涯。1969年，索特的著名論文“基本會計理論的‘事項法’”（An “Events” Approach to Basic Accounting Theory）發(fā)表于《會計評論》（the Accounting Review）第1期。這篇論文被認(rèn)為是事項會計理論的開山之作，在該文中，索特首次系統(tǒng)論述了事項會計理論的基本觀點，介紹了與傳統(tǒng)會計理論“價值法”相對立的“事項法”，正式提出了“事項會計”的思想。

繼1969年索特的著名以后，直至20世紀(jì)80年代中期，西方會計界的部分學(xué)者對事項會計理論進行了深入而細(xì)致的研究，取得了比較豐碩的成果，奧雷斯?約翰遜（Orace Johnson）、A. Z. 利波曼（Arthur Z. Lieberman）、安德魯? B?威斯登（Andrew B. Whinston）、C. S. 克蘭托尼（Claude S. Colantoni）、R. P. 瑪涅斯（Rene P. Manes）、威廉?D?赫斯曼（William D. Haseman）、伊扎克?伯恩巴賽（Izak Benbasat ）、阿伯特? S?德克斯特（Albert S. Dexter）、納什? A?凱德琳（Nils A. Kandelin）、湯姆遜?W?林（Thomas W. Lin）以及J.C. 維斯特蘭（J.C. Westland）等會計學(xué)者分別在事項會計的基本理論和基于事項會計思想的信息系統(tǒng)研究方面做出了一定的貢獻，促進了事項會計理論的發(fā)展和傳播，并逐漸形成了事項會計理論體系。

20世紀(jì)80年代中期以后，西方會計界對事項會計的研究出現(xiàn)沉寂。面對事項會計理論研究低迷的情勢，索特和M. J. 英格勃曼（M. J. Ingberman）以及H. M. 馬克西門（H. M. Maximon）于1990年合作出版了《財務(wù)會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書是事項會計理論的第一部論著，以教材的形式呈現(xiàn)，從事項法的角度闡釋財務(wù)會計，較為深刻地闡述了與事項會計相關(guān)的理論。

索特的論著雖然不過20本左右，但影響頗大，除前述外，其它主要論著作還有：《財務(wù)報告的目標(biāo)》（Objectives of Financial Reporting，2004）；《資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟特性：相關(guān)成本》（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing，2004）；《Mixmax公司》（The Mixmax Company，1990）；《有關(guān)財務(wù)報表》（Relevant Financial Statements，1978）；《會計的界限》（The Boundaries of the Accounting Universe，1978）；《財務(wù)報表的目標(biāo)》（Objectives of Financial Statements，1974）；等。

索特在《會計評論》（the Accounting Review）、《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）、《商業(yè)雜志》（Journal of Business）和《財務(wù)分析師雜志》（Financial Analyst Journal）等期刊上發(fā)表20多篇專業(yè)論文，影響較大的主要有：“會計理論回顧”（Review of Accounting Theory，1983）；“資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟特性：相關(guān)成本方法”（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing Approach，1962）；“報告收益和存貨變更”（Reported Income and Inventory Change，1959）；“反映在會計決策中的公司特性：一些初步發(fā)現(xiàn)”（Corporate Personality as Reflected in Accounting Decisions: Some Preliminary Findings，1964）；“直接、相關(guān)或是吸收成本”（Direct， Relevant or Absorption Costing，1963），“廢棄物的會計處理：一個建議”（Accounting for Obsolescence-A Proposal，1959）；“經(jīng)營提供的資金”（Notes on Funds Provided by Operations，1959）；“財務(wù)報表目標(biāo)報告的的機遇與挑戰(zhàn)”（Opportunities and Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“投資者會計理論回顧”（Review of A Theory of Accounting to Investors，1963）；“會計理論收益法回顧：”（Review of An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions，1964）；等。

三、主要論著簡析

1969年，索特在《會計評論》第1期發(fā)表了著名論文“基本會計理論的‘事項法’”，提出了“事項會計”的思想。索特所倡導(dǎo)的事項會計理論認(rèn)為，由于財務(wù)報表的使用者多種多樣，傳統(tǒng)會計方法下生成的通用會計信息不可能適合所有使用者的需要，為此，會計應(yīng)提供與決策相關(guān)的經(jīng)濟事項的原始數(shù)據(jù)信息，而將事項信息轉(zhuǎn)化為適合各使用者所用決策模型的信息的工作則應(yīng)留給使用者自己去做，由使用者按照自己的需求選擇原始事項信息和作進一步的加工，會計人員的職責(zé)僅是提供多維度的、非綜合的相關(guān)經(jīng)濟事項的原始數(shù)據(jù)。事項會計的特點是強調(diào)事項本身，按照事項會計學(xué)派的解釋，事項指的是可能對使用者造成經(jīng)濟影響的所有事件、現(xiàn)象和交易，包括企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商等外部主體之間的交易和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動， 事項具有可為人們直接觀察的多重屬性，會計需要反映所有這些屬性，而不能僅將反映的范圍局限于事項的價值量。

索特所提出的事項會計理論是對傳統(tǒng)會計理論的極大挑戰(zhàn)。在該文中，索特還對事項會計可能會對傳統(tǒng)會計報表產(chǎn)生的影響及事項法理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關(guān)系進行了討論。該文共包括三個主要部分：第一部分，對價值法與事項法這兩個觀點進行對比分析。在批判傳統(tǒng)會計理論價值法的基礎(chǔ)上提出了事項會計理論，認(rèn)為會計的目的是提供決策有用的經(jīng)濟事項信息，其提供的應(yīng)是可讓信息使用者輸入決策模型的相關(guān)經(jīng)濟事項的原始信息，而不是直接為決策模型提供輸入值。第二部分，討論了事項法的可能結(jié)果。主要是試圖在現(xiàn)行會計框架下運用事項法觀點對會計報表進行闡釋以及探討事項法會計理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關(guān)系，并預(yù)測了可能與事項法相適應(yīng)的財務(wù)報告的類型，但認(rèn)為當(dāng)時談?wù)撌马椃ǖ拈L期影響還為時尚早。第三部分，是結(jié)論。作者希望，其所提出的對會計理論新定向的粗淺看法能夠促進進一步的研究，并提出了5個可供未來進一步研究的領(lǐng)域：（1）在解釋廠商的未來價值方面，事項的預(yù)測是否比諸如收益這樣的集計數(shù)據(jù)更為有效；（2）調(diào)查研究現(xiàn)行會計報告格式并發(fā)現(xiàn)這些格式的作用；（3）開發(fā)可用來更精確解釋現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時滯的模型；（4）調(diào)查研究當(dāng)前會計人員使用的集計方法所帶來的信息損失；（5）基于事項法構(gòu)建會計報告形式。索特形成于1969年的對傳統(tǒng)會計價值法的批判思想，即使在今天看來，也深具意義。雖然在當(dāng)時限于技術(shù)經(jīng)濟條件，以事項為核心進行會計系統(tǒng)設(shè)計在實踐中顯得沒有什么效用，然而隨著商用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的迅速普及，電子信息技術(shù)革命使事項會計學(xué)派的理想可望成為現(xiàn)實，索特的事項會計思想開創(chuàng)了一個嶄新的會計理論研究領(lǐng)域，索特也因之被確認(rèn)為事項會計學(xué)派的創(chuàng)始人和奠基者。

1990年，索特和M. J. 英格勃曼以及H. M. 馬克西門合作出版了《財務(wù)會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書共分為四大部分：第一部分，是關(guān)于會計模型，包括七章和兩個附錄，分別是：導(dǎo)論：會計的本質(zhì)和目標(biāo)；現(xiàn)金流及現(xiàn)金等價物：現(xiàn)值和未來價值；會計類型：資產(chǎn)和權(quán)益；會計數(shù)字；美國Grabule公司的第一天：債務(wù)、信用和資產(chǎn)負(fù)債表；美國Grabule公司的第二天：收益表；交易分析：會計的事項法；美國Grabule公司的前兩天：現(xiàn)金流量表；確認(rèn)和量化、記錄和報告會計事項。第二部分是關(guān)于經(jīng)營事項，包括四章和一個附錄，分別是：收入和經(jīng)營費用；計算無法收回的調(diào)整項；存貨的消耗：銷貨成本；長期資產(chǎn)的攤銷；所得稅；第三部分是關(guān)于財務(wù)事項，包括三章，分別是：長期債務(wù)：借款；長期債務(wù)：債券；所有權(quán)財務(wù)事項；第四部分是關(guān)于投資事項，包括二章，分別是：長期資產(chǎn)投資會計和對其他公司投資會計。該書認(rèn)為財務(wù)報表的目的是提供事項的歷史記錄，這些記錄對于估計企業(yè)的現(xiàn)金流是有用的，會計應(yīng)對與會計主體相關(guān)的各種會計事項進行選擇、描述和溝通，以有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量。該書在對事項會計基本理論進行深入解說的同時，研究其實際應(yīng)用問題，是事項會計理論發(fā)展中的一個重要研究成果。遺憾的是，由于該書采用教材形式，其目的在于研究如何用事項法改造傳統(tǒng)財務(wù)會計，并不是一本研究性的事項會計理論專著。

事項會計理論的研究至今仍未形成一個比較完善的體系，其實施則面臨著諸多問題，諸如：應(yīng)當(dāng)如何解決既可以度量所有重要事項的各種屬性又不至于加重信息提供者和使用者的負(fù)擔(dān)？如何衡量哪些事項是“重要的”？如何計量事項的所有屬性？令人扼腕的是，不僅20世紀(jì)80年代末開始西方對事項會計理論的研究出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象，即便是索特本人，在研究和倡導(dǎo)事項會計理論多年之后，對其研究興趣似乎也激情不再，特別是其在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域開始轉(zhuǎn)向與法律相關(guān)的會計問題，故近年來已經(jīng)很少看到索特對其所提出的事項會計理論通過著書立說以發(fā)揚光大。

篇(5)

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實證會計研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實證會計學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實證會計學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經(jīng)濟學(xué),之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經(jīng)典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實證會計研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實證和經(jīng)驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實會計實務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結(jié)論進行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運用,直到被經(jīng)驗證偽為止,而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進行理論實證和經(jīng)驗實證。

二、規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較

1、規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。

會計學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會計理論研究中是規(guī)范會計研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學(xué)者更直接地從財務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實質(zhì)上財務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟學(xué)研究方法對會計理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價”一文標(biāo)志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計研究現(xiàn)狀及會計管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準(zhǔn)則的實證理論導(dǎo)論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標(biāo)志著實證會計研究已逐漸與規(guī)范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點

規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預(yù)先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計研究可從理論命題推導(dǎo)出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前題的判別和檢驗。(2)規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經(jīng)濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規(guī)范會計研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現(xiàn)在:(1)實證會計研究從評價規(guī)范會計研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務(wù)提供解釋。實證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經(jīng)濟學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進行了大量的經(jīng)驗分析,得出了許多規(guī)范會計研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。

實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟后果,作為“經(jīng)濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進行經(jīng)驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認(rèn)為實證會計理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價

(1)規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計研究在理論證明和構(gòu)建會計理論時具有優(yōu)勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。

(2)規(guī)范會計研究和實證會計研究在運用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

(3)單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實證會計研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實證會計研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。

(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計研究。

本文以上的論述可以說明規(guī)范會計研究和實證會計研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實證會計研究。

三、試論規(guī)范、實證會計研究的互補性

1、規(guī)范、實證會計研究的互補性——會計理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會計理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計理論研究,對會計理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環(huán)境,一旦其在強大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調(diào)整會計理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時,會計理論就處于顯著變動狀態(tài),就強烈需求質(zhì)變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計理論的發(fā)展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計理論表現(xiàn)出對會計研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運用規(guī)范會計研究(收斂性思維)繼續(xù)進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計理論發(fā)展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計實踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗分析中創(chuàng)造出新的會計理論?？偠灾?只有在會計理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結(jié)合,是規(guī)范會計研究和實證會計研究的統(tǒng)一。如美國“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始?！睍嬂碚撗芯恳膊焕?它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產(chǎn)物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規(guī)范會計研究進行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚摗?/p>

2、規(guī)范、實證會計研究互補的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計研究和實證會計研究需要互補:

（1）規(guī)范會計研究往往從少數(shù)幾個基本會計概念(會計基本假設(shè)或會計目標(biāo))出發(fā),主要運用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數(shù)據(jù)來進行經(jīng)驗檢驗;或者對規(guī)范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機結(jié)合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務(wù)會計概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ),因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進行探討會計應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應(yīng)該是什么?？梢赃@么來講,規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計目標(biāo)層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標(biāo)的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側(cè)重于在較低會計目標(biāo)層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經(jīng)驗認(rèn)知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會計基本假設(shè)來自于客觀會計環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標(biāo)代表了會計信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會計理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準(zhǔn)的特點。

(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計研究的主旨——會計應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應(yīng)該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿。

（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規(guī)范會計研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規(guī)范會計研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務(wù)存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務(wù),因此其研究成果往往與會計實務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計研究的成果說到底是把會計實務(wù)界暫時認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會計界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應(yīng)用

實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實證會計研究以有用事實為基準(zhǔn)來檢驗假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實證會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說。

(2)實證會計研究片面強調(diào)感性經(jīng)驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實證會計研究辯證地運用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認(rèn)識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機制。

眾所周知,我國會計準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計實務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會計準(zhǔn)則的實施環(huán)境是一個在經(jīng)濟體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質(zhì)量,是否強化、規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)行為,是否增強了外部利益集團及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認(rèn)識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計準(zhǔn)則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會計準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實證會計研究吸取了規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點,不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學(xué)的程序,從會計實踐中獲得對會計準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。

五、關(guān)于進行多樣化會計研究的建議

誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準(zhǔn)則制定之前對會計實務(wù)和會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準(zhǔn)則相似的會計環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

(3)在會計研究之中大量運用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進行研究時應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對國外會計文獻中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會計研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數(shù)學(xué)語言表達(dá)最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學(xué)進行會計理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時,才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M行會計研究(實際上,與國外的會計數(shù)據(jù)相比,我國的會計數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會計研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會計理論研究之中并結(jié)合會計理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。

〔10〕陳秉漳:《價值社會學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。

主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟學(xué)、實證經(jīng)濟學(xué)和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟科學(xué)》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟發(fā)展與制度選擇》,中國人民大學(xué)出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經(jīng)濟學(xué):向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。

〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究》,中國財政經(jīng)濟出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。

〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會計系的報告稿。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 司法會計鑒定； 基礎(chǔ)理論； 應(yīng)用理論

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對司法會計鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會計鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對于學(xué)科名稱的爭議較大，存在不同觀點，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會計鑒定實務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來越高。研究并構(gòu)建司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計法務(wù)會計的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會計當(dāng)中仍然適用。萬宇洵、胡巍（2005）認(rèn)為，以法務(wù)會計目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點，將其置于整個理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會計本質(zhì)（即法務(wù)會計的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點，并論述了以此作為理論研究邏輯起點的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)包括三個層次：第一，提出問題，即明確法務(wù)會計是什么。第二，問題的分解。分析法務(wù)會計的目標(biāo)、法務(wù)會計假設(shè)、法務(wù)會計證據(jù)原則、法務(wù)會計的相關(guān)制度。第三，問題的檢驗。法務(wù)會計報告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會計的結(jié)果，必須與法務(wù)會計的目標(biāo)相對照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會計理論體系框架應(yīng)分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論?；纠碚撝辽賾?yīng)包括法務(wù)會計相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會計的范圍以及報告等內(nèi)容。法務(wù)會計的應(yīng)用理論主要對法務(wù)會計法律責(zé)任以及法務(wù)會計工作規(guī)范進行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會計的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會計環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會計決定系統(tǒng)、法務(wù)會計保證系統(tǒng)、法務(wù)會計運行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國可以參考英美法務(wù)會計概念框架，根據(jù)國情建立中國法務(wù)會計概念框架。具體來說，可以借鑒其廣義法務(wù)會計概念，包括訴訟協(xié)助和會計調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會計主體、服務(wù)對象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會計報告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會計報告幾個部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會計的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會計的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會計鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會計鑒定的涵義、司法會計鑒定的模式、司法會計鑒定的主體、司法會計鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會計鑒定的基本程序和報告等方面構(gòu)建。

（三）對司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評價

從上述學(xué)者們的觀點可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會計理論結(jié)構(gòu)的模式來進行設(shè)計，尚未真正體現(xiàn)司法會計鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會計鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對提出的問題進行檢驗――“關(guān)于報告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點。因為理論來源于實踐，從實踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會計鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實踐的檢驗并指導(dǎo)實踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對理論框架的內(nèi)容進行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點。

二、國外法務(wù)會計基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會計應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國外對法務(wù)會計的研究是隨著會計人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的?？萍{斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊會計師在訴訟支持中有兩個作用：一是在檢查證人時就與會計技巧相關(guān)的問題向出庭辯護律師提供建議；二是為法庭或陪審團澄清會計上的爭議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會計”的概念，分析了法務(wù)會計的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會計人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會計：作為專家證人的會計師》。該書從訴訟過程中提供專家證人服務(wù)的會計師的視角概括了法務(wù)會計的司法程序，以及會計人員在不同階段的角色。

法務(wù)會計發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會計研究加強了對舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計和法務(wù)會計：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會計舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計算機舞弊等經(jīng)濟犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說明舞弊的手段及其識別方法，其目的是運用會計、審計和調(diào)查技術(shù)來偵破財務(wù)舞弊和解決財務(wù)犯罪的問題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會計人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過大量的案例，分析了當(dāng)代美國的法務(wù)會計人員作證時所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會計人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會計人員在法庭上作為專家證人通用的五個步驟――明確問題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國《法務(wù)會計》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國的法務(wù)會計著重實務(wù)研究，針對實踐中出現(xiàn)的問題進行技術(shù)和方法的研究。

（二）對國外法務(wù)會計基本理論研究的評價

從國外法務(wù)會計的研究現(xiàn)狀可知，國外對法務(wù)會計基本理論的研究非常少，更傾向于實務(wù)方面的探討，特別是對實務(wù)中的舞弊審計技術(shù)方法、財務(wù)調(diào)查方法進行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案。可見，在法務(wù)會計理論研究過程中，實用主義思想和實際案例對其應(yīng)用理論起到了巨大的推動作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)實踐。長遠(yuǎn)來看，這種狀況對其法務(wù)會計的發(fā)展會帶來一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國司法會計鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡單地組合單個要素，系統(tǒng)、完整地進行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

對于一個理論體系而言，其邏輯起點的選擇決定著整個理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點的正確與否也決定著整個理論體系是否能夠成立。司法會計鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是指構(gòu)建司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會計鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點。

對于司法會計鑒定基本理論框架邏輯起點的選擇，若單獨以目標(biāo)作為起點有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨以環(huán)境作為起點又難免在構(gòu)建的過程中更多地強調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點，司法會計鑒定的目標(biāo)會隨著不同時期復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點；否則，理論體系就會發(fā)生變化或調(diào)整，難免會出現(xiàn)司法會計鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問題，建立司法會計鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)該考察司法會計鑒定活動的歷史起點。恩格斯說過，“歷史從哪里開始，思想過程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始?！碧接懰痉〞嬭b定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點。因此，本文從司法會計鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點。

（二）司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會計鑒定基本理論規(guī)律時，在了解我國司法會計鑒定實際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國司法會計鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會計鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度。

進行司法會計鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會計鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點，分析司法會計鑒定是什么，界定司法會計鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會計鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實踐；司法會計鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會計鑒定的假設(shè)；司法會計鑒定原則是約束司法會計鑒定人員的行為。因此，司法會計鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會計鑒定證據(jù)、司法會計鑒定準(zhǔn)則、司法會計鑒定的程序和方法、司法會計鑒定報告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

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篇(7)

[論文摘要]本文從介紹管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，剖析影響管理會計在我國應(yīng)用的因素，最后對其在我國今后的發(fā)展作了進一步的思考。

我國會計界對財務(wù)會計，尤其是對財務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國際會計準(zhǔn)則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會計。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展以及會計體制改革，會計學(xué)界的理論研究主要集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性

我國目前仍處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經(jīng)營的過度干預(yù)①。政府對于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。

（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實務(wù)界缺乏重視

近些年來，我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會計的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。

三、對于管理會計在我國的未來發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會計協(xié)會

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，其目的是為了促進和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。

1．建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時，未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。

2．管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實踐。

（二）加強管理會計教育

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認(rèn)識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。超級秘書網(wǎng)

總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會計應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進》，《會計研究》，1997年第4期。

④暨南大學(xué)會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《會計研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會計在企業(yè)中的運用透視》，《會計研究》，1997年6期。

⑥原國家經(jīng)委副主任袁寶華于1983年1月召開的“學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗的座談會”上提出的學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗的16字方針。見1983年1月22日的《經(jīng)濟參改》。

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