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篇(1)

1、招投標(biāo)階段的造價(jià)跟蹤控制要點(diǎn)。工程招投標(biāo)是按市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)方式以合理低價(jià)擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機(jī)制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價(jià)。在此階段，造價(jià)咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計(jì)劃，編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價(jià)；協(xié)助評(píng)審?fù)稑?biāo)書，提出評(píng)標(biāo)建議；明確界定包干費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等特殊取費(fèi)的內(nèi)容和范圍，編寫招標(biāo)文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽(yù)、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計(jì)、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對(duì)造價(jià)的影響及工程合同簽訂，明確工程項(xiàng)目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價(jià)變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報(bào)價(jià)、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對(duì)工程造價(jià)的影響。

2、施工階段的造價(jià)跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過(guò)程，是工程設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價(jià)咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價(jià)及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價(jià)。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號(hào)、材料等級(jí)基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價(jià)工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價(jià)單。此外，依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價(jià)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格。二是設(shè)計(jì)變更的造價(jià)控制。設(shè)計(jì)變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價(jià)控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計(jì)特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計(jì)失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計(jì)單位向造價(jià)咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計(jì)算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價(jià)咨詢單位審核因設(shè)計(jì)失誤引起的費(fèi)用增加后，及時(shí)向業(yè)主報(bào)告，由業(yè)主裁決。三是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時(shí)性，對(duì)簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理，要加強(qiáng)可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。

3、竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。造價(jià)咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時(shí)地進(jìn)行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對(duì)工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核；仔細(xì)核對(duì)工程條款，檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，按竣工圖核實(shí)工程量，注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價(jià)；分析預(yù)決算報(bào)告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)與預(yù)期的造價(jià)作對(duì)比分析，編制造價(jià)控制報(bào)告；建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對(duì)項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過(guò)程中是否達(dá)到設(shè)計(jì)目的及成本控制，有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、授權(quán)局限問(wèn)題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識(shí)淡薄，選擇性開放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。

2、參與深度問(wèn)題?；谏虡I(yè)保密及咨詢行業(yè)誠(chéng)信等方面的考慮，建設(shè)單位對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評(píng)審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過(guò)程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。

3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，市場(chǎng)進(jìn)入門檻較低，惡意競(jìng)價(jià)較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及誠(chéng)信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力，及其對(duì)咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。

4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工過(guò)程中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的一個(gè)重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。

5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題。造價(jià)咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào)，造價(jià)咨詢單位除對(duì)項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格及合同進(jìn)行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場(chǎng)，對(duì)投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時(shí)驗(yàn)收對(duì)工程造價(jià)控制具有重要作用。

三、相關(guān)對(duì)策

1、授權(quán)局限問(wèn)題對(duì)策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。營(yíng)造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程參與成本管理的環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。

2、參與深度問(wèn)題對(duì)策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過(guò)加強(qiáng)自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來(lái)逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠(chéng)信地位，具體對(duì)策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠(chéng)信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭(zhēng)取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任。

3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題對(duì)策。規(guī)范造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價(jià)行業(yè)管理制度，堵截惡意價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，提升咨詢公司綜合實(shí)力，形成造價(jià)公司有誠(chéng)信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭(zhēng)取到自己合法權(quán)益的良好市場(chǎng)環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對(duì)等。

4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題對(duì)策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對(duì)工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)施工過(guò)程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時(shí)性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題對(duì)策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時(shí)溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會(huì)，參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對(duì)監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動(dòng)態(tài)成本管理。

四、案例分析

結(jié)合上述分析，以鐘祥購(gòu)物廣場(chǎng)為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬(wàn)m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過(guò)程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來(lái)分析咨詢方的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作。

1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國(guó)有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級(jí)分配的等級(jí)架構(gòu)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過(guò)程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等一般性造價(jià)管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動(dòng)配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時(shí)，結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場(chǎng)化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。

2、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過(guò)去落后的現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問(wèn)題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對(duì)以上存在的簽證問(wèn)題，咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算，價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價(jià)控制管理方面參與意識(shí)相對(duì)被動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)成本管理水平較低，如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個(gè)月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托，針對(duì)監(jiān)理單位工作問(wèn)題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會(huì)，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，各類工程文件（監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核；咨詢方定期檢測(cè)監(jiān)理人員的簽證工作等。

五、結(jié)論

篇(2)

1.1工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作中存在的問(wèn)題工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要細(xì)致認(rèn)真的完成，在這個(gè)過(guò)程中由于牽涉到的部門和事物較多，容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。

1.1.1工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作的成本和資源占用過(guò)多跟傳統(tǒng)的施工后審計(jì)相比，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的操作需要更多地額投資，資金和人力各個(gè)方面都有著更多的要求，讓跟蹤審計(jì)操作占據(jù)了太多的建筑工程施工設(shè)計(jì)，不利于后期的工程建設(shè)，造成管理設(shè)計(jì)方和施工方信息的不匹配現(xiàn)象。

1.1.2工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作人員素質(zhì)不高工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是一個(gè)比較專業(yè)和復(fù)雜的過(guò)程，它的工作效率直接取決于其工作人員的素質(zhì)和能力。有些建筑工程中的造價(jià)跟蹤審計(jì)員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)的進(jìn)行分析和解決，造成了問(wèn)題的積壓和累積，嚴(yán)重的影響了整個(gè)建筑工程的施工效率。

1.1.3忽視了工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作部門的構(gòu)建工程造價(jià)審計(jì)部門對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)有著極其重要的作用，能夠?qū)⒔ㄖこ淌┕ぶ械臄?shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一綜合分析，從宏觀上進(jìn)行全面的分析和了解，有利于考慮到一些沒有注意的死角問(wèn)題，從而保證整個(gè)建筑施工工程的順利進(jìn)行。很多建筑企業(yè)雖然設(shè)有相應(yīng)的跟蹤審計(jì)人員，但是卻缺乏了相應(yīng)的綜合部門，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)的過(guò)程雜亂無(wú)章，不能夠獲得比較好的工作效益，對(duì)整個(gè)工程建設(shè)施工帶來(lái)很多不必要的問(wèn)題。

1.2針對(duì)建筑工程造價(jià)審計(jì)操作中存在的問(wèn)題應(yīng)該采取的措施

1.2.1確定好建筑工程造價(jià)審計(jì)操作工作的定位建筑工程造價(jià)審計(jì)操作人員一定要做好對(duì)自己工作的定位，能夠保持相對(duì)的財(cái)政獨(dú)立性，處理好和各個(gè)部門之間的關(guān)系。能夠在不侵害其他部門權(quán)利的前提下進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理，并且做好實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)工作，不能將所有工作當(dāng)做傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作。一定要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行工程管理工作，保證整個(gè)建筑工程施工的正常運(yùn)行。

1.2.2提高工程造價(jià)審計(jì)操作人員的素質(zhì)這對(duì)于建筑工程造價(jià)審計(jì)操作是比較重要的一個(gè)問(wèn)題，培養(yǎng)更多的專業(yè)性人才能夠保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程的科學(xué)性和有序性，有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和提供相應(yīng)的解決辦法。同時(shí)，還要強(qiáng)化審計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)道德，能夠有自己的堅(jiān)守和底線，具有崇高的工作責(zé)任感和正義感，用于和不正確的行為做斗爭(zhēng)，維護(hù)好企業(yè)的利益。

1.2.3制定好符合實(shí)際的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)計(jì)劃獨(dú)特性、多樣性和復(fù)雜性是建筑工程具有的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)說(shuō)明建筑施工工作并不是一次性的簡(jiǎn)單工作，而是具有一定工期的復(fù)雜系統(tǒng)工作，一定要做好事前的工作計(jì)劃，保障在實(shí)施的過(guò)程中能夠有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)操作，在保證工作效率的基礎(chǔ)上獲得良好的結(jié)構(gòu)。在制定計(jì)劃的時(shí)候一定要具體問(wèn)題具體分析，不能生搬硬套以前的工作模板，要根據(jù)不同的工作實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)劃分析，這樣才可以保證建筑工程施工的順利。

1.2.4政府對(duì)建筑工程造價(jià)的宏觀控制想要讓工程造價(jià)控制取得更好的效果，需要政府進(jìn)行相應(yīng)的宏觀控制。一方面，可以出臺(tái)相關(guān)的控制法規(guī)，讓建筑施工企業(yè)在進(jìn)行工程造價(jià)的跟蹤處理當(dāng)中有一個(gè)行為的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，政府要加大工程造價(jià)的審計(jì)力度，在不影響工程進(jìn)度和運(yùn)行的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一定的跟蹤控制和處理，完善建筑企業(yè)的審計(jì)工作內(nèi)容，保證工程造價(jià)的科學(xué)性和全面性。

2建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作的意義

2.1形成一定的管理機(jī)制，控制建筑施工的資金投入具有長(zhǎng)期性的建筑施工需要一個(gè)科學(xué)的資金管理機(jī)制，在擁有財(cái)政部門的基礎(chǔ)上還需要一個(gè)監(jiān)管的部門，能夠?qū)ㄖこ讨械氖┕ず唾Y金投入進(jìn)行監(jiān)督和管理，將整體資金控制在預(yù)算之中，降低工程前期投入成本，有利于建筑企業(yè)獲得更大的利益。

2.2彌補(bǔ)前期計(jì)劃中的缺陷工程造價(jià)跟蹤審計(jì)具有一定的預(yù)測(cè)性，在實(shí)施的過(guò)程中能夠?qū)η捌诔霈F(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一定的彌補(bǔ)，保障整個(gè)建筑工程施工的科學(xué)性和有效性。

2.3有助于建筑企業(yè)構(gòu)建相對(duì)完美的監(jiān)督體制，增加了工程決策的透明度建筑工程施工會(huì)涉及到很多方面的問(wèn)題和討論，建立一套相對(duì)公正的監(jiān)督體制，能夠?qū)こ踢M(jìn)行全面的監(jiān)督，防止的發(fā)生。

3結(jié)束語(yǔ)

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；造價(jià)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1 我國(guó)目前工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)狀

1) 審計(jì)部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要求。建設(shè)項(xiàng)目的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性決定了審計(jì)的綜合性。審計(jì)內(nèi)容涉及到合同及項(xiàng)目管理方面的知識(shí)。同時(shí)，不僅要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，還要審查建設(shè)資金的來(lái)源運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，更要對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。所以，審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強(qiáng)。但由于我國(guó)目前配套的各項(xiàng)管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計(jì)部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。實(shí)踐中，審計(jì)人員又側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問(wèn)題。不全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2) 項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的舞弊行為更加隱蔽。一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過(guò)程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營(yíng)私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費(fèi)等通過(guò)施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長(zhǎng)期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計(jì)成果的質(zhì)量成為審計(jì)過(guò)程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

2 工程造價(jià)審計(jì)的意義

1) 工程造價(jià)審計(jì)可以對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)是否真實(shí)、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過(guò)程是否合規(guī)。3) 在國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，十分重視對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)與監(jiān)督。開展工程造價(jià)審計(jì)，也是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì)。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，那么造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)過(guò)程的操作問(wèn)題就是直接原因。

1) 主要來(lái)自于審計(jì)部門自身在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出來(lái)的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計(jì)人員素質(zhì)、能力問(wèn)題，職業(yè)道德、審計(jì)活動(dòng)的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來(lái)看，審計(jì)人員不專業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問(wèn)題、難題時(shí)，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個(gè)別審計(jì)人員職業(yè)道德較差，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計(jì)活動(dòng)的組織管理來(lái)看，也存在組織不力的情況。如造價(jià)審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)因?yàn)閷徲?jì)單位工程技術(shù)力量薄弱，會(huì)從社會(huì)上聘請(qǐng)一些專業(yè)人員來(lái)協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計(jì)力量不足的矛盾，卻給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。2) 工程造價(jià)審計(jì)不可避免的失誤。目前，由于我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)比較滯后，也難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近年來(lái)的實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計(jì)任務(wù)，而工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場(chǎng)才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無(wú)法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計(jì)人員又無(wú)從考察。所以，風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才是關(guān)鍵。工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中的人的問(wèn)題是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，要減少審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，主要還是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的要求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求。工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵(lì)先進(jìn)，通過(guò)這些手段來(lái)提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價(jià)審計(jì)單位提前介入。正是由于近幾年工程造價(jià)審計(jì)滯后的工作特點(diǎn)，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對(duì)工程造價(jià)建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行參與，則會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目有更深入的了解，對(duì)一些事后無(wú)法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會(huì)及時(shí)獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時(shí)，可以及時(shí)通知造價(jià)審計(jì)人員到場(chǎng)確認(rèn); 有隱蔽項(xiàng)目時(shí)，在隱蔽前也可以通知審計(jì)人員到場(chǎng)……這樣做一方面避免了審計(jì)人員不了解現(xiàn)場(chǎng)情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計(jì)人員熟悉資料的時(shí)間，縮短審計(jì)時(shí)間。同時(shí)采用的材料價(jià)格也更接近市場(chǎng)價(jià)，從而使審計(jì)成果更真實(shí)、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，在開工前就委托審計(jì)單位介入，每個(gè)月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的效果。

3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來(lái)開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來(lái)審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提高審計(jì)水平。

5積極采用項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下， 審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作， 才能提出審計(jì)意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無(wú)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來(lái)。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問(wèn)題， 審計(jì)人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無(wú)意間履行了管理者職能，無(wú)意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問(wèn)題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對(duì)建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來(lái)，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計(jì)人員， 確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下， 審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽(yáng)光操作的前提， 發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動(dòng)式、查弊糾錯(cuò)的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識(shí)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

2) 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。 就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門的有力支持，二是在上級(jí)部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計(jì)從業(yè)人員的共同努力及社會(huì)各界的大力支持下，我國(guó)的工程造價(jià)審計(jì)事業(yè)前途一定會(huì)一片光明。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價(jià)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期

[2]劉成軍 建筑工程造價(jià)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期

篇(4)

論文摘要：隨著世界航空運(yùn)輸?shù)目焖侔l(fā)展，空中交通日趨繁忙，空管安全管理體系中安全評(píng)估與審計(jì)越來(lái)越受到民航界的關(guān)注。本文首先對(duì)空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國(guó)民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成，然后對(duì)空管安全審計(jì)進(jìn)行了概述，最后研究了空管安全管理體系中安全審計(jì)的方法與應(yīng)用。

1.空管安全管理體系概述

空管安全管理體系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服務(wù)（包括空中交通管制服務(wù)）在內(nèi)的系統(tǒng)性的安全管理問(wèn)題。

空管安全管理體系研究現(xiàn)狀

安全始終是民航界的首要問(wèn)題，在民航界具有重要影響的組織或國(guó)家都幾乎一致地將空中交通管理系統(tǒng)的安全管理問(wèn)題升級(jí)為一個(gè)具有現(xiàn)代管理學(xué)科意味的系統(tǒng)性安全管理問(wèn)題來(lái)對(duì)待，在繼承傳統(tǒng)安全管理經(jīng)驗(yàn)（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同時(shí)，人們已經(jīng)更加重視依托現(xiàn)代安全管理理念、策略和科學(xué)方法（包括基于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的安全管理決策支持工具）去全面解決空管系統(tǒng)的安全管理問(wèn)題。目前，還沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的體系來(lái)對(duì)空管單位進(jìn)行安全評(píng)估和審計(jì)，各單位的標(biāo)準(zhǔn)不一，審計(jì)手段也各不相同。隨著民航業(yè)的飛速發(fā)展，空中交通流量的劇增，工作壓力越來(lái)越大，造成空管單位的安全隱患與日俱增。

2.空管安全審計(jì)

2.1 空管安全審計(jì)概述

空管安全審計(jì)可以讓管理層有效掌握空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全狀況和需要改進(jìn)的缺陷，它是一種識(shí)別潛在問(wèn)題的有效手段，是一項(xiàng)未雨綢繆的預(yù)防性安全管理活動(dòng)。

作為安全管理體系的一部分，內(nèi)部安全審計(jì)所體現(xiàn)的內(nèi)部安全管理作用在于：確保運(yùn)行安全風(fēng)險(xiǎn)得以識(shí)別，導(dǎo)致安全問(wèn)題的誘因得以辨識(shí)；通過(guò)強(qiáng)化安全指令和程序的遵守、人力資源配置、提高人員素質(zhì)和培訓(xùn)等，確保具有良好的安全管理體系架構(gòu)；確保應(yīng)對(duì)突發(fā)緊急情況的安全措施得當(dāng)；確保設(shè)備性能能夠滿足保證安全所需；在促進(jìn)安全、監(jiān)測(cè)安全性能和處理安全問(wèn)題方面，保證各項(xiàng)管理措施切實(shí)有效。

2.2空管安全審計(jì)原則

（1）安全審計(jì)的目的在于了解實(shí)際情況，不得有任何指責(zé)和懲罰方面的暗示。

（2）被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)給審計(jì)者提供一切相關(guān)安全管理實(shí)證或文件，安排必要人員供審計(jì)者了解情況。

（3）安全審計(jì)應(yīng)當(dāng)客觀地調(diào)查取證。

（4）應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給被審計(jì)單位提供書面報(bào)告，闡述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出建議。

（5）應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位提供有關(guān)審計(jì)結(jié)果的反饋意見。反饋意見應(yīng)當(dāng)突出審計(jì)中所觀察到的問(wèn)題，必須找出不足之處，但也要盡可能回避消極的批評(píng)。

2.3空管安全審計(jì)計(jì)劃

簡(jiǎn)介：說(shuō)明這是哪一項(xiàng)安全審計(jì)的正式文件，介紹報(bào)告的各章。

參考文件列表：列出審計(jì)中使用的所有文件依據(jù)背景：描述審計(jì)原因，說(shuō)明這是正常審計(jì)還是由于特殊原因（例如：發(fā)現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)，觀察到不安全事件等）而進(jìn)行的審計(jì)。

目的：按照審計(jì)計(jì)劃描述審計(jì)的目標(biāo)和范圍。如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生了影響審計(jì)目標(biāo)完成的事件，應(yīng)當(dāng)在此描述，并且闡述事件造成的后果。

人員：列出參加審計(jì)的人員

受審計(jì)的單位：列出受審計(jì)的單位名稱

計(jì)劃日期：注上當(dāng)日日期

2.4在空中交通服務(wù)系統(tǒng)的安全審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(1) 觀察結(jié)果和建議的內(nèi)容應(yīng)與最后討論會(huì)、審計(jì)報(bào)告草案及最終審計(jì)報(bào)告中的談?wù)摶蚍Q述保持一致。

(2) 審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的證據(jù)支撐；對(duì)觀察結(jié)果和建議的闡述應(yīng)當(dāng)清晰簡(jiǎn)要。

(3) 觀察結(jié)果應(yīng)當(dāng)具體明確，并客觀地陳述觀察結(jié)果。

(4)要應(yīng)用廣泛接受的航空術(shù)語(yǔ)而不要用縮略語(yǔ)和俗語(yǔ)。

(5)避免直接批評(píng)某個(gè)人或某個(gè)職位。

2.5審計(jì)員應(yīng)當(dāng)在訪談時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照以下原則：

(1)聆聽——讓講話的人知道你在聽他講；

(2)保持中立——不要當(dāng)面表達(dá)不一致的意見，不要隨意打斷對(duì)方的陳述或甚至給予批評(píng)；

(3)理解不透徹時(shí)——可向?qū)Ψ胶藢?shí)，以獲得對(duì)方對(duì)訪談?dòng)浺恼J(rèn)可；

(4)使用“什么，為什么，在哪里，什么時(shí)候，誰(shuí)，如何”等特殊疑問(wèn)句，以引出事實(shí)情況；

(5)詢問(wèn)一些深入的問(wèn)題，比如“假設(shè)…”，“如果…，會(huì)怎樣”“請(qǐng)給我演示一下…”，讓對(duì)方給出解釋和例證。

2.6 安全審計(jì)情況的后續(xù)跟蹤

(1) 后續(xù)跟蹤的主要目的在于核實(shí)受審計(jì)單位是否落實(shí)了改進(jìn)計(jì)劃。后續(xù)跟蹤可以通過(guò)對(duì)改進(jìn)計(jì)劃實(shí)施情況的監(jiān)督來(lái)進(jìn)行，也可通過(guò)隨訪跟蹤來(lái)進(jìn)行。

(2)如果進(jìn)行了跟蹤隨訪，還應(yīng)當(dāng)編制一份隨訪報(bào)告，說(shuō)明改進(jìn)計(jì)劃的落實(shí)情況。

如果不符合規(guī)章的情況和隱患尚未消除，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在跟蹤報(bào)告中著重說(shuō)明，并直接給相關(guān)空中交通服務(wù)單位的高層管理者發(fā)送一本報(bào)告副本。

(3) 審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)主動(dòng)向所屬空中交通管理機(jī)構(gòu)報(bào)告階段性的審計(jì)情況和提交審計(jì)報(bào)告、跟蹤隨訪報(bào)告。

3.結(jié)論

本文首先對(duì)空管安全管理體系進(jìn)行了概述，描述了當(dāng)今空管安全管理的現(xiàn)狀及中國(guó)民航安全管理的目標(biāo)和空管安全管理體系的構(gòu)成。

綜上所述，本文的研究目的是如何通過(guò)有效、科學(xué)的手段對(duì)空中交通管制單位運(yùn)行安全審計(jì)，找出安全隱患，通過(guò)一系列的運(yùn)行管理手段，消除安全隱患，使“人─機(jī)─環(huán)境”系統(tǒng)中的運(yùn)行關(guān)鍵因素有機(jī)地結(jié)合，共同作用于空管運(yùn)行的各個(gè)階段，切實(shí)提高航空安全運(yùn)行質(zhì)量，從而進(jìn)一步完善我國(guó)民航安全運(yùn)行管理，切實(shí)提高民航安全運(yùn)行質(zhì)量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制單位的自身系統(tǒng)控制能力和安全管理水平。

參考文獻(xiàn)

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[2]駱慈孟.以人為本，確保飛行安全，空中交通管理， 2000.5

[13]施和平.空中交通系統(tǒng)安全管理．廈門大學(xué)出版社．

篇(5)

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能問(wèn)題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過(guò)程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國(guó)各地。 

目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過(guò)程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過(guò)程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。 

一、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中將問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。 

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過(guò)程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無(wú)形中將全過(guò)程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長(zhǎng)度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問(wèn)題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過(guò)程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無(wú)法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。 

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問(wèn)題 

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評(píng)標(biāo)過(guò)程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。 

高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問(wèn)題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問(wèn)題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過(guò)程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。 

為解決上述問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來(lái)源采購(gòu)；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對(duì)此類情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問(wèn)題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。

四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問(wèn)題 

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問(wèn)題。 

1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng)，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng)，要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。 

2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過(guò)程中要求變更增加工程量來(lái)賺取超額利潤(rùn)，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過(guò)程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過(guò)程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來(lái)諸多問(wèn)題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無(wú)一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制 

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長(zhǎng)、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長(zhǎng)期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。 

六、 結(jié)語(yǔ) 

工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問(wèn)題。只有及時(shí)關(guān)注這些問(wèn)題，并合理解決，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。 

 

參考文獻(xiàn): 

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篇(6)

【論文摘 要】近年來(lái),在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的

隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前,高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無(wú)法準(zhǔn)確找出問(wèn)題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。

5、缺乏審計(jì)責(zé)任感

部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問(wèn)題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái),以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問(wèn)題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。

3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)

改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過(guò)程中開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題,來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。

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篇(7)

一、審計(jì)尋租：建設(shè)方、工程方和審計(jì)單位三方經(jīng)濟(jì)利益分析

我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目，目前多采用事后審計(jì)的策略，即在工程項(xiàng)目竣工后才對(duì)各審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，由于不能及時(shí)審計(jì)，必然存在審計(jì)上的誤差，而這一誤差在尋租理論的影響下，將會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目中三類主要利益主體產(chǎn)生廣泛的影響。

（一）尋租理論 “租”在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又稱之為“經(jīng)濟(jì)租”，原意是指資源要素使用方獲得的超過(guò)其機(jī)會(huì)成本的利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)租價(jià)值利益的存在，能夠吸引對(duì)這一資源要素的利用，并促進(jìn)資源要素的合理流動(dòng)，直至該資源要素經(jīng)濟(jì)租價(jià)值的消失，這一過(guò)程也是資源要素流動(dòng)進(jìn)行市場(chǎng)均衡調(diào)整的過(guò)程，能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

新技術(shù)和新產(chǎn)品在剛進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)，由于其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠獲得差額利潤(rùn)，既存在經(jīng)濟(jì)租的發(fā)展空間，從而吸引其他企業(yè)對(duì)該新技術(shù)或新產(chǎn)品的引進(jìn)、開發(fā)以及深化發(fā)展，以獲取經(jīng)濟(jì)租的利益，這一過(guò)程稱之為“創(chuàng)租”或“尋利”，這是引導(dǎo)要素流動(dòng)的合理的市場(chǎng)化行為。相反，如果未獲取當(dāng)事人利益采取扭曲市場(chǎng)要素流動(dòng)，具有道德風(fēng)險(xiǎn)的行為，則是尋租行為。例如未獲取某一工程項(xiàng)目的承包權(quán)，而向相關(guān)委托方人員行賄的行為。與創(chuàng)租行為相比，尋租行為扭曲了資源要素的自由流動(dòng)，尋租行為能夠?yàn)楫?dāng)事人帶來(lái)利益的增加，卻會(huì)引起社會(huì)整體福利的降低。

（二）三方經(jīng)濟(jì)關(guān)系 在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中主要涉及三類利益相關(guān)群體，既建設(shè)方、工程方以及設(shè)計(jì)方。三方之間的關(guān)系密切，形成利益關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。首先是建設(shè)方和工程方之間的委托和關(guān)系，建設(shè)方作為委托方將工程項(xiàng)目委托工程方建設(shè)完成，并在竣工后對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，支付工程方相關(guān)款項(xiàng)，而工程方則是作為方，承包房地產(chǎn)的工程項(xiàng)目，完成任務(wù)后，獲取相關(guān)具有一定利潤(rùn)空間的款項(xiàng)。作為委托方和方的建設(shè)方和工程方是獨(dú)立的利益主體，由于利益訴求不同，且利益存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，故而存在一定的利益沖突，因此引進(jìn)審計(jì)方對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。審計(jì)方的作用主要是協(xié)調(diào)建設(shè)方和工程方的矛盾，穩(wěn)定二者之間的均衡狀態(tài)，并分擔(dān)部分二者的風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)方、工程方以及審計(jì)方之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將三方的經(jīng)濟(jì)利益緊密連接在一起。委托方建設(shè)方的利益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目成本與后期的銷售價(jià)值之間的差額，降低成本獲得更高的利潤(rùn)回報(bào)是其主要的利益獲取策略，這與工程方工程項(xiàng)目成本報(bào)價(jià)，以及審計(jì)方的審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。而工程方的經(jīng)濟(jì)利益主要是在工程竣工后與建設(shè)方所結(jié)款項(xiàng)與其相關(guān)材料成本、人力成本以及手續(xù)費(fèi)用等成本費(fèi)用的差額，能夠獲得更多的工程款項(xiàng)和采用盡可能低的成本費(fèi)用對(duì)其利益也產(chǎn)生重要影響。最后，作為有償?shù)膶徲?jì)方，其費(fèi)用主要來(lái)源于其承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

尋租理論在我國(guó)工程項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)中普遍存在，主要表現(xiàn)為以下三種形式，首先是工程方向建設(shè)方的相關(guān)監(jiān)理人員行賄，以獲得工程項(xiàng)目的承包權(quán)。對(duì)建設(shè)方監(jiān)理人員行賄方便工程方在工程量、工程材料以及工程費(fèi)用上作假，從而提升工程方的利潤(rùn)空間；其次是審計(jì)方向建設(shè)方單位行賄，一方面是為了獲取審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得更高的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)酬，另一方面，還利用審計(jì)的信息優(yōu)勢(shì)對(duì)建設(shè)方進(jìn)行一定程度的索賄。最后，則是工程方向?qū)徲?jì)方行賄，實(shí)現(xiàn)二者之間的合謀，促使二者共同對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行人為的篡改或者謊邊，使建設(shè)方利益受損。我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目事后審計(jì)的時(shí)間差以及相關(guān)事項(xiàng)事后難以確認(rèn)情況的存在，為審計(jì)尋租現(xiàn)象提供了有利的條件。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制現(xiàn)狀

我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制在現(xiàn)階段的實(shí)施過(guò)程中遇到諸多困難，這些困難不僅僅來(lái)源于建設(shè)方、工程方或者審計(jì)方的單一方面，三方均存在一定程度的弊端，促使這一策略在我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中難以廣泛實(shí)施，解決這一難題，則必須對(duì)該審計(jì)控制現(xiàn)狀和問(wèn)題有較為清晰地認(rèn)識(shí)和把握。

（一）建設(shè)方角度 建設(shè)方是我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的首要環(huán)節(jié)，而我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)方在這第一道關(guān)口上還存在著較多需要改進(jìn)的地方。（1）對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的忽略。我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目聘用的有償審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般是工程造價(jià)的咨詢機(jī)構(gòu)，在選擇具體的咨詢公司時(shí)，將重點(diǎn)集中在該公司的營(yíng)業(yè)資格、業(yè)務(wù)范圍以及審計(jì)費(fèi)用上，很少對(duì)審計(jì)資質(zhì)進(jìn)行關(guān)注。事實(shí)上，我國(guó)工程造價(jià)咨詢公司是有甲乙等級(jí)之分的。具有甲等級(jí)資質(zhì)的咨詢公司具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)行能力，在員工素質(zhì)上也更為優(yōu)質(zhì)，故而能夠承擔(dān)各種類型的工程審計(jì)業(yè)務(wù)。而乙等級(jí)資質(zhì)的咨詢公司，業(yè)務(wù)能力、執(zhí)行能力以及員工素質(zhì)則是良莠不齊的，拼聘請(qǐng)這類公司承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目由于沒有關(guān)注到這一差異，而且從成本角度出發(fā)，聘請(qǐng)的非專業(yè)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的幾率更大，極大地阻礙了全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制策略的實(shí)現(xiàn)。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度的缺乏。我國(guó)很少建設(shè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度，使得在為工程項(xiàng)目選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，存在較大的制度漏洞，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)不是憑借其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和精湛的審計(jì)技能而獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，而是憑借“關(guān)系”或其它途徑獲得，這形成了房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)重要障礙，這些質(zhì)量參差不齊的審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)功能的發(fā)揮，有的甚至能夠形成阻礙因素，使得審計(jì)效果差強(qiáng)人意，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力資源的浪費(fèi)。故而完善的房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度迫在眉睫。發(fā)生審計(jì)尋租行為的風(fēng)險(xiǎn)也較高，必須加強(qiáng)控制管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德教育。

（3）審計(jì)工作內(nèi)容的不明確。我國(guó)的審計(jì)工作涉及面極為廣泛，尤其是針對(duì)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制，具有更為寬闊的外延空間。從廣義上來(lái)看，全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容可以包括工程項(xiàng)目的投資預(yù)算、投資回報(bào)、工程程序管理、工程招投標(biāo)事項(xiàng)以及工程方案設(shè)計(jì)等各個(gè)方面，如果將所有的事項(xiàng)都包含在內(nèi)，則審計(jì)人員將面臨浩如煙海的工作，不僅業(yè)務(wù)量龐大，而且雜亂，使得全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制難以為繼。故而必須對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的內(nèi)容進(jìn)行一定有條理的梳理和明確，使得審計(jì)人員能夠條理清晰的開展工作。

（4）對(duì)招投標(biāo)的不規(guī)范管理。致使我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)控制舉步維艱的另一大原因在于缺乏規(guī)范的招投標(biāo)管理。誠(chéng)然，我國(guó)的相關(guān)合同法、招標(biāo)法在找投標(biāo)管理上進(jìn)行了有關(guān)的規(guī)定，但是規(guī)定條款內(nèi)容過(guò)于寬泛和籠統(tǒng)，存在較大的漏洞，使得尋租行為有極大地發(fā)揮空間。故而招投標(biāo)的結(jié)果往往不是最佳的結(jié)果，而使各種尋租行為博弈的結(jié)果，不僅妨礙了工程項(xiàng)目合理方、審計(jì)方的選擇，而且審計(jì)材料、信息的真實(shí)性將面臨較大的挑戰(zhàn)，使得全過(guò)程的審計(jì)控制在起始階段就遇到較大的障礙，難以繼續(xù)。

（二）工程方角度 工程方往往會(huì)從自身利益出發(fā)，當(dāng)尋租成本低于尋租收益時(shí)，會(huì)采取尋租行為以獲得更高的利益，從而對(duì)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制形成阻力。（1）合同規(guī)避審計(jì)條款的存在。合同雙方從自身利益角度會(huì)在合同中計(jì)量的載入有利于己方的條款，工程方通常會(huì)利用合同的這一特性，在合同寫入一定的條款規(guī)避審計(jì)，從而更好地維護(hù)自身的利益。例如在合同中，工程方通常將工程審計(jì)的期限規(guī)定的較短，從而使得對(duì)工程量、等審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)缺乏足夠的時(shí)間，而導(dǎo)致誤差的出現(xiàn)，全過(guò)程的審計(jì)控制的價(jià)值也大打折扣。

（2）利用工程方案規(guī)避審計(jì)。工程組織設(shè)計(jì)方案是建設(shè)方、工程方以及審計(jì)方利益分配的重要環(huán)節(jié)。組織設(shè)計(jì)方案一般是由工程方提供的，工程方利用這一優(yōu)勢(shì)，通常會(huì)在組織設(shè)計(jì)方案中按照己方的設(shè)備、組織機(jī)構(gòu)以及技能設(shè)計(jì)出最大的工程方案，以獲取更多的利益。加之，建設(shè)方和審計(jì)方在專業(yè)知識(shí)上的局限性，工程方利用這一方式更是游刃有余。工程方利用工程方案這一方式使得審計(jì)工作不能正確的對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行最優(yōu)的資源配置，也使得全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制的功能降低。

（3）利用材料價(jià)格規(guī)避審計(jì)。房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的材料價(jià)格采用由工程方核價(jià)申請(qǐng)使用的方式進(jìn)行，雖然，具體的材料價(jià)值是由市場(chǎng)根據(jù)供需狀況而形成，但是核價(jià)申請(qǐng)方式，卻使得工程方具有了對(duì)材料價(jià)格報(bào)價(jià)一定的主動(dòng)權(quán)。工程方可以利用工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、材料價(jià)格波動(dòng)頻繁的特點(diǎn)，在材料價(jià)格較高時(shí)申請(qǐng)重新核價(jià)，而在材料價(jià)格下降時(shí)卻仍然保持較高的價(jià)格，從而提高了工程方的利潤(rùn)空間。工程方的這一舉措，促使，審計(jì)方的審計(jì)核算不能反映即期的真實(shí)資本需求狀況，出現(xiàn)審計(jì)誤差。

（三）審計(jì)方角度 審計(jì)方在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在缺乏合理的審計(jì)指南和缺乏勝任的審計(jì)人員兩個(gè)方面。（1）缺乏合理的審計(jì)指南。審計(jì)制度在我國(guó)的發(fā)展較晚，法律規(guī)范上存在較多許多完善的地方，尤其是全過(guò)程的跟蹤審計(jì)更是近些年才出現(xiàn)的審計(jì)理論和方法，我國(guó)現(xiàn)有的法律中，只有對(duì)前有支持性的條款規(guī)定，而沒有具體的可供指導(dǎo)和參考的審計(jì)指南，從而使得全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作仍然只能在摸索中前進(jìn)，故而，進(jìn)程緩慢，效果不佳。

（2）缺乏勝任的審計(jì)人員。從工程項(xiàng)目的角度來(lái)說(shuō)，其審計(jì)工作內(nèi)容繁多，業(yè)務(wù)量大，需要較多審計(jì)人員資本的投入，而對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，全過(guò)程的跟蹤審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、素質(zhì)要求高，需要審計(jì)人員極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心。但是我國(guó)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)重視力度不夠，審計(jì)人員的進(jìn)入門檻相對(duì)較低，管理較為松散，使得審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，達(dá)不到全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的人員素質(zhì)要求，故而使得這一策略難以推廣。

三、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制優(yōu)化

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，而要實(shí)現(xiàn)應(yīng)用這一策略需要設(shè)計(jì)出合理的全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的合理流程。

（一）審計(jì)單位審計(jì)程序確定 審計(jì)程序關(guān)系到全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的貫徹實(shí)行，做好這一工作需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，選擇最佳的審計(jì)單位。要根據(jù)項(xiàng)目需要選擇具有較高等級(jí)的審計(jì)單位，同時(shí)綜合考察審計(jì)單位的業(yè)績(jī)情況、業(yè)務(wù)能力、人員構(gòu)成以及業(yè)內(nèi)聲譽(yù)等多方面的信息，以便全面了解擬聘用的審計(jì)單位，為工程項(xiàng)目選擇最佳的審計(jì)單位。第二，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考察，審計(jì)工作具體是由審計(jì)人員來(lái)操作和完成，故而審計(jì)人員的素質(zhì)以及職業(yè)能力也是審計(jì)程序確定的重要內(nèi)容。全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制對(duì)審計(jì)人員的要求較高，故而對(duì)審計(jì)人員也要進(jìn)行全面的考察，不能僅局限于業(yè)務(wù)能力，對(duì)其道德素質(zhì)也是考察的重要方面。第三，簽訂審計(jì)承諾書，審計(jì)承諾書是保證房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中各方利益以及調(diào)節(jié)糾紛的法律依據(jù)，能夠有效地降低全過(guò)程跟蹤神審計(jì)控制中的風(fēng)險(xiǎn)。第四，采用先進(jìn)的技術(shù)評(píng)標(biāo)方法，傳統(tǒng)的采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)的方法存在較大的尋租行為空間，不利于跟蹤審計(jì)，而技術(shù)標(biāo)能夠有效規(guī)避這一弊端，故而應(yīng)該廣泛采用這一招標(biāo)方案。

（二）準(zhǔn)備階段的全過(guò)程審計(jì) 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段是全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的基礎(chǔ)階段，這一階段審計(jì)結(jié)果將對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作產(chǎn)生極大地影響，故而，一定要嚴(yán)把關(guān)口，為全過(guò)程的跟蹤審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。具體的需要從以下幾個(gè)方面著手：首先，對(duì)工程方招標(biāo)文件的嚴(yán)格把關(guān)，招標(biāo)文件時(shí)建設(shè)方選擇最佳合作方的主要依據(jù)，故而不能在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大的漏洞，要全面審查招標(biāo)方介紹、招標(biāo)疑問(wèn)解答、造價(jià)意見書、初審合同等資料。其次，對(duì)承包委托合同的審查，合同是全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的主要依據(jù)，故而對(duì)承包合同需要進(jìn)行認(rèn)真的審查，主要包括合同價(jià)款、單價(jià)以及中標(biāo)價(jià)等信息，工程材料、設(shè)備等品種價(jià)格的規(guī)定以及相關(guān)利益主體權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。再次，對(duì)工程項(xiàng)目合理性的審查，工程項(xiàng)目的建設(shè)方、工程方以及審計(jì)方對(duì)于工程項(xiàng)目會(huì)有不同的見解和要求，在審計(jì)的準(zhǔn)確階段，就應(yīng)該將其明確化，并對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，以求達(dá)成一致。最后，對(duì)工程項(xiàng)目方案的優(yōu)化，在準(zhǔn)確階段需要對(duì)審計(jì)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的了解，在工程項(xiàng)目開始前做好規(guī)劃控制工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的優(yōu)化，以采用最合理的工程成本。

（三）實(shí)施階段的全過(guò)程審計(jì) 工程項(xiàng)目的實(shí)施階段是全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的重要階段，具有承前啟后的作用，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，隱蔽工程的嚴(yán)密核查，在工程項(xiàng)目中不乏隱蔽工程的存在，這些隱蔽工程也是尋租行為做好突破的地方和審計(jì)需要重點(diǎn)突破的地方，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中一定要嚴(yán)格審查，防止漏洞的存在。第二，設(shè)計(jì)變更的謹(jǐn)慎審查，在工程項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)變更的情況較多，對(duì)審計(jì)工作的干擾也比較大，故而需要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待，在發(fā)生設(shè)計(jì)變更情況下需要對(duì)變更是由，變更后方案的可行性以及變更后的工程造價(jià)進(jìn)行周密的核查。第三，對(duì)設(shè)備及材料價(jià)格的審查，設(shè)備以及材料價(jià)格是工程方獲取利益的重要來(lái)源之一，為此建設(shè)方和審計(jì)方應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)設(shè)備及材料市場(chǎng)價(jià)格的知悉度，規(guī)避價(jià)格波動(dòng)這一信息滯后的弊端，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。第四，工程索賠款的嚴(yán)格控制，工程索賠是工程項(xiàng)目所面臨一大風(fēng)險(xiǎn)，為了有效的防止這一風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可以在事情對(duì)可能發(fā)生的索賠事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真分析、預(yù)防措施，事中對(duì)索賠事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄措施以及事后進(jìn)行清晰地責(zé)任區(qū)分措施進(jìn)行防范和控制。第五，合理支付進(jìn)度款項(xiàng)，對(duì)于按期支付的工程進(jìn)度款項(xiàng)，要進(jìn)行合理的核算，既保證款項(xiàng)的及時(shí)支付，也能保證不占用建設(shè)方的資金。

（四）竣工階段的全過(guò)程審計(jì) 在房地產(chǎn)工程項(xiàng)目竣工后，還需要對(duì)驗(yàn)收結(jié)果及未支付款項(xiàng)進(jìn)行核算，主要包括：第一，實(shí)體完工的審查，這是對(duì)竣工項(xiàng)目的驗(yàn)收以及完善，以確保項(xiàng)目的全面竣工，并完成對(duì)質(zhì)量的檢驗(yàn)；第二，對(duì)合同履約情況的審查，這是保證審計(jì)結(jié)算的措施，主要是對(duì)工程方的承包資格、所使用材料品種、價(jià)格、數(shù)量以及相關(guān)財(cái)務(wù)憑證和其他的相關(guān)合同要件進(jìn)行的審查；第三，審查結(jié)算資料的真實(shí)性和完整性況，這是確保審計(jì)結(jié)果的重要方式，其中最為重要的是對(duì)竣工圖的審查，竣工圖需要按照工程規(guī)定進(jìn)行編制，否則將會(huì)影響到結(jié)算進(jìn)程；第四，對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)控，審計(jì)方也是尋租行為的主要參與者，同時(shí)也為了保證審計(jì)的客觀和公正性，需要對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行一定的監(jiān)督和控制。

四、房地產(chǎn)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制對(duì)策

對(duì)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制是充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督控制以及資本優(yōu)化配置功能，規(guī)避工程項(xiàng)目中的尋租行為，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目管理的有效手段，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)管理的現(xiàn)狀，需要做出以下努力：

（一）審計(jì)介入的合理定位 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目中，建設(shè)方和工程方是工程項(xiàng)目中最為主要的利益主體，設(shè)計(jì)方是作為第三方的協(xié)調(diào)者和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)者而介入到前面二者之間的關(guān)系中，其承擔(dān)的主要職責(zé)在于實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)方以及工程方的監(jiān)督，緩解二者之間的利益沖突。故而審計(jì)方應(yīng)做好合理的介入定位，做好監(jiān)督的工作，不涉及到建設(shè)、監(jiān)理等相關(guān)工作，并在雙方的關(guān)系中堅(jiān)持審計(jì)的相關(guān)制度和原則，保持公正性和客觀性，只有明確了審計(jì)方的合理定位，才能促使審計(jì)方在自身的職責(zé)范圍內(nèi)更好地發(fā)揮職能作用。

（二）審計(jì)介入時(shí)間的掌控 審計(jì)工作設(shè)計(jì)的范圍較廣，不能盲目的開展審計(jì)工作，否則只能獲得事倍功半的效果。故而需要在審計(jì)程序設(shè)計(jì)階段就工程項(xiàng)目的周期、工程量、工程要求進(jìn)行深入的研究，進(jìn)而明確審計(jì)內(nèi)容，選擇適用的審計(jì)方式，再確定合理的審計(jì)介入時(shí)間。同時(shí)，還需要根據(jù)審計(jì)程序的設(shè)定，全面履行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職責(zé)，履行過(guò)程中，也要注意對(duì)審計(jì)介入時(shí)間的掌控，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同特點(diǎn)，調(diào)節(jié)審計(jì)方式，從而使審計(jì)結(jié)果更為科學(xué)合理。

（三）審計(jì)法律法規(guī)的健全 我國(guó)有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)存在制度落后，缺乏操作性規(guī)定的弊端，故而不能很好地發(fā)揮法律法規(guī)對(duì)審計(jì)事業(yè)的促進(jìn)作用，因此，急需要完善我國(guó)審計(jì)的法律法規(guī)體系，使其成為促進(jìn)我國(guó)審計(jì)規(guī)范化發(fā)展強(qiáng)有力的支持后盾。同時(shí)通過(guò)法律實(shí)現(xiàn)審計(jì)的制度化、規(guī)范化以及程序化能夠?qū)ぷ饧昂现\等具有道德風(fēng)險(xiǎn)的行為進(jìn)行有效地遏制和削減，促進(jìn)我國(guó)工程項(xiàng)目管理能力的增強(qiáng)，也使得全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制能夠在我國(guó)得到廣泛的應(yīng)用。

（四）審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握 實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)控制，還需要結(jié)合審計(jì)力量的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，在目前我國(guó)審計(jì)力量還不足的情況下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)控制效能的最大化是重點(diǎn)完成對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)工作。這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中的樞紐，也是核心環(huán)節(jié)，做好關(guān)鍵事項(xiàng)的審計(jì)，能夠促使其他的審計(jì)事項(xiàng)能夠順利的實(shí)現(xiàn)，從而不僅節(jié)約了審計(jì)力量，也極大地提高了審計(jì)效率。

（五）審計(jì)費(fèi)用的合理設(shè)置 房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)工作量繁重，審計(jì)資源耗費(fèi)巨大的工作，為了更好地激勵(lì)審計(jì)工作人員，使其能夠竭盡全力的為跟蹤審計(jì)工作貢獻(xiàn)力量，就需要合理的設(shè)置審計(jì)工作的費(fèi)用。一方面，合理的審計(jì)費(fèi)用有利于審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，使得更多的人才加入審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍；另一方面，審計(jì)資源也能夠在審計(jì)費(fèi)用的規(guī)范中得到整合，從而使得審計(jì)工作能夠更好地開展。

參考文獻(xiàn)：