序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計(jì)的作用范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)作用；做法；成效

前言

工程造價(jià)管理是對工程造價(jià)的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求。在工程實(shí)踐中，常用的結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，對投資周期緊的工程，要控制好投資額就顯得不合適了。在中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目工程建設(shè)的實(shí)踐中，由于項(xiàng)目投產(chǎn)的時(shí)間，搶占市場的先、后，直接影響該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素之一。結(jié)合該項(xiàng)目工期緊的特點(diǎn)，我們引進(jìn)工程造價(jià)咨詢公司對工程建設(shè)提供全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，在工程項(xiàng)目管理特別是投資的控制以及提高投資使用效率和效益等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了良好的效果。

一、工程跟蹤審計(jì)引進(jìn)

工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種過程審計(jì)，為切實(shí)加強(qiáng)對建

設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)過程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)

格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題，

項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)參與項(xiàng)目實(shí)施的全過程，包括項(xiàng)目的招標(biāo)投

標(biāo)、合同的簽訂、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證的計(jì)量計(jì)價(jià)。

中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目，由于基建周期的縮短，只能

邊設(shè)計(jì)，邊施工。控制工程項(xiàng)目總投資是整個(gè)建設(shè)期的關(guān)鍵。

引進(jìn)跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)控制建設(shè)成本，保證資金的合理、

合法使用，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平

做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)項(xiàng)目管理，控制

設(shè)成本，提高投資效益。

同時(shí)引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不

清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計(jì)則由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對稱對結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助甲方節(jié)省投資。

二、跟蹤審計(jì)在執(zhí)行職責(zé)時(shí)的做法

（一）內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度。重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。

（二）履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

（三）工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

（四）檢查施工現(xiàn)場記錄。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書；有關(guān)工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序辦理。

三、跟蹤審計(jì)的成效

（一）在工程施工過程中，審計(jì)人員參與了全部設(shè)備和材料的市場考察，及時(shí)提供了市場行情，幫助我們控制材料價(jià)格；參與了分包工程的招標(biāo)工作，幫助進(jìn)行了價(jià)格測算和投標(biāo)分析；定期和不定期對施工現(xiàn)場進(jìn)行檢查。在框架施工過程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將粱、板、柱澆筑的不同標(biāo)號改變統(tǒng)一標(biāo)號，進(jìn)行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞健徲?jì)人員根據(jù)甲方要求進(jìn)行了價(jià)格分析并提出了建議，指出原設(shè)計(jì)方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務(wù)，變更費(fèi)用應(yīng)該由乙方自己承擔(dān)，從而幫助甲方正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。

（二）在工程后期，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)平時(shí)的審計(jì)記錄和其它資料，對乙方提交的工程造價(jià)決算進(jìn)行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，最終完成審減額15000萬元，審減率30%，為甲方控制造價(jià)作出了貢獻(xiàn)。

四、如何更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用

篇(2)

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

關(guān)鍵詞： 建筑工程項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年來隨著我國工程項(xiàng)目管理水平的不斷提升，工程造價(jià)管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計(jì)工作開始由傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式與竣工審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在的全過程跟蹤審計(jì)模式，這標(biāo)志著我國建筑工程項(xiàng)目管理工作開始進(jìn)入了全新的階段。通過近年來的工程造價(jià)管控實(shí)踐來看，全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)發(fā)揮了重要的作用，但是同時(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)工作的管理成為迫在眉睫的問題。

1 全過程跟蹤審計(jì)的作用

對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計(jì)的概念及作用。

1.1 全過程跟蹤審計(jì)概念 所謂全過程跟蹤審計(jì)是指從建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)開始，直到工程項(xiàng)目結(jié)束并結(jié)算為止，在這個(gè)過程中，由業(yè)主委托具有審計(jì)資格的企業(yè)對建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)管理、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)工作進(jìn)行管控的過程。通過概念可以發(fā)現(xiàn)，一般情況下全過程跟蹤審計(jì)的主體是具有審計(jì)資格的獨(dú)立企業(yè)，而整個(gè)全過程跟蹤審計(jì)活動所服務(wù)的對象是業(yè)主，也正是由于跟蹤審計(jì)的主體與服務(wù)對象有所不同，因此在際的跟蹤審計(jì)過程中往往經(jīng)常出現(xiàn)分歧。

1.2 全過程跟蹤審計(jì)作用 目前來看，全過程跟蹤審計(jì)對于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目是有積極意義的，尤其是對于合理調(diào)配資源、提升企業(yè)誠信度以及充分發(fā)揮審計(jì)功能上作用巨大。

1.2.1 合理調(diào)配工程建設(shè)中的各項(xiàng)資源 建筑工程項(xiàng)目一般涉及到的內(nèi)容比較多，如果利用事后審計(jì)方式或者竣工審計(jì)方式那么施工過程中很多的情況就無法根據(jù)具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內(nèi)容，或者施工現(xiàn)場一些突發(fā)的臨時(shí)狀況等等，在事后審計(jì)與竣工審計(jì)過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現(xiàn)場管理人員根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)配資源，這對于工程項(xiàng)目的進(jìn)展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計(jì)的方式則能夠有效避免這一問題，審計(jì)人員可以通過對現(xiàn)場實(shí)際情況的了解來進(jìn)行資源調(diào)配，不僅有利于現(xiàn)場資源的合理使用，同時(shí)也有利于后期爭端的避免。

1.2.2 提升企業(yè)經(jīng)營誠信度 對于建筑工程項(xiàng)目管理人員來說，一般其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的項(xiàng)目肯定不只一個(gè)，因此管理人員必然無法對每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機(jī)會。此時(shí)如果建筑工程項(xiàng)目實(shí)行的是全過程跟蹤審計(jì)制度，那么審計(jì)人員的監(jiān)管作用就能夠有效發(fā)揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計(jì)工作牽制，而且審計(jì)工作也會對現(xiàn)場施工存在的問題進(jìn)行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進(jìn)一步為提升工程企業(yè)經(jīng)營誠信度奠定了基礎(chǔ)。

1.2.3 提升審計(jì)部門業(yè)務(wù)水平 對于審計(jì)部門來說，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施也同樣有利于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升，從而充分發(fā)揮審計(jì)功能。一方面，全過程跟蹤審計(jì)工作不僅涉及到與其緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也涉及到工程項(xiàng)目的建設(shè)部門、項(xiàng)目責(zé)任人以及項(xiàng)目管理者等，因此在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員就要經(jīng)常性地與這些人打交道，這對于提升審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力以及增強(qiáng)各個(gè)部門與負(fù)責(zé)人之間的協(xié)同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計(jì)對于審計(jì)部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各個(gè)過程進(jìn)行參與，這個(gè)過程中不僅審計(jì)部門工作效率有所提升，而且也有利于審計(jì)部門對整個(gè)工程項(xiàng)目的規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而為提升自身業(yè)務(wù)水平提供有利條件。

2 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題

不可否認(rèn)全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)為提升建筑工程項(xiàng)目管理效率與加強(qiáng)成本控制做出了一定貢獻(xiàn)，但是與此同時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也越發(fā)顯露。

2.1 對跟蹤審計(jì)重視度不高 雖然當(dāng)前我國大部分建筑工程項(xiàng)目都采用了全過程跟蹤審計(jì)的方式，但是實(shí)際上項(xiàng)目管理者與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現(xiàn)象。一方面，我國建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)過程中會對提出要有跟蹤審計(jì)的要求，但是對于跟蹤審計(jì)的功能是否發(fā)揮以及跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致很多企業(yè)會以降低審計(jì)質(zhì)量、壓縮審計(jì)內(nèi)容的方式來壓低價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)競標(biāo)成功的目的。另一方面，在實(shí)際工程進(jìn)行過程中，建筑工程項(xiàng)目管理者對于跟蹤審計(jì)也不夠重視，甚至很多跟蹤審計(jì)部門只是一種形式，這使得最終項(xiàng)目完成時(shí)業(yè)主會認(rèn)為跟蹤審計(jì)并不具備一定的實(shí)用，這又對全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來了阻礙。

2.2 審計(jì)企業(yè)作用沒有發(fā)揮 現(xiàn)在我國很多建筑工程項(xiàng)目都會將自身的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)外包給其他專門性的審計(jì)公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時(shí)也能夠提升審計(jì)效果，但是在實(shí)際審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)自身作用無法有效發(fā)揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項(xiàng)目施工以及進(jìn)行過程中會有很多情況是無法讓其他企業(yè)參與的，甚至?xí)猩婕暗狡髽I(yè)商業(yè)機(jī)密的情況，因此施工單位自然會希望審計(jì)企業(yè)參與的越少越好；而對于審計(jì)企業(yè)來說，其目的是為了盈利，而業(yè)主在不減少付費(fèi)的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計(jì)企業(yè)求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計(jì)變成了一種形式，審計(jì)企業(yè)只是負(fù)責(zé)簽字蓋章，具體的審計(jì)功能根本沒有發(fā)揮。

2.3 跟蹤審計(jì)收費(fèi)不合理 目前我國針對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有確切規(guī)定，而且對于實(shí)際上跟蹤審計(jì)的流程與方法也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)企業(yè)收費(fèi)過程中受到的限制比較少，由于競標(biāo)需要價(jià)格壓低而影響審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。另外，審計(jì)企業(yè)的審計(jì)人員質(zhì)量也存在良莠不齊的現(xiàn)象，不同審計(jì)人員不僅對跟蹤審計(jì)的理解不同，而且執(zhí)行過程中也由于個(gè)人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計(jì)與預(yù)期結(jié)果往往差距較大。

3 加強(qiáng)對建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理的具體措施

全過程跟蹤審計(jì)對于建筑工程項(xiàng)目的成本控制、現(xiàn)場管理等都有積極的作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的管理，從而促進(jìn)跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。

3.1 提升企業(yè)與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識 全過程跟蹤審計(jì)不僅影響到業(yè)主的利益，同時(shí)也影響到審計(jì)企業(yè)的品牌形象，因此應(yīng)對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識進(jìn)行提升。首先，業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)或與審計(jì)企業(yè)合作之前對跟蹤審計(jì)的相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)；業(yè)主的誤解是跟蹤審計(jì)問題存在的根源，因此作為業(yè)主首先應(yīng)該完善自己的相關(guān)知識，尤其是對全過程跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)容進(jìn)行充分的了解。其次，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視全過程跟蹤審計(jì)功能與作用的發(fā)揮；全過程跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮不僅有利于審計(jì)企業(yè)品牌形象的提升，同時(shí)也有利于審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，比如其他業(yè)主在看到審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度后會選擇與其合作；因此，作為審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。另外，審計(jì)人員也應(yīng)該提升對審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，尤其是要在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，對被審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)、手續(xù)以及相關(guān)資料是否齊全并真實(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行核實(shí)，從而保證審計(jì)工作有效完成。

3.2 審計(jì)企業(yè)不斷完善跟蹤審計(jì)功能 審計(jì)企業(yè)同樣也應(yīng)該不斷完善全過程跟蹤審計(jì)功能，尤其是要針對建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)功能進(jìn)行研究，從而提升自己的專業(yè)度。首先，提升審計(jì)人員素質(zhì)能力；跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)能力c審計(jì)效果有直接關(guān)系，審計(jì)企業(yè)首先應(yīng)該提升審計(jì)人員從業(yè)門檻，并進(jìn)一步對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員公司可以提供參考借鑒的機(jī)會，從而整體提升員工素質(zhì)能力。其次，對跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究；跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)一系列問題是必然的，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度來應(yīng)對，比如要求審計(jì)人員對工作中的問題進(jìn)行總結(jié)，之后由經(jīng)驗(yàn)資深的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行指引，如果出現(xiàn)最新的問題則可以由公司內(nèi)部人員進(jìn)行集體探討，從而總結(jié)出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計(jì)的功能逐漸完善，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展以及我國跟蹤審計(jì)理論研究的不斷進(jìn)步。另外，審計(jì)人員也要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提升自身能力的同時(shí)，還應(yīng)該注重審計(jì)工作進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，不放過任何細(xì)節(jié)，從而為審計(jì)功能的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

3.3 相關(guān)部門完善跟蹤審計(jì)的法律規(guī)定 我國政府同樣也應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是要對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，從而為跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展奠定法律基礎(chǔ)。首先，我國政府應(yīng)該對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確，從而避免審計(jì)公司為了節(jié)約成本提高利潤而減免很多審計(jì)內(nèi)容行為的發(fā)生；其次，我國政府還要對跟蹤審計(jì)所使用的方法進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)而為跟蹤審計(jì)的工作方法提供借鑒，避免由于審計(jì)人員個(gè)人原因而影響審計(jì)結(jié)果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，避免亂收費(fèi)以及亂壓價(jià)的現(xiàn)象，從而規(guī)范審計(jì)市場，提升跟蹤審計(jì)效果。

4 總結(jié)

綜上所述，我國建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中仍然存在很多問題，這需要業(yè)主、審計(jì)企業(yè)以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計(jì)企業(yè)以外，業(yè)主也應(yīng)該對全過程跟蹤審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的行為一定要及時(shí)地指出并警示，從而督促審計(jì)人員更好地完成跟蹤審計(jì)工作。說到底，跟蹤審計(jì)工作的目的就是加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部管理，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項(xiàng)目的施工方應(yīng)該從根本上強(qiáng)化自身責(zé)任意識，并做好管控機(jī)制的建設(shè)，從而從根本上防止不利于工程項(xiàng)目順利進(jìn)行問題的發(fā)生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項(xiàng)目的質(zhì)量一定會越來越好，全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)也能夠得到持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王巧珍.建筑工程跟蹤審計(jì)的過程及應(yīng)注意的事項(xiàng)分析[J].中華民居（下旬刊），2014（05）.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】政府工程；跟蹤審計(jì)；問題及建議

1 前言

近年來，隨著跟蹤審計(jì)工作的開展，在政府工程中跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來越深入，對于政府工程的建設(shè)管理方面跟蹤審計(jì)工作已全面開展。跟蹤審計(jì)在政府工程中的開展已經(jīng)非常深入，這項(xiàng)工作對于政府工程來講具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義，對于政府完善各個(gè)項(xiàng)目的管理及監(jiān)督各項(xiàng)資金的流動情況都發(fā)揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。本文主要從跟蹤審計(jì)工作的開展及意義出發(fā)，通過對跟蹤審計(jì)在政府工程中發(fā)揮的重要作用進(jìn)行系統(tǒng)的研究與探討，使人們重點(diǎn)了解到跟蹤審計(jì)工作在政府工程管理方面及監(jiān)督方面的重要性，與此同時(shí)，找出跟蹤審計(jì)模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應(yīng)的建議對其進(jìn)行合理的解決，使我國的跟蹤審計(jì)在政府工程上發(fā)揮越來越重要的作用。

2 政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義

對于政府工程跟蹤審計(jì)工作主要指的是相關(guān)審計(jì)部門通過相應(yīng)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，利用合理且有效的處理方法及符合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對政府工程的資金使用情況、建設(shè)過程中的進(jìn)度與建設(shè)質(zhì)量等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)濫用資金及資金流失等情況出現(xiàn)，對于工程質(zhì)量也起到了一定的監(jiān)督控制作用，下面我們就對政府工程跟蹤審計(jì)開展的背景及意義進(jìn)行系統(tǒng)的討論。

2.1 政府工程跟蹤審計(jì)的開展是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

近年來，全球經(jīng)濟(jì)都有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，從國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢來看，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要進(jìn)一步的改革與完善，不論是經(jīng)濟(jì)增長方式還是社會經(jīng)濟(jì)體制都需要進(jìn)一步的發(fā)生改變，因此，對于政府資金的管理與監(jiān)督成為了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這種情況下就需要一個(gè)管理部門對政府資金進(jìn)行監(jiān)督與管理，這就使得跟蹤審計(jì)工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計(jì)可以為政府提供相應(yīng)的信息，這樣會為政府決策提供一定程度的幫助。

2.2 跟蹤審計(jì)是政府工程管理的需要

一般政府工程建設(shè)項(xiàng)目的施工周期相對較長，且施工中投入的資金數(shù)額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)也非常多，不論在哪個(gè)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，其后果都非常嚴(yán)重，因此在政府工程施工時(shí)對其進(jìn)行跟蹤審計(jì)是非常有必要的，跟蹤審計(jì)需要對工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督和控制，從工程的方案設(shè)計(jì)規(guī)劃、物資的采購、工程的招標(biāo)、工程施工資金的流動、施工的質(zhì)量等等各個(gè)方面都應(yīng)該進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，防止整個(gè)過程中出現(xiàn)非常大的紕漏，從而影響其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。就目前來講，我國的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準(zhǔn)備不夠全面、政府對于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學(xué)性、設(shè)備的配置不夠齊全等等，這些現(xiàn)象的存在，就使得政府很多工程存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，造成的損失也非常嚴(yán)重，在這種情況下，跟蹤審計(jì)就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發(fā)揮著非常重要的作用。跟蹤審計(jì)在政府工程的管理方面，有利于政府加強(qiáng)對資金項(xiàng)目的管理，資金的管理在整個(gè)工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現(xiàn)紕漏，造成的損失將會非常大，跟蹤審計(jì)就可以加強(qiáng)政府對資金的管理，對于資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，防止出現(xiàn)資金的流失及的想象，這樣不僅加強(qiáng)了政府的管理，更保證了施工的質(zhì)量，對提高政府工程施工的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益做出了非常大的貢獻(xiàn)。

3 如何對政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)工作

在對政府工程實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該將其劃分為三個(gè)主要階段，工程前期的跟蹤審計(jì)工作、工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作及工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作。

3.1 工程前期的跟蹤審計(jì)工作

政府工程在進(jìn)行前期的準(zhǔn)備工作時(shí)，跟蹤審計(jì)主要的工作就是對政府工程項(xiàng)目的審批程序、資金的分配情況等進(jìn)行具體的監(jiān)督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關(guān)問題的出現(xiàn)。如果工程前期的跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮了相應(yīng)的作用，會為工程項(xiàng)目的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)，為后面工程的施工提供了有力的條件。

3.2 工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作

政府工程的施工階段是整個(gè)工程能否順利完工的重要階段，它對于工程施工之后的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作具體指的是在工程項(xiàng)目開始施工到工程竣工進(jìn)行驗(yàn)收之前，對于整個(gè)施工階段的資金控制和使用情況、施工質(zhì)量是否符合相關(guān)要求等各個(gè)方面進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，防止相關(guān)問題的出現(xiàn)。在資金的管理方面，跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮著非常重要的作用，對于成本的控制、預(yù)算的執(zhí)行等進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，保證資金能夠科學(xué)合理的運(yùn)用，防止資金的外流及的現(xiàn)象發(fā)生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計(jì)，有效加強(qiáng)相關(guān)建設(shè)單位對工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。

3.3 工程竣工結(jié)算的跟蹤審計(jì)工作

在對工程竣工結(jié)算進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照前期預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)系統(tǒng)的審查，在跟蹤審計(jì)過程中相關(guān)人員應(yīng)該具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，對工程的各個(gè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)該有非常透徹的了解，嚴(yán)格審查施工過程中成本的控制是否合理，對合同的執(zhí)行是否科學(xué)合理。相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，保證審計(jì)過程更加完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對降低。

4 對政府工程跟蹤審計(jì)工作的建議及應(yīng)該注意的事項(xiàng)

在對政府工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中應(yīng)該進(jìn)一步建立健全跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度，保證跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中能夠有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，因此，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律制度的建立，對跟蹤審計(jì)制定一套完善的法律制度，確保相關(guān)跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中有法可依，且能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供相應(yīng)的指導(dǎo)，使得審計(jì)程序更為科學(xué)、合理、規(guī)范。另外，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該勇于發(fā)表意見，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠分清職責(zé)，且勇于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。

5 結(jié)束語

政府工程的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門的密切配合，還應(yīng)該加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其審計(jì)能力，且在對政府工程進(jìn)行審計(jì)的過程中科學(xué)合理的把握審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步的提高其審計(jì)效率，確保政府工程能夠更加完善，其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益得到進(jìn)一步提高。

參考文獻(xiàn)

[1]金曉光.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，12（24）：84-86.

[2]周曉莉.關(guān)于政府工程跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].河南建材，2012，5（4）：44-46.

篇(4)

工程采用交通部《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》設(shè)計(jì)速度為80km/h的全立交、全封閉、全部控制出入口的雙向6車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，兼顧城市橋梁功能，其中江中橋梁增設(shè)慢行系統(tǒng)，橋面寬度不計(jì)布索區(qū)已達(dá)到38.0m，主橋橋?qū)?0.4m。本項(xiàng)目總投資約26.02億元。之江大橋主橋?yàn)榭臻g雙索面拱形塔斜拉橋，橋跨布置為116+246+116=478m，為主體采用全鋼結(jié)構(gòu)的雙塔斜拉橋，塔高90.5m。江中東側(cè)非通航孔采用60+11×86+60=1066m13孔一聯(lián)預(yù)應(yīng)力混凝土變截面連續(xù)梁橋。

之江大橋工程跟蹤審計(jì)方式

為加強(qiáng)高速公路建設(shè)管理，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范交通基建程序，確保交通建設(shè)資金安全完整，節(jié)約工程投資，促進(jìn)交通領(lǐng)域黨風(fēng)廉政建設(shè)，浙江省交通運(yùn)輸廳、浙江省審計(jì)廳依據(jù)國家有關(guān)建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)，制定并下發(fā)了《關(guān)于積極推行我省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)意見的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高速公路等省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)管的意見》等指導(dǎo)性文件，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)管理中的監(jiān)督、咨詢、管理作用。

之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計(jì)項(xiàng)目名單的省交通重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，在工程全過程跟蹤審計(jì)中創(chuàng)新思路，梳理跟蹤審計(jì)內(nèi)容，正確定位審計(jì)職責(zé)，研究跟蹤審計(jì)工作方法，將跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)有機(jī)結(jié)合，取得了很好的跟蹤審計(jì)效果，促進(jìn)了建設(shè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)管理，防范工程和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度。

1之江大橋跟蹤審計(jì)內(nèi)容

之江大橋工程全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，主要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容:

一是前置跟蹤審計(jì)介入點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，從源頭上加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程、財(cái)務(wù)管理中存在的問題，及時(shí)予以規(guī)范、整改。

二是嚴(yán)格審查工程基本建設(shè)程序和工程招投標(biāo)、設(shè)計(jì)變更、合同管理等內(nèi)部控制，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)工程管理。

三是嚴(yán)格工程計(jì)量結(jié)算支付審核，比對招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、工程量等，合理控制工程造價(jià)，節(jié)約工程投資。

四是嚴(yán)查工程違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等擾亂建設(shè)市場行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實(shí)性、安全性、合法性和有效性;五是統(tǒng)籌組織安排建設(shè)期間委托跟蹤審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)的協(xié)調(diào)關(guān)系，強(qiáng)化工程實(shí)施階段過程的跟蹤審計(jì)，盡可能將審計(jì)問題整改在工程實(shí)施階段，避免過程審計(jì)與最終竣工審計(jì)的意見不一，及時(shí)體現(xiàn)審計(jì)成果。

2之江大橋跟蹤審計(jì)方法

為貫徹落實(shí)國家、省市有關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的要求，強(qiáng)化建設(shè)管理，提高資金使用效益，節(jié)約工程投資，控制工程造價(jià)，之江大橋工程在工程前期及實(shí)施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計(jì)工作。

(1)委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在省交通運(yùn)輸廳、省審計(jì)廳的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，委托委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的專業(yè)化社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，通過委托審計(jì)合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，正確定位跟蹤審計(jì)的職責(zé)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)作為第三方跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性。

(2)跟蹤審計(jì)單位提前介入，派駐工程現(xiàn)場審計(jì)小組自工程技術(shù)前期始，跟蹤審計(jì)單位便參與項(xiàng)目的各階段工作推進(jìn)，派駐工程現(xiàn)場審計(jì)小組，保持派駐現(xiàn)場審計(jì)人員的穩(wěn)定，及時(shí)全面掌握了解工程推進(jìn)過程中的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見。特別是在方案比選、招標(biāo)文件編制、圖紙清單核算、計(jì)量條款設(shè)置、工程造價(jià)控制等方面，提前參與其中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設(shè)與投資的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組跟蹤審計(jì)單位開展各項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作需得到建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的全力配合與支持，同時(shí)建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位也需加強(qiáng)與跟蹤審計(jì)單位的溝通聯(lián)系。在彼此需求下，成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組，對于提高工程跟蹤審計(jì)效率，提前發(fā)現(xiàn)、解決跟蹤審計(jì)過程中的問題，起到非常重要的作用。聯(lián)合工作小組由建設(shè)單位牽頭，跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及造價(jià)部門負(fù)責(zé)人組成，保持小組成員的穩(wěn)定與連貫性，保證審計(jì)效果。

(4)建立審計(jì)聯(lián)席會議制度，注重過程跟蹤審計(jì)控制跟蹤審計(jì)一般分為事前、事中、事后審計(jì)。從審計(jì)效果看，事前、事中的審計(jì)效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計(jì)配合。通過建立審計(jì)聯(lián)席會議制度，不定期與定期的組織聯(lián)合工作小組成員單位審計(jì)聯(lián)系聯(lián)席會議，對重大、疑難、復(fù)雜的審計(jì)問題進(jìn)行集中會審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計(jì)問題，確保了問題解決的及時(shí)性、公正性，促進(jìn)了工程建設(shè)管理水平的提高。

3跟蹤審計(jì)成效

項(xiàng)目自2009年動工建設(shè)便全面推行跟蹤審計(jì)制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計(jì)，很好的發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督、咨詢、管理作用，提出了很多實(shí)用的審計(jì)意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

如招標(biāo)文件編制中，通過邀請跟蹤審計(jì)單位事先對招標(biāo)文件有關(guān)條款的咨詢，及時(shí)指出條款設(shè)置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導(dǎo)招標(biāo)工作，為后續(xù)工程計(jì)量與審計(jì)定下基礎(chǔ)。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計(jì)單位實(shí)時(shí)對工程現(xiàn)場情況進(jìn)行了解，掌握工程實(shí)際進(jìn)展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業(yè)主、監(jiān)理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前通過采取跟蹤審計(jì)已累提出合理化建議數(shù)十項(xiàng)，減少不必要的變更費(fèi)用近百萬元，提高了工程變更的經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性。

結(jié)語

篇(5)

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，對其開展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬億元，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡稱“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門出臺了一系列政策措施。2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》對地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制?！睂W(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日報(bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長了41.3%。國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國家審計(jì)在國家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問題，有針對性地發(fā)表審計(jì)意見和建議，是一種動態(tài)監(jiān)督活動。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時(shí)滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對地方各級人民政府、國務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊?，跟蹤審計(jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會抵消其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計(jì)為例，對如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國審計(jì)署對一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國審計(jì)署還針對頁巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來，對地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對地方債實(shí)行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對地方債資金運(yùn)行過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過程中資金運(yùn)行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過程，并如實(shí)反映與客觀評價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對審計(jì)工作的抵觸情緒，營造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級審計(jì)部門應(yīng)對國家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對關(guān)系國計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開展對地方各級人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》也提出，“要加大對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長在2014年全國審計(jì)工作會議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會加大對中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門的強(qiáng)力推動和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評價(jià)政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長（2012）提出，“國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對地方政府債務(wù)實(shí)行動態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲?jì)是我們國家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f，無論是對重大項(xiàng)目還是對政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國家有關(guān)政策的落實(shí)，對這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問題，改善經(jīng)營管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營績效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014年）規(guī)定，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會越來越多。由此可見，對地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對我國地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會效益的活動中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時(shí)間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務(wù)院常務(wù)會議中部署盤活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專款專用）和項(xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無可行性報(bào)告）；定量評價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目凈現(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無相對固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐。現(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專業(yè)知識，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評價(jià)。因此，需要對現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計(jì)發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)審計(jì)；應(yīng)用

【中圖分類號】F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計(jì)具有突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢，在工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實(shí)施過程中提前介入審計(jì)，不同于傳統(tǒng)審計(jì)方式在工程竣工驗(yàn)收后“秋后算賬”的審計(jì)方式，有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性和間接性，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，這是跟蹤審計(jì)最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設(shè)具有獨(dú)特性，復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一個(gè)由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，改進(jìn)審計(jì)方法，有效實(shí)施跟蹤審計(jì)，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實(shí)際需要的跟蹤審計(jì)模式，推動跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。

1跟蹤審計(jì)的含義與特點(diǎn)

1.1跟蹤審計(jì)的含義

跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入，全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用契合了工程項(xiàng)目過程管理的特點(diǎn)，進(jìn)行工程項(xiàng)目的事前、事中控制，旨在提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，防范建設(shè)過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設(shè)項(xiàng)目活動進(jìn)行適時(shí)評價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋。必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，也可有重點(diǎn)地選擇在工程實(shí)施的某些階段實(shí)行跟蹤審計(jì)，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門保障和促進(jìn)作用。

1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，跟蹤審計(jì)與最終竣工后結(jié)算審計(jì)相比具有其突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計(jì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目取得更好的社會和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)來源于審計(jì)單位與被審計(jì)單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是在工程竣工驗(yàn)收后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實(shí)精確地計(jì)算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計(jì)信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)將審計(jì)的著力點(diǎn)提前到事前，事中，強(qiáng)調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項(xiàng)目、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計(jì)方式而言，跟蹤審計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)，避免事后發(fā)生爭議。審計(jì)人員通過參與工程建設(shè)過程中的造價(jià)管理活動，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計(jì)的透明度。跟蹤審計(jì)將審計(jì)分為各個(gè)時(shí)段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使得整個(gè)工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計(jì)工作量，也提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計(jì)還有咨詢建議性的特點(diǎn)。審計(jì)人員在跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的過程當(dāng)中，通過實(shí)際建設(shè)管理與審計(jì)目標(biāo)的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時(shí)向建設(shè)單位提出問題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。

2當(dāng)前我國跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項(xiàng)目管理過程復(fù)雜，跟蹤審計(jì)對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性都特別強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員不僅要對工程管理、造價(jià)，財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項(xiàng)目各方利益訴求不同，這就要求審計(jì)人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財(cái)務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式。全面型審計(jì)人才的缺失，審計(jì)人員跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，傳統(tǒng)審計(jì)模式的慣性影響，對跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計(jì)要求的多樣性

建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項(xiàng)目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價(jià)；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟(jì)利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項(xiàng)目要達(dá)到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計(jì)也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項(xiàng)目各方對跟蹤審計(jì)活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)的審計(jì)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)程序，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)程序和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計(jì)必須保持客觀性、獨(dú)立性和公正性

跟蹤審計(jì)必須保持其特有的獨(dú)立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個(gè)至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。

3.3制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

每個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目都有各自的獨(dú)特性和復(fù)雜性，因此審計(jì)方案的制定必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過場，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征，不同施工方案，有重點(diǎn)有針對性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行。

4結(jié)語

跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，必將對我國建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中廣泛地應(yīng)用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計(jì)方式更好地完善。

參考文獻(xiàn)

篇(7)

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；資金鏈；傳統(tǒng)審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計(jì)的情況看，雖然審計(jì)中也有大量類似于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（如針對專項(xiàng)資金、存量資金的財(cái)政審計(jì)，針對建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)）的內(nèi)容，但審計(jì)的關(guān)注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計(jì)聚焦穩(wěn)增長、促改革、惠民生等政策落實(shí)情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目更注重審計(jì)監(jiān)督的“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”，也就是通過審計(jì)助推政策措施落實(shí)，取得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)社會效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點(diǎn)，是實(shí)施好政策跟蹤審計(jì)，最大限度轉(zhuǎn)化審計(jì)成果的關(guān)鍵。為了說明這一論點(diǎn)，茲從以下幾個(gè)方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計(jì)經(jīng)常會關(guān)注重點(diǎn)專項(xiàng)資金，但是不同于財(cái)政“同級審”中只需摸清本級財(cái)政的專項(xiàng)資金撥付率，跟蹤審計(jì)應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實(shí)到具體生產(chǎn)單位，必要時(shí)還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時(shí)到位的原因，促進(jìn)問題解決。如果說“同級審”關(guān)注的是本級財(cái)政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計(jì)的特色就在于聚焦財(cái)政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計(jì)機(jī)關(guān)通常需對市、縣兩級財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，省級以上審計(jì)機(jī)關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計(jì)實(shí)屬必要，有時(shí)盡管本級財(cái)政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財(cái)政。只有把各級財(cái)政的情況貫穿起來看，才能最終發(fā)現(xiàn)問題所在；同時(shí)，還會發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金執(zhí)行率的差異、各地財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計(jì)中曾關(guān)注某省級民生類專項(xiàng)資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實(shí)際項(xiàng)目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計(jì)的天職。經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)：由于項(xiàng)目建設(shè)的主節(jié)點(diǎn)之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項(xiàng)目方案未能及時(shí)審定，形成項(xiàng)目資金長期沉淀。審計(jì)報(bào)告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺了項(xiàng)目實(shí)施方案，為項(xiàng)目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計(jì)人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計(jì)不能滿足于面上情況的說明，還應(yīng)摸清幕后的問題與癥結(jié)，下文對此將作進(jìn)一步的闡釋。

2 從實(shí)際效用看，跟蹤審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對重點(diǎn)項(xiàng)目的能動作用21 以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為例

政策跟蹤審計(jì)重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項(xiàng)資金一例已能管窺一二，茲再從建設(shè)項(xiàng)目的案例說明之。政策跟蹤審計(jì)中也時(shí)常涉及建設(shè)項(xiàng)目（主要是正在建設(shè)過程中的重點(diǎn)工程項(xiàng)目）審計(jì)，但與普通的投資審計(jì)不同，其首要關(guān)注對象不在工程造價(jià)，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項(xiàng)目按序時(shí)進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計(jì)中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計(jì)中關(guān)注某重點(diǎn)交通工程。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動作用。跟蹤審計(jì)的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識，審計(jì)經(jīng)過“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項(xiàng)目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時(shí)辦理；等等。某種程度上，相比于審計(jì)報(bào)告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計(jì)蟾娉鼉吆蟮娜個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計(jì)能動作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計(jì)為例

除了上述的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，茲再從存量資金的案例說明審計(jì)的“能動作用”。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，各級財(cái)政部門對財(cái)政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計(jì)中，能否按照此規(guī)定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計(jì)應(yīng)當(dāng)妥善處理的問題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)聚焦項(xiàng)目的實(shí)際效用，因此它是一種實(shí)質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計(jì)，在法規(guī)的引用和問題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計(jì)一方面要使廣大群眾理解自己在審計(jì)工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法使得審計(jì)期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計(jì)期望差為零時(shí)，這時(shí)候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計(jì)人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計(jì)行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)來看，村級財(cái)務(wù)審計(jì)并不屬于三大審計(jì)類型。有人提出農(nóng)村審計(jì)是“三不像”，是第四種審計(jì)類型。這就意味著適合三大審計(jì)類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級財(cái)務(wù)審計(jì)的問題。如果將村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個(gè)社會系統(tǒng)來加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個(gè)社會系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強(qiáng)制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為一種社會公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說是一種道德的底線，超出這個(gè)底線，個(gè)人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級財(cái)務(wù)審計(jì)活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規(guī)制度的保護(hù)才能順利展開；另一方面，其審計(jì)活動必須符合國家的法規(guī)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量才會有保障，因此，法規(guī)制度也為村級財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的評判提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

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