序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇貨幣資金審計(jì)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）初步評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制情況通過(guò)了解A公司貨幣資金內(nèi)部控制情況，初步判斷A公司的貨幣資金內(nèi)部控制健全性一般，合理性一般，主要體現(xiàn)在貨幣資金內(nèi)部控制制度方面存在“現(xiàn)有的資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的資金管理流程相脫節(jié)”等缺陷。

（二）測(cè)試貨幣資金內(nèi)部控制運(yùn)作通過(guò)檢查證據(jù)、實(shí)地考察等程序，結(jié)合A公司實(shí)際執(zhí)行的資金管理流程，測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制程序可以信賴(lài)，內(nèi)部控制需要完善，主要存在“部分現(xiàn)金收支無(wú)審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機(jī)管理存在風(fēng)險(xiǎn)、月度資金預(yù)算流程需完善”等缺陷。

（三）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制水平A公司現(xiàn)有制度規(guī)定、實(shí)際執(zhí)行和業(yè)務(wù)抽查中，發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制比較健全，但存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，因此確定該公司的貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為中等。

（四）貨幣資金的經(jīng)濟(jì)性情況A公司從2012年開(kāi)始啟用山經(jīng)資金預(yù)算系統(tǒng)，2012年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率111.13%，2013年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率104.01%，2012年資金預(yù)算偏差較大，公司多次進(jìn)行資金分析和預(yù)算管理，并采取有效措施，2013年預(yù)算執(zhí)行率得到提高，資金支出預(yù)算執(zhí)行率偏差在5%之內(nèi)。公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，及時(shí)調(diào)整資金預(yù)算，提高資金預(yù)算執(zhí)行率。通過(guò)資金支出預(yù)算執(zhí)行分析，公司貨幣資金管理的經(jīng)濟(jì)性較好。

（五）貨幣資金的效率性情況A公司根據(jù)行業(yè)上級(jí)公司統(tǒng)一要求，實(shí)行資金收支兩條線，資金由行業(yè)上級(jí)公司統(tǒng)一調(diào)度使用，現(xiàn)有資金管理模式比較合理。貨幣資金內(nèi)部控制流程中的部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，職責(zé)不清，且未見(jiàn)崗位激勵(lì)機(jī)制。抽查2012年9月銀行支出戶(hù)的銀行未達(dá)，發(fā)現(xiàn)存在單據(jù)傳遞不及時(shí)、部門(mén)之間協(xié)作待完善的現(xiàn)象。通過(guò)職責(zé)分工、激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部部門(mén)之間協(xié)作方面，確定貨幣資金管理的效率性為中等。

（六）貨幣資金的效果性情況A公司2012年度績(jī)效考核評(píng)審105.66分，2013年度績(jī)效考核評(píng)審110.55分，完成了年度績(jī)效目標(biāo)，其中涉及資金管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)均已超額完成。貨幣資金管理完成了年度預(yù)算，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。

（七）貨幣資金管理潛力分析通過(guò)對(duì)A公司兩年的貨幣資金內(nèi)部控制情況和貨幣資金效益審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為以下兩個(gè)方面有潛力：1.貨幣資金管理的健全性和合理性，若扣除其他人為因素，公司根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂制度，優(yōu)化資金管理流程，貨幣資金的內(nèi)部控制情況會(huì)有較大的改善。2.貨幣資金的效率性，通過(guò)完善崗位職責(zé)，建立崗位激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)部門(mén)之間溝通協(xié)作，資金管理效率性會(huì)大幅度提高。

二、存在的問(wèn)題和審計(jì)建議

（一）現(xiàn)有貨幣資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的貨幣資金管理流程脫節(jié)，建議及時(shí)修訂制度，完善資金管理流程。

（二）實(shí)質(zhì)性抽查中發(fā)現(xiàn)部分現(xiàn)金收支無(wú)審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機(jī)管理存在風(fēng)險(xiǎn)、月度資金預(yù)算流程需完善等現(xiàn)象，建議梳理資金管理流程，規(guī)范過(guò)程控制，加強(qiáng)日常資金收支管理，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處。

（三）資金管理部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，且由于人員更換和輪崗，原有崗位職責(zé)和現(xiàn)有實(shí)際職責(zé)不一致，建議根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)資金管理要求，制定切實(shí)可行的崗位職責(zé)。

（四）部分單據(jù)傳遞不及時(shí)，建議加強(qiáng)資金管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通和協(xié)作，互通信息，按時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)

A公司能夠按照資金管理規(guī)定，制定貨幣資金管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制。通過(guò)貨幣資金支出預(yù)算控制，提高貨幣資金管理的經(jīng)濟(jì)性；通過(guò)資金收支兩條線管理模式、崗位職責(zé)分工、加強(qiáng)部門(mén)之間協(xié)作，提高貨幣資金管理的效率性；通過(guò)完成財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)從而促進(jìn)公司績(jī)效考核指標(biāo)完成，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。通過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制管理，提高了貨幣資金管理的效益，促進(jìn)了公司經(jīng)營(yíng)指標(biāo)穩(wěn)步提升。

第一，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益一直是備受關(guān)注的焦點(diǎn)，如何對(duì)企業(yè)展開(kāi)效益評(píng)價(jià)，效益審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，大力開(kāi)展效益審計(jì)可以說(shuō)是形勢(shì)所迫，大勢(shì)所趨。同時(shí)是審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展，更是全體內(nèi)部審計(jì)人員維護(hù)和保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)盡的職責(zé)。

第二，從實(shí)際案例看，貨幣資金效益審計(jì)始終圍繞企業(yè)效益的主線，效益審計(jì)在很大程度上又必須關(guān)注貨幣資金效益審計(jì)，兩者之間的管理體現(xiàn)為互補(bǔ)。無(wú)論是效益審計(jì)還是貨幣資金效益審計(jì)都是審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展需努力的著力點(diǎn)。因此，開(kāi)展貨幣資金效益審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合是今后所要遵循的作業(yè)模式，這樣才能更好地突出審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。

篇(2)

建筑中級(jí)職稱(chēng)論文的字?jǐn)?shù)要求

每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話(huà)一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級(jí)職稱(chēng)論文

如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國(guó)的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)日益增加，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱(chēng)。內(nèi)部管理行政控制主要包括對(duì)計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷(xiāo)售等的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對(duì)財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會(huì)計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問(wèn)題，病對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對(duì)自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對(duì)該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，甚至根本就為學(xué)習(xí)過(guò)該行業(yè)的知識(shí)，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒(méi)有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門(mén)一起總結(jié)后，綜合起來(lái)作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>

各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定缺乏該口型的認(rèn)識(shí)。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查來(lái)自與一小部分的調(diào)查，對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國(guó)各方面帶來(lái)的不利沒(méi)有預(yù)定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法律認(rèn)識(shí)弱。當(dāng)今階段，我國(guó)建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對(duì)以上提出的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識(shí)，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無(wú)形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對(duì)提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴(lài)于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競(jìng)爭(zhēng)力也就無(wú)形中加強(qiáng)了。

(二)重視對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對(duì)其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問(wèn)題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對(duì)外銀行賬戶(hù)，使得資金無(wú)法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶(hù)也給資金的安全帶來(lái)了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對(duì)上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會(huì)計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。

(三)重視會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會(huì)計(jì)人員是受所有者之托對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息為經(jīng)營(yíng)者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過(guò)程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會(huì)計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門(mén)考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來(lái)的，這些都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見(jiàn)，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級(jí)次就越多，經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過(guò)程中，企業(yè)可以成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過(guò)以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專(zhuān)業(yè)意識(shí)最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。

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3.2017年職稱(chēng)論文字?jǐn)?shù)要求

篇(3)

【論文摘要】財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)資料是工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件中的一項(xiàng)重要資料，如何發(fā)揮財(cái)會(huì)在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中的作用及具體做法，從而使招投標(biāo)工作順利進(jìn)行，本文從四個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)踐闡述，這對(duì)各類(lèi)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作具有一定的指導(dǎo)意義。

在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，各行各業(yè)各種形式的生存競(jìng)爭(zhēng)顯得尤為激烈，特別在近幾年國(guó)家宏觀政策指導(dǎo)下掀起的公路建設(shè)工程熱中，各施工建設(shè)單位間搶抓項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)可見(jiàn)一斑。這種競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際體現(xiàn)的是一個(gè)單位的綜合實(shí)力，而對(duì)這種綜合實(shí)力最具說(shuō)服力的便是單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?，F(xiàn)就我單位近幾年招投標(biāo)公路工程的情況談?wù)勅绾伟l(fā)揮財(cái)會(huì)在公路招投標(biāo)中的作用及其財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考評(píng)的做法。

一、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與招投標(biāo)工作

任何一項(xiàng)工程的招投標(biāo)工作都不是一個(gè)部門(mén)就能完成的，它需要財(cái)會(huì)部門(mén)的積極參與。在工程招投標(biāo)中所需的大量財(cái)務(wù)信息及資料必定要靠財(cái)務(wù)部門(mén)提供，財(cái)務(wù)部門(mén)所提供的各種財(cái)務(wù)報(bào)表等信息質(zhì)量直接影響著招投標(biāo)工作的成敗，因此，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行招投標(biāo)工作之前就應(yīng)提前準(zhǔn)備好招標(biāo)文件所規(guī)定的各種財(cái)務(wù)報(bào)表資料等，以保證招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。

二、做好資金籌措，確保資金周轉(zhuǎn)能力符合招標(biāo)要求

工程建設(shè)需要大量的資金周轉(zhuǎn)。特別在工程招投標(biāo)中，施工單位必須有足夠的資金實(shí)力應(yīng)對(duì)建設(shè)單位所需提供保證金的需要，只有保證金符合要求才能有奪標(biāo)的可能，否則也只能望洋興嘆。如果感到自己在自有資金能力不足的情況下就應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位的招標(biāo)文告的要求，考慮到銀行取得支持，以解決或緩解資金周轉(zhuǎn)困難狀況，為中標(biāo)提供條件。

要取得銀行的循環(huán)信貸保函，除了自己要有信譽(yù)保證外，還可以選擇銀行作為自己出具保函的對(duì)象。我國(guó)的商業(yè)銀行有中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、交通銀行等，各銀行在貸款重點(diǎn)、貸款方向上存在較大差異，優(yōu)惠政策也不同，各銀行對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的承受程度也不一樣。有些銀行，特別是實(shí)力雄厚、服務(wù)對(duì)象分布在不同行業(yè)的大銀行，由于能夠分散不同的貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性投資會(huì)給予支持，而另一些銀行，尤其是一些小銀行，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，因此財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)選擇適合于自己企業(yè)的銀行作為出具循環(huán)貸款保函的首選。同時(shí)還應(yīng)考慮到一旦中標(biāo)，在施工過(guò)程中有利周轉(zhuǎn)資金的借貸。

三、認(rèn)真分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確保投標(biāo)能力符合招標(biāo)要求

綜合評(píng)價(jià)和反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)很多。具體在公路招投標(biāo)中，招投標(biāo)雙方最關(guān)心的財(cái)務(wù)和投標(biāo)能力指標(biāo)有（1）資產(chǎn)總額；（2）流動(dòng)負(fù)債；（3）負(fù)債總額；（4）流動(dòng)負(fù)債；（5）資產(chǎn)凈值；（6）周轉(zhuǎn)資金；（7）流動(dòng)比率；（8）速動(dòng)比率；（9）資產(chǎn)負(fù)債率等。其中第（1）（2）（3）（4）項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和投標(biāo)能力指標(biāo)可以從財(cái)會(huì)部門(mén)所提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表》上直接閱讀和計(jì)算出來(lái)。

1.資產(chǎn)總額是指企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所擁有的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的總和。這些資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的整體實(shí)力，資產(chǎn)總額越大，表明企業(yè)實(shí)力越雄厚。

2.流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、短期投資、貨幣資金、存貨等。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，而流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

3.負(fù)債是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量需以資產(chǎn)勞務(wù)償付的債務(wù)，負(fù)債總額包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債是企業(yè)很重要的資金來(lái)源，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，合理負(fù)債結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的體現(xiàn)。

4.流動(dòng)負(fù)債是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。流動(dòng)負(fù)債過(guò)大，將移向企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

以上四項(xiàng)，在《資產(chǎn)負(fù)債表》中均有反映。

5.資產(chǎn)凈值是資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額，也就是企業(yè)的權(quán)益，資產(chǎn)凈值越大，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好。投標(biāo)能力越被招標(biāo)單位認(rèn)可。

6.周轉(zhuǎn)資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的余額。它反映企業(yè)可直接參加周轉(zhuǎn)運(yùn)行的資金能力。周轉(zhuǎn)資金越大，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好，企業(yè)的信譽(yù)越高。

7.流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表明企業(yè)每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保障，反映企業(yè)可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

一般情況下，流動(dòng)比率越高表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但流動(dòng)比率過(guò)高，可能表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多，會(huì)影響資金的使用效率，提高企業(yè)的資金成本，影響企業(yè)的獲利能力。

8.速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)等以后的余額。

一般情況下，該比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障；但速動(dòng)比率過(guò)高，可能表明企業(yè)應(yīng)收賬款占用過(guò)多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低企業(yè)短期償債能力。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率以1：1的比例為佳。

9.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率又稱(chēng)負(fù)債比率，是企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。

一般情況下，該比率越小，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。由于部分資產(chǎn)如無(wú)形資產(chǎn)等難以作為償債的物質(zhì)保證，從穩(wěn)健的角度出發(fā)還應(yīng)計(jì)算有形資產(chǎn)負(fù)債率（即負(fù)債總額與有形資產(chǎn)總額的比率）。

在公路工程的招投標(biāo)中，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行以上指標(biāo)的分析，便可得出這一企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，從而為招投標(biāo)做出正確的決斷。

四、作好年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作

篇(4)

【論文摘要】 管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)與建議，它帶給企業(yè)的價(jià)值不僅僅體現(xiàn)在效益上，還有管理水平的提高和管理思路的轉(zhuǎn)變，不但對(duì)被審計(jì)單位的管理有促進(jìn)作用，對(duì)審計(jì)人員本身也是提高能力與素質(zhì)的探索和嘗試。

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類(lèi)別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對(duì)于審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為前提，通常以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定被審事項(xiàng)，以分析、評(píng)價(jià)資源的投入產(chǎn)出及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性（含效率和效果）和適當(dāng)性為主要方式方法，以促進(jìn)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、有效履行職責(zé)、增加價(jià)值為審計(jì)目標(biāo)的一種較高層次的審計(jì)類(lèi)型。

管理過(guò)程審計(jì)通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無(wú)健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。

內(nèi)審工作只有審出成績(jī)，審出問(wèn)題，為組織增加實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，才能真正取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。管理審計(jì)主要是通過(guò)檢查內(nèi)部控制、對(duì)比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計(jì)建議，以促使被審單位完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益有時(shí)不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無(wú)法計(jì)量和反映，一般不如財(cái)務(wù)收支等審計(jì)效果直接。正如花出去的每一分錢(qián)在賬上都有記錄，能看得見(jiàn)、摸得著，但節(jié)約下來(lái)的錢(qián)在財(cái)務(wù)賬面往往無(wú)法反映一樣。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。在實(shí)際工作中，經(jīng)過(guò)多方探索，進(jìn)行了一些實(shí)踐，并且取得了很好的效果。

一、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，提高管理活動(dòng)效益 電費(fèi)資金納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)收入較大，電費(fèi)資金的回收應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)監(jiān)控。通過(guò)以前進(jìn)行的“三清理一規(guī)范”活動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)賬戶(hù)基本上收歸企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶(hù)戶(hù)持卡”工程）卡卡費(fèi)和預(yù)收的電費(fèi)，供電所附近的多是郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，他們大多在那里開(kāi)立活期存折。由于這部分資金基本游離于財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)控之外，所以風(fēng)險(xiǎn)也很大，管理難度很大。 我們通過(guò)與被單位探討，認(rèn)為由部門(mén)在郵政儲(chǔ)蓄開(kāi)立電費(fèi)賬戶(hù)，通過(guò)其下屬的郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費(fèi)預(yù)存，也保證了資金在財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)控之下。通過(guò)這一方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問(wèn)題。

二、通過(guò)制度創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的影響力 的創(chuàng)新。關(guān)系千家萬(wàn)戶(hù)，涉及國(guó)計(jì)民生，正是由于電力的這種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點(diǎn)，使得電力客戶(hù)以幾十萬(wàn)計(jì)，即使在一個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)，電力客戶(hù)少的也有幾萬(wàn)戶(hù)，多的十幾萬(wàn)戶(hù)。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)單位在營(yíng)銷(xiāo)程序管理上不是很連貫，財(cái)務(wù)部門(mén)管理電費(fèi)資金，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)進(jìn)行電費(fèi)計(jì)算，農(nóng)電部門(mén)負(fù)責(zé)電費(fèi)催收，但是財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有欠費(fèi)明細(xì)，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)沒(méi)有實(shí)收記錄，農(nóng)電部門(mén)匯總的電力客戶(hù)計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，沒(méi)有通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完全的資源共享，即使是單位的負(fù)責(zé)人，如果想查詢(xún)其中某一個(gè)電力客戶(hù)繳費(fèi)記錄的話(huà)，也只能通過(guò)命令的方式要求下屬進(jìn)行匯報(bào)。這種管理方式不但沒(méi)有效率，也因?yàn)槠鋫鬟f過(guò)程較長(zhǎng)，可能影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗(yàn)，我們提出了建立比較完善的營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng)的建議，由財(cái)務(wù)部門(mén)管理資金，由營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)管理全部客戶(hù)電費(fèi)信息和繳費(fèi)記錄，農(nóng)電部門(mén)負(fù)責(zé)欠費(fèi)催收的分工合作的管理體制，并通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng)將相關(guān)部門(mén)聯(lián)系在一起，通過(guò)用戶(hù)授權(quán)解決不同層次使用者的需求。也許這個(gè)通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)提高工作效率的建議并不新奇，但對(duì)習(xí)慣于某種固定思維模式的單位來(lái)講，任何新的變化都是對(duì)傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計(jì)單位對(duì)我們的建議非常同意，希望通過(guò)我們這次審計(jì)建立和完善營(yíng)銷(xiāo)管理信息系統(tǒng)。

銀行對(duì)賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時(shí)間上的不同，會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng)，也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實(shí)的貨幣資金狀況；另一方面通過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問(wèn)題。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未達(dá)賬項(xiàng)比較多，但還在手工對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件自動(dòng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，軟件的特點(diǎn)在于進(jìn)行大量、簡(jiǎn)單、重復(fù)的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)完成銀行對(duì)賬。由于被審計(jì)單位對(duì)這一做法還比較陌生，我們就會(huì)計(jì)軟件中銀行對(duì)賬的實(shí)際操作進(jìn)行了演示，他們通過(guò)試運(yùn)行，對(duì)賬速度大大加快，資金安全性得到進(jìn)一步提高。

三、通過(guò)增值服務(wù)，構(gòu)建和諧的審計(jì)

一般認(rèn)為，審計(jì)主體與客體是相互對(duì)立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，由于其服務(wù)的對(duì)象是一致的，都是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，把他們對(duì)立起來(lái)的做法非常不可取，所以，我們把構(gòu)建和諧的審計(jì)文化作為審計(jì)工作的一個(gè)內(nèi)容，把對(duì)立的雙方變成利益的共同體。學(xué)里有一個(gè)名詞叫“特里芬悖論”，它是美國(guó)耶魯大學(xué)教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機(jī)》中提出的一個(gè)觀點(diǎn)。書(shū)中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國(guó)家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國(guó)際核心貨幣的地位，但是各國(guó)為了發(fā)展，必須用美元作為結(jié)算與儲(chǔ)備貨幣，這樣就會(huì)導(dǎo)致流出美國(guó)的貨幣在海外不斷沉淀，對(duì)美國(guó)來(lái)說(shuō)就會(huì)發(fā)生長(zhǎng)期貿(mào)易逆差；而美元作為國(guó)際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅(jiān)挺，這又要求美國(guó)必須是一個(gè)長(zhǎng)期貿(mào)易順差國(guó)。這兩個(gè)要求互相矛盾，因此是一個(gè)悖論。而實(shí)際上，當(dāng)美元作為國(guó)際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無(wú)法改變時(shí)，使用并保留美元儲(chǔ)備的大量國(guó)家也就無(wú)可奈何地被綁到了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)車(chē)上，要保住手中美元的價(jià)值，就必須全力支持美國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認(rèn)為，雖然審計(jì)雙方存在矛盾，但可以通過(guò)共同的目標(biāo)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。

實(shí)行開(kāi)放式溝通。審計(jì)者與被審計(jì)單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計(jì)單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過(guò)去的做法是審計(jì)過(guò)程對(duì)被審計(jì)單位是保密的，審計(jì)組成員不可以把審計(jì)底稿的內(nèi)容泄露給被審計(jì)單位，這種做法不但造成了審計(jì)工作的神秘感，也不利于在交換意見(jiàn)前，雙方進(jìn)行充分的協(xié)商。我們的做法是，在審計(jì)工作基本完成時(shí)，由審計(jì)組全體成員與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員等相關(guān)成員共同討論審計(jì)工作底稿的充分性與適當(dāng)性。這樣，不但可以使審計(jì)底稿的表述更加準(zhǔn)確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠(chéng)陳述意見(jiàn)，還可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在隨后進(jìn)行交換意見(jiàn)中，也就可以節(jié)約時(shí)間，提高效率。在實(shí)際工作中，我們的做法得到了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的肯定。

篇(5)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。中小企業(yè)要想提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制體系，構(gòu)建中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。從中國(guó)中小企業(yè)信息網(wǎng)山東網(wǎng)獲悉，2013年山東省新增9萬(wàn)戶(hù)中小企業(yè)，總戶(hù)數(shù)達(dá)到90萬(wàn)戶(hù)，其中私營(yíng)企業(yè)75.3萬(wàn)戶(hù)，小微工業(yè)企業(yè)達(dá)到12.7萬(wàn)戶(hù)，從業(yè)人員達(dá)到271萬(wàn)人；實(shí)現(xiàn)營(yíng)收5931億元，同比增長(zhǎng)10.2%；稅金總額達(dá)到221.5億元，同比增長(zhǎng)2.4%。然而中小企業(yè)蓬勃發(fā)展同時(shí)，其背后也存在著內(nèi)部管理混亂、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等制約中小企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。為進(jìn)一步明確中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，筆者對(duì)山東省膠東半島的不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)前期研究成果，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業(yè)不同生命周期，揭示企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。初創(chuàng)期中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制普遍不重視，主要表現(xiàn)在沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，缺乏授權(quán)審批制度，職責(zé)分離不明確，對(duì)于員工的培訓(xùn)和職業(yè)生涯的規(guī)劃等人力資源政策方面幾乎沒(méi)有；成長(zhǎng)性中小企業(yè)管理層逐漸增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但缺乏針對(duì)中小企業(yè)自身特點(diǎn)建立的制度，例如內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)分工不清晰，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；成熟期中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)相對(duì)完善，但是由于員工素質(zhì)等問(wèn)題，內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行；經(jīng)過(guò)前三個(gè)階段的發(fā)展，衰退期中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善，但是由于企業(yè)正處于衰退的境地，企業(yè)面臨著由成熟走向衰退的危險(xiǎn)時(shí)刻，企業(yè)將面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。從以上不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，致使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，難以為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守提供合理保證，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)前期調(diào)查研究，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題有以下五點(diǎn)：第一，控制環(huán)境薄弱，管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制制度普遍缺乏針對(duì)性和科學(xué)性，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；第二，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，且缺乏相應(yīng)的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出正確決策和編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力；第四，缺乏有效的控制活動(dòng)以確保管理層的指令得以執(zhí)行；第五，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)或者專(zhuān)職內(nèi)審人員，而是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏獨(dú)立性，沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系改進(jìn)策略

結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，重點(diǎn)針對(duì)其存在的缺陷問(wèn)題，加以改進(jìn)與完善，提升內(nèi)部控制體系的合理性和科學(xué)性，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的運(yùn)行基礎(chǔ)，沒(méi)有健全的內(nèi)部環(huán)境，無(wú)法保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。首先，要提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)員工素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)；其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視員工的專(zhuān)業(yè)勝任能力，制定人力資源政策等激勵(lì)措施并有效實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大員工工作積極性；再次，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，形成制度、規(guī)章等規(guī)范性文件。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，企業(yè)要盡可能地識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別既要識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，又要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，只有識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)，才能更加有效地完善內(nèi)部控制體系。其次，采用科學(xué)的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其對(duì)企業(yè)的影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，選擇確定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受的應(yīng)對(duì)措施，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

（三）搭建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享

在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺(tái)，建立良好的溝通機(jī)制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內(nèi)到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質(zhì)量。

（四）全方位控制活動(dòng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

控制活動(dòng)應(yīng)覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程的重要控制點(diǎn)，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制與職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)。同時(shí)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲辦法，通過(guò)一般控制與應(yīng)用控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，使控制活動(dòng)能夠有效實(shí)施。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)檢查與監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系或風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，督促企業(yè)健全與完善，全面有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建

通過(guò)前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境、管理能力等方面與大企業(yè)相比有很大的差異，如果要中小企業(yè)完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)不現(xiàn)實(shí)，就中小企業(yè)的現(xiàn)狀而言，需要解決的問(wèn)題就是整體考慮內(nèi)部控制各要素之間的關(guān)系，并根據(jù)自身的特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系以減少風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)思想，在內(nèi)部控制五要素范圍內(nèi)構(gòu)建。體系控制范圍應(yīng)覆蓋中小企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建設(shè)以控制主要業(yè)務(wù)存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和體系運(yùn)行期望效果為目標(biāo)，因而又稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值導(dǎo)向、品質(zhì)方面的基調(diào)，反映了企業(yè)對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)。中小企業(yè)控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面優(yōu)化：

（1）完善組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和需要，健全組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)力、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等相互獨(dú)立、相互制約的運(yùn)作體系，各司其職、各負(fù)其責(zé)，保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行高效。中小企業(yè)完善的組織機(jī)構(gòu)圖如圖2所示。

（2）科學(xué)設(shè)定職責(zé)分工。組織機(jī)構(gòu)只是給企業(yè)內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)合理的框架，真正執(zhí)行內(nèi)部控制制度的是企業(yè)員工，因此，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是職責(zé)分工。中小企業(yè)由于規(guī)模小，員工人數(shù)相對(duì)較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實(shí)施職責(zé)劃分要比大企業(yè)困難，但關(guān)鍵崗位仍應(yīng)設(shè)立職責(zé)分工。例如，在貨幣資金環(huán)節(jié)上，中小企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個(gè)崗位分別設(shè)立；在采購(gòu)與付款中，至少應(yīng)當(dāng)將采購(gòu)、入庫(kù)、付款三個(gè)崗位分別設(shè)立；銷(xiāo)售與收款中，至少應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三個(gè)崗位分別設(shè)立。

（3）建設(shè)企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以增強(qiáng)企業(yè)管理的穩(wěn)定性，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，并將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理全面融入企業(yè)文化體系建設(shè)中，加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)文化傳播、落實(shí)和評(píng)價(jià)，增強(qiáng)管理層與員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為內(nèi)部控制體系運(yùn)行提供強(qiáng)大動(dòng)力。例如，定期開(kāi)展文化宣傳，樹(shù)立員工積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念；管理層在文化建設(shè)中以身作則，發(fā)揮示范帶頭作用；加強(qiáng)溝通，通過(guò)網(wǎng)站或宣傳欄開(kāi)設(shè)“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)欄”，建立內(nèi)控文化宣傳培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，宣傳國(guó)家相關(guān)內(nèi)部控制政策規(guī)定，普及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制知識(shí)，總結(jié)交流各部門(mén)內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。

（4）制定人力資源政策。中小企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，重視員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的不斷提高、定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，制定員工激勵(lì)措施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，防止優(yōu)秀員工的流失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，了解自身的承受風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而采取相應(yīng)措施有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)采用定性方法和定量方法，對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)管理信息、各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)，并將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)上，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制。

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。各部門(mén)全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集、識(shí)別，形成本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)信息，提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組，進(jìn)行匯總、分析形成風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。

（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性?xún)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———可忽略風(fēng)險(xiǎn)；二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———輕度風(fēng)險(xiǎn)；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———中度風(fēng)險(xiǎn)；四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———重大風(fēng)險(xiǎn)；五級(jí)———特大風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)，確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等，選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。中小企業(yè)各部門(mén)應(yīng)制定本部門(mén)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組；風(fēng)險(xiǎn)管理小組根據(jù)各部門(mén)上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行辨析、分析、處理和匯總，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）信息與溝通

信息與溝通使企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業(yè)應(yīng)最大限度地利用信息技術(shù)對(duì)內(nèi)、對(duì)外傳達(dá)信息，同時(shí)也應(yīng)注意防范信息技術(shù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統(tǒng)，例如運(yùn)用兼具運(yùn)營(yíng)和控制功能的ERP系統(tǒng)。

（四）控制活動(dòng)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，控制活動(dòng)是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基本手段。中小企業(yè)最好選擇預(yù)防性控制與自動(dòng)控制，因?yàn)槠湫Ч?，成本低，更容易形成一個(gè)全程可控的氛圍，使整個(gè)內(nèi)部控制體系更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要控制手段有：不相容職務(wù)分離；授權(quán)審批；實(shí)物控制；信息處理；績(jī)效考核等，例如中小企業(yè)在貨幣資金支出審批流程，明確審批環(huán)節(jié)和審批權(quán)限，如規(guī)定部門(mén)經(jīng)理資金支付審批權(quán)限，超過(guò)了不予辦理，必須經(jīng)總經(jīng)理審批，超過(guò)總經(jīng)理審批權(quán)限的，應(yīng)集體決策。

（五）控制監(jiān)督

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括常

規(guī)性的日常監(jiān)督和專(zhuān)職內(nèi)審人員的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，監(jiān)督手段一般是對(duì)內(nèi)部控制的檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，針對(duì)缺陷提出整改方案，盡快落實(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制整改方案應(yīng)落實(shí)到部門(mén)和崗位，責(zé)任到人，還要設(shè)置一個(gè)整改期限，并制定專(zhuān)任檢查整改的效果，將其落實(shí)于獎(jiǎng)懲考核項(xiàng)目。

四、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)例

根據(jù)上述分析，下面以××商貿(mào)公司為例進(jìn)行具體分析說(shuō)明。

（一）公司簡(jiǎn)介

煙臺(tái)XX商貿(mào)有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點(diǎn)及飲品復(fù)式經(jīng)營(yíng)的烘焙業(yè)務(wù)。在幾年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，該商貿(mào)公司在煙臺(tái)、威海等地多家超市有良好的合作關(guān)系，建立了自己的連鎖店。煙臺(tái)XX商貿(mào)公司初始注冊(cè)資本30萬(wàn)，員工人數(shù)23人，年?duì)I業(yè)收入120萬(wàn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)），屬于中小企業(yè)范疇。

（二）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）控制環(huán)境薄弱。XX商貿(mào)有限公司沒(méi)有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒(méi)有董事會(huì)或董事長(zhǎng)等機(jī)構(gòu)或人員，而其相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；XX商貿(mào)有限公司對(duì)員工專(zhuān)業(yè)勝任能力不重視，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員負(fù)責(zé)招聘，大多數(shù)招聘來(lái)的員工都是經(jīng)由公司內(nèi)部的職員介紹，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的接收手續(xù)就能入職，沒(méi)有新員工入職培訓(xùn)機(jī)制，從而導(dǎo)致員工素質(zhì)相對(duì)較低、專(zhuān)業(yè)能力較差。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。XX商貿(mào)有限公司管理者與各級(jí)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，規(guī)章制度間不銜接，從而導(dǎo)致對(duì)既定制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷，公司內(nèi)部沒(méi)有設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息溝通不順暢。XX商貿(mào)有限公司目前的內(nèi)部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門(mén)與部門(mén)之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話(huà)筒，員工只能接受任務(wù)并執(zhí)行，公司沒(méi)有建立舉報(bào)等制度與渠道，員工沒(méi)有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對(duì)公司的想法或是建議向上有效地反映。

（4）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。XX商貿(mào)有限公司關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置不全面，例如采購(gòu)業(yè)務(wù)、貨幣資金支出審批權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致2013年被公司采購(gòu)人員利用職務(wù)之便，騙取公司19萬(wàn)元。

（5）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。XX商貿(mào)有限公司沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

（三）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

根據(jù)以上分析，XX商貿(mào)有限公司組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，崗位設(shè)置不全，無(wú)法達(dá)到職責(zé)分離的目的，沒(méi)有將內(nèi)部控制融入到企業(yè)文化中，缺乏監(jiān)督體制，高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?yàn)樨泿刨Y金項(xiàng)目與采購(gòu)存貨項(xiàng)目。下文將從以下方面對(duì)XX商貿(mào)有限公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建。

（1）總體規(guī)劃。由于其員工人數(shù)少，因此可以設(shè)置執(zhí)行董事，并聘專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督，并直接對(duì)執(zhí)行董事負(fù)責(zé)，保證其獨(dú)立性；制定內(nèi)部控制制度與執(zhí)行考核細(xì)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓(xùn)、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、考核細(xì)則、激勵(lì)措施等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。XX商貿(mào)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別如表4所示。經(jīng)測(cè)評(píng)，該商貿(mào)公司貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)與采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)屬于五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須采取應(yīng)對(duì)措施。

（3）應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)管理層郵箱、座談會(huì)等方式，建立部門(mén)橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統(tǒng)，既能保證部門(mén)間信息及時(shí)有效傳遞，又能實(shí)施有效地控制。各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，XX商貿(mào)有限公司涉及的循環(huán)有采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款，以高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存貨采購(gòu)為例，設(shè)計(jì)如表5所示的關(guān)鍵控制點(diǎn)。同時(shí)，設(shè)置日常內(nèi)部控制監(jiān)督制度與專(zhuān)職監(jiān)督人員專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

（4）內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)與反饋。一是由各部門(mén)對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否有效，是否能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)錯(cuò)報(bào)；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有遺漏，員工是否能夠遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并提出改進(jìn)建議。二是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定是否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在漏洞；匯總各部門(mén)上報(bào)的部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)整體是否存在缺陷，并提出改進(jìn)建議。三是將評(píng)價(jià)的結(jié)果及建議提交給董事會(huì)，由董事會(huì)審批內(nèi)部控制體系改進(jìn)建議，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善。

作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院

本文系2012年山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“山東半島地區(qū)中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)：J12WF75）階段性研究成果。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2010）》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010年版。

［2］呂秀娥、韓嵐嵐：《中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制對(duì)策研究———以煙臺(tái)市中小企業(yè)為例》，《會(huì)計(jì)之友》2013年第17期。

［3］蔡玉華：《新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制建立探討》，《財(cái)會(huì)通訊》2011年第29期。

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【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財(cái)務(wù)控制制度。有效的財(cái)務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯(cuò)誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點(diǎn)相符合的財(cái)務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員監(jiān)督意識(shí)。以?xún)?nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題

1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中坐支、大額使用現(xiàn)金購(gòu)物，借用銀行賬戶(hù)，個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量生產(chǎn)或購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷(xiāo)售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫(kù)、質(zhì)次價(jià)高。

1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問(wèn)題。在成本費(fèi)用管理過(guò)程中，往往片面追求利潤(rùn)，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門(mén)更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會(huì)堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會(huì)使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢(qián)、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題來(lái)看，嚴(yán)格貫徹賬、錢(qián)、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個(gè)人），并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評(píng)，依據(jù)考評(píng)結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。對(duì)于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過(guò)程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對(duì)獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說(shuō)真話(huà)、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

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以“能力本位”的《課程能力標(biāo)準(zhǔn)》，確定了教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)，確定了教學(xué)督查的依據(jù)，那么任課教師應(yīng)該采用怎樣的教學(xué)思路、方法與手段，使學(xué)生能較好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)知、應(yīng)會(huì)的有效掌握呢？這就必須讓每個(gè)課程小組或教研室制定“能力本位”的《課程教學(xué)實(shí)施綱要》。

一、“能力本位”《課程教學(xué)實(shí)施綱要》制訂的基本方法與要求

（一）明確組織教學(xué)基本思路

1.明確實(shí)現(xiàn)本課程能力標(biāo)準(zhǔn)的基本教學(xué)思路。主要是根據(jù)所教學(xué)生已有的基本知識(shí)、能力與素質(zhì)狀況及學(xué)生人數(shù)，本專(zhuān)業(yè)基本教學(xué)條件（校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件、網(wǎng)絡(luò)、多媒體與圖書(shū)資料等信息資源）與本課程特點(diǎn)分析，簡(jiǎn)要闡述組織教學(xué)的基本思路。

2.創(chuàng)新能力培養(yǎng)思路。簡(jiǎn)要闡述本課程有哪些地方可以用什么樣的方法來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

（二）制定基本教學(xué)策略

1.制定學(xué)生主體地位構(gòu)建策略。主要明確本課程應(yīng)該在哪些內(nèi)容、在什么環(huán)境條件下，采取怎樣的方法與手段來(lái)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性與學(xué)習(xí)興趣（包括課內(nèi)外主題發(fā)言，分組討論，技能競(jìng)賽，優(yōu)秀論文或方案設(shè)計(jì)選編，優(yōu)秀作品展示與評(píng)選等等）。

2.制定理論與實(shí)踐相結(jié)合的策略。明確理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)如何有效地結(jié)合，核心是確定實(shí)踐教學(xué)實(shí)施的時(shí)機(jī)和創(chuàng)造實(shí)踐教學(xué)的條件，應(yīng)充分發(fā)揮校園網(wǎng)絡(luò)、信息圖書(shū)資料的功用、積極創(chuàng)造校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué)條件與社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)方式與內(nèi)容。

3.制定課程內(nèi)容模塊的能力系統(tǒng)有機(jī)構(gòu)造的策略。明確各部分知識(shí)與能力之間如何有機(jī)整合，提高學(xué)生分析與解決問(wèn)題的綜合能力，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)功效。必要的時(shí)候可以串接各相關(guān)課程之間的學(xué)習(xí)內(nèi)容，訓(xùn)練知識(shí)的綜合與分析能力，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力（因?yàn)榍昂竽芰?biāo)準(zhǔn)之間有相互關(guān)系）。

4.激勵(lì)創(chuàng)新策略。創(chuàng)新能力要求是人才培養(yǎng)的最高境界，對(duì)高職學(xué)生主要是如何提高對(duì)技術(shù)的創(chuàng)造性應(yīng)用能力，讓具有創(chuàng)新能力的學(xué)生冒出來(lái)，并在班級(jí)中起示范帶頭作用。

5.創(chuàng)建職業(yè)品質(zhì)融入專(zhuān)業(yè)教學(xué)的策略。明確如何構(gòu)建理論與實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中的職場(chǎng)氛圍，結(jié)合課程教學(xué)需要及時(shí)引入職業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的講學(xué)或?qū)嵺`指導(dǎo),培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)規(guī)范與良好的職業(yè)品質(zhì),培養(yǎng)學(xué)生安心于生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)與管理第一線的奉獻(xiàn)精神與好學(xué)態(tài)度。

二、課程教學(xué)思路

（一）教學(xué)指導(dǎo)思想

審計(jì)課程具有極強(qiáng)的綜合性，是對(duì)以往所學(xué)課程的綜合運(yùn)用。講課過(guò)程中，筆者特別注意選擇教學(xué)方法，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。課型設(shè)計(jì)分為四種形式：基礎(chǔ)知識(shí)傳授型，技能實(shí)訓(xùn)型，學(xué)生自己講述型和綜合案例分析型。審計(jì)課程具有極強(qiáng)的應(yīng)用性，應(yīng)特別注意理論與實(shí)踐相結(jié)合講授本課程，走工學(xué)結(jié)合的道路，不是僅僅停留在“案例教學(xué)”和“模擬審計(jì)”上，而是將成績(jī)優(yōu)秀的學(xué)生輸送到專(zhuān)職的審計(jì)部門(mén)去頂崗審計(jì)，累計(jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，體驗(yàn)職場(chǎng)氛圍，然后帶著問(wèn)題再回到課堂學(xué)習(xí)，這種“做中學(xué)”與“學(xué)中做”相互交替的模式將使能力本位課程教學(xué)改革落到實(shí)處。其他由于條件限制而不能到專(zhuān)職的審計(jì)部門(mén)去頂崗審計(jì)的同學(xué)，也會(huì)不斷與頂崗?fù)瑢W(xué)想聯(lián)系、溝通，探討解決問(wèn)題的方式、方法，難的問(wèn)題可求教老師，成為理論傳輸和實(shí)際頂崗的紐帶和橋梁。

（二）應(yīng)知目標(biāo)和應(yīng)會(huì)目標(biāo)

1.應(yīng)知目標(biāo)（Know后面縮寫(xiě)為K）：其內(nèi)容包括――審計(jì)概論，審計(jì)種類(lèi)與組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，審計(jì)程序與審計(jì)方法，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿，審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在講授應(yīng)知內(nèi)容時(shí)，可選擇重點(diǎn)，突出重點(diǎn)，把握核心內(nèi)容，不必事無(wú)巨細(xì)，眉毛胡子一把抓。

2.應(yīng)會(huì)目標(biāo)（Can后面縮寫(xiě)為C）：其內(nèi)容包括――銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)，購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)，生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，貨幣資金審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)在分組實(shí)訓(xùn)時(shí)要求學(xué)生逐漸養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度以及團(tuán)隊(duì)合作精神，逐步累計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

（三）教學(xué)實(shí)施條件與課時(shí)分配表。該內(nèi)容因?yàn)榕c過(guò)去教學(xué)大綱的格式大致相同所以不作更多敘述，唯一要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是課時(shí)分配表中實(shí)訓(xùn)課時(shí)已大大增加。

三、教學(xué)基本策略

（一）以能力為本位，緊密?chē)@課程能力標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施教學(xué)的策略

在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，教師應(yīng)緊密?chē)@課程能力標(biāo)準(zhǔn)，領(lǐng)會(huì)各模塊的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)知應(yīng)會(huì)目標(biāo)、把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，采用多種教學(xué)方法和教學(xué)手段組織教學(xué)以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過(guò)應(yīng)知應(yīng)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的鑒定，檢驗(yàn)對(duì)學(xué)生課程能力的培養(yǎng)。教師在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)注意綜合能力的培養(yǎng)，從課程能力標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建結(jié)構(gòu)出發(fā)，在教學(xué)中把握全局，構(gòu)建課程綜合能力培養(yǎng)思路，以培養(yǎng)符合實(shí)際需要的高級(jí)應(yīng)用型人才。

（二）以實(shí)踐為導(dǎo)向，以學(xué)生為主體在教學(xué)中將課程設(shè)計(jì)成四種課型實(shí)施教學(xué)的策略

1.基礎(chǔ)知識(shí)傳授型。其講授審計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容，通過(guò)多媒體教學(xué)手段，反復(fù)播放以前所學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化記憶，避免“瞬間記憶”，在應(yīng)知內(nèi)容的基礎(chǔ)上，突出基礎(chǔ)知識(shí)的著重點(diǎn)并記憶之，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)典型題庫(kù)，實(shí)現(xiàn)與社會(huì)需要的接軌，激發(fā)大家學(xué)習(xí)的積極性，為提升自己的人生價(jià)值而做出扎實(shí)的努力。內(nèi)容包括：審計(jì)概論，審計(jì)分類(lèi)、審計(jì)組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，審計(jì)程序和方法，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.技能實(shí)訓(xùn)型。原來(lái)講審計(jì)方法，老師講述許許多多的方法而學(xué)生可能一個(gè)也不會(huì)去用，現(xiàn)在則不然，讓學(xué)生去掌握核對(duì)法，查詢(xún)法和分析比較法等等。技能實(shí)訓(xùn)型內(nèi)容包括：審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能技能實(shí)訓(xùn)，核對(duì)法技能實(shí)訓(xùn)，查詢(xún)法技能實(shí)訓(xùn)，逆查法、分析比較法技能實(shí)訓(xùn)，調(diào)節(jié)法技能實(shí)訓(xùn)，審計(jì)工作方案、審計(jì)通知書(shū)技能實(shí)訓(xùn)，內(nèi)部控制制度評(píng)審技能實(shí)訓(xùn)，出具審計(jì)報(bào)告技能實(shí)訓(xùn)，編制審計(jì)工作底稿技能實(shí)訓(xùn)，出具管理建議書(shū)技能實(shí)訓(xùn)。

3.學(xué)生自我講述型。針對(duì)職業(yè)教育學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力差的情況，要激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”，對(duì)一些難點(diǎn)內(nèi)容，老師講述效果也不盡好，這時(shí)要提前兩周布置給學(xué)生，采用隨機(jī)抽樣的方法排序講述，營(yíng)造公平氛圍，贏得專(zhuān)業(yè)獲取能力。

4.綜合案例分析型。其講述審計(jì)學(xué)的重要內(nèi)容。與社會(huì)化大生產(chǎn)的特點(diǎn)相聯(lián)系，結(jié)合審計(jì)逆查的方法，重點(diǎn)講授銷(xiāo)、產(chǎn)、供的綜合業(yè)務(wù)分析，內(nèi)容包括：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)。

（三）理論聯(lián)系實(shí)際，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與社會(huì)需要接軌的策略

在審計(jì)教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生將來(lái)參加審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員考試、助理審計(jì)師考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考證，實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與社會(huì)需要接軌的策略。教學(xué)中所用案例最好從當(dāng)?shù)貙徲?jì)廳、企業(yè)內(nèi)審處或會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得，讓學(xué)生明確把握審計(jì)目前存在的問(wèn)題，分析目前存在的問(wèn)題，關(guān)注經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)向，并做出未來(lái)審計(jì)重點(diǎn)預(yù)測(cè)及未來(lái)審計(jì)問(wèn)題預(yù)防，實(shí)現(xiàn)真正意義上審計(jì)課程向?qū)徲?jì)實(shí)踐的轉(zhuǎn)變。

（四）職業(yè)品質(zhì)融入的策略