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篇(1)

關(guān)鍵詞:管理培訓(xùn)效果評估關(guān)鍵指標(biāo)

在人力資源開發(fā)領(lǐng)域,最熱門的話題,也是最難解決的問題就是培訓(xùn)效果評估。關(guān)于“培訓(xùn)效果評估”的概念,雷蒙德·A·諾伊教授認(rèn)為,就是指“收集培訓(xùn)成果以衡量培訓(xùn)是否有效的過程”;而英國的管理服務(wù)委員會(MSC)將其定義為“用來判斷培訓(xùn)是否達(dá)到既定目標(biāo)的過程”。培訓(xùn)是一個由培訓(xùn)需求分析、培訓(xùn)設(shè)計、培訓(xùn)實施和培訓(xùn)效果評估組成的系統(tǒng),如果說前三個環(huán)節(jié)的開展越來越受到企業(yè)重視的話,培訓(xùn)效果評估卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于培訓(xùn)的腳步。長期以來,企業(yè)對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)后沒有對培訓(xùn)效果進(jìn)行評估,大大降低了培訓(xùn)效果,進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)不重視效果評估的一個重要原因是缺乏一套科學(xué)的管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)體系。

效果評估是對各評估指標(biāo)的信息綜合,評估結(jié)果是否客觀、準(zhǔn)確,首先依賴于被綜合的對象——各評估指標(biāo)的信息是否準(zhǔn)確、全面和有代表性,評估指標(biāo)的選取和評估指標(biāo)體系的設(shè)計是否合適,直接影響到綜合評估的結(jié)論。因而,選取什么指標(biāo)來刻畫管理培訓(xùn)的效果,是本文要解決的重要問題。本文采取的指標(biāo)選擇方法是文獻(xiàn)資料的提煉和專家訪談。

一、管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的相關(guān)研究綜述和指標(biāo)的初建

(一)關(guān)于管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的研究

目前,我國管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的研究相對較少,多是一些一般培訓(xùn)效果評估的指標(biāo)研究。如周勇、張燃(2001)提出培訓(xùn)效果評價的幾個方面:培訓(xùn)力度,技術(shù)適用度,效益增長度。晏秋陽、曹亞克(2002)提出員工培訓(xùn)評估指標(biāo)分為兩大類,硬指標(biāo)和軟指標(biāo)。王魯捷、鐘磊、孫啟霞(2002)認(rèn)為培訓(xùn)績效評估指標(biāo)體系,包括成本—效益評估指標(biāo)和顧客滿意度指標(biāo)兩大類。陳衛(wèi)(2006)提出了包含對培訓(xùn)項目的評價、對培訓(xùn)教師的評價……受訓(xùn)者的工作態(tài)度總體表現(xiàn)、人力資源績效指標(biāo)、運行指標(biāo)等4個一級指標(biāo)、12個二級指標(biāo)、11個三級指標(biāo)的指標(biāo)體系。熊敏鵬、楊小東(2007)根據(jù)Kirkpatrick的四層次評估模型設(shè)計了培訓(xùn)效果評估的指標(biāo):反應(yīng)指標(biāo)(如培訓(xùn)對象的滿意度等)、學(xué)習(xí)指標(biāo)(如推銷知識、輔導(dǎo)技能、選材技巧等)、行為指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)(如培訓(xùn)成本、組織發(fā)展的狀況等)。肖娟(2007)將培訓(xùn)效果評估指標(biāo)分解為:反應(yīng)類(對培訓(xùn)感興趣、培訓(xùn)內(nèi)容對工作幫助程度等)、學(xué)習(xí)類(知識學(xué)到程度等)、收益類(培訓(xùn)對企業(yè)的貨幣價值貢獻(xiàn)率)、戰(zhàn)略支持類(人員流動率等)。

但管理培訓(xùn),由于其培訓(xùn)的特點,效果評估都有不同于一般員工之處,因此,效果評估的指標(biāo)也有其獨特之處。雖然這方面的研究相對較少,但還是為我們提供了指標(biāo)設(shè)計的依據(jù)。

1.WilliamH.Clegg的觀點?譹?訛。美國學(xué)者WilliamH.Clegg(1987)對639位企業(yè)管理人員進(jìn)行了調(diào)查研究,結(jié)果顯示,被調(diào)查者認(rèn)為的管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的重要性排序應(yīng)該是:工作績效的改善、學(xué)員對培訓(xùn)的反應(yīng)、學(xué)員知識的增長、學(xué)員技能的提高、學(xué)員態(tài)度的改變、企業(yè)運作績效的提升、對課程設(shè)置的評價、對課程講授的評價、對后續(xù)課程的需求程度、對培訓(xùn)活動組織情況的評價、企業(yè)經(jīng)理對課程的推薦程度、學(xué)員的激勵程度、學(xué)員的參與程度、培訓(xùn)項目成本等。

2.國內(nèi)學(xué)者的觀點。蕭鳴政(2004)教授提出評估的指標(biāo)與內(nèi)容表現(xiàn)為過程評估與成果評估兩個方面。

管理開發(fā)的過程評估指標(biāo)包括完善的管理開發(fā)規(guī)劃、相關(guān)的配合措施和適當(dāng)?shù)脑u估與追蹤管理措施。完善的HRD規(guī)劃包括:確定HRD需求、建立管理開發(fā)的客體與對象、課程設(shè)計、教育培訓(xùn)技術(shù)的選擇與確定。相關(guān)的配合措施包括:師資的選擇、對被開發(fā)者的了解、時間場地的安排、管理開發(fā)前后的相關(guān)措施。適當(dāng)?shù)脑u估與追蹤管理措施包括:成果導(dǎo)向的評估內(nèi)容指標(biāo)、評估規(guī)劃內(nèi)容。成果評估指標(biāo)包括內(nèi)部成果與外部成果兩個方面。內(nèi)部成果包括:被開發(fā)者的意見與滿意度、學(xué)習(xí)成就評估。外部成果包括:被開發(fā)者在崗位工作中的變化、對組織整體的影響與效益。

陶祁、王重鳴(2006)在管理培訓(xùn)的背景下,提出了在培訓(xùn)效果評估中可使用適應(yīng)性績效作為培訓(xùn)效果的效標(biāo)的一個重要方面。據(jù)此,開發(fā)出了包含壓力和應(yīng)急處理、創(chuàng)新解決問題、崗位持續(xù)學(xué)習(xí)、人際和文化適應(yīng)四個因素,共25個項目的適應(yīng)性績效問卷。

曹如玲(2009)提出了培訓(xùn)課程的啟發(fā)性、培訓(xùn)課程的實用性、學(xué)員的課堂參與程度、教師的感染力與課堂氣氛、教師講解的邏輯性與清晰度、學(xué)員對相關(guān)知識和原理的掌握情況、學(xué)員的人際和文化適應(yīng)能力的提高、團(tuán)隊合作精神的增強、員工滿意度的提升、制度執(zhí)行力的提升等22個評估指標(biāo)。

(二)基于文獻(xiàn)研究的管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的初建

在整理總結(jié)了大量有關(guān)培訓(xùn)效果評估、管理培訓(xùn)效果評估的研究成果的基礎(chǔ)上,以培訓(xùn)過程理論、綜合性培訓(xùn)模型和層次培訓(xùn)模型為依據(jù),從管理培訓(xùn)的目的、需要出發(fā),結(jié)合管理培訓(xùn)的特點,本文預(yù)選出符合指標(biāo)體系構(gòu)建目的和原則的三大類、七種、29個有代表性的指標(biāo),其指標(biāo)定義、來源和理論基礎(chǔ)如表1所示。

二、基于專家訪談的管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)的完善

結(jié)合研究內(nèi)容,本次訪談目的在于了解企業(yè)管理人員培訓(xùn)目的、需求,管理人員培訓(xùn)的特點以及他們所關(guān)注的培訓(xùn)效果評估指標(biāo),并通過訪談對已匯總出的評估指標(biāo)進(jìn)行修訂,使得評估指標(biāo)更加具有針對性、操作性。

專家訪談的對象共7人,由三部分組成:(1)企業(yè)管理或人力資源開發(fā)和管理領(lǐng)域的專家、學(xué)者;(2)管理培訓(xùn)領(lǐng)域的培訓(xùn)師和組織者;(3)企業(yè)中高層管理人員。這部分對象的數(shù)量不必很多,但要求有較強的理解能力,并對培訓(xùn)評估問題有較深刻的認(rèn)識或?qū)嵺`經(jīng)驗。

專家訪談主要問題:

(1)能描述一下貴公司的的發(fā)展戰(zhàn)略嗎?如何將該戰(zhàn)略應(yīng)用到管理人員的培訓(xùn)上呢?(2)近年來,企業(yè)開展了哪些針對中高層管理人員的培訓(xùn)活動?能具體描述一下嗎?您覺得效果如何?您覺得效果不錯或不理想的主要原因是什么呢?(3)您所了解的企業(yè)在管理培訓(xùn)效果評估時通常會使用哪些評估指標(biāo)?您覺得有效嗎?(4)我們已總結(jié)出了一些評估指標(biāo)(如上所述),您認(rèn)為它們是否重要?(5)您認(rèn)為是否有其他的評估指標(biāo)需要加入?

訪談結(jié)束后,對訪談內(nèi)容進(jìn)行整理和評估指標(biāo)提煉。

最后,匯總訪談結(jié)果,結(jié)合評估指標(biāo)篩選原則,對已總結(jié)出的指標(biāo)項進(jìn)行了修改和補充。具體結(jié)果是:增加了“體現(xiàn)管理人員學(xué)習(xí)特征”的指標(biāo)“被培訓(xùn)者的課堂參與程度”;將原來的“培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略”指標(biāo)細(xì)化為“培訓(xùn)目標(biāo)明確”、“培訓(xùn)目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)一致”、“培訓(xùn)計劃完善且有針對性”、“培訓(xùn)需求分析有針對性”四項;增加了“培訓(xùn)手段先進(jìn)性”、“企業(yè)員工積極性”、“企業(yè)員工流動率”、“企業(yè)市場份額”等指標(biāo)。

三、管理培訓(xùn)效果評估指標(biāo)體系的確立和關(guān)鍵指標(biāo)的描述

總結(jié)上述文獻(xiàn)研究和專家訪談的研究結(jié)果,本文得出管理培訓(xùn)效果評估的指標(biāo)體系,包括三個一級指標(biāo)、8個二級指標(biāo)、22個三級指標(biāo),18個四級指標(biāo)。如表2所示。

(一)培訓(xùn)準(zhǔn)備類評估指標(biāo)——培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略

在企業(yè)實踐中,每個企業(yè)的情況是不同的,必須根據(jù)企業(yè)不同的定位來評估培訓(xùn)對企業(yè)發(fā)展的支持,制定不同的指標(biāo)體系。培訓(xùn)的預(yù)期效果和培訓(xùn)重點的確定來源于對企業(yè)目標(biāo)的正確認(rèn)識。培訓(xùn)需求分析是整個培訓(xùn)管理活動的第一個環(huán)節(jié),它決定了培訓(xùn)能否瞄準(zhǔn)正確的目標(biāo),進(jìn)而影響到能否設(shè)計與提供有針對性的培訓(xùn)課程,因此對培訓(xùn)的有效性起著至關(guān)重要的作用。所以,本文中培訓(xùn)準(zhǔn)備階段的指標(biāo)的設(shè)計就確定為企業(yè)管理人員培訓(xùn)需求與戰(zhàn)略的聯(lián)系進(jìn)行論述。包括:培訓(xùn)目標(biāo)明確、培訓(xùn)目標(biāo)與組織戰(zhàn)略相一致、培訓(xùn)計劃完善且有針對性、培訓(xùn)需求分析有針對性。

(二)培訓(xùn)過程類評估指標(biāo)

1.課程內(nèi)容。管理人員培訓(xùn)課程涉及的內(nèi)容非常廣,因此,課程內(nèi)容設(shè)計得是否合理、是否能夠滿足企業(yè)和被培訓(xùn)者的實際需要,在很大程度上決定了企業(yè)培訓(xùn)的效果。本文中,課程內(nèi)容類評估指標(biāo)涵蓋了對課程的啟發(fā)性、實用性和內(nèi)容的豐富性三個方面的評估,主要通過管理人員自身的學(xué)習(xí)感受來進(jìn)行評估。

2.手段和方法。該類評估指標(biāo)設(shè)計為:培訓(xùn)方法的多樣性、培訓(xùn)手段的先進(jìn)性,主要用于評估管理人員開發(fā)培訓(xùn)中培訓(xùn)方法能否與內(nèi)容相符合。如對知識類培訓(xùn)時,可采用講授法、專題講座、研討法;對提高和開發(fā)綜合性能力的培訓(xùn)時,可采用案例研究法、頭腦風(fēng)暴法、模擬訓(xùn)練法、敏感性訓(xùn)練;對行為調(diào)整和心理訓(xùn)練時,可采用角色扮演法、行為模仿法、拓展訓(xùn)練法。同時,還要重視手段的現(xiàn)代化。

3.師資的選擇.教師是培訓(xùn)工作的具體實施者和引導(dǎo)者。培訓(xùn)教師的組成可以內(nèi)外結(jié)合,既包括高校從事企業(yè)管理的學(xué)者、從事企業(yè)管理研究工作的研究人員,也應(yīng)有長期從事企業(yè)管理工作,具有豐富工作經(jīng)驗的領(lǐng)導(dǎo)者,甚至企業(yè)自身的成功的管理人員。教師的感染力、教師的責(zé)任心、教師的專業(yè)水平等情況都會直接影響管理人員學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效果。因此這三個指標(biāo)成為評估師資選擇是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。

4.培訓(xùn)的保障。這一類指標(biāo)用于評估培訓(xùn)的組織與實施等方面的情況,其中,教材與相關(guān)資料的準(zhǔn)備情況、教學(xué)環(huán)境與設(shè)備情況這兩項會對培訓(xùn)效果的遷移產(chǎn)生一定的影響;而培訓(xùn)時間安排是否合理、培訓(xùn)組織工作是否到位,則會影響到被培訓(xùn)者、甚至是所在企業(yè)對培訓(xùn)的滿意度。

5.管理人員的特點.本文提出的培訓(xùn)效果綜合評估體系,是基于戰(zhàn)略績效和學(xué)的,因此在評估指標(biāo)設(shè)計別設(shè)計了“被培訓(xùn)者的課堂參與程度”這一指標(biāo),目的在于考察管理人員培訓(xùn)能否遵循成人學(xué)習(xí)的特點,充分調(diào)動成人學(xué)習(xí)的積極性。

(三)培訓(xùn)結(jié)果類評估指標(biāo)

1.個人學(xué)習(xí)效果。在效果評估系統(tǒng)中,個人學(xué)習(xí)效果分為知識的效果和技能效果兩種。知識效果指的是通過不斷學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累獲得的智力上的進(jìn)步;技能的效果指的是管理人員在某一個專業(yè)領(lǐng)域中,通過學(xué)習(xí)和經(jīng)驗獲得的產(chǎn)生績效和最佳效能的行為。由于管理人員的職業(yè)角色和素質(zhì)要求,對管理人員培訓(xùn)效果的評估指標(biāo)就側(cè)重在是否達(dá)到?jīng)Q策能力的提高、組織協(xié)調(diào)能力的提高、創(chuàng)新能力的提高、持續(xù)學(xué)習(xí)能力的提高、團(tuán)隊合作能力和精神的提高等。

2.組織績效效果。組織績效的提升是幾乎所有培訓(xùn)的最終目標(biāo),也是企業(yè)主最關(guān)心的目標(biāo),但管理培訓(xùn)對組織績效方面的影響往往不會那么直接、快速地從這些指標(biāo)中體現(xiàn)出來。因為管理人員培訓(xùn)的目的是通過個人管理能力的提升,進(jìn)而提升企業(yè)的管理能力,以實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以,本文借助平衡計分卡這一戰(zhàn)略管理工具、績效管理工具,設(shè)計了管理人員培訓(xùn)效果評估的組織績效指標(biāo):學(xué)習(xí)與成長類,內(nèi)部流程類,客戶指標(biāo)類,財務(wù)指標(biāo)類。

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10.陳衛(wèi).企業(yè)培訓(xùn)的績效評估[D].碩士論文,2006

篇(2)

現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式，特別是在日常財務(wù)管理方面，出現(xiàn)了以資金管理為中心，信息技術(shù)為手段，單證管理做保證的三位一體的財務(wù)管理體系，財務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險公司作為面向社會大眾的金融企業(yè)，其信息、資金及單證無論是規(guī)模還是在經(jīng)營活動中的重要程度上都不亞于其他行業(yè)，因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財務(wù)管理方法。

一、保險公司建立信息、資金、單證三位一體財務(wù)管理體系的必要性

保險公司，特別是國有獨資保險公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來看，不僅沒有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營業(yè)網(wǎng)點之間、上下級之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理沒有實行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費、記賬、統(tǒng)計、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險市場上的競爭，更經(jīng)不起入世后外資保險公司先進(jìn)管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進(jìn)入我國之后，不可能建立很多機構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營銷策略開展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點多的優(yōu)勢不僅發(fā)揮不了作用，而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司，特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點的各種數(shù)據(jù)信息連接起來，形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點多的傳統(tǒng)優(yōu)勢發(fā)揮出來，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險公司向國際水平靠近。

在資金管理方面，目前國內(nèi)保險公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運用系統(tǒng)。資金分散在各營業(yè)網(wǎng)點及各級公司，公司各機構(gòu)之間、上下級之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回，多少保費滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對這些問題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點及各級公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點及上下級之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險公司進(jìn)入我國保險市場之后，隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化，費率會逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應(yīng)保險業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢。因此，中資保險公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運用系統(tǒng)。

保險業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財務(wù)核算過程中單證的傳遞，會計憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。

二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立，又相輔相成，綜合成為保險公司統(tǒng)一的財務(wù)管理體系。

1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)

大型保險公司的營業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地，保險業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬戶。要充分發(fā)揮各個保險機構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費付賠款，再到財務(wù)核算及統(tǒng)計分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險公司先進(jìn)的開放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶，提高競爭力，又能迅速處理所有財務(wù)信息，使公司各級管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財務(wù)信息。

信息處理實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財務(wù)處理中心可以對公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。

在信息處理系統(tǒng)中，各險種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計算機軟件進(jìn)行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費系統(tǒng)，收付費系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費信息生成基層報表，形成面向基層科室的各項業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。

運用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理；運用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費系統(tǒng)連接，保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費，公司也可直接劃撥賠款或儲金，并通過公司的收付費系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財務(wù)處理中心連接，由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報表、財務(wù)報表和統(tǒng)計報表。

信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能，以便各級管理人員根據(jù)權(quán)限隨時查詢各級、各類業(yè)務(wù)和財務(wù)統(tǒng)計資料，隨時對經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)控。

2.資金管理系統(tǒng)保險公司資金的收付遍布各營業(yè)網(wǎng)點，如果運用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調(diào)度，銀行帳戶的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理，既要保證資金的流動性，保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。

資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。

資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費的保戶、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合

規(guī)定的開據(jù)保險單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費管理員對應(yīng)收保費進(jìn)行跟蹤清收，對信用期內(nèi)未交費的保戶、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理，保證資金回收，或解除保險責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。

資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶，檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項，并隨時將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額，保證賠款和費用支出，定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運用，以提高資金效益。

在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶開支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶和費用戶的管理，并負(fù)責(zé)將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話付費或因特網(wǎng)付費時，主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動性與安全性，同時，集中盡可能多的資金在國家允許范圍內(nèi)或爭取國家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運用，提高資金效益。

如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實行通保通賠。

3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過單證相對應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。

保險經(jīng)營活動中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財務(wù)沒有直接關(guān)系，有些與財務(wù)有直接關(guān)系，是財務(wù)活動的依據(jù)。從財務(wù)管理角度講的單證包括財務(wù)單證和與財務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。

單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財務(wù)核算和財務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理條件下較為先進(jìn)的財務(wù)管理方式。保險公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點，綜合建立三位一體的財務(wù)管理體系對其經(jīng)營和發(fā)展更為重要。財務(wù)部門要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實施先進(jìn)的財務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機地結(jié)合起來，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機的整體。

財務(wù)部門要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會計核算和財務(wù)管理體制，簡化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財務(wù)管理活動中還應(yīng)對所轄各項管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵機制，對全轄范圍進(jìn)行直接、及時的財務(wù)處理和財務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，及時編制各類對內(nèi)對外會計、統(tǒng)計報表。

在保險公司，貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式，因此我們在財務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實際上，固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無形資產(chǎn)和各項費用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程，納入財務(wù)管理體系。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】統(tǒng)計質(zhì)量管理

如何體現(xiàn)血站質(zhì)量管理水平？重要的手段之一就是統(tǒng)計。統(tǒng)計工作存在于采供血過程的每一個環(huán)節(jié)，其反映的不只是事件的表象，而是反映一般不為人們所感知的、深層的，并且已經(jīng)存在的或已經(jīng)形成結(jié)果的事件。統(tǒng)計能夠切切實實反映工作實際，是質(zhì)量管理的有效手段，它幫助管理者準(zhǔn)確分析事件，及時總結(jié)經(jīng)驗，對影響血液質(zhì)量安全的潛在因素，采取積極有效的應(yīng)對措施，避免影響采供血生產(chǎn)過程及血液質(zhì)量的事件產(chǎn)生。

**年12月，我站通過了ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證。各項工作的統(tǒng)計分析成為改進(jìn)體系，提升工作質(zhì)量的重要手段。

一、建立質(zhì)量管理體系下的統(tǒng)計管理體系

血站質(zhì)量管理體系運行的效果，主要由質(zhì)量管理體系中所建立的統(tǒng)計管理體系一整套數(shù)據(jù)進(jìn)行反映。因此，按照質(zhì)量管理體系的采供血工作各環(huán)節(jié)、各質(zhì)量控制點，作為統(tǒng)計工作觀測點，并確定各觀測點準(zhǔn)確的參照值作為標(biāo)準(zhǔn)測量值，定期或不定期進(jìn)行監(jiān)視、測量。

1.1組織體系重要的工作之一是得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，尤其是質(zhì)量管理主管的高度重視。建立一支由站長領(lǐng)導(dǎo)，質(zhì)量主管直接負(fù)責(zé)的統(tǒng)計工作隊伍，由具備一定管理能力和綜合業(yè)務(wù)能力的專人負(fù)責(zé)，各采供血關(guān)鍵點指定業(yè)務(wù)能力較強的工作人員監(jiān)控。統(tǒng)計工作的組織體系選擇與質(zhì)量管理體系組織人員重合，一般由科室管理者兼任，以利于分析和解決問題。

1.2指標(biāo)體系采供血工作是一個密切聯(lián)系、相互作用的復(fù)雜系統(tǒng)，指標(biāo)只能反映某項工作的一個基本面，要充分了解工作情況，就需要構(gòu)建一套科學(xué)、完整的指標(biāo)評價體系，一方面要能夠說明該工作及其影響該因素的數(shù)量表現(xiàn)，另一方面還要能夠說明其相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約的數(shù)量關(guān)系，體現(xiàn)出對工作認(rèn)識的全面性和客觀性。指標(biāo)體系的設(shè)置包括人員、設(shè)備、材料、任務(wù)和信息五個方面，其中任務(wù)包含工作項目及完成工作項目的方法和環(huán)境要求等。評價工作時，根據(jù)不同目的要求選擇適宜的指標(biāo)進(jìn)行評價。

1.3數(shù)據(jù)來源

1.3.1采供血信息數(shù)據(jù)參比數(shù)據(jù)來源于對采供血過程所設(shè)定不同觀測點，主要由血站計算機管理系統(tǒng)計算機提供，包括采供血、成分制備、檢驗等過程的血液信息、設(shè)備信息、工作人員信息、材料信息，以及受血者信息等。另外，不可忽視的是因特定統(tǒng)計工作需要而針對特殊點進(jìn)行的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

1.3.2其他相關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系涵蓋人、機、料、法、環(huán)，以及信息六個方面，統(tǒng)計指標(biāo)體系的設(shè)置也應(yīng)建立在這六個方面，形成一套完整的、圍繞采供血工作的質(zhì)量管理數(shù)據(jù)鏈條。

1.4觀測點分布關(guān)鍵控制點都應(yīng)作為統(tǒng)計工作的觀測點，并建立統(tǒng)計觀測值，分為站級觀測點和科級觀測點，并由測量值說明一個單位時間內(nèi)該關(guān)鍵控制點的運行或操作是否發(fā)生了偏離。除了常規(guī)的站級觀測點，作為非站級觀測點的某一階段的重要工作，也應(yīng)該納入站級觀測點。

1.5標(biāo)準(zhǔn)測量值的確定計算單位時間內(nèi)同一監(jiān)測點的某一統(tǒng)計要素的平均值，作為該觀測點的標(biāo)準(zhǔn)測量值，并圍繞測量值確定上下限，根據(jù)實際測量值對于所測量工作的實際意義進(jìn)行反饋，指導(dǎo)工作繼續(xù)保持或改進(jìn)提高。

二、統(tǒng)計分析

隨著無償獻(xiàn)血事業(yè)的深入發(fā)展，加強血液工作管理，提升服務(wù)質(zhì)量是每個血站面臨的新課題。

優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和科學(xué)的管理離不開數(shù)據(jù)分析、指標(biāo)預(yù)測，以及可行性論證等。因此，統(tǒng)計分析在血站管理中的作用越來越受到重視。統(tǒng)計人員要做好日常統(tǒng)計工作，并對觀測點數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.1綜合分析定期對全站質(zhì)量管理指標(biāo)體系進(jìn)行測量，綜合分析、評價，并建立統(tǒng)計分析信息臺賬。通過縱向、橫向數(shù)據(jù)對比，反映各項指標(biāo)、各觀測點，乃至相關(guān)工作的成績和問題，及時反饋到科室，確保各項工作得到正確的指導(dǎo)和改進(jìn)。

2.2目標(biāo)測量按照目標(biāo)所規(guī)定的期限測量工作和血液質(zhì)量的符合性。質(zhì)量管理體系規(guī)定了若干血液質(zhì)量管理目標(biāo)，其目標(biāo)的完成情況如何？采供血過程是否遵循質(zhì)量管理規(guī)定？統(tǒng)計人員按照目標(biāo)管理進(jìn)程，定期測量，督促各項工作達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。

2.3專題分析針對統(tǒng)計工作中發(fā)現(xiàn)偏離標(biāo)準(zhǔn)測量值的異?，F(xiàn)象，統(tǒng)計人員及時向質(zhì)量管理部門和相關(guān)科室通報，并提交數(shù)據(jù)分析報告。2009年脂肪血報廢分析：2009年脂肪血報廢率均值為0.78。較去年脂肪血報廢率均值0.63，增長了0.15。受飲食習(xí)慣和季節(jié)影響，分別在春節(jié)后和夏季呈現(xiàn)兩個脂肪血報廢高峰。2008年和2009年春節(jié)分別在2月7日和1月26日，由于人們油膩性飲食較普遍，節(jié)后采血脂肪血報廢率明顯增加。夏季，人們習(xí)慣于夜晚飲酒納涼、消夏解暑，攝入脂肪較多，影響血液質(zhì)量。2009年2月份和6月份，對于由數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生的脂肪血報廢率增高的結(jié)果，我站及時進(jìn)行了討論和分析，并采取了有效的糾正預(yù)防措施。較2008年降低了3月和7月、8月脂肪血報廢率（見2009年脂肪血報廢率統(tǒng)計）。由脂肪血報廢數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，提示脂肪血報廢高峰的月份或季節(jié)，采血前需要加強對獻(xiàn)血者的征詢和宣傳工作，引導(dǎo)獻(xiàn)血者正確認(rèn)識獻(xiàn)血的意義，有高脂飲食后不要獻(xiàn)血，以保護(hù)珍貴的血液資源，減少浪費。

三、統(tǒng)計人員的自身素質(zhì)

3.1職業(yè)道德素質(zhì)統(tǒng)計人員不只是提供簡單的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而是通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)真實的反映出采供血工作的實際，是通過數(shù)據(jù)信息對采供血工作的綜合評價。因此，統(tǒng)計人員應(yīng)該具有高度的事業(yè)心和責(zé)任感，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，實事求是，不受人為因素的影響，敢于發(fā)現(xiàn)問題和揭示問題，力求數(shù)據(jù)的真實可靠。

3.2統(tǒng)計專業(yè)技能統(tǒng)計人員具備一定水平的統(tǒng)計專業(yè)技能是統(tǒng)計工作質(zhì)量的保證。統(tǒng)計人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，與時俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的統(tǒng)計方法，熟練掌握和運用相關(guān)計算機統(tǒng)計技術(shù)，提高處理統(tǒng)計信息的能力。

3.3綜合業(yè)務(wù)能力采供血質(zhì)量的綜合評價，不僅要提供相關(guān)質(zhì)量活動的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，還要從數(shù)據(jù)分析中歸納出各項工作的特點和發(fā)展趨勢，并運用統(tǒng)計學(xué)分析方法對采供血質(zhì)量活動進(jìn)行監(jiān)測、控制和預(yù)測。因此，要求統(tǒng)計人員除了具備統(tǒng)計專業(yè)的知識外，還要具備一定的醫(yī)學(xué)知識、管理知識、財會知識，要熟知血站質(zhì)量管理體系和各項業(yè)務(wù)工作流程，具有熟練的統(tǒng)計分析技能和良好的分析判斷能力。

四、討論和反饋

4.1組織和實施血站質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)組織討論和反饋會議。

4.2討論和反饋只有統(tǒng)計人員對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，沒有問題的討論和解決辦法，不能使工作落到實處，工作中存在的問題極有可能被棚架或擱淺，會對工作造成不可估量的損失。討論各監(jiān)測點數(shù)據(jù)分析結(jié)果，理解數(shù)據(jù)對采供血工作表達(dá)的實際意義，使各科室工作得到真實的反饋，從而指導(dǎo)相關(guān)工作得到保持或改進(jìn)。這是統(tǒng)計工作的延伸，也是統(tǒng)計工作的最終目標(biāo)。

篇(4)

畢業(yè)論文

論維西旅游資源優(yōu)勢及其開發(fā)對策

地處國家級風(fēng)景名勝區(qū)“三江并流”中心腹地的維西，歷史悠久，是一個多民族多宗教并存的地區(qū)，又是迪慶藏族自治州所轄的傈僳族自治縣，是迪慶香格里拉的重要組成部分。維西素以動植物資源豐富、民族風(fēng)情濃厚、飲食文化獨特而著稱，有“橫斷山中綠寶石”、“天然杜鵑花園”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美稱。

金沙江、瀾滄江流經(jīng)維西境內(nèi)，怒江離維西縣境僅十幾公里之遙，與金沙江、瀾滄江并肩而流，形成了三江夾兩山，兩河入兩江的地勢?？h境內(nèi)從最高海拔4880米的查布朵嘎雪山到海拔1480米的碧玉河，海拔高差3000多米，形成了比較典型的立體氣候植被帶，蘊藏著較為豐富的動植物資源和獨特的地貌奇觀。境內(nèi)大江滔滔，峽谷重重，林海莽莽，高原湖泊晶瑩透明，構(gòu)成了奇特的三江自然景觀。

全縣三大景區(qū)中，瀾滄江景區(qū)以峽谷、雪山、高原湖泊、傈僳族“阿尺目刮”為代表；塔城景區(qū)以滇金絲猴、熱巴、藏傳佛教、生態(tài)為代表；保和鎮(zhèn)以古樂、蘭花、杜鵑、傈僳族對腳舞、飲食為代表，三個景區(qū)集中展示了維特的自然風(fēng)光和人文景觀。特別是葉枝阿尺木刮、塔城熱巴、永春地腳舞、維西古樂，可謂是民族民間藝術(shù)寶庫里的奇葩，深受中外游客的歡迎。

維西通往蘭坪、中甸、麗江、德欽的公路有5條，有一個旅游開發(fā)公司，一家三江并流旅行社，六家酒店，5家涉外定點接待單位。有1600余個接待床位，100余個標(biāo)間，三條旅游黃金線路和一批通過嚴(yán)格培訓(xùn)的導(dǎo)游隊伍和服務(wù)人員。

歷史上，居住在境內(nèi)的各民族長期和睦相處、互相依存、互為影響，因而在宗教、民俗、飲食文化等諸多方面形成了既有融合又各具特色的特點，形成你中有我我中有你的文化教育現(xiàn)象。傈僳族特色文化，是維西各族人民長期融洽相處的結(jié)晶。

繼云南省委省政府提出“建設(shè)文化大省”和州委州政府提出“建設(shè)香格里拉文化州”戰(zhàn)略目標(biāo)之后，為了使維西旅游業(yè)順利步入21世紀(jì)，促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文在分析了維西旅游資源優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，對旅游資源的開發(fā)提出了一定對策和建議。

一、維西旅游資源的特征

維西素有“蘭花之鄉(xiāng)，金絲猴家園”，“橫斷山脈中的綠寶石“的美譽。這里山河壯麗，自然風(fēng)光優(yōu)美，擁有北半球最南端終年積雪的高山，茂密蒼茫的原始森林，險峻深邃的峽谷，發(fā)育典型的喀斯特巖溶地貌，使維西成為自然風(fēng)光的博物館，再加上維西眾多的歷史古跡、多姿多彩的民俗風(fēng)情、神秘的宗教文化，更為維西增添了無限魅力。

從維西旅游資源的分布、構(gòu)成、景觀質(zhì)量及特征、開發(fā)程度、社會情況等來看，可將維西旅游資源的特征概括為以下7個方面：

1、多樣性

維西山川秀美，其旅游資源構(gòu)成復(fù)雜多樣、豐富多彩。自然景觀和人文景觀都十分豐富，有立體氣候；有雄偉壯麗的山川地貌；有古老悠久的歷史文化遺存；還有各具特色的多民族文化；有多種奇異典型的地質(zhì)現(xiàn)象、豐富的礦產(chǎn)礦床及動植物群落；有大量高峰絕壁、急流險灘和洞穴可供攀登、漂流探險；還有數(shù)量和品種多樣的礦泉供人閑逸療養(yǎng)。而雄奇壯偉的"三江并流"核心腹地更是世界上獨一無二的。特殊的區(qū)位，形成維西旅游資源組合的多樣性。

2、奇特性

通過維西眾多的景觀與州內(nèi)外相似或同類景觀比較，得出這樣的結(jié)果：維西許多地區(qū)地學(xué)景觀都具有奇特性，構(gòu)成旅游資源優(yōu)勢。

3、地域性

維西旅游資源分布極為廣泛，除塔城、保和鎮(zhèn)、葉枝、永春、攀天閣等鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游景觀已享有一定的盛名之外，在瀾滄江沿岸的維登、中路、白濟(jì)汛、康普、巴迪等鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游資源大量分布，并且有相當(dāng)程度的集中。全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎都有景點，并各有特色。但是，各類旅游景觀資源的分布卻受一定地域限制，例如塔城、葉枝兩大旅游片區(qū)的顯著差別，少數(shù)民族分布的地域性等等

4、多民族性

維西的民族旅游資源特色鮮明，豐富多樣。云南有51個民族，維西有13個。各民族在長期的生產(chǎn)、生活中，形成了風(fēng)格各異、類型多樣的民族文化、風(fēng)俗習(xí)慣、節(jié)日、服飾、村舍建筑，構(gòu)成了維西旅游資源的一大特點和優(yōu)勢。

5、融合性

在維西，不同的地學(xué)景觀與各異的動植景觀、氣象景觀和民族文化、少數(shù)民族風(fēng)情組合，形成風(fēng)格、特色不同的景區(qū)，各類景觀相輔相成，互為依托，體現(xiàn)出極高的組合性。

6、生態(tài)性

維西生物旅游景觀極為豐富獨特，素有“橫斷山中的綠寶石”、“靈靈家園”、“蘭花之鄉(xiāng)”等美譽，不少動植物類型觀賞價值極高，自然生態(tài)系統(tǒng)保存較好，充分體現(xiàn)了人與自然和諧相處，“天人合一”的主題，成為香格里拉一大生態(tài)旅游景觀。

7、潛力性

維西縣地處祖國西南邊陲，旅游資源豐富，但絕大數(shù)未加以開發(fā)利用?？衫煤屯诰虻臐摿€很大。例如：位于維登鄉(xiāng)境內(nèi)的新化湖、葉枝鎮(zhèn)的查布朵嘎等，到如今仍處于未開發(fā)狀態(tài)，應(yīng)不斷補充內(nèi)涵，賦予其新的生命力，充分挖掘出其潛力。

二、維西旅游資源開發(fā)存在的問題

為把旅游資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，迪慶州委、州政府，維西縣委、縣政府提出了把旅游業(yè)發(fā)展成為新興支柱產(chǎn)業(yè)的決策，加快了維西旅游資源的開發(fā)和建設(shè)的步伐。

目前，維西已開發(fā)和建設(shè)了一大批具有地方特色的風(fēng)景旅游區(qū)和旅游服務(wù)設(shè)施，基本上形成了以縣城保和鎮(zhèn)為中心的三大旅游線路，重點建設(shè)了縣城、塔城鎮(zhèn)、瀾滄江流域為中心的三大旅游區(qū)。目前維西旅游資源開發(fā)已取得了喜人成績的同時，仍然有大量不容忽視的問題存在。

1、資源總體開發(fā)程度不高

當(dāng)前，維西服務(wù)設(shè)施還不配套，景觀資源的開發(fā)較單一，造成資源特色的浪費，開發(fā)缺乏系統(tǒng)性和整體性。

2、行業(yè)管理差

維西旅游資源的開發(fā)，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和管理，各自為政，各行其是，盲目開發(fā)的現(xiàn)象時有發(fā)生。相當(dāng)部分環(huán)境質(zhì)量高、歷史文化價值和藝術(shù)觀賞價值上乘，且具有科學(xué)考察價值的重點旅游資源得不到新的或深層次的開發(fā)，利用效率不高。部分地方因行業(yè)管理不當(dāng)，造成景觀的破壞和景點的重復(fù)建設(shè)，大大損害了維西旅游地的形象。

3、保護(hù)意識差

開發(fā)過程中資源的保護(hù)意識差，對旅游資源的破壞現(xiàn)象仍然存在，人為性破壞和建設(shè)性破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、開發(fā)資金不足

維西旅游資源的開發(fā)，資金來源不穩(wěn)定。旅游資源的發(fā)展建設(shè)本身就具有建設(shè)周期長，資金消耗大的特點。而目前維西縣旅游開發(fā)的資金基本上由政府劃撥，盡管政府也建立了發(fā)展旅游業(yè)的基金，分年度劃撥，但仍是杯水車薪。因此，有些好的旅游項目因資金問題而擱淺，其開發(fā)速度遠(yuǎn)不能與迅速增長的游客需求相適應(yīng)。另外，由于資金不足，相配套的交通、能源和自身基礎(chǔ)設(shè)施欠帳太多，制約著維西旅游業(yè)的發(fā)展。許多景觀資源，由于地處邊遠(yuǎn)地區(qū)，交通設(shè)施落后，可進(jìn)入性差，導(dǎo)致這些頗有價值的景觀鮮為人知。

5、環(huán)境管理差

許多景點，由于環(huán)境管理差，有損于維西旅游形象。雖然政府投入一定的人力、物力和財力抓環(huán)境衛(wèi)生，但成效不大。臟、亂、差現(xiàn)象仍然存在，損害了高質(zhì)量的旅游資源，造成游客滯留時間較短。

6、宣傳力度不夠

維西諸多的名勝風(fēng)景旅游點，由于宣傳力度不夠，多年來一直鮮為人知，造成旅游資源的極大浪費，而維西每年的旅游宣傳資金較低。

此外，諸如資源開發(fā)規(guī)劃人才匱乏，地方政府對旅游資源開發(fā)與保護(hù)政策的認(rèn)識不足、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等因素也是制約維西旅游資源開發(fā)與旅游業(yè)發(fā)展的重要因素。

三、對策及建議

針對維西旅游資源的特征及開發(fā)管理中存在的問題，吸取多年來的經(jīng)驗教訓(xùn)，提出以下建議，以供參考。

1、轉(zhuǎn)變政府職能，加大開發(fā)力度。

“十一五”是維西旅游業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，一定要堅持社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)全面發(fā)展，充分轉(zhuǎn)變政府職能，組織力量對維西縣的旅游資源進(jìn)行全面的普查、評價，并在政策上給予一定的傾斜，加大開發(fā)力度，立足于充分發(fā)揮維西自然旅游資源優(yōu)勢和人文旅游源優(yōu)勢及區(qū)位優(yōu)勢。

2、加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。

制定和完善旅游資源開發(fā)的政策和法規(guī)，使維西旅游資源的開發(fā)工作有法可依，對違反法規(guī)的開發(fā)行為和破壞資源的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，保證資源開發(fā)工作順利進(jìn)行，使維西旅游資源的開發(fā)工作走向正軌。

3、積極倡導(dǎo)生態(tài)旅游，做到資源的保護(hù)性開發(fā)。

積極倡導(dǎo)生態(tài)旅游，使生態(tài)旅游進(jìn)入人們的生活，并逐漸成為一種時尚，做到以旅游帶動資源開發(fā)，以資源開發(fā)促進(jìn)旅游發(fā)展，加強對旅游資源的保護(hù)，做到資源的保護(hù)性開發(fā)。

4、進(jìn)行全方位、多層次的深度開發(fā)。

加強以自然旅游資源優(yōu)勢為基礎(chǔ)的資源開發(fā)利用，同時注重人文旅游資源的利用和開發(fā)，并把二者有機地結(jié)合起來，進(jìn)行全方位、多層次的深度開發(fā)，對那些市場潛力大、功能開發(fā)齊全的旅游地積極引導(dǎo)，大力扶持，對尚未開發(fā)的旅游資源多渠道進(jìn)行開發(fā)，對已開發(fā)的旅游資源應(yīng)不斷完善其功能，增加其深度和內(nèi)涵。

5、廣辟財源、多方集資、落實旅游資源開發(fā)、建設(shè)資金。

維西旅游資源的開發(fā)和建設(shè)，必須貫徹利用內(nèi)資和引進(jìn)外資相結(jié)合；國家、地方、部門、集體、個人一起上的方針，動員社會各方面力量，積極爭取國家各種專項建設(shè)資金扶持。以多形式、多渠道地籌集社會資金，廣辟財源，多方集資，解決維西旅游資源開發(fā)資金不足的難題，在西部大開發(fā)中，起到良好的示范作用。

6、堅持旅游資源的永續(xù)利用

開發(fā)維西旅游資源，應(yīng)樹立長遠(yuǎn)觀念，為子孫后代保存珍貴的自然遺產(chǎn)和文化遺產(chǎn)，不要只顧及眼前利益，做到旅游資源開發(fā)一項、見效一項、保護(hù)一項，使維西的社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、環(huán)境健康協(xié)調(diào)發(fā)展，創(chuàng)造一個良好的生存空間和旅游區(qū)域，以“蘭花節(jié)”、“闊時節(jié)”為契機，緊緊抓住西部大開發(fā)的有利之機，實現(xiàn)維西旅游業(yè)的持續(xù)增長和強續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊桂華、鐘林生、明慶忠：《生態(tài)旅游》，高等教育出版社，2000年。

[2]周國星：《香格里拉—維西旅游指南》，云南人民出版社，2000年。

3、維西縣旅游局：《三江并流腹地·靈性香格里拉維西傈僳族自治縣》，云南人民出版社，2005年。

4、維西傈僳族自治縣外事旅游局：《維西傈僳族自治且旅游發(fā)展“十一五”規(guī)劃及2020年遠(yuǎn)景目標(biāo)規(guī)劃（草案）》，2005年3月。

論文提要

二十一世紀(jì)，旅游作為新的產(chǎn)業(yè)，以無煙工業(yè)的角色在全球得以迅猛發(fā)展。國家確定迪慶為我國中西部旅游開發(fā)重點地（州）之一。隨著“三江并流”世界自然遺產(chǎn)的成功申報、云南省委、省人民政府提出建設(shè)“旅游經(jīng)濟(jì)強省”和迪慶州建立“旅游支柱產(chǎn)業(yè)”等戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，為維西發(fā)展旅游業(yè)創(chuàng)造了千載難逢的機遇。為此，結(jié)合維西實際，本文從三個方面分析了維西旅游資源的優(yōu)勢及其開發(fā)對策，以供有關(guān)人士參考。

一、維西旅游資源的特征。

1、多樣性；2、奇特性；3、地域性；4、多民族性；5、融合性；6、生態(tài)性；7、潛力性。

二、維西旅游資源開發(fā)存在的問題。

1、資源總體開發(fā)程度不高2、行業(yè)管理差3、保護(hù)意識差4、開發(fā)資金不足5、環(huán)境管理差6、宣傳力度不夠。

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關(guān)鍵詞:外匯儲備管理體系借鑒

中圖分類號:F830.92文獻(xiàn)標(biāo)識碼:C文章編號:1006-1770(2006)09-030-03

中國人民銀行2006年7月14日統(tǒng)計顯示,到6月末我國外匯儲備余額為9411.15億美元,同比增長32.37%。中國外匯儲備自2006年2月底就已超過日本,躍居世界第一位。據(jù)日本財務(wù)省數(shù)據(jù)顯示,截至2006年6月底日本外匯儲備達(dá)8648.8億美元。因此我國9411億美元的外匯儲備額仍為世界第一。我國外匯儲備自1996年末首次突破1000億美元以來,就一直處于迅速增長的趨勢(見表1)。外匯儲備充裕,有利于增強我國的國際清償能力,提高海內(nèi)外對中國經(jīng)濟(jì)和中國貨幣的信心,也有利于應(yīng)對突發(fā)事件,防范金融風(fēng)險,維護(hù)國家安全。然而,巨額的外匯儲備對資源的合理配置與資金的使用效率提出了更高的要求。因此有必要構(gòu)建更為市場化的儲備管理體制。本文通過對世界主要國家儲備體系的簡要介紹和比較,給出了中國應(yīng)如何改善其外匯管理體系的政策建議。

一、新加坡、挪威:多層次的儲備管理體系

新加坡和挪威的儲備管理體系,是由財政部主導(dǎo)或財政部和中央銀行共同主導(dǎo),由政府所屬的投資管理公司進(jìn)行積極的外匯儲備管理的多層次儲備管理體系。

1.新加坡的儲備管理體系

新加坡的外匯儲備管理采用的是財政部主導(dǎo)下的新加坡政府投資公司(GIC)+淡馬錫控股(Temasek)+新加坡金融管理局(MAS)體制。新加坡實行積極的外匯儲備管理戰(zhàn)略,所謂外匯儲備的積極管理,就是在滿足儲備資產(chǎn)必要流動性和安全性的前提下,以多余儲備單獨成立專門的投資機構(gòu),拓展儲備投資渠道,延長儲備資產(chǎn)投資期限,以提高外匯儲備投資收益水平。20世紀(jì)70年代以來,由于新加坡經(jīng)濟(jì)增長強勁、儲蓄率高、以及鼓勵節(jié)儉的財政政策,新加坡外匯儲備不斷增加。新加坡政府在對經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行評估之后,確認(rèn)國際收支平衡將保持長期盈余。為了提高外匯儲備的投資收益,政府決定改變投資政策,減少由新加坡金融管理局投資的低回報的流動性資產(chǎn),允許外匯儲備和財政儲備投資于長期、高回報的資產(chǎn)。

新加坡金融管理局(MAS)即新加坡的中央銀行,是根據(jù)1970年《新加坡金融管理局法》于1971年1月1日成立的。MAS持有外匯儲備中的貨幣資產(chǎn),主要用于干預(yù)外匯市場和作為發(fā)行貨幣的保證。新加坡外匯儲備積極管理的部分,由新加坡政府投資公司(GIC)和淡馬錫控股負(fù)責(zé)。1981年5月新加坡政府投資公司(GIC)成立,GIC主要負(fù)責(zé)固定收入證券、房地產(chǎn)和私人股票投資。它的投資是多元化的資產(chǎn)組合,主要追求所管理的外匯儲備保值增值和長期回報。淡馬錫控股是另外一家介入新加坡外匯儲備積極管理的企業(yè)。淡馬錫原本負(fù)責(zé)對新加坡國有企業(yè)進(jìn)行控股管理,從上世紀(jì)90年代開始,淡馬錫利用外匯儲備投資于國際金融和高科技產(chǎn)業(yè),至今公司資產(chǎn)市值達(dá)到1003億新元。

就對外匯儲備積極管理而言,發(fā)揮主導(dǎo)作用的為新加坡財政部。GIC與淡馬錫所管理的不僅僅是新加坡的外匯儲備,也包括了新加坡歷年累積的財政儲備(主要由GIC管理)。GIC和淡馬錫都為新加坡財政部全資擁有。

2.挪威的儲備管理體系

挪威外匯儲備的管理采取的是財政部和挪威央行(NorgesBank,以下簡稱NB)聯(lián)合主導(dǎo)下的挪威銀行投資管理公司(NBIM)十挪威銀行貨幣政策委員會的市場操作部(NBMP/MOD)體制。挪威也實行外匯儲備積極管理的戰(zhàn)略,挪威是世界第三大石油凈出口國,隨著石油收入的快速增長,挪威于1990年建立了政府石油基金。外匯儲備的積極管理被提到議事日程上來。

財政部對石油基金的管理負(fù)責(zé),但石油基金的管理運作被委托給挪威央行。就財政部而言,其責(zé)任主要在于制定長期投資策略,確定投資基準(zhǔn),風(fēng)險控制,評估管理者以及向議會報告基金管理情況。而挪威央行則是按照投資要求具體進(jìn)行石油基金的投資操作,以獲取盡可能高的回報。

成立于1998年的NBIM,是挪威央行下屬的資本管理公司,它的成立奠定了今天挪威外匯儲備積極管理的基本架構(gòu)。它不介入一般的銀行業(yè)務(wù),其主要任務(wù)是履行其作為投資管理者的職能,發(fā)揮其作為機構(gòu)投資者的優(yōu)勢,對外匯儲備進(jìn)行積極管理。2000年NBIM進(jìn)行了小規(guī)模的指數(shù)和加強指數(shù)投資。從2001年起,一些組合已經(jīng)開始投資于股票,2003年開始,又投資于沒有政府擔(dān)保的債券,從而使基金資產(chǎn)組合更加多元化,投資的持有期限較以前也有所延長。挪威央行貨幣政策委員會的市場操作部主要負(fù)責(zé)外匯儲備的流動性管理,其職能類似于中國國家外匯管理局的儲備管理司。

除上述國家外,韓國也建立了財政部+韓國銀行+韓國投資集團(tuán)(KoreaInvestmentCorp.)這種多層次的儲備管理體系。

二、美國、日本:雙層次的儲備管理體系

美國和日本采取由財政部和中央銀行共同管理外匯儲備的管理體系。

1.美國的儲備管理體系

美國的儲備管理體系由財政部和美聯(lián)儲共同進(jìn)行,美國的國際金融政策實際上是由美國財政部負(fù)責(zé)制定的,美聯(lián)儲則負(fù)責(zé)國內(nèi)貨幣政策的決策及執(zhí)行。在外匯儲備管理上,兩者共同協(xié)作,以保持美國國際貨幣和金融政策的連續(xù)性。事實上,從1962年開始,財政部和美聯(lián)儲就開始相互協(xié)調(diào)對外匯市場的干預(yù),具體的干預(yù)操作由紐約聯(lián)儲銀行實施,它既是美聯(lián)儲的重要組成部分,也是美國財政部的人。從20世紀(jì)70年代后期開始,美國財政部擁有美國一半左右的外匯儲備,而美聯(lián)儲掌握著另一半。

美國財政部主要通過外匯平準(zhǔn)基金(theExchangeStabilizationFund)來管理外匯儲備。其管理過程是:1.早在1934年,美國《黃金儲備法》即規(guī)定財政部對ESF的資產(chǎn)有完全的支配權(quán)。目前ESF由三種資產(chǎn)構(gòu)成,包括美元資產(chǎn)、外匯資產(chǎn)和特別提款權(quán),其中外匯部分由紐約聯(lián)儲銀行,主要用于在紐約外匯市場上投資于外國中央銀行的存款和政府債券。2.ESF在特殊情況下還可以與美聯(lián)儲進(jìn)行貨幣的互換操作從而獲得更多的可用的美元資產(chǎn)。此時,ESF在即期向美聯(lián)儲出售外匯,并在遠(yuǎn)期按照市場價格買回外匯。3.ESF所有的操作都要經(jīng)過美國財政部的許可,因為財政部負(fù)責(zé)制定和完善美國的國際貨幣和國際金融政策,包括外匯市場的干預(yù)政策。此外,美國《外匯穩(wěn)定基金法》要求財政部每年向總統(tǒng)和國會就有關(guān)ESF的操作做報告,其中還包括財政部審計署對ESF的審計報告。

美聯(lián)儲主要通過聯(lián)邦公開市場委員會(FederalOpenMarketCommittee)來管理外匯儲備,并與美國財政部保持密切的合作。其管理過程是:1.美聯(lián)儲通過紐約聯(lián)儲銀行的聯(lián)儲公開市場賬戶經(jīng)理(theManageroftheSystemOpenMarketAccount)作為美國財政部和FOMC的人,主要在紐約外匯市場上進(jìn)行外匯儲備的交易。2.美聯(lián)儲對外匯市場干預(yù)操作的范圍和方式隨著國際貨幣體系的變化而變化。這可分為三個階段,第一階段是布雷頓森林體系時期,聯(lián)儲更多的是關(guān)注黃金市場上美元能否維持平價,而不是外匯市場。第二階段是1971年之后,浮動匯率制度開始形成,美聯(lián)儲開始積極干預(yù)外匯市場,當(dāng)時的主要手段是和其它國家央行的貨幣互換方式。第三階段是1985年《廣場協(xié)議》之后,美聯(lián)儲對外匯市場的干預(yù)很少使用貨幣互換,而是采取直接購買美元或外匯的方式進(jìn)行。

2.日本的儲備管理體系

日本財務(wù)省在外匯管理體系中扮演戰(zhàn)略決策者的角色。日本的儲備管理體系由財務(wù)省負(fù)責(zé),根據(jù)日本《外匯及對外貿(mào)易法》的規(guī)定,財務(wù)相為了維持日元匯率的穩(wěn)定,可以對外匯市場采取各種必要的干預(yù)措施。而日本銀行根據(jù)《日本銀行法》的規(guī)定,作為政府的銀行,在財務(wù)相認(rèn)為有必要采取行動干預(yù)外匯市場時,按照財務(wù)省的指示,進(jìn)行實際的外匯干預(yù)操作。

日本銀行在外匯管理體系中居于執(zhí)行者的角色。一旦開始進(jìn)行對外匯市場的干預(yù),所需資金都從外匯資產(chǎn)特別賬戶劃撥。當(dāng)需要賣出外匯時,日本銀行主要通過在外匯市場上出售外匯資產(chǎn)特別賬戶中的外匯資產(chǎn)來實現(xiàn);當(dāng)需要買進(jìn)外匯時,所需要的日元資金主要通過發(fā)行政府短期證券來籌集。通過大量賣出日元、買進(jìn)外匯的操作所積累起來的外匯資產(chǎn)又構(gòu)成了日本的外匯儲備。日本銀行的外匯市場介入操作通常在東京外匯市場上進(jìn)行,如有必要,日本銀行也可向外國央行提出委托介入的請求,但介入所需金額、外匯對象、介入手段等都仍由財務(wù)大臣決定。日本銀行主要通過金融市場局的外匯平衡操作擔(dān)當(dāng),以及國際局的后援擔(dān)當(dāng)兩個部門來實施外匯市場干預(yù)。其中外匯平衡擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)外匯市場分析及決策建議,并經(jīng)財務(wù)省批準(zhǔn),而后援擔(dān)當(dāng)則負(fù)責(zé)在財務(wù)省做出決定后,進(jìn)行實際的外匯交易。

除了美國和日本采取雙層次外匯儲備的管理體系以外,世界上還有許多其它國家和地區(qū)也采取同樣的管理體系,如英國、香港等。

三、中國:單一層次的儲備管理體系

我國的外匯儲備管理體系是由央行依據(jù)《中央銀行法》,通過國家外匯管理局進(jìn)行儲備管理,實際上是由央行獨立進(jìn)行戰(zhàn)略和操作層面的決策,在儲備管理體系中財政部沒有發(fā)揮主導(dǎo)作用,也沒有成立專門的政府投資公司進(jìn)行外匯儲備的積極管理,因此屬于單一層次的儲備管理體系。各主要經(jīng)濟(jì)體的實踐表明,存在由財政部決策、央行執(zhí)行的雙層儲備管理體系;和由財政部主導(dǎo)或財政部和中央銀行共同主導(dǎo),并且建立政府所屬的投資管理公司進(jìn)行積極的外匯儲備管理,這種多層次的儲備管理體系。

目前由央行獨立進(jìn)行戰(zhàn)略和操作層面的決策當(dāng)然會帶來靈活性,但也會帶來弊端。一是使得匯率政策和貨幣政策之間的沖突無法避免,央行從2002年開始發(fā)行票據(jù)對沖外匯占款,目前央行票據(jù)占外匯儲備的比重已從2003年的19%上升到2005年第一季度的近90%,央行貨幣政策日益嚴(yán)重地受到匯率政策的牽制,往往難以取舍。二是巨大的儲備規(guī)模決定了其運用必須實現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標(biāo),而單純從央行角度進(jìn)行相關(guān)決策,缺乏達(dá)到和實施上述戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。因此,我們應(yīng)該借鑒國外儲備管理的經(jīng)驗,不斷完善我國的儲備管理體系。

四、各國外匯儲備管理體系對我國的借鑒

1.采取積極的儲備管理戰(zhàn)略

外匯儲備積極管理的基本目標(biāo)是要獲取較高的投資回報,以保證儲備資產(chǎn)購買力的穩(wěn)定,這與傳統(tǒng)外匯儲備管理的流動性、安全性目標(biāo)存在本質(zhì)的不同。外匯儲備的積極管理主要考慮資產(chǎn)的長期投資價值,對短期波動并不過分關(guān)注,但對投資組合的資產(chǎn)配置、貨幣構(gòu)成、風(fēng)險控制等都有很高的要求。尤其在中國外匯儲備數(shù)量不斷增加,外匯儲備相對過剩的情況下,更應(yīng)該學(xué)習(xí)新加坡和挪威,采取積極的外匯儲備管理戰(zhàn)略,以減少持有外匯儲備的機會成本。在世界發(fā)達(dá)國家,外匯儲備的一般金融資產(chǎn)性質(zhì)越來越明顯,增值已成為了一項義務(wù),我國目前經(jīng)營的原則應(yīng)當(dāng)迅速由“零風(fēng)險、低收益”向“低風(fēng)險、中收益”轉(zhuǎn)移。拓寬投資領(lǐng)域,改革投資機制。外匯儲備具有同一般金融資產(chǎn)性質(zhì)相同的一面,在增值投資方面,我國應(yīng)當(dāng)積極研究儲備資產(chǎn)的增值盈利方式,在投資領(lǐng)域中,不止局限于存款、債券,還可以選取一部分資產(chǎn),運用國際通行的投資基準(zhǔn)、資產(chǎn)組合管理、風(fēng)險管理模式進(jìn)入房地產(chǎn)、股票市場,增加儲備資產(chǎn)的盈利能力。

2.建立統(tǒng)一的儲備管理體制

中國外匯儲備的管理是多目標(biāo)多層次的。這種多層次、多目標(biāo)的儲備管理,除了需要統(tǒng)一的戰(zhàn)略設(shè)計,也要處理好體制上的分權(quán)與集權(quán)的問題。國外的儲備資產(chǎn)雖然歸屬于多個部門,如新加坡的外匯儲備分散于GIC、淡馬錫和MAS,但是由于新加坡政府特殊的權(quán)力結(jié)構(gòu),可以有效保證外匯儲備管理分權(quán)基礎(chǔ)上的有效集中,特別是參與積極管理的GIC和淡馬錫,在新加坡政府首腦的直接掌控之下,既有明確的功能分工又有相互的密切合作,非常有利于貫徹政府的經(jīng)濟(jì)政策和戰(zhàn)略意圖。中國政府的結(jié)構(gòu)和權(quán)力配置與新加坡不同,特別是與未來外匯儲備積極管理有關(guān)的政府職能分散于若干不同的部門手中。各個部門都有不同的目標(biāo)和政策,彼此之間目前的政策協(xié)調(diào)也并不順暢。甚至在同一部門內(nèi)部,尚有事權(quán)劃分不清的問題。因此,要將這些部門統(tǒng)一在共同的使命之下,并使有關(guān)部門進(jìn)行良好的合作不是一件容易的事情。如果不對現(xiàn)有體制進(jìn)行重新的規(guī)劃整合,則體制內(nèi)部的矛盾,將極大阻礙管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

篇(6)

一、風(fēng)險管理的內(nèi)涵及特點

風(fēng)險管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科，它是指經(jīng)濟(jì)單位透過對風(fēng)險的認(rèn)識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計劃地處理風(fēng)險，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC）委員會（由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的一個組織）正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架（EnterpriseRiskManagerment，簡稱ERM）緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。雖然，ERM框架是基于企業(yè)風(fēng)險管理需要總結(jié)和提煉的.但風(fēng)險管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共通性，借鑒企業(yè)風(fēng)險管理的這一方法論，對于稅務(wù)機關(guān)建立健全稅收執(zhí)法風(fēng)險體系，全面改善稅收執(zhí)法風(fēng)險防范和控制工作具有積極意義。

風(fēng)險管理的主要內(nèi)容包括：協(xié)調(diào)風(fēng)險容量與戰(zhàn)略、增進(jìn)風(fēng)險應(yīng)對決策、抑減意外和損失、識別和管理多重的和貫穿于組織之中的風(fēng)險、抓住機會、改善資源配置等六個方面。風(fēng)險管理主要體現(xiàn)在三個維度上，分別是目標(biāo)、風(fēng)險管理要素和管理層級：目標(biāo)包括四種類型，即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)：風(fēng)險管理要素包括八個方面，即內(nèi)外環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；管理層級包括管理決策層、職能部門、業(yè)務(wù)單位和分支機構(gòu)四個層次。各管理層級是風(fēng)險管理主體，風(fēng)險管理要素是必備條件，目標(biāo)是要努力實現(xiàn)的對象，各個管理層級都要按照風(fēng)險管理的八個要素為四個目標(biāo)服務(wù)。其中，八個要素是風(fēng)險管理的核心內(nèi)容：

1.內(nèi)外環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識和對待風(fēng)險設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險管理理念和風(fēng)險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的外部環(huán)境。

2.目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險容量相符。

3.事項識別。必須識別影響主體目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項，區(qū)分風(fēng)險和機會。機會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程中。

4.風(fēng)險評估。通過考慮風(fēng)險的可能性和影響來對其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險評估應(yīng)立足于固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險。

5.風(fēng)險應(yīng)對。管理當(dāng)局選擇風(fēng)險應(yīng)對一回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險一采取一系列行動以便把風(fēng)險控制在主體的風(fēng)險容限（risktolerance）和風(fēng)險容量以內(nèi)。

6.控制活動。制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。

7.信息與溝通。相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機予以識別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動。

8監(jiān)控。對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時加以修正。監(jiān)控可以通過持續(xù)的管理活動、個別評價或者兩者結(jié)合來完成。

綜合分析ERM風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容.可以發(fā)現(xiàn)其具有以下幾個關(guān)鍵點：一是風(fēng)險管理是一個過程.持續(xù)地流動于組織活動之中：二是風(fēng)險管理涉及各個層級及其人員，并由他們實施；三是強調(diào)風(fēng)險管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)必須相協(xié)調(diào)，并最終融入組織文化之中；四是強調(diào)風(fēng)險管理貫穿于組織運行的各個方面，涉及治理、管理和操作等所有層級；五是風(fēng)險管理不是單純的內(nèi)部控制，而是要形成主動管理風(fēng)險、風(fēng)險組合發(fā)生的觀念，并依靠整合的管理和技術(shù)手段來控制各種不確定性因素：六是管理風(fēng)險就必須把風(fēng)險控制在可承受的容量之內(nèi)，并積極把風(fēng)險轉(zhuǎn)化為發(fā)展的機會，以創(chuàng)造更大價值。應(yīng)該說，ERM風(fēng)險管理框架的這些內(nèi)容對于當(dāng)前我國推進(jìn)包括稅收執(zhí)法風(fēng)險管理在內(nèi)的稅收風(fēng)險管理理論研究和實踐工作具有積極意義。

二、我國稅收執(zhí)法風(fēng)險管理情況及存在問題

回顧我國稅收法治化建設(shè)的歷程，不難發(fā)現(xiàn)，隨著依法治稅工作的深入推進(jìn)，我國各級稅務(wù)機關(guān)在增強法治意識、健全制度建設(shè)、完善管理手段、強化監(jiān)督制約和提高隊伍素質(zhì)能力等方面做了大量工作，這有力地促進(jìn)了防范和控制稅收執(zhí)法風(fēng)險工作的開展，并于實踐中取得了一些積極進(jìn)展，其中有許多好的做法和經(jīng)驗是值得繼承和發(fā)揚的。但我們也必須看到，當(dāng)前我國稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范和控制工作還處于一個比較初級的階段，由于沒有科學(xué)的方法論作指導(dǎo).沒有形成較為系統(tǒng)的框架體系，實踐中的許多措施顯得較為零散.有的效果也差強人意。這些問題必須引起各級稅務(wù)管理者、決策者的重視。筆者嘗試運用ERM風(fēng)險管理框架理論查找當(dāng)前稅收執(zhí)法風(fēng)險防范和控制工作中存在的問題，以期為改進(jìn)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理確定工作的重點。具體包括以下方面：

1.在內(nèi)外環(huán)境方面。（1）在一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部頭腦中，稅收執(zhí)法風(fēng)險意識不強，有的認(rèn)為風(fēng)險管理等同于強化監(jiān)督.或僅在發(fā)生失職瀆職事件后進(jìn)行問題補救.缺乏把風(fēng)險管理貫穿各項稅收工作的主動精神、整體觀念、系統(tǒng)意識。（2）現(xiàn)行稅收制度體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次偏低、法律法規(guī)銜接不夠，且考慮發(fā)揮稅收職能作用多，考慮稅收執(zhí)法風(fēng)險容量不足，造成稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)不完備，執(zhí)法者掌握和運用難度偏高：征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足，給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為留下了較多隱患。（3）稅收執(zhí)法風(fēng)險管理尚未作為一項工作職能明確納入各級稅務(wù)機關(guān)的工作范疇，沒有專門機構(gòu)和專職人員研究、推動稅收執(zhí)法風(fēng)險管理工作，這與稅務(wù)機關(guān)所面對的日益升高的執(zhí)法風(fēng)險形成了鮮明落差。（4）稅務(wù)干部的法治教育和職業(yè)道德教育的針對性有待加強.執(zhí)法風(fēng)險的防范意識有待增強。（5）稅收執(zhí)法的外部環(huán)境有待進(jìn)一步改善。

2.在目標(biāo)設(shè)定方面。（1）稅收執(zhí)法風(fēng)險管理基本上還沒有被納入決策者和管理者的視野，成為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。（2）目前尚缺乏對稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的主要任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的研究和定義。（3）對于當(dāng)前稅收執(zhí)法體系所能承受以及未來可以承受的風(fēng)險容量未進(jìn)行過充分的測量，也還沒有科學(xué)有效的測量機制和方法。

3.在風(fēng)險識別方面。（1）對稅收執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生的研究大部分停留在具體行政行為方面，而對其內(nèi)在的影響因素分析與理解不足。（2）對于稅收執(zhí)法風(fēng)險特別是潛在風(fēng)險的識別尚無科學(xué)、系統(tǒng)的方法和手段。（3）對于如何及時、有效地洞察發(fā)生幾率較高的稅收執(zhí)法風(fēng)險還缺乏針對性強的措施。（4）對于稅收執(zhí)法風(fēng)險與機會還缺乏辯證的認(rèn)識和理解。

4.在風(fēng)險評估方面。（1）稅收執(zhí)法風(fēng)險評估機制尚未建立健全，對如何從制度上確定風(fēng)險評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。（2）風(fēng)險評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗判斷階段，還沒有一套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)，沒有形成科學(xué)的評估方法。（3）對稅收執(zhí)法風(fēng)險的評估主要停留在固有風(fēng)險層面，對采取防范措施后仍然存在的剩余風(fēng)險缺乏評估和管理的意識。

5在風(fēng)險應(yīng)對方面。（1）稅收執(zhí)法風(fēng)險的應(yīng)對策略設(shè)計不足，沒有一攬子防范和控制稅收執(zhí)法風(fēng)險的措施及其適用要件的確定辦法。（2）缺乏整合的風(fēng)險應(yīng)對觀念，對稅收執(zhí)法風(fēng)險的應(yīng)對基本停留在一事一議、一案一策的階段。（3）對稅收執(zhí)法風(fēng)險防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.在風(fēng)險控制方面。（1）受到人力資源相對不足和執(zhí)法任務(wù)快速增長的影響，稅收執(zhí)法權(quán)的職責(zé)分離存在設(shè)計的科學(xué)性不足和執(zhí)行的難以到位問題。（2）稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)內(nèi)部及相互之間的互動機制尚未建立健全，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了執(zhí)法風(fēng)險的防控能力。（3）稅收征管質(zhì)量考核、工作人員業(yè)績評價與稅收執(zhí)法風(fēng)險控制缺乏有效銜接。（4）稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)存在有的裁量要件細(xì)化不夠，運作程序不規(guī)范，過程不夠透明，缺乏配套制度約束：有的自由裁量權(quán)運行缺乏跟蹤指導(dǎo)，預(yù)警機制還不健全；自由裁量過程的責(zé)任分解不夠科學(xué).責(zé)任追究機制尚不完善。

7.在信息與溝通方面。（1）在一定程度上存在稅收執(zhí)法人員不能全面、及時、便捷獲取各種法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定信息的問題。（2）稅務(wù)機關(guān)專業(yè)化運作與信息高效共享之間仍然存在矛盾，相關(guān)的制度機制和手段需要進(jìn)一步完善。（3）稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享，稅務(wù)機關(guān)與司法機關(guān)之間稅收執(zhí)法風(fēng)險防控和業(yè)務(wù)交流工作需要加強。

8在風(fēng)險監(jiān)控方面。（1）稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)監(jiān)控范圍還不夠全面，系統(tǒng)指標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性還有待提高，相關(guān)的申訴、復(fù)核、追究制度仍需完善。（2）稅收執(zhí)法風(fēng)險的內(nèi)部監(jiān)控尚未實現(xiàn)信息化、動態(tài)化、日?；?。（3）外部監(jiān)督的力度需要加大，方式方法還需繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險管理理論改進(jìn)我國稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的建議

風(fēng)險管理是一種全新的管理理念和方法，稅務(wù)部門及其工作人員要有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須盡快轉(zhuǎn)變長期以來逐漸固化的觀念和思維定式，加快建立健全稅收執(zhí)法風(fēng)險管理體系。ERM框架強調(diào)，認(rèn)定一個主體的風(fēng)險管理是否“有效”，關(guān)鍵在于八個構(gòu)成要素是否存在并得到有效運行，如果構(gòu)成要素存在并且正常運行，那么就可能沒有重大缺陷，而風(fēng)險則可能已經(jīng)被控制在主體的風(fēng)險容量范圍之內(nèi)。為此，筆者圍繞風(fēng)險管理的八個構(gòu)成要素提出以下改進(jìn)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的對策建議：

（一）優(yōu)化風(fēng)險管理環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是整個風(fēng)險控制框架的基礎(chǔ)，決定了風(fēng)險管理的基調(diào)，體現(xiàn)了認(rèn)識和對待風(fēng)險的態(tài)度。稅收執(zhí)法活動直接關(guān)系國家利益，涉及千家萬戶，風(fēng)險不是一次性的“突發(fā)事件”，而是一種“常態(tài)”。因此，風(fēng)險管理不應(yīng)只被視作“非典型性”工作，而應(yīng)作為一項常態(tài)性的工作，納入日常稅收工作體系中去，全面強化風(fēng)險管理。

（二）科學(xué)規(guī)劃風(fēng)險管理目標(biāo)

結(jié)合當(dāng)前稅收工作實際，現(xiàn)階段建設(shè)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理體系應(yīng)初步確立六大目標(biāo)：一是更有效地協(xié)調(diào)稅收執(zhí)法風(fēng)險的承受能力與稅收改革和發(fā)展的戰(zhàn)略選擇；二是更有效地提高各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險的決策、組織能力；三是更有效地提高稅務(wù)執(zhí)法人員處置和應(yīng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險的素質(zhì)和能力；四是更有效地識別和管理多重的和貫穿于稅收執(zhí)法過程的各種風(fēng)險；五是更有效地把握改進(jìn)稅收管理的機會；六是更有效地促進(jìn)稅收執(zhí)法外部環(huán)境的改善和納稅人稅法遵從度的提高。

（三）提高風(fēng)險評估能力

首先，建立健全風(fēng)險評估機制。加強稅收執(zhí)法風(fēng)險評估的制度建設(shè)，明晰風(fēng)險評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用方式，確保長期的、動態(tài)的跟蹤和評價稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生狀況、防控體系運作情況。其次，建立風(fēng)險評估模型?；诎咐治龆愂請?zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式和形成原因，找出風(fēng)險形成的規(guī)律，一方面估計風(fēng)險發(fā)生的可能性或概率，另一方面估計風(fēng)險發(fā)生所產(chǎn)生的后果，建立起風(fēng)險指標(biāo)體系，區(qū)分不同的風(fēng)險級別，計算風(fēng)險分值，并分別按照不同風(fēng)險度進(jìn)行警示。第三，采用科學(xué)方法開展風(fēng)險評估。（1）要做到定性與定量相結(jié)合：（2）要做到防范稅收執(zhí)法風(fēng)險和納稅人遵從風(fēng)險相結(jié)合。第四，重視剩余風(fēng)險的評估和防范。剩余風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)采取了防范措施后，仍然殘余的風(fēng)險，是相對沒有采取措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的固有風(fēng)險而言的。如在改進(jìn)稅收執(zhí)法管理和強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的過程中，要充分考慮稅收制度變化、稅收執(zhí)法環(huán)境特點、執(zhí)法人員素質(zhì)等因素導(dǎo)致的發(fā)展和變化情況，預(yù)設(shè)應(yīng)急策略及措施，做到持續(xù)改進(jìn)。

篇(7)

（一）存貨計價變更進(jìn)行盈余管理

新會計準(zhǔn)則的存貨計價方式上不再包括“后進(jìn)先出”法，而“后進(jìn)先出”法對企業(yè)成本的影響是，當(dāng)物價上漲時降低企業(yè)的當(dāng)期利潤，而當(dāng)物價下降時恰恰相反。它以最近購進(jìn)的原材料價格作為成本核算的基礎(chǔ)，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進(jìn)行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進(jìn)行盈余管理的手段，減少人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。

（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準(zhǔn)則在這方面沒有限制，導(dǎo)致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤在不同年度進(jìn)行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準(zhǔn)則在“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進(jìn)行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進(jìn)行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權(quán)準(zhǔn)則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準(zhǔn)則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對價與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過利潤進(jìn)行調(diào)整；另外在運用公允價值進(jìn)行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計量時，也有著嚴(yán)格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業(yè)合并會計處理進(jìn)行盈余管理

從企業(yè)合并方面，舊準(zhǔn)則下，企業(yè)可以通過收購業(yè)績良好的公司或者出售業(yè)績不好的公司來達(dá)到改善當(dāng)年不良業(yè)績的情況，從而進(jìn)行盈余管理。但是新準(zhǔn)則下，不管是股權(quán)大小，只要母公司能夠?qū)嶋H控制，都需要納入母公司當(dāng)年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進(jìn)行盈余管理。

（五）關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)方由于利益相關(guān)，是最容易進(jìn)行盈余管理的實體了。關(guān)聯(lián)方在進(jìn)行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設(shè)定，從而達(dá)到利益輸送和轉(zhuǎn)移的目的。新的準(zhǔn)則下，擴大了關(guān)聯(lián)方范疇的界定，凡是與企業(yè)利益相關(guān)或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關(guān)聯(lián)方范疇，再對這些交易價格等進(jìn)行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當(dāng)期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的空間。

二、新會計準(zhǔn)則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產(chǎn)會計估計變更進(jìn)行盈余管理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)會計估計的變更，主要運用未來適用法進(jìn)行計量，由于固定資產(chǎn)的價值相對較大，一旦有證據(jù)表明可以進(jìn)行會計估計變更，這對企業(yè)未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產(chǎn)會計估計變更進(jìn)行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補助核算進(jìn)行盈余管理

政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當(dāng)期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產(chǎn)攤銷年限和方法或開發(fā)費用資本化調(diào)節(jié)盈余

無形資產(chǎn)的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不予攤銷。所以，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行調(diào)節(jié)盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達(dá)到盈余管理的目的。此外，新準(zhǔn)則還運行無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化。規(guī)定公司內(nèi)部的研發(fā)費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發(fā)生當(dāng)期計入損益，開發(fā)階段的支出只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可予以資本化。企業(yè)可以通過研究和開發(fā)時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業(yè)立于無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行盈余管理的可能空間。

（四）債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

新的準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)該以公允價值進(jìn)行計量，并且計入當(dāng)期損益，并且由此增加的利潤只需要進(jìn)行披露。對于出現(xiàn)財務(wù)困境的公司，可以利用債務(wù)重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風(fēng)險。

三、總結(jié)