序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計模式論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、契約說

從總體上看，德國傾向于將注冊會計師法律責(zé)任問題納入專家責(zé)任的范疇進行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權(quán)理論為補充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實踐活動中，形成了以下四種不同的觀點：

1.默示的信息提供契約理論。

這種觀點認為，盡管注冊會計師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計師與第三人締結(jié)了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領(lǐng)者有重大意義，受領(lǐng)者意圖將信息作為實質(zhì)性決定的基礎(chǔ)；第二，信息提供者認識信息所具有的意義以及將之作為受領(lǐng)者決定的基礎(chǔ)這一事實；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關(guān)系。

2.具保護第三人效力契約說。

這種觀點認為，具保護第三人效力的契約，不是指契約當(dāng)事人以外的第三人對契約債務(wù)人有給付請求權(quán)，而是指第三人基于誠實信用的要求被納入保護領(lǐng)域。例如，基于會計師事務(wù)所與委托人之間的契約，會計師事務(wù)所甲向相對人B提供了不實信息，該信息經(jīng)B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關(guān)系，甲對第三人C無注意義務(wù)，但可以理解為甲不僅向B、同時也向C提供信息服務(wù)，應(yīng)負不實信息所產(chǎn)生損害的賠償責(zé)任。

3.契約締結(jié)上的過失。

這種觀點認為，第三人基于對專家提供的信息的信賴并據(jù)此進行投資等經(jīng)濟活動，如果因此遭受了損失，專家應(yīng)對其承擔(dān)契約締結(jié)上的過失責(zé)任。

4.違反良俗的侵權(quán)行為責(zé)任。

這種觀點是基于德國《民法》第826條的規(guī)定：“以違反善良風(fēng)俗的方式故意對他人施加損害的人，對他人負有損害賠償?shù)呢?zé)任?！北M管在侵權(quán)行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業(yè)機構(gòu)因重大過失違反業(yè)務(wù)上的注意義務(wù)向第三人提供了不實信息，或者認識到不實信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據(jù)這種觀點，會計師事務(wù)所在提供不實信息時，理應(yīng)認識到有可能使?jié)撛诘牡谌嗽馐軗p失而仍然散布該信息時，應(yīng)界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業(yè)機構(gòu)的民事責(zé)任。

二、侵權(quán)說

在英國、美國，傳統(tǒng)上傾向于采用侵權(quán)理論，即認為第三人與注冊會計師（英國稱特許會計師）之間并沒有嚴格意義上的契約關(guān)系。雖然第三人對注冊會計師出具的審計報告具有合理的可預(yù)見性，但在注冊會計師出具相關(guān)審計報告時，第三人是不確定的，因此注冊會計師提供不實信息違反的是法定義務(wù)，只能依據(jù)侵權(quán)行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。

在英國，長期以來，法院均認為特許會計師只與公司及其所有者具有合作關(guān)系，因而特許會計師只對公司及其股東承擔(dān)法律責(zé)任，而對任何第三人不負法律責(zé)任。直到1963年，發(fā)生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時，英國最高法院才開始確立對第三人損失的賠償機制，認為第三人因信賴特許會計師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關(guān)系，后者也應(yīng)該承擔(dān)職業(yè)過失責(zé)任，但沒有明確規(guī)定適用于特許會計師承擔(dān)的責(zé)任。1972年，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會專門了一個關(guān)于職業(yè)責(zé)任的法律原則的聲明，指出特許會計師在下列情況下要對第三人的損失承擔(dān)責(zé)任：①在已知或必然預(yù)見到第三人將依賴財務(wù)報告時，為客戶編制報表或簽發(fā)審計報告；②對客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀(jì)80年代以后，英國最高法院將對第三人的范圍擴展為可以合理預(yù)見到的第三人。不過，特許會計師對第三人承擔(dān)責(zé)任只有在特許會計師存在重大過失時才適用。

在美國侵權(quán)法中，注冊會計師責(zé)任與醫(yī)師、建筑師、律師責(zé)任一并稱為職業(yè)責(zé)任。當(dāng)他們未能履行該領(lǐng)域合理的專業(yè)注意義務(wù)和達到該領(lǐng)域合理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時，即可能被認定為失職，并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項原則：只有報表的主要受益人，即注冊會計師于審計前已經(jīng)確知其姓名的報表主要使用者，才有權(quán)請求賠償。在該案后，隨著專家責(zé)任意識的增強、責(zé)任保險的推廣，將注冊會計師對第三人的責(zé)任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對第三人范圍的規(guī)定也有所不同。在普通過失的責(zé)任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數(shù)類，即注冊會計師能夠預(yù)見到這類人員信賴審計報告；另一類是多數(shù)類，即注冊會計師無法預(yù)見到的第三人。在這種情況下，注冊會計師只對能夠預(yù)見到的將信賴審計報告的少數(shù)第三人承擔(dān)法律責(zé)任，如注冊會計師知道公司打算利用審計報告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊會計師主張普通過失的法律責(zé)任。注冊會計師若有欺詐或重大過失行為，應(yīng)對所有可能使用報表的第三人負責(zé)。所謂重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責(zé)任或未盡需要特別履行的合同義務(wù)。

三、職業(yè)（獨立）責(zé)任說

法國的相關(guān)法律法規(guī)既不主張侵權(quán)行為責(zé)任的法理，也不主張契約責(zé)任的法理，而是主張職業(yè)責(zé)任的法理，追究驗資機構(gòu)的民事責(zé)任，將專家對第三人的民事責(zé)任界定為基于職業(yè)責(zé)任而自動產(chǎn)生的第三種責(zé)任。由于業(yè)務(wù)的特殊性，專家在從事專業(yè)性活動時應(yīng)當(dāng)對委托人和第三人承擔(dān)職業(yè)上的注意義務(wù)，如果其在從業(yè)過程中未履行這種注意義務(wù)，即可能對遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。按照法國《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師在任職期間因工作疏忽或判斷錯誤導(dǎo)致第三人遭受損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是：發(fā)生錯誤；導(dǎo)致第三人遭受損失；錯誤與損失之間有因果關(guān)系。注冊會計師發(fā)生錯誤的情形為：對賬簿和單據(jù)查證不足；對管理當(dāng)局提供的有關(guān)資料查證不足；對股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報告中出現(xiàn)錯誤；未能向股東大會揭示違規(guī)行為和報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況；由于賬簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯誤導(dǎo)致第三人遭受的損失應(yīng)是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質(zhì)上的損失。注冊會計師委托的助手或合作者所犯的錯誤，如導(dǎo)致第三人遭受損失，也要由注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致第三人遭受損失后的三年內(nèi)。至于有效契約存在與否，專家與契約相對方的關(guān)系如何，以及與第三人的關(guān)系如何，一概不論。

日本在立法以及理論探討中，對包括注冊會計師在內(nèi)的專家的民事責(zé)任猶為重視，日本商法典多處規(guī)定了對第三人的保護義務(wù)。同時，日本理論界對專家責(zé)任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責(zé)任的系統(tǒng)性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權(quán)法來解決專家對第三人的賠償責(zé)任，并主張采用舉證責(zé)任倒置的辦法來解決受害人因為知識不足、信息不足而產(chǎn)生的舉證方面的難題。在這個方面，我國臺灣地區(qū)大體上持相同的主張。

四、對我國的啟示

筆者認為，根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，采用侵權(quán)說較為合理，理由如下：

1.會計師事務(wù)所與第三人之間并不存在嚴格意義上的契約，沒有建立直接的法律關(guān)系。

雖然對于注冊會計師而言，使用審計信息的第三人存在合理的可預(yù)見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責(zé)任發(fā)生在特定當(dāng)事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠沒有德國發(fā)達，運用德國所堅持的契約責(zé)任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險法）外，我國民法和合同法并沒有承認對第三人的契約責(zé)任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。

2.我國市場經(jīng)濟體制的建設(shè)起步較晚，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展不充分。

若采用法國的獨立責(zé)任的做法，必然會導(dǎo)致針對注冊會計師的濫訴和第三人的道德風(fēng)險。近幾年來，國內(nèi)掀起了一股針對會計師事務(wù)所的訴訟潮。當(dāng)涉及經(jīng)濟債務(wù)糾紛時，無論是由于市場經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的，還是由于審計失敗產(chǎn)生的，原告都會首先復(fù)查公司的審計報告，只要發(fā)現(xiàn)審計報告的結(jié)果與事實有出入，就立即將會計師事務(wù)所列為被告。甚至在有的案件中，出現(xiàn)了將會計師事務(wù)所列為第17被告的情形。同時，也產(chǎn)生了會計師事務(wù)所與法律規(guī)定之間的“貓鼠游戲”。會計師事務(wù)所為了躲避責(zé)任，經(jīng)常改換門庭，以不同的名稱出現(xiàn)。在公眾的心目中，會計師事務(wù)所是協(xié)助作假、擾亂經(jīng)濟秩序的罪魁禍?zhǔn)?。這一點對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是災(zāi)難性的打擊。

篇(2)

以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計模式，就是通過內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，塑造“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境，以不斷創(chuàng)新的內(nèi)部審計產(chǎn)品為載體，幫助業(yè)務(wù)部門做好內(nèi)部控制的優(yōu)化和提升，同時通過搭建“平衡計分卡”增值型內(nèi)部審計績效評價體系，達成相互促進的良好業(yè)審關(guān)系，實現(xiàn)降本增效，最終達到為企業(yè)增加價值的目的。

（一）打造“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境是前提。

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。廣州移動為打造良好的內(nèi)部審計軟環(huán)境，主要著眼于領(lǐng)導(dǎo)重視、被審計單位歡迎、人才勝任三個方面的改善。具體而言，在領(lǐng)導(dǎo)層面，成立了審計委員會，召開定期會議，獲得與管理層直接對話的機會，提高受重視程度；在服務(wù)層面，開發(fā)了審計課程體系，送課上門，提高各級人員的風(fēng)險應(yīng)對意識和內(nèi)控管理能力；在人才勝任上，搭建了審計人才的雙向流動通道。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計產(chǎn)品輸出，提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量是核心。

內(nèi)部審計部門在很多企業(yè)得不到重視的根本原因，是內(nèi)部審計沒有拿得出手的成果。因此，提高內(nèi)部審計地位，得到企業(yè)高層的重視，就是要創(chuàng)新內(nèi)部審計活動，打造高價值的內(nèi)部審計產(chǎn)品，不斷提高內(nèi)部審計成果的質(zhì)量。廣州移動內(nèi)部審計部門在實踐活動中，按照上述思路，對審計產(chǎn)品進行了多維度的劃分。在傳統(tǒng)的監(jiān)督評價職能下，注重于強化監(jiān)督減少損失，為企業(yè)增值，打造了工程結(jié)算審計、成本結(jié)算支付審計、采購審計、SOX審計等一系列審計產(chǎn)品。在咨詢服務(wù)職能下，注重于改善管理增加效率，打造了流程審計、產(chǎn)品審計、效益審計、整改跟蹤等一系列審計產(chǎn)品。通過不同審計產(chǎn)品的生產(chǎn)，為組織貢獻價值。

（三）構(gòu)建與增值型內(nèi)部審計戰(zhàn)略要求相匹配的“平衡計分卡”績效評價體系是保障。

只有建立一套與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的考核評價體系才能有效的保障戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。對于增值型內(nèi)部審計而言，需要對增值型內(nèi)部審計的過程以及對組織價值增加的各個方面納入績效評價，這就需要配套的建立一套新型的增值型內(nèi)部審計績效評價體系。廣州移動在增值型內(nèi)部審計實踐過程中，創(chuàng)造性的將視為“加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具”的平衡計分卡引入到增值型內(nèi)部審計的績效評價中。在應(yīng)用過程中，對平衡計分卡的四個維度進行了微調(diào)，分別是財務(wù)、客戶、流程協(xié)作、人員，在每一個維度下，對具體的評價內(nèi)容作了進一步的細化。

二、廣州移動以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計模式的具體實踐。

（一）“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境建設(shè)思路

塑造有利于以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計戰(zhàn)略的落實，就是要形成領(lǐng)導(dǎo)重視、業(yè)務(wù)單位歡迎、人才勝任的“三位一體”的內(nèi)部審計軟環(huán)境。

⒈領(lǐng)導(dǎo)重視：內(nèi)部審計只有得到高層重視和認可，才能在資源傾斜、審計業(yè)務(wù)實施、審計問題整改方面給予支持。

廣州移動設(shè)立了由公司管理層及中層領(lǐng)導(dǎo)組成的審計委員會，每兩個月組織一次審計委員會專題會議，專門聽取內(nèi)部審計部門關(guān)于內(nèi)部審計工作的匯報，了解近期審計發(fā)現(xiàn)及整改優(yōu)化的成果，需要公司領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注點風(fēng)險點，以及需要公司領(lǐng)導(dǎo)層重點推動的事項。

⒉部門歡迎：要站在被審計方的角度去創(chuàng)新內(nèi)部審計的做法，營造業(yè)審和諧氛圍。

廣州移動內(nèi)審部基于多年內(nèi)部審計經(jīng)驗積累，開發(fā)了面向不同層次員工的審計課程體系,如面向經(jīng)理人員的《經(jīng)理人員必備審計及風(fēng)險防控知識》，通過送課上門的方式，幫助被審計方提升內(nèi)部控制的能力，風(fēng)險應(yīng)對的水平。從而構(gòu)建了和諧的業(yè)審關(guān)系。

⒊人才勝任：審計人才任何時候都是第一位的。

廣州移動采取的做法是打通內(nèi)部審計人才與專業(yè)部門人才的雙向流動通道。一是吸引各專業(yè)部門具有扎實專業(yè)背景的人才加入內(nèi)審團隊，二是將內(nèi)部審計人才同時看作專業(yè)部門的儲備人才，在緊急情況下可頂替到一線沖鋒。這樣既能打造復(fù)合型的審計人才，又能拓寬內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展路徑，同時進一步促進了審計人員專業(yè)勝任能力的提升。

（二）增值型內(nèi)部審計產(chǎn)品輸出

審計產(chǎn)品輸出必須關(guān)注兩個方面內(nèi)容，第一是審計形式或者類型，第二是審計內(nèi)容。無論是審計形式還是審計內(nèi)容的創(chuàng)新，都能為組織帶來價值增值。一般而言，審計形式包括：專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、持續(xù)審計、常態(tài)化審計、咨詢式審計、審計培訓(xùn)等。審計內(nèi)容也基本上也包括了收入審計、采購審計、合同審計、產(chǎn)品審計等。下面結(jié)合具體的審計案例，對部分比較典型的增值型審計產(chǎn)品的實施情況做具體的闡述。

⒈結(jié)算審計。

一是建設(shè)項目審計，廣州移動在這項工作中一年為公司節(jié)省投資1500多萬元；二是大額成本結(jié)算審計，這是廣州移動近幾年探索出來的一種以常態(tài)化形式實施的新型審計產(chǎn)品，近三年通過開展酬金結(jié)算審計累計追回或扣回多結(jié)算酬金500多萬元。結(jié)算審計為公司挽回了大量的直接經(jīng)濟損失，達到了為組織增加價值的目的。

⒉持續(xù)審計。

持續(xù)審計是近年來業(yè)界探索較多的一種審計形式，主要通過系統(tǒng)的方式，對重大風(fēng)險點進行持續(xù)的監(jiān)督審計。廣州移動在持續(xù)審計方面邊探索邊實施，根據(jù)上級公司安排，上線了持續(xù)審計系統(tǒng)，對社會渠道養(yǎng)卡、有價卡管理、集團客戶管理、SOX控制點等四個方面的重點風(fēng)險點進行持續(xù)性監(jiān)控，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，在最短的時間內(nèi)督促相關(guān)部門進行整改優(yōu)化，取得了良好的經(jīng)濟效益和管理效益。

⒊咨詢式審計。

就是要站在審計的立場，滿足業(yè)務(wù)部門對審計及內(nèi)控方面的咨詢需求，或者在常規(guī)審計過程中，對流程、協(xié)作、業(yè)務(wù)提出戰(zhàn)略、策略方面的意見并得到被審計單位高度認可的和采納。廣州移動搭建起了“電話-郵箱”的審計咨詢雙通道。對于工作中存在較大內(nèi)控難點、疑點的問題可通過指定郵箱提交咨詢。

⒋流程審計。

與流程咨詢、流程診斷有些類似，要站在組織發(fā)展的角度提出促進效率提升、降低運作風(fēng)險的全局性建議。這一類項目一旦取得成果，就能切實提升組織的管理水平，帶動組織運營管理的整體提升，給組織帶來長期的效益。廣州移動針對基站建設(shè)及維護、工程物資管理等方面的流程開展了專項審計，通過深入的流程穿越、樣本測試、數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場盤點，發(fā)現(xiàn)了流程設(shè)計和執(zhí)行中存在重大缺陷及漏洞，比如基站長年處于建設(shè)狀態(tài)未投產(chǎn)，但照常支付租金，工程物資領(lǐng)用出庫之后無法跟蹤管理，部分合作單位現(xiàn)有庫存物資遠遠少于理論上應(yīng)剩余的物資。針對上述流程審計的重大缺陷，通過公司審計委員會推動，建立了基站建設(shè)管控制度，重新梳理修訂了工程物資全流程管理制度，建立了工程物資領(lǐng)用出庫的跟蹤管理系統(tǒng)，既實現(xiàn)了流程整體運作的順暢性，又為公司節(jié)省了近千萬元的基站租賃成本，保護了幾十億的外領(lǐng)工程物資。該流程審計項目取得良好的效益，為組織帶來價值增值。

（三）“平衡計分卡”績效評價體系

“平衡計分卡”績效評價體系主要圍繞財務(wù)、內(nèi)部審計客戶、內(nèi)部審計人員、組織流程協(xié)作四個維度搭建，并在此體系下確定了四類14項具體的績效考核指標(biāo)。

⒈財務(wù)維度。

不用過于糾結(jié)審計發(fā)現(xiàn)的數(shù)量，審計發(fā)現(xiàn)涉及到的一般性違規(guī)金額大小，而是重點衡量通過審計所帶來的企業(yè)“降本增效”的具體財務(wù)效果。具體考核指標(biāo)包括造價審計審減金額、挽回直接損失金額、降低潛在損失金額、年內(nèi)效益增加估算金額等4項。

⒉內(nèi)部審計客戶維度。

內(nèi)部審計的客戶就是組織領(lǐng)導(dǎo)層、組織內(nèi)部各部門。內(nèi)部審計是否為組織增值，自己說了不算，客戶說了才算?；谏鲜鏊悸罚_定了領(lǐng)導(dǎo)層滿意度、內(nèi)部部門滿意度、內(nèi)部審計需求滿足程度等3項考核指標(biāo)。

⒊內(nèi)部審計人員維度。

傳統(tǒng)審計向增值型內(nèi)部審計專項的過程中，最大的瓶頸是內(nèi)部審計人員的匱乏。在提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)方面，除了前文提到的業(yè)審人才雙向流動計劃外，更需要從內(nèi)部挖潛，通過考核引導(dǎo)，促進內(nèi)部審計現(xiàn)有從業(yè)人員的學(xué)習(xí)成長以及審計勝任能力的提升。具體考核指標(biāo)有審計人員專業(yè)資質(zhì)、專業(yè)勝任能力、審計人員對新發(fā)生風(fēng)險的敏感性和適應(yīng)性等3項。

⒋組織流程協(xié)作維度。

從組織真實的價值貢獻來說，除了財務(wù)上的體現(xiàn)外，就體現(xiàn)在隊內(nèi)流程效率提升上。內(nèi)部審計一方面要去改善審計環(huán)境，另一方面及時發(fā)現(xiàn)流程漏洞、控制過度等問題，并提出提升流程運作效率的具體建議。相對應(yīng)的考核指標(biāo)有審計成果對審計委員會通報內(nèi)容的貢獻度、審計培訓(xùn)課程及授課貢獻度、流程優(yōu)化后時限提升效果、流程優(yōu)化后效率或效益的提升等4項。

三、總結(jié)及下一步探索計劃。

篇(3)

一、理論背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認識到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認識到強化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會（以下簡稱“巴塞爾委員會”）的《加強銀行機構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險，這一點已得到全球理論界和金融界的共識。

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機會主義行為及其他問題，以實現(xiàn)公司價值（尤其是股東財富）的最大化（注：由商業(yè)銀行的特殊性所決定，商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)除了公司價值的最大化之外，還應(yīng)包括商業(yè)銀行本身的安全與穩(wěn)健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機制和外部治理機制對于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值取向，銀行的平衡制約機制、責(zé)任機制等。原因在于：

（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場（即銀行提供給客戶的金融產(chǎn)品及服務(wù)的市場）的競爭機制不能起到外部治理機制的基礎(chǔ)性作用；

（2）商業(yè)銀行獨特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機制中的重要一環(huán)對銀行的作用甚微；

（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機制這種外部治理機制的作用；

（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時期內(nèi)是一個確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，完善內(nèi)部治理機制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內(nèi)部審計制度就是公司內(nèi)部治理機制的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價值理念、責(zé)權(quán)劃分、董事會職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其別指出“要認識到內(nèi)部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲備委員會成員SnsanS.Bies強調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計程序和內(nèi)部控制程序，嚴格的會計、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

（二）銀行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾ll，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則?？梢灶A(yù)見，巴塞爾ll框架的形成與實施必將對全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠的影響。

巴塞爾ll在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險控制和管理，同時對銀行風(fēng)險也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個目標(biāo)就是鼓勵銀行改進其風(fēng)險衡量和管理技術(shù)。為鼓勵銀行加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經(jīng)濟激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風(fēng)險衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險暴露的方法手段。風(fēng)險管理必須建立在一個強大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾ll中明確強調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風(fēng)險的性質(zhì)和水平，確定銀行對這些風(fēng)險的可容忍程度，確保組織建立強大的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險。這些規(guī)定促進了良好的風(fēng)險管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風(fēng)險暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風(fēng)險觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風(fēng)險的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報告風(fēng)險數(shù)據(jù)的嚴格的操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進內(nèi)部報告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾ll再次強調(diào)了獨立評估和審計的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾ll是各成員國的應(yīng)盡義務(wù)。銀監(jiān)會用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。

（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念及演變趨勢

正確認識內(nèi)部審計及其職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報告對內(nèi)部審計的闡述，反映了西方內(nèi)部審計職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡（見表1）。

表1英國公司治理的三大研究報告有關(guān)內(nèi)部審計的主要觀點

時間

報告

有關(guān)內(nèi)部審計的主要觀點

1992卡德伯利報告

內(nèi)部審計是對外部審計的補充，建立內(nèi)部審計機構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好公司實務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨立性，應(yīng)使內(nèi)部審計負責(zé)人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

1998哈姆佩爾報告沒有必要對內(nèi)部審計做出嚴格的規(guī)定，但董事會應(yīng)經(jīng)常考慮，是否需要建立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。

1999特恩布爾報告高級管理人員和董事會需要對風(fēng)險和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內(nèi)部審計部門（或獨立第三方）則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問題提供保證和建議。內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核?！?/p>

巴塞爾委員會于2001年8月了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》（以下簡稱“內(nèi)審報告”）。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計職能部門，并提出了內(nèi)部審計指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等（注：為了調(diào)查內(nèi)部審計指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認可程度和實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于2001～2002年期間，對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的）。

內(nèi)部審計從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的?？茖W(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上；而以查錯防弊為重點的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門目前很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上（注：在安然和世通事件發(fā)生后，美國銀行內(nèi)部審計部門又重新加強了對報表的關(guān)注）。

綜上所述，可以看出國際銀行內(nèi)部審計理念明顯出現(xiàn)了一些新趨勢和新特點，如圖1所示。

圖1西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計演變趨勢（略）

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及制約因素

（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國現(xiàn)有的內(nèi)審工作機制是在計劃經(jīng)濟條件下建立起來的，采用的是既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實際工作中，國家審計機關(guān)往往對內(nèi)審進行較多的業(yè)務(wù)管理，使商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計機關(guān)對企業(yè)進行財務(wù)審計，很少開展經(jīng)濟效益審計和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策。可以說，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計正處于“財務(wù)型審計”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認為內(nèi)部審計作用就是監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計部門僅僅是一個監(jiān)督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規(guī)。從實際效果看，這種審計理念指導(dǎo)下的審計活動發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1.審計價值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認為，審計作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價值和利潤，對于內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認識不足，未能充分挖掘?qū)徲嬙谝?guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險中的價值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)建立了相對獨立和垂直管理的組織機構(gòu)，但總行審計部門不像國外商業(yè)銀行的審計委員會那樣直接對董事會負責(zé)，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

2.內(nèi)部審計目標(biāo)以查錯糾弊為主，滿足于真實性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是證實各種報表、數(shù)據(jù)的真實性，檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性和規(guī)范性，審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計對增強銀行風(fēng)險控制能力作用十分有限。

3.審計理論和技術(shù)方法落后單一，審計內(nèi)容陳舊，審計報告缺乏參考價值。我國商業(yè)銀行內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，主要采用以查錯糾弊為主的真實性審計和以對照制度檢查為主的合規(guī)性審計方法，審計人員大多沿用傳統(tǒng)的審計理論和模式，以賬項為基礎(chǔ)，圍繞報表、賬簿、憑證、規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報告等，審計報告內(nèi)容越來越模式化，審計建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價值的審計信息。

（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的制約因素

當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用發(fā)揮的因素主要有以下三個方面：

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負責(zé)報告工作。內(nèi)審人員與被審計單位的各種利益（包括經(jīng)濟利益與非經(jīng)濟利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機構(gòu)及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計體制近年進行了一些改革，但仍沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立。

2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計工作易于進入誤區(qū)。長期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對審計工作指導(dǎo)思想認識簡單和片面，認為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)審計只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護航角色，而且行使查處力度不大，對違反財經(jīng)紀(jì)律行為未進行嚴肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作定位點，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。

3.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計資源不足，使得內(nèi)部審計工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例；二是內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，其中熟悉計算機技術(shù)和法律專業(yè)知識的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)，難以應(yīng)對審計環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

如前所述，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的演變趨勢是由財務(wù)型審計向增值型審計發(fā)展。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計也應(yīng)創(chuàng)新，要以增值型審計為發(fā)展目標(biāo)，以適應(yīng)巴塞爾ll對內(nèi)審的要求以及建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場化公司治理機制、加強銀行經(jīng)營管理的需要，實現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

1.有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國際上發(fā)達國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨立、較高權(quán)威、強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務(wù)必要加強企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強化商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個很重要的因素。

2.有利于加強商業(yè)銀行內(nèi)部營運資金管理。風(fēng)險和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要問題，高風(fēng)險高收益、低風(fēng)險低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對高風(fēng)險，而能否承擔(dān)高風(fēng)險則取決于風(fēng)險管理能力。巴塞爾ll的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險管理水平，即準(zhǔn)確地識別、計量和控制風(fēng)險，反映了當(dāng)今世界先進的風(fēng)險管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實踐，風(fēng)險管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動和促進商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。市場經(jīng)濟的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進的現(xiàn)代內(nèi)部審計——增值型審計，主要是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各方面的政策、規(guī)定的完善性和有效性進行評價，包括預(yù)測與決策、計劃與組織、協(xié)調(diào)與調(diào)整、拓展與創(chuàng)新、監(jiān)督與考核等多項內(nèi)容，并針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出具有針對性、建設(shè)性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業(yè)銀行的資源得到最經(jīng)濟和最高效使用。因此，內(nèi)部增值型審計對于商業(yè)銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟效益具有重要的促進作用。

（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進行的重要保障，是整個商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進，內(nèi)部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，其具體實現(xiàn)途徑如下：

1.通過創(chuàng)新內(nèi)審理念，提升商業(yè)銀行內(nèi)審價值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對內(nèi)部審計進行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實質(zhì)內(nèi)容，認識到內(nèi)部審計是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進風(fēng)險管理體系，促進內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為置身銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部監(jiān)管和審計無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實現(xiàn)增值目標(biāo)；同時，內(nèi)部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為銀行增加價值。因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)審理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營管理的需要，應(yīng)與時俱進，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹立由“財務(wù)型審計”向“增值型審計”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點應(yīng)逐步由合規(guī)、真實性審計向效益、風(fēng)險性審計發(fā)展，在原來財務(wù)收支審計糾錯防弊的同時，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，由原來事后審計變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行管理的全過程。充分認識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、控制和治理程序中的評價和改進作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。具體來說：

（1）內(nèi)部審計部門可以通過對銀行風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助銀行管理者發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為銀行增加價值（注：如德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反饋給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投入市場）。

（2）內(nèi)部審計部門可以通過評價銀行內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向銀行管理層和相關(guān)部門提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為銀行增加價值。

（3）內(nèi)部審計人員以其公認的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，并提請銀行負責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會責(zé)任，推進銀行依法管理經(jīng)營，幫助銀行完成各項治理目標(biāo)，從而實現(xiàn)“增加價值”。內(nèi)部審計部門還通過定期評價銀行的道德氛圍及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，從而為銀行增加價值。

2.通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價值。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要有受董事會（或監(jiān)事會）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)等形式。近幾年來，我國商業(yè)銀行也進行了內(nèi)部審計體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍然是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對行長負責(zé)，形式上處于較高地位，但實際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會。在董事會設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負責(zé)對象，使內(nèi)審部門直接向董事會而不向總行行長負責(zé)（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內(nèi)審部門甚至不向行長提供內(nèi)審報告）。在具體操作上，可以在董事會中設(shè)立常設(shè)機構(gòu)——審計委員會，來代表董事會履行相關(guān)的職能。將內(nèi)審部門的人事與財務(wù)管理權(quán)全部賦予董事會或它的審計委員會。在機構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)全面上收各分支行設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)力，將目前“金字塔”型的內(nèi)審體系向“倒金字塔”型轉(zhuǎn)變，總行內(nèi)審機構(gòu)陣容強大，可根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立或交叉運用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立，下設(shè)機構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負責(zé)并報告工作；總行以下的分支行一律不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實行“內(nèi)審?fù)獍?。這種內(nèi)審體制模式實現(xiàn)了內(nèi)部審計的全行統(tǒng)一垂直管理，提高了內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和科學(xué)性，有利于內(nèi)審部門從全行角度恰當(dāng)確定審計范圍、重點、時間和頻率，更有效、更合理地支配內(nèi)審資源。

3.通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風(fēng)險的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強化風(fēng)險防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計風(fēng)險防范的研究，更新審計理念，增強審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。

（1）將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肷虡I(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域，提升審計質(zhì)量。風(fēng)險審計是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強內(nèi)控能力，而且能夠用來控制、降低審計風(fēng)險。通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險的分析和評價，全面把握被審主體的風(fēng)險狀況，并找出高風(fēng)險的領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進行控制和管理，幫助和促進商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進行風(fēng)險控制和管理。

（2）全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險控制越來越突出。因為信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，一旦出現(xiàn)問題將造成全局性的影響，對一個銀行的商譽和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險的控制，相應(yīng)地，電子銀行審計也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會專門制定了電子銀行風(fēng)險管理原則，包括董事會和管理層的監(jiān)控、安全控制、法律和信譽風(fēng)險三個方面。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實時化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用電子計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代技術(shù)手段，替代原先傳統(tǒng)的手工操作辦法，加快內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計資料庫，積極探索利用計算機進行審計的途徑。通過對內(nèi)部審計手段的改進，不斷提高工作效率，增強內(nèi)部審計功效，保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價值。

（1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過審計標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在銀行中的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師學(xué)會《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會等行業(yè)協(xié)會來制定；審計條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少要包括：內(nèi)部審計職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計部門負責(zé)人的責(zé)任。審計條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐?，隨后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會的確認。在審計條例中，銀行高級管理層給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查銀行的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄。

（2）加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。在西方發(fā)達國家，內(nèi)部審計已走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊審計師來執(zhí)行，這些人員既來自于組織內(nèi)部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。雖然各商業(yè)銀行目前并沒有把取得國際注冊內(nèi)部審計師資格作為從事內(nèi)部審計工作的必要條件，但囿于提高素質(zhì)的需要和新形勢的要求，無論是內(nèi)部審計管理部門還是審計人員都應(yīng)對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部門不僅需要財務(wù)會計專家，還需要大量具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，以保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

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篇(4)

計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;



2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策

16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計

28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計

29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計

30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風(fēng)險的實證分析

36.審計風(fēng)險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究

48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制研究

篇(5)

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險，控制

 

內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性較弱

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大

（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進內(nèi)部審計方法

在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

篇(6)

關(guān)鍵詞：審計意見 審計結(jié)論 合規(guī)審計意見 合理保證意見 有限保證意見

一、引言

任何審計業(yè)務(wù)都需要將審計結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，審計意見就是審計師傳遞審計結(jié)果的方式。合規(guī)審計關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，審計意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計意見，合規(guī)審計結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者，進而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息，合規(guī)審計終極目標(biāo)也難以達成。所以，從某種意義來說，合規(guī)審計意見是合規(guī)審計的核心構(gòu)件之一。

盡管合規(guī)審計意見在合規(guī)審計中有重要地位，但是，現(xiàn)有相關(guān)研究文獻卻很少，少量文獻涉及到合規(guī)審計意見與審計主題、審計取證模式、審計法律責(zé)任及審計期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計意見有很多的研究文獻，這些研究對人們認知合規(guī)審計意見有一定的借鑒價值，然而，合規(guī)審計的審計主題是相關(guān)行為，其審計目標(biāo)、審計重要性、審計風(fēng)險、審計取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規(guī)審計意見更具有自己的個性，需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計意見，提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題：合規(guī)審計意見類型，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計取證模式的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計期望差的關(guān)系。

二、文獻綜述

國內(nèi)外關(guān)于民間審計意見的研究文獻很多，研究主題涉及三個方面：一是審計意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計意見決策過程和預(yù)測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計意見信息含量及經(jīng)濟后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻以民間審計為背景，研究審計重要性與審計意見的關(guān)系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姷挠绊懀ㄊY義宏，2005）。上述這些研究以民間審計機構(gòu)從事的財務(wù)信息審計為背景，所謂的審計意見主要關(guān)于財務(wù)信息公允性的意見。

以政府審計和內(nèi)部審計為背景直接研究審計意見的文獻很少，現(xiàn)有的少量文獻并沒有區(qū)分審計意見和審計建議，主要研究如何實施審計意見或?qū)徲嫿ㄗh（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。

也有少量文獻研究審計意見類型與審計法律責(zé)任的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計期望差的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計取證模式的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計主題與審計意見類型的關(guān)系（鄭石橋、張道潘，2016）。

上述這些文獻對合規(guī)審計意見研究具有良好的借鑒價值，然而，未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計意見的文獻，由于合規(guī)審計以特定行為作為審計主題，其審計意見有獨特的一些個性，需要系統(tǒng)化的研究，本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計意見的邏輯框架。

三、合規(guī)審計意見：邏輯框架

對于合規(guī)審計意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎(chǔ)性視角來研究，擬提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題。

（一）合規(guī)審計意見類型

合規(guī)審計的直接目標(biāo)是尋找偏差行為，也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，合規(guī)審計意見就是對相符程度的表述。從合規(guī)審計實施角度來說，合規(guī)審計可以區(qū)分為單位層級、項目層級和特定行為層級，這里的項目是獨立運作，具有獨立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項，很顯然，單位層級分解為項目層級，而項目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說，審計師可以就上述三個層級發(fā)表意見，但是，通常情況下，主要是對項目層級發(fā)表審計意見，有些情形下，也要求就單位層級發(fā)表審計意見。無論就何層級發(fā)表審計意見，我們將其發(fā)表意見的對象稱為審計總體，這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的，在許多情形下，合規(guī)審計只是對審計總體中的部分個體實施了審計，我們稱其為審計樣本。

一般來說，審計意見分為合理保證審計意見和有限保證審計意見兩種類型，合規(guī)審計也是如此，合理保證審計意見是根據(jù)審計樣本推斷審計總體，是對審計總體的行為偏差狀況發(fā)表審計意見；而有限保證審計意見只是報告審計發(fā)表，所以，實質(zhì)上是報告了對審計樣本的發(fā)現(xiàn)，并沒有根據(jù)審計樣本推斷審計總體。無論是合理保證審計意見，還是有限保證審計意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。

1.合規(guī)審計意見：合理保證審計意見。由于合規(guī)審計總體的行為偏差程度不同，合理保證審計意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。

合審計由于其審計主題不同，其審計核心要件方面有其個性，忽視這些個性的存在，將導(dǎo)致合規(guī)審計效率效果存在問題。不少的審計機構(gòu)在合規(guī)審計實務(wù)中并未意識到合規(guī)審計的個性，因而，這些機構(gòu)開展的合規(guī)審計實務(wù)存在較大的改進空間，本文提出的合規(guī)審計意見邏輯框架為這種改進提供了理論基礎(chǔ)。

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[29]鄭石橋.審計目標(biāo)、審計意見和審計期望差距：基于審計主題[J].會計之友，2015，（5）：126-130.

篇(7)

指導(dǎo)博士生論文答辯、逐行逐句批改論文……會議室里，三十多名嘉賓目不轉(zhuǎn)睛地看著大屏幕，眼角掛著溫暖的微笑。

他是我國會計學(xué)界的一代宗師，提出的受托責(zé)任思想、會計控制系統(tǒng)論、差異無序和不連鎖觀點、提高經(jīng)濟效益思想以及對中國會計現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展的研究，至今仍是業(yè)界深入討論和研究的課題。

他治學(xué)嚴謹、為人師表：做學(xué)術(shù)報告，至少要提前一星期準(zhǔn)備，再把講稿背下來；寫文章前，要列出參考書單，扎實看完看懂，再表達成自己的想法，為學(xué)生言傳身教，嚴格要求又愛護有加。

他學(xué)貫中西、通古察今，指出“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，常開列史學(xué)、古文字學(xué)、古漢語的書單，叮囑學(xué)生“這些都能給做人和治學(xué)打好底子”。

他敢為人先、勇于創(chuàng)新，在我國改革開放之初，首先提出高校會計教學(xué)的改革方案，將建國以來沿襲前蘇聯(lián)“老三門”的課程模式轉(zhuǎn)化為財務(wù)、管理、電算化會計和審計學(xué)的新課程體系，還按照洋為中用的精神，大膽采用英文教材進行研究生教育。

他剛直不阿、憂國憂民，“常忍不住捅出其他人不敢說的話”，在上世紀(jì)50年代奮筆疾書“萬言書”，向直陳當(dāng)時黨政工作和經(jīng)濟發(fā)展中的偏差和失誤。

他履遭坎坷艱辛，始終樂觀豁達、堅韌不拔，因“萬言書”被錯劃，直到1980年恢復(fù)教學(xué)科研工作，在23年的勞作與批判中，堅信“假不覆真”。

他于己一生節(jié)儉，身后不建墳?zāi)?，在晚年時卻拿出自己的所有積蓄，再發(fā)動子女，攢足10萬元，資助貧困學(xué)生。

他淡泊名利、兩袖清風(fēng)，外出上課講學(xué)不要報酬、不接受饋贈吃請、不接受旅游招待，還堅決要求將捐款成立的基金會定名為“勤誠助學(xué)”，而不是自己的名字。

他留下大量鴻文佳作，對現(xiàn)代和當(dāng)代眾多重大會計、審計問題進行實事求是和預(yù)見性的精辟分析。

在座的嘉賓均為當(dāng)今會計、審計界造詣頗豐的專家學(xué)者，他們是師從楊先生的學(xué)生和曾經(jīng)請教于他的同行。

“剛進學(xué)校時，看見一位老先生圍著操場慢跑，最后一圈‘噠噠噠’，一定會聽到突然變得急促的腳步聲，那是他在發(fā)力沖刺?！蔽錆h大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院博士生導(dǎo)師廖洪說，“聽人們告訴我，這就是還沒有摘帽的楊時展，天天傍晚要跑滿6圈?！?/p>

“研究生階段楊先生讓我往當(dāng)時即將重建的審計專業(yè)發(fā)展。結(jié)束后，國家重建審計系統(tǒng)，他力主培養(yǎng)更多的青年學(xué)者，推薦我為審計系統(tǒng)選拔的干部上課培訓(xùn)。”中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院副院長張龍平說，“為了鼓勵時年僅28歲的我，楊先生為我打頭陣。那是一次近百人的大課，他一氣講了兩個小時，先介紹審計的基本概況和作用，再隆重推出我講解其后的主要內(nèi)容。楊先生那時70多歲，前一個小時，老人家堅持站著講課，后一個小時體力不支才不得不坐下?！?/p>

“他總是站在自家的小陽臺上，為學(xué)生修改論文。”會計學(xué)家、中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)術(shù)委員會委員、會計學(xué)院教授郭道揚說，“看完后放一個星期，拿出來批改，再放上一個星期，批改第二次，文章結(jié)尾和段落旁滿是觀后感和修改意見?！?/p>

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院院長羅飛，楊時展先生的第一名博士生。他動情地說：“先生給我批改過的作業(yè)、論文有幾大疊，還有列出的書單，我一直當(dāng)作文物一樣珍藏?！薄八挝錆h市政協(xié)委員時年事已高，去政協(xié)開會坐公交，從不讓學(xué)校為他派車。學(xué)生們擔(dān)心他年事已高出行不便，他還要求我們出門辦事盡量乘公交，不要浪費。”

“在母校時師從楊先生，畢業(yè)后至浙江任教。楊先生數(shù)次去信，讓我繼續(xù)攻讀博士。因工作繁忙，一時猶豫不決?！闭憬斀?jīng)學(xué)院會計學(xué)院院長汪祥耀教授說，“楊先生再次寫信，并特意強調(diào)堅持深造定會受益終身，讓我最終下定決心?！?/p>

“畢業(yè)論文答辯前，他重病在身，病榻上仍然堅持看我的畢業(yè)論文，密密麻麻的批語中，好多字跡已是顫顫巍巍。答辯時，楊先生已去世，看著老師修改的論文，百感交集。”

原國家審計署駐武漢特派辦特派員、原武漢市審計局局長余秉立說：“二十多年前的審計系統(tǒng)還是一片空白，我們經(jīng)常邀請楊先生去上課，他每次執(zhí)意不要講課費，在我們的再三要求下，才答應(yīng)接受一次工作便餐。還有同行拿著自己的書稿向楊先生請教，相當(dāng)部分之前素未謀面，他不論親疏來者不拒。自己的學(xué)術(shù)、教學(xué)工作已經(jīng)非常繁忙，就利用出差途中的空隙閱讀批改，一頁不漏，出差回來后準(zhǔn)時將修改稿交給請托人，而他認為做這些純屬舉手之勞?！?/p>

“楊先生離開我們10年了，可他的教誨言猶在耳?！敝心县斀?jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院副院長湯湘希教授說，“多年來無論在辦公室還是在教室講課，我總是保持著領(lǐng)帶加襯衣的正式著裝習(xí)慣，就是受老師的影響?！?/p>

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院博士生導(dǎo)師許家林教授曾在本科求學(xué)階段，聆聽楊先生為會計專業(yè)本科生所作的一次全國影響極大的專題學(xué)術(shù)報告――“現(xiàn)代會計向傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)”。