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篇(1)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小企業(yè) 財(cái)稅管理

企業(yè)財(cái)稅是企業(yè)中發(fā)展資金鏈的核心，所以財(cái)稅計(jì)算與企業(yè)資金命脈有關(guān)，更與企業(yè)的形勢(shì)走向有關(guān)，甚至決定著企業(yè)的一切，所以對(duì)財(cái)稅計(jì)算的控制以及管理是中小企業(yè)未來(lái)發(fā)展形勢(shì)走向的必然性、客觀性要求。中小企業(yè)是一個(gè)融合著眾多中等以及小型公司的企業(yè)群，在社會(huì)中占據(jù)重要地位，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著特殊的影響。但是在中小企業(yè)中，由于體制方面的不足，發(fā)展以及管理仍然是非常不健全的，內(nèi)部責(zé)任歸屬混亂，牽制條例實(shí)施度很弱，這將是造成中小企業(yè)之中的財(cái)稅不能合理計(jì)算的基礎(chǔ)因素。此外，會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)財(cái)稅工作缺乏分析，也是導(dǎo)致財(cái)稅計(jì)算在中小企業(yè)之中不能科學(xué)計(jì)算，最終致使發(fā)展出現(xiàn)弊端的一大誘因。對(duì)中小企業(yè)的體制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題是非常多的，本文針對(duì)財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題實(shí)施分析，詳細(xì)解決措施以及探討如下。

一、財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題

財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題較多，例如：內(nèi)部責(zé)任歸屬、牽制條例實(shí)施度很弱；會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)；對(duì)財(cái)稅工作缺乏分析；對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以及資金的管控雜亂無(wú)章；財(cái)稅的內(nèi)控程度低，管理者的家族化；對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)算的監(jiān)督體制也較為缺乏等。

1.內(nèi)部責(zé)任歸屬、牽制條例實(shí)施度很弱。中小企業(yè)有著多種特性，例如：人員少、資金量少、管理弱等，企業(yè)之中的職位常會(huì)出現(xiàn)“一人多職”的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)、出納常都是一人兼職；財(cái)稅票據(jù)混合一起，不分管，無(wú)保管企業(yè)之中的空白憑證的管理?xiàng)l例；內(nèi)部責(zé)任歸屬、牽制條例等實(shí)施度很弱；記賬憑證不科學(xué)等，這些都會(huì)使財(cái)產(chǎn)損失，導(dǎo)致中小企業(yè)破產(chǎn)。

2.會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)。中小企業(yè)內(nèi)部對(duì)管理?xiàng)l款等的編制并不重視，更無(wú)財(cái)稅計(jì)算監(jiān)理制度，由于缺乏監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)工作懶散，嚴(yán)謹(jǐn)度低?？v然一些中小企業(yè)之中設(shè)置并規(guī)劃了審計(jì)部門(mén)，但是應(yīng)盡職能并未發(fā)揮，受賄現(xiàn)象屢次發(fā)生，更有私吞財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象，以虛假的發(fā)票謀私利。

3.對(duì)財(cái)稅工作缺乏分析，對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以及資金的管控雜亂無(wú)章。中小企業(yè)中絕大部分無(wú)管理理念，由于無(wú)管理意識(shí)，不知道財(cái)稅內(nèi)控的重要性，因此輕視對(duì)財(cái)稅計(jì)算的控制，對(duì)財(cái)稅工作缺乏分析，對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以及資金的管控雜亂無(wú)章，最終導(dǎo)致漏洞頻現(xiàn)，例如：資金鏈出問(wèn)題、財(cái)務(wù)困難、資金緊張、工作懶散、管理不力等。

4.財(cái)稅的內(nèi)控程度低，管理者的家族化。財(cái)稅計(jì)算的管控在中小型企業(yè)之中，不僅有資金管理類的管控，還有收入規(guī)劃、分配類的管控。此外，還有企業(yè)計(jì)劃類的管控、預(yù)算類的管控、成本管控、財(cái)務(wù)分析管控等，但是在中小型企業(yè)之中，這些并不完善，只是片面的做出管理。再加上中小型企業(yè)中的“家族化”現(xiàn)象嚴(yán)重，常導(dǎo)致制度無(wú)力、決策失衡、管理失效、制度漏洞等問(wèn)題。

二、促進(jìn)中小企業(yè)之中有關(guān)財(cái)稅方面的管理內(nèi)控得以強(qiáng)化的措施

之所以要對(duì)中小企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算實(shí)施內(nèi)控，是因?yàn)閮?nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算很具意義，能促進(jìn)中小企業(yè)中的各種方針、條例的實(shí)施，能減少資產(chǎn)金額的損失量或者浪費(fèi)量，能規(guī)避漏逃稅款等不法行為。

1.樹(shù)立對(duì)財(cái)稅的正確內(nèi)控觀、認(rèn)知觀。任何一個(gè)中小企業(yè)若想取得經(jīng)營(yíng)發(fā)展，都需要各種方針以及條例作為后方支撐，并且企業(yè)只有對(duì)財(cái)稅計(jì)算進(jìn)行良好、穩(wěn)固、科學(xué)控制，方可使企業(yè)中的方針以及條例等政策得到執(zhí)行，進(jìn)而才可使財(cái)務(wù)得以維持一個(gè)良好的形勢(shì)或者狀況，進(jìn)而使員工的工資以及福利受到保證，最終使企業(yè)得以朝著更好的方向以及形勢(shì)前進(jìn)。因此要樹(shù)立對(duì)財(cái)稅的正確內(nèi)控觀、認(rèn)知觀，提升對(duì)財(cái)稅實(shí)施內(nèi)部控制的力度。

2.創(chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例。倘若企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算出現(xiàn)弊端，那么經(jīng)濟(jì)將會(huì)因此大量的損失，例如，簽字報(bào)銷不合格等現(xiàn)象，這將會(huì)使企業(yè)走向虧損的邊緣，將會(huì)使不法人員變本加厲，增長(zhǎng)僥幸心理，最終發(fā)生違規(guī)違法狀況，致使企業(yè)效益下滑。因此要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)稅相關(guān)體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對(duì)財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，進(jìn)而使財(cái)稅計(jì)算在中小企業(yè)之中得以完善發(fā)展。倘若企業(yè)之中的財(cái)稅計(jì)算得以穩(wěn)固、健全控制，那么會(huì)計(jì)工作者將會(huì)嚴(yán)于律己，進(jìn)而減少虧損與違規(guī)行為，最終使企業(yè)之中的資金額減少損失量，促進(jìn)資金量、利潤(rùn)度在中小企業(yè)之中的提升。

3.開(kāi)展學(xué)習(xí)制度。開(kāi)展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展，規(guī)避“家族化”現(xiàn)象，客觀對(duì)待員工，展開(kāi)集體型的學(xué)習(xí)，提升對(duì)財(cái)稅內(nèi)控的認(rèn)知力度。若中小企業(yè)之中有關(guān)財(cái)稅方面的管理內(nèi)控得以強(qiáng)化，那么“鉆漏洞”、“偷取利益”的現(xiàn)象將會(huì)受到遏制，不法分子將不會(huì)再猖狂，企業(yè)中的財(cái)務(wù)將會(huì)走上正軌，社會(huì)也會(huì)因此增加安定度。

三、結(jié)語(yǔ)

本文分析了財(cái)稅計(jì)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管在中小企業(yè)之中的問(wèn)題，并提出了促進(jìn)中小企業(yè)之中的財(cái)稅核對(duì)以及財(cái)稅計(jì)算得以管控的措施。要想促進(jìn)中小企業(yè)之中有關(guān)財(cái)稅方面的管理內(nèi)控得以強(qiáng)化，必須樹(shù)立正當(dāng)?shù)呢?cái)稅內(nèi)控觀、認(rèn)知觀，提升對(duì)財(cái)稅實(shí)施內(nèi)部控制的力度，創(chuàng)建完整的財(cái)稅監(jiān)控體系，創(chuàng)建責(zé)任、牽制條例，對(duì)財(cái)稅計(jì)算所實(shí)施的內(nèi)部控制理念予以更新，開(kāi)展學(xué)習(xí)制度，促進(jìn)中小企業(yè)上下員工的齊發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；存在問(wèn)題；解決措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.117

1 中國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

1.1 個(gè)體經(jīng)營(yíng)模式，決策缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在我國(guó)的中小企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者往往就是最大的股東。自己出資，自己經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)利和企業(yè)所有權(quán)相結(jié)合的不良情況。所有者具有資金優(yōu)勢(shì)，但是在企業(yè)管理方面缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法充分的考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，所有者的個(gè)人管理能力成為影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的唯一因素，容易造成決策武斷性和任意性，決策結(jié)果缺乏專業(yè)性和全面性的考慮，決策缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

1.2 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱

目前我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出繁榮的局面，其中的中小企業(yè)的數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展歷史較短，生產(chǎn)規(guī)模小，生產(chǎn)鏈不夠完善，不少企業(yè)仍貫徹著經(jīng)驗(yàn)主義的經(jīng)營(yíng)理念，這在很大程度上造成中小企業(yè)在面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)較差的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮不斷推進(jìn)，國(guó)外企業(yè)的涌入也對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)危機(jī)。

1.3 經(jīng)營(yíng)方式的靈活性和易變性

中小企業(yè)小規(guī)模、專業(yè)化的生產(chǎn)模式，便于上下級(jí)之間的任務(wù)和直接管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體控制具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)控制的可行性、實(shí)用性、有效性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)管理體制陳舊

當(dāng)今我國(guó)企業(yè)的管理體制參差不齊，大型企業(yè)管理機(jī)制更新速度比較快，引起新思路多，能達(dá)到較為完善的地步。中小企業(yè)存在的問(wèn)題之一就是管理體制陳舊與落后，造成管理財(cái)務(wù)情況混亂。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及基本的崗位設(shè)置不健全，執(zhí)行人員和監(jiān)督人員之間的權(quán)責(zé)不明確，出納會(huì)計(jì)和賬務(wù)核對(duì)人員的職能交叉，會(huì)計(jì)核算中要求的相互監(jiān)督不到位，崗位任命不科學(xué)。

2.2 現(xiàn)代企業(yè)制度比較落后

我國(guó)中小企業(yè)因?yàn)樨?cái)力和物力低下，往往沒(méi)有能力在制度上打好基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度落后。企業(yè)的財(cái)務(wù)制度貫徹著經(jīng)驗(yàn)主義的經(jīng)營(yíng)理念，采用簡(jiǎn)單核算方式，財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法提高，在很大的程度上限制著企業(yè)科學(xué)化財(cái)務(wù)管理模式的形成；企業(yè)財(cái)務(wù)核算無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的變化，可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)章制度混亂

很多中小型企業(yè)沒(méi)有自己完整的規(guī)章制度，沒(méi)有自己完整的獎(jiǎng)懲措施，出了錯(cuò)誤找不到相應(yīng)的責(zé)任人，導(dǎo)致最后相互推諉。企業(yè)在生產(chǎn)，供應(yīng)，銷售和財(cái)務(wù)約束上沒(méi)有任何章法，這些都是制度不完善造成的漏洞。

3 改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1 建立一個(gè)全新的管理體制，發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督作用

科學(xué)管理體制的建立，既是增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)和加強(qiáng)政府稅務(wù)管理的保障，也是提高小微企業(yè)的資產(chǎn)利用效率、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)稅管理對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義建立有效有規(guī)劃的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)?；?，明確投資者和經(jīng)營(yíng)者兩者之間質(zhì)的差別。國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，國(guó)家政策法律要不斷更新與改進(jìn)，政策要從外部把握，企業(yè)要從內(nèi)部警戒，員工要從自身素質(zhì)考量，這樣國(guó)家企業(yè)員工三者之間的利益才能更加完善的制衡。

3.2 加企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，建立健全管理規(guī)章制度

結(jié)合中華人民共和國(guó)法律和企業(yè)本身的規(guī)定強(qiáng)制約束企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)，促使中小型企業(yè)整個(gè)體系沿著正確的經(jīng)營(yíng)軌道健康良性的發(fā)展。中小型企業(yè)因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)混亂，常常導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督管理不夠，所以如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理也是一項(xiàng)必不可少的任務(wù)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，不能為了自身的利益進(jìn)行阻攔，企業(yè)內(nèi)部管理也是企業(yè)發(fā)展不可缺少的后盾，要把企業(yè)管理理論與企業(yè)發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的科學(xué)化，可行化，規(guī)范化。所以好的機(jī)制也是企業(yè)成功必不可少的利器，企業(yè)要在這方面扎穩(wěn)腳跟。

3.3 加強(qiáng)人才培訓(xùn)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了利益的誘惑或者為了其他目的造假賬，造壞賬，才是企業(yè)管理人員和決策者應(yīng)該重要考慮的東西。促進(jìn)人才培訓(xùn)，需要國(guó)家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)在崗人員的從業(yè)資格和職業(yè)道德審查，通過(guò)專業(yè)院校和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)，進(jìn)行人才數(shù)量和質(zhì)量的保證，從整體提高我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)要做好在崗培訓(xùn)工作，利用人才作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理的保障，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方案和財(cái)務(wù)計(jì)劃，抓住機(jī)遇，發(fā)展自身。

中小型企業(yè)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，構(gòu)造社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的中堅(jiān)力量。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，中小型企業(yè)不僅可以解決我國(guó)面臨的巨大就業(yè)壓力，還可以促進(jìn)落后地區(qū)改變現(xiàn)狀。中小企業(yè)應(yīng)狠抓財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能和作用，促進(jìn)自身的發(fā)展。

篇(3)

財(cái)務(wù)外包

20世紀(jì)90年代末期，我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。然而，絕大多數(shù)公司因?yàn)槿肆拓?cái)力的限制，并不具備完備的財(cái)會(huì)能力，無(wú)法獨(dú)立地完成本企業(yè)的財(cái)會(huì)工作。出于成本控制和工作效能優(yōu)化角度，越來(lái)越多的中小企業(yè)通過(guò)委托，將會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的工作交給記賬公司打理，自身只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常的貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。

會(huì)計(jì)外包的趨勢(shì)促進(jìn)了從事會(huì)計(jì)記賬公司的興起。從事傳統(tǒng)財(cái)務(wù)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟了代賬業(yè)務(wù)。王久立也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中走出了體系，創(chuàng)辦了自己的記賬公司，主要從事中小企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)和審計(jì)工作。截至2003年底，公司客戶飽有量超過(guò)100戶。為了更好地服務(wù)客戶，提高送、取票據(jù)的效率，王久立按照傳統(tǒng)的做法區(qū)域性地服務(wù)客戶，前后在北京開(kāi)設(shè)了包括金融街和CBD在內(nèi)的4個(gè)辦公場(chǎng)所。然而，不斷攀升的成本抵消了業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)帶來(lái)的利潤(rùn)。與此同時(shí)，北京的記賬公司已由2000年的不足200家發(fā)展到了上千家，競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始白熱化；而相對(duì)“富礦區(qū)”的二三線市場(chǎng)，則苦于地域因素?zé)o法涉足。如果沒(méi)有突破創(chuàng)新，公司的境遇如同逆水行舟。

《世界是平的》一書(shū)向世人展示了外包的魅力。對(duì)于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)來(lái)講，創(chuàng)始人通常是核心的研發(fā)人員、舉足輕重的銷售市場(chǎng)人員或者頂級(jí)的技術(shù)工程師，在財(cái)稅方面大都不擅長(zhǎng)管理或不具有比較優(yōu)勢(shì)。選擇財(cái)務(wù)外包，則可以幫助企業(yè)將資源集中在效率高、效益好、有發(fā)展前途的業(yè)務(wù)中，同時(shí)也最大限度地利用外包商在財(cái)務(wù)專業(yè)技能上的優(yōu)勢(shì)。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)外包主要是將整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)根據(jù)企業(yè)的需要分解成若干模塊如總賬核算、往來(lái)賬款管理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、報(bào)表系統(tǒng)、納稅申報(bào)等模塊，將這些模塊中的部分外包給專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)處理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所+IT技術(shù)=在線會(huì)計(jì)服務(wù)

2004年，中國(guó)著名的互聯(lián)網(wǎng)公司攜程在納斯達(dá)克上市。這讓王久立受到了深深的啟發(fā)，覺(jué)得記賬公司的行業(yè)形態(tài)和旅行社很貼近――每天都會(huì)面對(duì)來(lái)自四面八方的散客的無(wú)數(shù)零碎化需求。而攜程網(wǎng)利用在線模式削減了航空票務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的駐店成本，將客戶需求集中在線處理并進(jìn)行產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)管理。王久立想，可不可效仿攜程，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合,解決遠(yuǎn)程辦公和異地經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題――會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)接收客戶的票據(jù)信息，在統(tǒng)一的辦公地點(diǎn)記賬；同時(shí)，客戶也可以通過(guò)傳真或網(wǎng)絡(luò)把票據(jù)信息傳給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣會(huì)所就能為更多、更遠(yuǎn)的客戶提供服務(wù)。

但是，借助當(dāng)時(shí)傳統(tǒng)的記賬軟件很難支撐王久立的新想法。當(dāng)時(shí)，傳統(tǒng)的C/S結(jié)構(gòu)（C/S代表的是傳統(tǒng)意義上的擁有客戶端和服務(wù)器端的網(wǎng)絡(luò)軟件或系統(tǒng)）的記賬軟件很難達(dá)到預(yù)期效果，王久立又尋求過(guò)一些小公司B/S（B/S代表的是服務(wù)器端由Web服務(wù)器發(fā)放，客戶端由瀏覽器接收的系統(tǒng)）架構(gòu)平臺(tái)，收效仍然不理想。2005年，在得到金蝶、用友的戰(zhàn)略合作支持后，王久立開(kāi)始著手自主研發(fā)基于互聯(lián)網(wǎng)操作的財(cái)務(wù)在線運(yùn)營(yíng)平臺(tái)（SaaS型在線財(cái)務(wù)系統(tǒng)），并成立了名為“華財(cái)在線”的在線財(cái)稅服務(wù)公司。

華財(cái)在線的產(chǎn)品投放市場(chǎng)后，客戶可以通過(guò)自身的接口，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行在線記賬，更可以將外包模應(yīng)所對(duì)應(yīng)的原始會(huì)計(jì)票據(jù)進(jìn)行上傳，委托給華財(cái)在線的專屬客戶經(jīng)理進(jìn)行電子憑證處理，從而全面實(shí)現(xiàn)賬務(wù)、憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日常處理及財(cái)務(wù)分析。和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)軟件相比，在線會(huì)計(jì)有便捷憑證管理、自動(dòng)同步處理、實(shí)時(shí)提供報(bào)表、報(bào)表自動(dòng)、強(qiáng)大跟蹤分析能力的特點(diǎn)?？梢越鉀Q異地財(cái)務(wù)人員操作、節(jié)省大量的憑證遞送成本、便于保存和調(diào)閱查找往期的數(shù)據(jù)。

作為財(cái)務(wù)外包的高級(jí)形式，華財(cái)在線的這種網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)外包模式很快得到了市場(chǎng)的認(rèn)可。以北京一家餐飲老字號(hào)為例，這家擁有4家分店連鎖機(jī)構(gòu)，各個(gè)門(mén)店每天打烊后都要各自記賬，然后將票據(jù)分頭遞送給總部匯總。由于各店的做賬標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，企業(yè)往往不能精確地進(jìn)行成本收益的核算。在發(fā)生了一次票據(jù)丟失事件之后，企業(yè)決定將財(cái)務(wù)外包給專業(yè)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)。華財(cái)在線在了解客戶的需求之后，為客戶量身定制了解決方案。設(shè)計(jì)了線上虛擬處理中心，為每家門(mén)店都配備一個(gè)票據(jù)上傳端口，當(dāng)日憑證當(dāng)日掃描上傳給虛擬處理中心，避免遞送過(guò)程中的遺失。針對(duì)餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)時(shí)間特點(diǎn)，華財(cái)在線于T＋1日的上午8點(diǎn)集中處理前日傳單。等企業(yè)十點(diǎn)半上班時(shí)，已經(jīng)可以看到整理好的賬務(wù)。華財(cái)在線根據(jù)企業(yè)每年年初的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行月度的分解執(zhí)行，還會(huì)在線監(jiān)測(cè)所有分店的異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。自2008年初次合作至今，這家企業(yè)已經(jīng)成為了黏性最高的客戶之一。

在線業(yè)務(wù)推出之后，王久立如愿將華財(cái)在線的服務(wù)范圍輻射到了全國(guó)，并先后在全國(guó)服務(wù)外包基地城市上海、杭州、大連、天津、南京、南通等地設(shè)立業(yè)務(wù)代表處。目前，華財(cái)在線的客戶飽有量超過(guò)2000家，員工人數(shù)近300人。

在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定規(guī)模之后，王久立還在內(nèi)部管理上進(jìn)行了進(jìn)一步優(yōu)化，將代賬工序的流程化處理，每個(gè)人負(fù)責(zé)一本賬的不同部分，在不同崗位的協(xié)作下完成整本賬?！傲魉€作業(yè)”的辦法大大提高了工作效率、同時(shí)還降低了人力成本。

2005年，財(cái)政部修改了記賬的管理辦法，進(jìn)一步明確在法律上記賬作為一種服務(wù)的方式，受到國(guó)家的保護(hù)。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)表了關(guān)于個(gè)體工商戶建賬的管理辦法，在這中小企業(yè)里面絕大部分是個(gè)體工商戶，但是個(gè)體工商戶沒(méi)有能力建賬。所以這意味著代賬公司的巨大市場(chǎng)。

代賬的長(zhǎng)尾

華財(cái)在線服務(wù)的企業(yè)當(dāng)中，有相當(dāng)多處于創(chuàng)業(yè)時(shí)期的中小企業(yè)。華財(cái)在線的代賬業(yè)務(wù)看起來(lái)很小很基礎(chǔ)，但引發(fā)的長(zhǎng)尾需求卻非?？捎^。伴隨著企業(yè)成長(zhǎng)期，還會(huì)產(chǎn)生諸如審計(jì)、年檢、稅務(wù)、投顧甚至上市指導(dǎo)等附加值更高的財(cái)稅需求。更重要的是，代賬使得華財(cái)在企業(yè)的草創(chuàng)就階段就得以建立起雙方的合作伙伴關(guān)系，以專業(yè)服務(wù)贏得企業(yè)的信任，為后續(xù)合作的深度和廣度打下良好基礎(chǔ)。

為了增加客戶黏性，華財(cái)在線希望在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)階段就成為其財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的不二選擇?；谶@種考慮，華財(cái)在線和中關(guān)村海淀園、望京電子城、杭州蕭山輕紡城、南通如皋軟件園等高新科技園區(qū)、創(chuàng)業(yè)孵化器等保持密切的聯(lián)系，并以創(chuàng)業(yè)配套服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份進(jìn)駐園區(qū)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅管理；經(jīng)濟(jì)性分析；問(wèn)題；解決策略

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-01

一、引言

從經(jīng)濟(jì)性角度分析，企業(yè)納稅管理主要任務(wù)就是使得企業(yè)盡最大努力節(jié)約稅收成本，使得稅收支出縮減到最低。根據(jù)調(diào)查歸納就可以知道，我國(guó)企業(yè)納稅成本支出主要包括按照國(guó)家規(guī)定，必須上繳的稅金，還有與之相關(guān)的人力物力財(cái)力。那么由于納稅管理出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致的稅收支出我們主要考慮到兩個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)未按照我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)，定期定時(shí)繳納稅金，有意或者是無(wú)意的偷逃稅金等一系列的不正確納稅行為從而受到了主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款，補(bǔ)交稅費(fèi)并且還要繳納相應(yīng)的滯納金，這一經(jīng)濟(jì)性的支出是企業(yè)沒(méi)有做好納稅管理的顯性稅收支出。另一個(gè)方面主要是企業(yè)應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但是由于自身納稅管理水平比較低，沒(méi)有享受，給企業(yè)造成了稅收支出的隱形成本。做好企業(yè)納稅管理工作，將能很好的避免上述兩種不應(yīng)該的稅收成本支出。企業(yè)通過(guò)建立相應(yīng)的納稅管理體系和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不但會(huì)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，還能夠提高企業(yè)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

二、從經(jīng)濟(jì)性角度分析企業(yè)納稅管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)納稅管理觀念意識(shí)不正確，重視度不夠

企業(yè)涉稅事項(xiàng)是重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，是任何企業(yè)避不開(kāi)也繞不過(guò)的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但是由于我國(guó)稅政事項(xiàng)發(fā)展歷史制約，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的重要意義，也沒(méi)有安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事宜。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)關(guān)系最多就是關(guān)心一下相關(guān)稅負(fù)。而關(guān)系到重大稅負(fù)事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)管理者往往想著“找關(guān)系”，或者采用一些不正確的行為以降低企業(yè)稅負(fù)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅是企業(yè)的重要義務(wù)，也沒(méi)有考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，由于企業(yè)自上而下對(duì)納稅管理不夠重視，也導(dǎo)致具體稅務(wù)經(jīng)辦人員不仔細(xì)進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，不注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，由于工作失誤，造成的企業(yè)稅金浪費(fèi)也沒(méi)有及時(shí)的給與懲處。這樣整個(gè)企業(yè)的納稅管理氛圍非常不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（二）企業(yè)納稅管理財(cái)務(wù)人員水平比較有限

目前，在我國(guó)很多企業(yè)中，并沒(méi)有設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全部承擔(dān)，在涉稅事項(xiàng)的管理上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平比較有限，影響了企業(yè)的納稅管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家也完善、出臺(tái)了若干稅務(wù)法規(guī)、制度，以及對(duì)于企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但是由于企業(yè)環(huán)境、人員意識(shí)等方面的原因，也沒(méi)有鉆研與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意中違反了國(guó)家的稅收法規(guī)。同時(shí)由于不了解、不清楚相關(guān)的涉稅優(yōu)惠政策，也使企業(yè)交了“學(xué)費(fèi)”、“冤枉稅”。同時(shí)，企業(yè)雖然注重員工業(yè)務(wù)知識(shí)、專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，但對(duì)于財(cái)稅方面的培訓(xùn)明顯重視不夠。企業(yè)通常不會(huì)安排財(cái)稅人員專門(mén)進(jìn)行專項(xiàng)、長(zhǎng)期的涉稅培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員由于工作繁重也很少能抽出時(shí)間去進(jìn)行專項(xiàng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了企業(yè)在稅務(wù)理論方面缺乏必要的經(jīng)濟(jì)與精力投入。所以在涉稅事項(xiàng)的管理上，企業(yè)納稅管理人員的處理水平還比較有限。

（三）企業(yè)納稅管理過(guò)程中與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不及時(shí)

無(wú)論企業(yè)大小，所處的行業(yè)和環(huán)境，其納稅管理都需要和當(dāng)局稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。但是在我們的觀察中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)納稅管理人員根本不考慮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法，只是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一系列的稅收籌劃，但是往往到最后都不能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，前期的納稅管理工作也都不了了之，不但沒(méi)有為企業(yè)節(jié)約納稅成本，相反卻花費(fèi)了大量的人力物力，整出了一整套不合時(shí)宜的方案。在企業(yè)納稅管理過(guò)程中與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不及時(shí)還體現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難或者報(bào)稅問(wèn)題時(shí)，不能夠及時(shí)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，導(dǎo)致了企業(yè)在納稅時(shí)的被動(dòng)，更嚴(yán)重的企業(yè)還要支付罰款和滯納金。

三、提高企業(yè)納稅管理水平的經(jīng)濟(jì)性策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)納稅管理整體管理意識(shí)

強(qiáng)化企業(yè)納稅管理意識(shí)重點(diǎn)要從三個(gè)方面入手。首先，國(guó)家或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)可以通過(guò)設(shè)置培訓(xùn)班等形式，給企業(yè)傳達(dá)納稅管理的重要性。讓企業(yè)管理者意識(shí)到只有提高納稅管理水平，才能夠降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。特別是財(cái)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)相關(guān)的檢查，轉(zhuǎn)變當(dāng)前停留在事后稽查等模式為事前提醒與告誡相結(jié)合的模式。其次，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到納稅管理對(duì)于企業(yè)管理的重要意義。加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)納稅管理的重視度，在提高企業(yè)管理者納稅管理意識(shí)的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)納稅管理體制，做好企業(yè)納稅管理制度安排，明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和義務(wù)，統(tǒng)籌整個(gè)企業(yè)的納稅行為。最后，培養(yǎng)企業(yè)納稅管理人員的整體管理意識(shí)，意識(shí)決定行動(dòng)，只有正確的納稅管理意識(shí)，才能做出正確的納稅管理行為。積極引導(dǎo)企業(yè)利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約隱形的納稅成本，全面提高企業(yè)的納稅管理水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)涉稅管理人員稅法知識(shí)的教育

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的涉稅事項(xiàng)管理水平，加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的稅法知識(shí)傳遞。我國(guó)很多稅收相關(guān)法律法規(guī)政策都是朝令夕改，所以需要企業(yè)納稅管理人員不斷的進(jìn)行自我完善，建立一套適合自己的繼續(xù)教育途徑。并把新的稅收相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)和企業(yè)的具體情況結(jié)合起來(lái)，分析企業(yè)比較新的納稅環(huán)境，只有這樣企業(yè)涉稅管理人員才能夠準(zhǔn)確的處理涉稅事務(wù)，做好本企業(yè)的納稅管理工作。獎(jiǎng)勵(lì)一整套的企業(yè)納稅管理獎(jiǎng)懲方案，對(duì)于企業(yè)員工積極利用剩余時(shí)間學(xué)習(xí)新知識(shí)，為企業(yè)納稅管理作出突出貢獻(xiàn)的給與及時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)，在企業(yè)內(nèi)部形成比較良好的學(xué)習(xí)氛圍。

（三）加強(qiáng)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通

當(dāng)企業(yè)在納稅管理過(guò)程中和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在差異時(shí)，要及時(shí)溝通、協(xié)調(diào)。企業(yè)要建立良好的稅企關(guān)系。因?yàn)槲覈?guó)稅收法律法規(guī)比較靈活，對(duì)于稅法的解釋不同，對(duì)于同一問(wèn)題的處理方式口就有可能不一樣。所以良好的稅企關(guān)系有利于企業(yè)納稅管理，為企業(yè)節(jié)約不必要的納稅成本支出。在稅企關(guān)系的維護(hù)上，并不是要企業(yè)一味的送禮等，需要企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的熟悉掌握。只有企業(yè)有底氣有理由的情況下，才能夠平等的和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，爭(zhēng)取更多的企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃 前瞻性

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分,它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,按照財(cái)務(wù)管理的原則,組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。目前,企業(yè)普遍具有只重視財(cái)務(wù)管理,不重視稅收管理的現(xiàn)象。認(rèn)為企業(yè)稅收管理都是放到財(cái)務(wù)部門(mén)的,只要財(cái)務(wù)能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定繳稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)查不出問(wèn)題,就說(shuō)明財(cái)務(wù)工作管理得好。否則,則說(shuō)明財(cái)務(wù)工作上有失誤。有的企業(yè)甚至將稅務(wù)查賬結(jié)果與財(cái)務(wù)人員的獎(jiǎng)金掛鉤,試圖通過(guò)這些管理方式來(lái)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這些做法一方面充分體現(xiàn)稅收與財(cái)務(wù)工作的密切關(guān)系,另一方面也說(shuō)明大家對(duì)納稅形成的誤解很深。所以可以說(shuō),納稅管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多,有宏觀風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和微觀風(fēng)險(xiǎn),有系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),更有稅收風(fēng)險(xiǎn)。尤其像中小企業(yè),一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)處理不好、一個(gè)決策定得不好、一筆業(yè)務(wù)做得不好,就可能引來(lái)滅頂之災(zāi)。經(jīng)營(yíng)失敗的原因可能很多,但是因?yàn)榧{稅問(wèn)題一蹶不振或?yàn)l臨倒閉的不在少數(shù),而稅收風(fēng)險(xiǎn)又是最容易應(yīng)對(duì)和控制的。

稅收風(fēng)險(xiǎn),從征稅機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)角度講,是指在征稅過(guò)程中,由于制度方面的缺陷,政策、管理方面的失誤,以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。從納稅人、企業(yè)角度講,稅收風(fēng)險(xiǎn)是指由于故意造成納稅人少繳稅款引致稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳并處罰款和罰金,或無(wú)意(也可視為無(wú)知)導(dǎo)致納稅人多繳稅款造成企業(yè)利益受到損失的一種可能性,也稱為納稅風(fēng)險(xiǎn)。如果是前者,那是偷逃稅款,屬違法行為;如果是后者,那就是企業(yè)管理失職,財(cái)務(wù)管理缺失的表現(xiàn)。

稅收種類簡(jiǎn)稱“稅種”(tax type),是指一國(guó)稅收體系中的具體稅收種類,是基本的課稅單元。根據(jù)征稅對(duì)象的不同可將稅收劃分成不同的種別,我國(guó)稅種大體可分為五類:

一是對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅,簡(jiǎn)稱流轉(zhuǎn)稅,或商品和勞務(wù)稅,是對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收,征稅范圍十分廣泛,流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征,只問(wèn)收入有無(wú),而不管經(jīng)營(yíng)好壞、成本高低、利潤(rùn)大小;稅種主要有:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。二是對(duì)所得額的征稅,簡(jiǎn)稱所得稅,是對(duì)納稅人在一定時(shí)期(通常為一年)的合法收入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的余額,即應(yīng)納稅所得額征收的稅。所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力(即所得)的大小和有無(wú)來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行“所得多的多征,所得少的少征,無(wú)所得的不征”的原則。稅種主要有:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。三是對(duì)資源的征稅,是對(duì)開(kāi)發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。稅種主要有:城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅。四是對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅,是對(duì)納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。稅種主要有:房產(chǎn)稅(外資為城市房地產(chǎn)稅)、契稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅(外資為車船使用牌照稅)。五是對(duì)行為的征稅,也稱行為稅,一般是指以某些特定行為為征稅對(duì)象征收的一類稅收。稅種主要有:印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

以上稅種,除資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅由于涉及的納稅人有限或者稅負(fù)相對(duì)較輕,牽扯財(cái)務(wù)管理的精力較少外,流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)只要開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè),有收入就必須繳納流轉(zhuǎn)稅;所得稅中,因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率較高(25%或20%),是企業(yè)利潤(rùn)的直接再分配,與企業(yè)的直接利益密切相關(guān)的,是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和納稅籌劃的重點(diǎn)。

應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下,在稅法允許的范圍內(nèi),在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃、實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的,是整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。①本質(zhì)上就是站在納稅人的角度,在守法的前提下,謀求最大限度的“省稅”。

《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)利,明確了稅收強(qiáng)制執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體地位,除非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行措施和行政處罰等少數(shù)行為可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行外,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中擁有廣泛的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。這就是國(guó)家強(qiáng)制力。

因?yàn)槎愂盏膰?guó)家強(qiáng)制力,稅收風(fēng)險(xiǎn)之于企業(yè)更具殺傷力。目前稅收籌劃的出現(xiàn),一方面是企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性,另一方面也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

進(jìn)行納稅管理的主要措施

實(shí)際上財(cái)務(wù)管理中很重要的一項(xiàng)工作就是處理稅務(wù)的問(wèn)題,甚至有一種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)認(rèn)為“交稅是財(cái)務(wù)的事”;從表面上看確實(shí)是這樣,是財(cái)務(wù)人員決定企業(yè)繳稅的稅種、稅率和稅額的,是財(cái)務(wù)人員定期到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的,但是稅款的形成決不是財(cái)務(wù)能決定的事,企業(yè)業(yè)務(wù)形成的過(guò)程就是稅種、稅率形成的過(guò)程,最終到達(dá)財(cái)務(wù)人員這里的時(shí)候只是一件事件的終結(jié),前因已經(jīng)形成,后果無(wú)法改變,這時(shí)候財(cái)務(wù)人員能做的只是按照稅法的規(guī)定,按照適應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額,然后進(jìn)行納稅申報(bào)辦理繳款手續(xù)而已;企業(yè)應(yīng)繳稅款實(shí)際上從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生一開(kāi)始,就已經(jīng)形成了。因此,財(cái)務(wù)人員要想做好企業(yè)稅務(wù)的工作,必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃,進(jìn)行納稅管理,至少必須做到以下幾點(diǎn):

積極學(xué)習(xí)掌握稅務(wù)知識(shí)和政策,了解稅務(wù)政策的最新動(dòng)態(tài)。國(guó)家稅收政策在不斷變化,企業(yè)也必須適應(yīng)這些變化,努力跟上政策的節(jié)奏,否則就會(huì)吃虧。根據(jù)稅法內(nèi)涵,多繳稅與少繳稅同樣都是錯(cuò)誤的;財(cái)務(wù)管理所要做的,或者稅務(wù)籌劃所能做的,就是時(shí)時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布的財(cái)稅文件,這些文件可能涉及減免稅優(yōu)惠;掌握國(guó)家稅務(wù)總局公布的國(guó)稅函發(fā)文件,這些文件可能是關(guān)于某些稅務(wù)政策的詳細(xì)解釋或一些稅務(wù)政策的變更。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做的是,了解與掌握征稅的標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)形成的過(guò)程,以及征稅尺度的變化,照章納稅,不少交也不多交。

因此,對(duì)于國(guó)家稅收法規(guī)政策的運(yùn)用,要求會(huì)計(jì)人員在納稅籌劃的時(shí)候,不能僅僅站在會(huì)計(jì)的角度片面看問(wèn)題,還要會(huì)從稅收的角度看問(wèn)題,既要注意細(xì)節(jié),同時(shí)還要通盤(pán)全局。從某個(gè)角度講,稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。

財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的時(shí)間起點(diǎn)要前置,并具有前瞻性。如果財(cái)務(wù)人員僅僅將其了解和掌握的稅務(wù)知識(shí)稅務(wù)政策,運(yùn)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后的會(huì)計(jì)簿記工作,不能稱之為財(cái)務(wù)管理,也不能稱之為納稅籌劃,充其量只是稅收計(jì)算過(guò)程的演示。

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理,按時(shí)間順序上講,實(shí)際上就是先期制定制度、規(guī)章和要求,以方便單位各個(gè)部門(mén)在日常工作中、在開(kāi)展相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中,按照制度、規(guī)章和要求取得記錄日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的證據(jù),也就是原始記錄憑證,至于這些原始記錄憑證是否合規(guī)和合適,一方面看制度規(guī)則要求是否詳盡、明確、合理,還要看各個(gè)部門(mén)與財(cái)務(wù)相互之間的溝通情況。實(shí)際上就是制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程,規(guī)定能做什么,限制不能做什么,遇到什么情況應(yīng)該怎么做,常規(guī)業(yè)務(wù)怎么做,特殊情況怎么處理;標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)的業(yè)務(wù)操作流程,不僅可以提高工作效率,減少不必要的摩擦,而且有助于在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置結(jié)點(diǎn),提前防范風(fēng)險(xiǎn),做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

如果費(fèi)用已支出,采購(gòu)已完成,合同協(xié)議已簽訂,剩下的,財(cái)務(wù)人員能做的就是根據(jù)各部門(mén)報(bào)上來(lái)的原始單據(jù),按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者行業(yè)會(huì)計(jì)等結(jié)合各行業(yè)的特殊情況,填制記賬憑證記錄相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,收入、支付現(xiàn)金或支票,月底根據(jù)明細(xì)賬生成總賬,根據(jù)總賬形成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表,然后可以進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析,比如:計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、權(quán)益乘數(shù)[權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益,或者權(quán)益乘數(shù)=1/(1-資產(chǎn)負(fù)債率)]、銷售利潤(rùn)率,然后與去年同期進(jìn)行橫向比較,與同行業(yè)其他單位進(jìn)行縱向比較,了解截止那個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,了解當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。這時(shí)財(cái)務(wù)人員的工作只能是一種事后的簿記、事后的分析管理工作,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成,并且可能已經(jīng)體現(xiàn)在報(bào)表數(shù)據(jù)上了;如果財(cái)務(wù)管理工作不能夠建立一套完整的管理體系,不能夠提前介入業(yè)務(wù)形成的各個(gè)環(huán)節(jié),它的工作是不完整的、不科學(xué)的,是失敗的也是失職的。

篇(6)

關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

繼國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)“關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函”(國(guó)辦函[200919號(hào))1明確20個(gè)服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，并對(duì)其離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅之后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等五部委聯(lián)合了財(cái)稅[2009163號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱“63號(hào)文”)，就技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定與管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，為有關(guān)優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行鋪平了道路。從總體上看，有關(guān)的政策內(nèi)容基本沿襲了此前江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)的試點(diǎn)方案，但在一些細(xì)節(jié)方面略作修改。

?63號(hào)文明確了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍

63號(hào)文將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定范圍由此前蘇州工業(yè)園區(qū)試行方案中的五大類歸并為以下三大類，并對(duì)其中某些類目的具體內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：

1，信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)

2，技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)

3，技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)

63號(hào)文以附件的形式明確了每一種類型服務(wù)的具體范圍?？傮w上看，可認(rèn)定的技術(shù)仍集中在信息技術(shù)與軟件、數(shù)據(jù)處理與管理、研究與開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等領(lǐng)域，但比之前的試點(diǎn)范圍略有擴(kuò)大。比如，在ITO服務(wù)的信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目中，增加了電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)；在KPO服務(wù)中，明確提出動(dòng)漫及網(wǎng)游設(shè)計(jì)研發(fā)、教育課件研發(fā)亦在適用范圍之內(nèi)。

?63號(hào)文的政策內(nèi)容

將江蘇工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點(diǎn)政策推廣到北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市，即自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在上述20個(gè)服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下政策：

1，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8％的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)，從上述境外單位取得的收入。

蘇州工業(yè)園區(qū)原有技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收試點(diǎn)政策執(zhí)行至2008年12月31日后，按63號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

?技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所放寬

63號(hào)文也基本參照了蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)方案的有關(guān)規(guī)定，但具體標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，如先進(jìn)技術(shù)型企業(yè)需符合的條件中：具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)為50％以上，其向境外客戶提供的國(guó)際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50％。而此前的試點(diǎn)方案中，這兩項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)均為70％。

在認(rèn)定與管理的具體程序方面，示范城市所在省(直轄市、計(jì)劃單列市)科技主管部門(mén)會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)將根據(jù)63號(hào)文進(jìn)一步制定當(dāng)?shù)氐木唧w管理辦法。對(duì)于符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地(市)有關(guān)部門(mén)初審后，由省科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)聯(lián)合評(píng)審后予以認(rèn)定。

?企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)策略

1，相比高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)投入等指標(biāo)方面的要求顯得較為寬松，而且從事國(guó)際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)的收入還可享受營(yíng)業(yè)稅的免稅優(yōu)惠，對(duì)于符合條件的企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)，積極爭(zhēng)取享受有關(guān)的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅務(wù)成本。

2，相關(guān)企業(yè)可對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真檢視自身的業(yè)務(wù)狀況以判斷是否屬于政策惠及范圍。對(duì)于個(gè)別條件不符合的企業(yè)，可考慮是否需要通過(guò)重組等方式達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由于文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)仍存在不清晰之處，比如企業(yè)在示范城市之外的分公司取得的部分業(yè)務(wù)收入是否應(yīng)分區(qū)域劃分收入以計(jì)算相關(guān)的量化指標(biāo)，哪些國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證可以得到有關(guān)部門(mén)的認(rèn)可等等，且63號(hào)文對(duì)具體業(yè)務(wù)適用范圍的描述較為籠統(tǒng)，因此可能某些企業(yè)尚無(wú)法準(zhǔn)確判斷其是否符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件，可以積極與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，確認(rèn)有關(guān)部門(mén)的理解和判斷，并據(jù)此準(zhǔn)備相關(guān)的申請(qǐng)文件或考慮進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施。

3，審批與認(rèn)定通常都有一定時(shí)間期限，企業(yè)需密切關(guān)注相關(guān)省市出臺(tái)具體管理辦法的時(shí)間，及時(shí)提出申請(qǐng)。需要提醒的是，和企業(yè)所得稅不同，營(yíng)業(yè)稅是分季或分月繳納的稅種，企業(yè)越早取得有關(guān)認(rèn)定，可越早享受離岸業(yè)務(wù)的免稅優(yōu)惠，因而申請(qǐng)與認(rèn)定時(shí)間對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅可能會(huì)有較直接的影響。

4，即使企業(yè)取得了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定，一旦該企業(yè)不再符合有關(guān)條件，有關(guān)仍可暫停或取消企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)需要始終保持對(duì)自身業(yè)務(wù)狀況的關(guān)注，保證企業(yè)有關(guān)指標(biāo)滿足認(rèn)定條件。

(財(cái)稅[2009]63號(hào)；2009年4月24日)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)如何才能享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國(guó)稅函[2009]212號(hào)文作了進(jìn)一步規(guī)定，文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

?享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要具備的條件

1，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2，技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3，境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；

4，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；

5，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本一相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

?辦理減免稅備案手續(xù)的時(shí)限

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)

表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

?境內(nèi)、外轉(zhuǎn)讓備案資料不同

企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本)；2，省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；3，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4，實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1，技術(shù)出口合同(副本)；2，省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證，3，技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；5，實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(國(guó)稅函[2009]212號(hào)；2009年4月24日)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2009]221號(hào)文是針對(duì)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))中關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理，進(jìn)一步明確了計(jì)算預(yù)繳與匯總清算企業(yè)所得稅稅額的方法、適用稅率、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定等問(wèn)題。

?明確了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)竟并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)的相關(guān)規(guī)定。

?總，分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟

第一步：由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額，

第二步：按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額；

第三步：分別按總、分支機(jī)構(gòu)各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，

第四步：按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

未按以上方法計(jì)算預(yù)繳稅款的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，將稅款差額在總、分支機(jī)構(gòu)中補(bǔ)繳、扣減。

企業(yè)所得稅匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。

?企業(yè)應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題

1，除《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]21號(hào))有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

2，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時(shí)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其本級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)送資料加強(qiáng)審核，并作為對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)的依據(jù)。

3，對(duì)應(yīng)執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定而未執(zhí)行或未正確執(zhí)行上述文件規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。

4，國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第二條第二款所列企業(yè)不適用本通知規(guī)定，即繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

5，本通知于2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)行，目前對(duì)于企業(yè)進(jìn)行2008年度匯算清繳是否適用，各地稅務(wù)局做法并不一致。企業(yè)需與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

(國(guó)稅函[2009]221號(hào)；2009年4月29日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175號(hào))已實(shí)施，根據(jù)各地在政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財(cái)政部同意，現(xiàn)就若干具體問(wèn)題明確如下：

一、財(cái)稅[2008]175號(hào)文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

二、財(cái)稅[2008]175號(hào)文件第二、三、四條中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。

三、財(cái)稅[2008]175號(hào)文件第七條中規(guī)定的“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”，是指縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

四、以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財(cái)稅[2008]175號(hào)文件規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)征收契稅。

五、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資(八股)方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]129號(hào))自文件之日起執(zhí)行。

六、按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2006]41號(hào))規(guī)定，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]184號(hào))于2008年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿。自2009年1月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋的通知》(國(guó)稅函[2006]844號(hào))相應(yīng)停止執(zhí)行。

(國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)；2009年4月28日)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五

條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理，

(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

(五)計(jì)算并繳納清算所得稅；

(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(財(cái)稅[2009]60號(hào)：2009年4月30日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知

為落實(shí)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào))在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上，凡符合以下條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(一)經(jīng)營(yíng)范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

(二)按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))和《關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))的規(guī)定，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。

2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個(gè)月的計(jì)算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時(shí)間起計(jì)算。

(四)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

三、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報(bào)送申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料備案：

(一)經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)后出具的年檢合格通知書(shū)(副本)；

(二)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說(shuō)明；

(三)中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實(shí)際所投資金驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；

(四)中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況(包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售(營(yíng)業(yè))額、資產(chǎn)總額等)說(shuō)明；

(五)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)(復(fù)印件)。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)：2009年4月30日)

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問(wèn)題通知如下：

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50％的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

(財(cái)稅[2009]62號(hào)；2009年6月1日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào))下發(fā)后，一些地區(qū)反映在落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)程中，有些問(wèn)題還需要進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充明確如下： 一、列人企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速擁日、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

二、除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)

行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

三、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

四、今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)定和其他有關(guān)企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定，制定具體管理辦法。

(國(guó)稅函[2009]255號(hào)；2009年5月15日)

財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

(財(cái)稅[2009]27號(hào)；2009年6月2日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

篇(7)

關(guān)鍵詞：大宗貨物；增值稅；問(wèn)題；措施

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團(tuán)為抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營(yíng)，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團(tuán)。而這些企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展大宗貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢(shì)等開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)增，大宗貨物購(gòu)銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對(duì)的日常事項(xiàng)，企業(yè)感受到相伴而來(lái)的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過(guò)設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)損失、造成不良影響的例子仍屢見(jiàn)不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來(lái)越多企業(yè)列為經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見(jiàn)問(wèn)題與分析

（一）發(fā)票問(wèn)題引起納稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得發(fā)票不及時(shí)引起多交稅因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不及時(shí)引起的多交增值稅的情況很常見(jiàn)。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報(bào)期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營(yíng)范圍，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證異常無(wú)法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購(gòu)銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購(gòu)銷業(yè)務(wù)開(kāi)展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過(guò)程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實(shí)施混亂，重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管控缺失進(jìn)而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)已開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購(gòu)銷業(yè)務(wù)的開(kāi)展往往僅憑會(huì)議紀(jì)要，還未簽訂合同就進(jìn)行，開(kāi)具銷售發(fā)票的時(shí)間由客戶說(shuō)了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報(bào)已完成后一、兩個(gè)月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大、相關(guān)人員變動(dòng)、貨物質(zhì)量問(wèn)題等情況，客戶違約事件時(shí)有發(fā)生。而A企業(yè)已申報(bào)繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務(wù)開(kāi)展前未進(jìn)行納稅測(cè)算企業(yè)集團(tuán)具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點(diǎn)，業(yè)務(wù)開(kāi)展前未總體測(cè)算納稅期間涉稅金額大小，各項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中無(wú)法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報(bào)期來(lái)臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購(gòu)和銷售部門(mén)各自獨(dú)立且分別與客商洽談采購(gòu)、銷售合同，卻從未進(jìn)行動(dòng)態(tài)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅匯總匹配測(cè)算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開(kāi)發(fā)票，但因未達(dá)合同約定開(kāi)票條件無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財(cái)綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對(duì)大宗貨物購(gòu)銷財(cái)稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)報(bào)告等也會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；涉及不同稅率貨物銷售未分開(kāi)核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機(jī)務(wù)處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進(jìn)措施

（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計(jì)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到，實(shí)務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時(shí)間不僅是開(kāi)具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認(rèn)銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。又如，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購(gòu)銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立和完善購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開(kāi)展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團(tuán)為改善納稅管理狀況，組織總部各部門(mén)和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境，建立起相應(yīng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購(gòu)銷合同管理辦法、業(yè)績(jī)考核辦法，這為開(kāi)展購(gòu)銷活動(dòng)明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過(guò)程相關(guān)人員要合理充分參與到整個(gè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到及時(shí)反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運(yùn)輸優(yōu)勢(shì)且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對(duì)煤炭長(zhǎng)年有采購(gòu)需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢(shì)對(duì)該客戶開(kāi)展煤炭購(gòu)銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先開(kāi)出銷項(xiàng)發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先付款后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理和項(xiàng)目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。這使增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)高度匹配，且每月進(jìn)行項(xiàng)目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過(guò)程，不僅其增值稅稅負(fù)合理，還促進(jìn)上下游整個(gè)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機(jī)。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對(duì)其購(gòu)銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點(diǎn)不集中的特點(diǎn)，選擇了釘釘與簡(jiǎn)道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機(jī)上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫(kù)管理，實(shí)時(shí)掌握銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配情況，在進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)洽談時(shí)，即可對(duì)企業(yè)一個(gè)納稅期間增值稅的稅負(fù)情況進(jìn)行模擬。購(gòu)銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門(mén)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時(shí)獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購(gòu)銷方案和做出決策，不但大大提高了購(gòu)銷合同達(dá)成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開(kāi)的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對(duì)供應(yīng)商開(kāi)展盡調(diào)時(shí)通過(guò)企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營(yíng)業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺(tái)，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評(píng)級(jí)。如此可助力企業(yè)快速?zèng)Q策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購(gòu)訂單的金額和采購(gòu)頻次等。

（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時(shí)與客商溝通近幾年我國(guó)增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時(shí)與上下游客商進(jìn)行溝通，就增值稅稅率變動(dòng)、如何開(kāi)具發(fā)票、合同金額變化等問(wèn)題提前協(xié)商解決，推進(jìn)合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報(bào)順利過(guò)渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。

（六）及時(shí)對(duì)增值稅納稅管理進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)對(duì)增值稅納稅管理的效果進(jìn)行綜合或?qū)ｍ?xiàng)考評(píng)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。比如每月納稅申報(bào)期進(jìn)行一次綜合自評(píng)，找出預(yù)算與實(shí)際情況的差異；每年聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)納稅管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，出具納稅管理建議書(shū)。通過(guò)內(nèi)部和外部考評(píng)，深入分析增值稅納稅管理存在的問(wèn)題和原因，及時(shí)完善相應(yīng)制度；給予獲評(píng)優(yōu)秀的項(xiàng)目和人員專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)并推廣經(jīng)驗(yàn)和方法，促進(jìn)企業(yè)不斷提升納稅管理水平。