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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收數(shù)據(jù)；電子信息化；稅收工作

前言

當(dāng)下，正是我國(guó)建設(shè)全方位稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵時(shí)期，“金稅三期”——稅收管理信息系統(tǒng)工程對(duì)此提出了明確發(fā)展目標(biāo)，即“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”，直觀闡述了我國(guó)稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢(shì)，下文將圍繞這一主題展開(kāi)論述。

一、稅務(wù)電子信息化管理的主要內(nèi)容

目前，稅務(wù)電子信息化管理的內(nèi)容主要以“金稅三期”為中心展開(kāi)，其中“一個(gè)平臺(tái)”，即指要構(gòu)建一個(gè)包含了網(wǎng)絡(luò)硬件和根底軟件的、統(tǒng)一的技術(shù)根底平臺(tái)，包括硬件設(shè)備平臺(tái)和電子稅務(wù)應(yīng)用組件平臺(tái)等，以實(shí)現(xiàn)“掩蓋總局和國(guó)地稅各級(jí)，并與其他職能部門網(wǎng)絡(luò)互通”的總目標(biāo)。“兩級(jí)處理”，即指依托前述技術(shù)根底平臺(tái)，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推行并完成稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息在總局和省級(jí)稅局的集中處置，以實(shí)現(xiàn)“分離各地級(jí)稅務(wù)的實(shí)踐狀況，構(gòu)建以總局、省稅局兩級(jí)數(shù)據(jù)共融的處置中心”的建設(shè)目標(biāo)。“三個(gè)掩蓋”，即指系統(tǒng)功能覆蓋全部稅種、稅收工作的重要環(huán)節(jié)，依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)各級(jí)國(guó)稅局、地稅局與其他職能部門的網(wǎng)絡(luò)互通，從而切實(shí)推進(jìn)電子信息技術(shù)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)得到普遍應(yīng)用，確保稅務(wù)工作的便利性、規(guī)范性高效性。而“四個(gè)系統(tǒng)”是指征收管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)。其中，征收管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)；行政信息系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部行政管理事務(wù)；外部信息系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)與納稅人交流和提供相關(guān)稅務(wù)服務(wù)；決策支持系統(tǒng)則主要負(fù)責(zé)向各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)剖析，提供監(jiān)控和預(yù)測(cè)等稅務(wù)決策。以此四位一體，最大限度滿足當(dāng)前稅務(wù)工作多層面、全方位的應(yīng)用需求。

二、全面推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理的作用

(一)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于提高決策的科學(xué)性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，對(duì)稅收工作的要求愈來(lái)愈多，也愈來(lái)愈高。電子信息化管理有效改變了傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式和稽查手段，不僅有助于提高稅收業(yè)務(wù)的完成效率，還能在更大范圍內(nèi)獲取可靠稅收信息，使得稅收數(shù)據(jù)價(jià)值提升，為相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策提供了直觀的參考依據(jù)。(二)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于提高稅務(wù)服務(wù)效率。社會(huì)的進(jìn)步使得人們對(duì)公共部門的服務(wù)要求愈來(lái)愈高。電子信息化管理使得稅收服務(wù)始終以維護(hù)納稅人權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)，能夠最大限度滿足社會(huì)大眾對(duì)稅務(wù)工作的合理需求，從而有助于提高納稅人的滿意度，營(yíng)造良好的征稅與納稅環(huán)境。(三)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于降低稅收管理成本。電子信息化管理使得稅務(wù)工作由原來(lái)的粗放型逐漸走向精細(xì)化，不僅減少了稅務(wù)管理與征收成本支出，還在不同程度上細(xì)化和拓寬了稅收服務(wù)的方式。而這一優(yōu)勢(shì)，也使得國(guó)家財(cái)政支出相應(yīng)降低，國(guó)家政府能夠有了更多的資金能夠投入社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，為廣大納稅人提供更多公共服務(wù)。

三、稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢(shì)

基于當(dāng)前現(xiàn)狀與形勢(shì)分析，我國(guó)稅務(wù)電子信息化管理將在保持當(dāng)前穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，朝著以下方向發(fā)展：(一)稅收征管業(yè)務(wù)將逐漸走向“流程化”。當(dāng)前，我國(guó)稅收工作已經(jīng)建成并形成了以互聯(lián)網(wǎng)及其設(shè)備為平臺(tái)，以“申報(bào)納稅”和“優(yōu)化服務(wù)”為工作基礎(chǔ)的集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的稅收征管體系。但是，在信息技術(shù)不斷發(fā)展與進(jìn)步的當(dāng)下，這一稅收征管體系在實(shí)踐中也逐漸顯露出一些的弊端，因此，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展、突破、不斷躍上新臺(tái)階的整體目標(biāo)，稅收管理體系就必須打破現(xiàn)有條件下的以手工作業(yè)為基準(zhǔn)而設(shè)置的舊的征管流程，建立更加規(guī)范化、科學(xué)化的新的稅務(wù)電子信息征管體系，以順應(yīng)稅收信息化建設(shè)的飛躍發(fā)展，從而推動(dòng)稅收征管的質(zhì)量和效率不斷提高。(二)面相大眾的納稅服務(wù)將逐漸實(shí)現(xiàn)“高效化”。電子信息化管理不僅是作用于稅務(wù)系統(tǒng)，在各行業(yè)領(lǐng)域中也得到了不同程度的應(yīng)用。因而，推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理不僅是適應(yīng)當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)的舉措，也是改善納稅服務(wù)、提高稅收效率的必由之路。對(duì)此，在建設(shè)與完善現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系的進(jìn)程中，稅務(wù)電子信息化管理將立足于制度建設(shè)、制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，依托于電子信息技術(shù)，進(jìn)一步豐富、創(chuàng)新稅收服務(wù)的內(nèi)容和形式，將促使納稅服務(wù)的內(nèi)涵與外延不斷拓展，并逐步形成集合新型、高效、立體、全方位于一體的納稅服務(wù)新機(jī)制。(三)職能部門的稅務(wù)信息將逐步實(shí)現(xiàn)資源“共享化”。當(dāng)下，各稅務(wù)職能部門所掌握的相關(guān)稅務(wù)信息資料等仍然未能全面實(shí)現(xiàn)互通與共享，在稅務(wù)電子信息化管理建設(shè)進(jìn)程的不斷深入，以及“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”整體目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國(guó)稅務(wù)信息資源將逐步打通各個(gè)關(guān)節(jié)。同時(shí)，在相關(guān)稅收法律的規(guī)定與制度政策的簇?fù)硐?，涉稅信息職能部門也將更為積極、主動(dòng)地提供涉稅信息；而且，隨著各地政府“電子政務(wù)數(shù)據(jù)中心”以及各地國(guó)稅、地稅部門共管戶信息庫(kù)的建成，相關(guān)職能部門也將逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收數(shù)據(jù)的及時(shí)交換、比對(duì)、分析和預(yù)警，發(fā)揮合力，共同推進(jìn)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著信息技術(shù)的日新月異，以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化，近年來(lái)稅務(wù)部門不斷革新思路、創(chuàng)新發(fā)展，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)電子信息化管理，有效解決了因稅源流動(dòng)性加強(qiáng)、納稅人業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)方式變化等對(duì)稅務(wù)管理工作發(fā)起的挑戰(zhàn)。因此，為進(jìn)一步適應(yīng)時(shí)代與社會(huì)需求，稅收業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)重視并深化稅收信息化建設(shè)，以切實(shí)提升我國(guó)稅務(wù)管理效率，使稅收業(yè)各項(xiàng)務(wù)能更好地服務(wù)社會(huì)及群眾。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù) 電子政務(wù)建設(shè) 服務(wù)型政府

一、電子政務(wù)對(duì)稅務(wù)部門建設(shè)現(xiàn)代服務(wù)型政府的重要意義

1.電子政務(wù)適應(yīng)了稅務(wù)部門提高辦事效率，進(jìn)行科學(xué)決策的需求。

稅務(wù)部門是社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息資源的主要擁有者，在政府職能轉(zhuǎn)型過(guò)程中，要求稅務(wù)行政更加透明，對(duì)建設(shè)廉潔、勤政、高效稅務(wù)部門，提高辦事效率，進(jìn)行科學(xué)決策管理和服務(wù)提出更高的要求。將經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及行業(yè)、地區(qū)發(fā)展重點(diǎn)等各類涉稅信息及時(shí)、準(zhǔn)確地匯集起來(lái)，形成決策支持的可靠依據(jù)，顯得越來(lái)越重要。

2.電子政務(wù)適應(yīng)了稅務(wù)部門面向公眾服務(wù)的需求。

為適應(yīng)稅務(wù)部門從執(zhí)法管理型向納稅服務(wù)型轉(zhuǎn)變，以及在新形勢(shì)下政務(wù)公開(kāi)的需要，稅務(wù)部門與納稅人的互動(dòng)服務(wù)必將日益增長(zhǎng)，例如簡(jiǎn)化各類申報(bào)、申請(qǐng)的審批程序，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳、涉稅信息、納稅人滿意度調(diào)查、投訴與監(jiān)督等面向納稅人服務(wù)的需求

3.電子政務(wù)適應(yīng)了稅務(wù)部門信息資源開(kāi)發(fā)利用的需求。

政府信息作為一種重要的戰(zhàn)略資源，是國(guó)家寶貴的財(cái)富。充分利用所掌握的經(jīng)濟(jì)信息資源，加快稅務(wù)電子政務(wù)建設(shè)，做好信息資源的開(kāi)發(fā)是保證稅務(wù)政務(wù)公開(kāi)、提高政府運(yùn)行效率、保持經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。電子政務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)基礎(chǔ)是電子政務(wù)信息資源的配置和開(kāi)發(fā)利用，稅務(wù)部門在加快重點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)的同時(shí)，將電子政務(wù)建設(shè)與業(yè)務(wù)整合進(jìn)程相適應(yīng)，才能更好地滿足各類稅收管理業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)的需求。

4.電子政務(wù)適應(yīng)了稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)信息共享的需求。

隨著政府職能向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，要求政府部門減少管理層次、加強(qiáng)部門之間的信息交流、加強(qiáng)政府與公眾(包括企業(yè))的互動(dòng)，信息共享的廣度和深度必然不斷增強(qiáng)。作為政府經(jīng)濟(jì)管理的核心部門，稅務(wù)部門需要交換信息的主要部門就涉及工商、財(cái)政、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、公安、其他行業(yè)主管部門以及金融機(jī)構(gòu)等很多。

二、稅務(wù)部門加強(qiáng)電子政務(wù)建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)問(wèn)題

1.改變思想觀念，把握稅務(wù)電子政務(wù)的核心。

稅務(wù)電子政務(wù)的核心是“稅務(wù)”，電子僅僅是手段。目前，我國(guó)許多地區(qū)的稅務(wù)部門在電子政務(wù)建設(shè)過(guò)程中，還普遍存在對(duì)信息化建設(shè)重要性認(rèn)識(shí)不夠，“重建設(shè)、輕維護(hù)”、“重硬件、輕軟件”等問(wèn)題。若要保證信息化的一體、高效，前提是要梳理出一體化的業(yè)務(wù)流程，然后再有計(jì)劃地逐步將業(yè)務(wù)流程以信息化的方式加以實(shí)現(xiàn)。由于我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)垂直管理的特點(diǎn)，統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)工作模式是有可能做到的。

2.尊重客觀規(guī)律，用科學(xué)方法論作指導(dǎo)。

稅務(wù)電子政務(wù)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在推進(jìn)稅務(wù)電子政務(wù)建設(shè)過(guò)程中，必須重視電子政務(wù)建設(shè)內(nèi)在規(guī)律的一些問(wèn)題。一是建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和科學(xué)的工程管理架構(gòu)，保證規(guī)劃的科學(xué)性、實(shí)施的有效性、工程風(fēng)險(xiǎn)的可控性。二是推動(dòng)立法與電子政務(wù)建設(shè)相配套，為稅務(wù)信息化建設(shè)提供有力的法律保障。三是樹(shù)立以客戶為導(dǎo)向的理念，在稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的需求設(shè)計(jì)、實(shí)踐運(yùn)用、成效評(píng)估等方面全面考慮“顧客”的滿意程度。四是稅務(wù)信息化建設(shè)必須以科學(xué)規(guī)劃為基礎(chǔ)，充分評(píng)估業(yè)務(wù)需求的實(shí)現(xiàn)邊界和技術(shù)的滿足能力，保證信息技術(shù)與業(yè)務(wù)管理變革的有序推進(jìn)。

3.順應(yīng)發(fā)展潮流，正視電子政務(wù)對(duì)稅務(wù)部門傳統(tǒng)管理體制的影響。

當(dāng)前，順應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展要求，加快稅務(wù)組織制度變革，關(guān)鍵要從兩個(gè)方面出發(fā)。一方面要推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)的扁平化，將業(yè)務(wù)管理權(quán)提升到數(shù)據(jù)集中層，逐步減少管理層次、壓縮職能機(jī)構(gòu)，使依托于信息優(yōu)勢(shì)的決策組織高端化和集中化，使執(zhí)行組織基層化和分散化。另一方面要重組業(yè)務(wù)流程。圍繞業(yè)務(wù)行為的增值能力對(duì)稅務(wù)管理組織體系進(jìn)行再分析，對(duì)征管業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，全面優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)功能結(jié)構(gòu)和資源配置，重新設(shè)計(jì)征收、服務(wù)、管理、評(píng)估、調(diào)查、稽查、救濟(jì)等稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并輔之以納稅戶規(guī)模、管轄地域范圍、征管業(yè)務(wù)專業(yè)化等設(shè)計(jì)指標(biāo)，建構(gòu)一套與信息技術(shù)應(yīng)用水平相適應(yīng)的稅務(wù)管理組織體系和業(yè)務(wù)模式。

4.建立科學(xué)機(jī)制，建設(shè)高素質(zhì)的技術(shù)人才隊(duì)伍。

高效的稅務(wù)電子政務(wù)建設(shè)離不開(kāi)專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人才。稅務(wù)系統(tǒng)缺乏吸引社會(huì)上高級(jí)技術(shù)人員的軟、硬件環(huán)境，目前稅務(wù)系統(tǒng)高層次的稅收信息技術(shù)人才捉襟見(jiàn)肘。要重視人力資源開(kāi)發(fā)工作，打破傳統(tǒng)的管人、用人模式，要體現(xiàn)信息化考核指標(biāo)體系的科學(xué)、公平、公正，發(fā)現(xiàn)能力、利用能力、開(kāi)發(fā)能力，把每個(gè)人的能力價(jià)值最大限度地發(fā)揮出來(lái)，形成尊重知識(shí)、尊重技術(shù)、尊重科學(xué)的氛圍，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

5.加強(qiáng)部門橫向聯(lián)系，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。

稅務(wù)電子政務(wù)并不是孤立的，而是與整個(gè)社會(huì)綜合治稅環(huán)境緊密聯(lián)系。發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了發(fā)達(dá)的信用體系，社會(huì)化服務(wù)機(jī)構(gòu)健全、各個(gè)管理部門之間緊密協(xié)作，在此基礎(chǔ)上，形成了嚴(yán)密、系統(tǒng)的稅源監(jiān)控體系。在發(fā)達(dá)國(guó)家的這一社會(huì)化監(jiān)控體系下，稅務(wù)管理己不僅僅是狹義上的稅務(wù)部門的工作職能，而是己經(jīng)外延擴(kuò)大成為全社會(huì)的共同義務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)機(jī)關(guān)借助電子政務(wù)全面提高行政效率、政府管理水平，為納稅人提供服務(wù)的范圍和深度，都有了明顯的進(jìn)步，極大促進(jìn)了政府績(jī)效的提高。

[參考文獻(xiàn)]

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篇(3)

一、電子商務(wù)背景下稅收問(wèn)題

（一）稅制要素問(wèn)題

在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中， 雙方隱藏了真實(shí)身份，以致無(wú)法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過(guò)改變 納稅主體身份，來(lái)達(dá)到避稅目的。在納稅對(duì)象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn) 行，明確納稅對(duì)象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無(wú)法有效確認(rèn)納稅對(duì)象 的具體性質(zhì)，沒(méi)有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過(guò)程中存 在生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者， 減少了中間環(huán)節(jié)，對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定，無(wú)法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票，以致無(wú)法有效確定時(shí)間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。

（二）征管問(wèn)題

首先是稅務(wù)登記問(wèn)題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記，以致稅收管理無(wú)法發(fā)揮實(shí) 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營(yíng)行為，但當(dāng)前我國(guó)工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問(wèn)題，電子商務(wù)具備無(wú)紙化經(jīng)營(yíng)特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無(wú)法獲得真實(shí)有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問(wèn)題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管 理通過(guò)中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減，對(duì)傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。

二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施

（一）對(duì)電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策

我國(guó)可以對(duì)電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期，有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前，在電子商務(wù)方面，我國(guó)并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒(méi)有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識(shí) 的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會(huì)對(duì) 我國(guó)的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易，因此依然可以實(shí)行 海關(guān)管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。

（二）制定稅收征管政策及措施

電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn)，這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但 在實(shí)際交易過(guò)程中，交易的虛擬化不會(huì)減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同 時(shí)，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)此在制定電子商 務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié)，針對(duì)性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。

（三）重視各國(guó)電子商務(wù)稅收政策動(dòng)態(tài)

我國(guó)在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性，做到與國(guó)際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí)，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件，在分析國(guó)際電子商務(wù)立法趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進(jìn) 我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。

（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍

為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)信息化及稅收征管要求，我國(guó)應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的 現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運(yùn)行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的 稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機(jī)構(gòu)、 3 工商機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易 活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專業(yè)稅務(wù)人員掌握更 多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。

篇(4)

一、電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)），采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品（勞務(wù)）貨幣一商品（勞務(wù)）”這一商品（勞務(wù)）貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收征管困難

1.電子商務(wù)的商品數(shù)字化的特點(diǎn)導(dǎo)致稅種，稅率確認(rèn)困難。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家（包括中國(guó)）的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2.電子商務(wù)交易隱蔽流動(dòng)的特點(diǎn)導(dǎo)致稅源控制管理困難。在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3.電子商務(wù)中的商品交易程序簡(jiǎn)化引發(fā)征稅環(huán)節(jié)的減少。傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4.電子商務(wù)的交易地點(diǎn)集中導(dǎo)致稅源分布失衡。目前中國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

5.電子商務(wù)使得傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境。主要表現(xiàn)為一方面在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。最后貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度。電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購(gòu)銷雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查，喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。

最后，電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)。一是納稅人的身份難以確認(rèn)。在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí)，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。二是征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷售給國(guó)內(nèi)，還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。三是電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定。在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無(wú)從掌握稅收情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；椋愂照鞴艿逆湕l難以連接。

三、完善中國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

雖然中國(guó)電子商務(wù)在尚處于起步發(fā)展階段，但是電子商務(wù)的發(fā)展卻非常迅速，由電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題也將越來(lái)越突出。針對(duì)這些情況，我們必須加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。

1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合中國(guó)實(shí)際，確定中國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2.加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò)交易全過(guò)程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、物流運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋，隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細(xì)信息，為網(wǎng)絡(luò)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確和詳細(xì)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。

3.研發(fā)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)。針對(duì)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn)，研發(fā)一套類似于金稅工程或CTAIS征管系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，內(nèi)置鏈接于稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門網(wǎng)站之中，以方便經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項(xiàng)。盡量促使該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商等多部門集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊(cè)、戶籍管理、交易監(jiān)控、計(jì)征稅款、扣繳入庫(kù)、票據(jù)打印、統(tǒng)計(jì)查詢于一體的綜合管理功能，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控 。

4.緊緊圍繞銀行資金結(jié)算、資金監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，在中國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金賬戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。最后，通過(guò)總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)預(yù)備。

5.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

篇(5)

Abstract： Combined with the elements of Nanjing local taxation bureau tax modern administration， the paper builds tax management modernization evaluation index system， according to index system and the statistical data of Nanjing local taxation bureau， makes comprehensive evaluation on management modernization of Nanjing local taxation bureau， providing basis for tax management modernization for Nanjing local taxation bureau.

關(guān)鍵詞： 南京市地方稅務(wù)局；管理現(xiàn)代化；綜合評(píng)價(jià)

Key words： Nanjing local taxation bureau；modern management；comprehensive evaluation

中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）32-0187-02

0 引言

南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化是指南京市地方稅務(wù)局作為一個(gè)地方稅務(wù)行政管理組織，其稅收征收管理等稅務(wù)管理行為的現(xiàn)代化。

1 稅務(wù)管理現(xiàn)代化的評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)

構(gòu)建的稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系由9項(xiàng)核心指標(biāo)（用Cn表示）和23項(xiàng)指標(biāo)（用Pn表示）組成。核心指標(biāo)的成熟度較高，具有相對(duì)獨(dú)立性，可用作主導(dǎo)性評(píng)估，而指標(biāo)的成熟度尚有一定局限，僅適于配合核心指標(biāo)，作某種輔評(píng)估。具體見(jiàn)表1。

2 稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)測(cè)算

2.1 稅收征管效能層核心指標(biāo)評(píng)價(jià)值的測(cè)算 根據(jù)核心指標(biāo)的計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)值及權(quán)重，可以測(cè)算出南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化各項(xiàng)核心指標(biāo)的評(píng)價(jià)值。在作具體評(píng)價(jià)前，首先逐個(gè)考察9項(xiàng)核心指標(biāo)的實(shí)際值。其一，關(guān)于征稅成本率。根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局組織的征收收入總量為621.5億元，經(jīng)常性支出12.68億元，按照征稅成本率=征稅（征收）支出/稅收（征收）收入*100%，“征稅（征收）支出”指一個(gè)統(tǒng)計(jì)年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)（如南京市地方稅務(wù)局，下同）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支總量；“稅收（征收）收入”指該年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各項(xiàng)稅收（征收）收入總量。由此可計(jì)算出該年度征稅成本率為2.04%。其二，關(guān)于人均征稅額。人均征稅額=征收收入/稅務(wù)人員數(shù)（萬(wàn)元/人），“征收收入”指一個(gè)統(tǒng)計(jì)年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各項(xiàng)稅費(fèi)征收收人總量；“稅務(wù)人員數(shù)”系指該年度末稅務(wù)機(jī)關(guān)編制內(nèi)人員總數(shù)。根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，可以計(jì)算出2009年該局人均征稅額為3048萬(wàn)元。

2.2 納稅服務(wù)品質(zhì)層核心指標(biāo)評(píng)價(jià)值的測(cè)算 ①關(guān)于咨詢電話質(zhì)量指數(shù)。根據(jù)2009年6-7月“南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化研究”課題組的測(cè)試報(bào)告，按照咨詢電話質(zhì)量指數(shù)=測(cè)試樣本總分之和/測(cè)試樣本數(shù)，可以測(cè)算出2009年南京市地方稅務(wù)局的咨詢電話質(zhì)量指數(shù)為86.7。另?yè)?jù)南京市有關(guān)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)獨(dú)立調(diào)查，被調(diào)查納稅人對(duì)南京市地方稅務(wù)局“咨詢電話接聽(tīng)和回復(fù)質(zhì)量”的滿意率為72.5%。與上述課題組按自制測(cè)試問(wèn)卷對(duì)咨詢電話直接進(jìn)行測(cè)試所取得的結(jié)果（平均總分86.7）相比，前者的總體評(píng)價(jià)稍低，但兩者仍較為接近，沒(méi)有重大差別。②關(guān)于按稅額的電子化報(bào)繳率。按稅額的電子化報(bào)繳率=以電子方式報(bào)繳稅額/報(bào)繳稅總額*100%，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2001年南京市共有25411戶地稅納稅人使用“電子PC申報(bào)方式”，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)稅款達(dá)150億元，占當(dāng)年實(shí)際稅收收入的24%，此項(xiàng)數(shù)據(jù)可視作南京市地方稅務(wù)局的電子化報(bào)繳率。③關(guān)于按稅戶的電子化報(bào)繳率。按稅戶的電子化報(bào)數(shù)率=以電子方式報(bào)繳稅的納稅人戶數(shù)/納稅人戶數(shù)*100%，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年南京市地稅按稅戶的電子化報(bào)繳率為37%。④關(guān)于納稅人綜合滿意度。按納稅人綜合滿意度=抽樣調(diào)查問(wèn)卷評(píng)分之和/問(wèn)卷數(shù)測(cè)算，在2009年底南京市市級(jí)機(jī)關(guān)工委組織的南京市民“萬(wàn)人評(píng)議機(jī)關(guān)”活動(dòng)中，南京市地方稅務(wù)局得分為76.8，此項(xiàng)數(shù)據(jù)的可信度較大，故在沒(méi)有其他可替代數(shù)據(jù)的情況下，可將該分值視作2009年納稅人綜合滿意度的實(shí)際值。

2.3 組織資源能力層核心指標(biāo)評(píng)價(jià)值的測(cè)算 ①關(guān)于納稅數(shù)據(jù)處理集中度。按照納稅數(shù)據(jù)處理集中度=納稅數(shù)據(jù)集中處理的納稅人戶數(shù)/納稅人戶數(shù)*100%計(jì)算公式，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局納稅數(shù)據(jù)處理集中度為73.8%。②關(guān)于大專以上學(xué)歷人員比重。按照大專以上學(xué)歷人員比重=已獲得大專及以上學(xué)歷人員數(shù)/稅務(wù)人員數(shù)*100%公式，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局大專以上學(xué)歷人員比重為95.3%。值得一提的是，2003年以來(lái)南京市地方稅務(wù)局大學(xué)本科及以上學(xué)歷人員比重持續(xù)、穩(wěn)定增加，而大學(xué)?？茖W(xué)歷人員比重則呈現(xiàn)出逐年減少的趨勢(shì)。③關(guān)于人均繼續(xù)教育天數(shù)。自從2002年南京市地方稅務(wù)局湯山培訓(xùn)中心建成并投入使用，該局以脫產(chǎn)培訓(xùn)為主要形式的繼續(xù)教育開(kāi)始走向規(guī)范化。按照人均繼續(xù)教育天數(shù)=繼續(xù)教育總天數(shù)/稅務(wù)人員數(shù)（天/人），根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2008年該局人均繼續(xù)教育天數(shù)為7天/人。

3 南京市稅務(wù)局稅務(wù)管理現(xiàn)代化水平評(píng)價(jià)

從理論上講，對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化評(píng)估可能有兩類指標(biāo)，一類是正指標(biāo)。另—類是逆指標(biāo)。對(duì)于正指標(biāo)，指標(biāo)值越高，現(xiàn)代化水平越高，如人均征稅額等，計(jì)算方法為：評(píng)價(jià)值=（實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值）*權(quán)重。

對(duì)于逆指標(biāo)、指標(biāo)值越低，現(xiàn)代化水平越高，如征稅成本率等，計(jì)算方法為：評(píng)價(jià)值=l/（實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值）×權(quán)重。

在稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)體系中，準(zhǔn)則層和指標(biāo)層上的各項(xiàng)權(quán)重本文借助于層次分析法（AHP）來(lái)確定，由于篇幅限制過(guò)程略，具體權(quán)重見(jiàn)表1。根據(jù)以上研究結(jié)果，可以測(cè)算出2009年南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，見(jiàn)表2。由表2可知，2009年南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化指數(shù)MI為0.773，表示南京市地方稅務(wù)局已進(jìn)入稅務(wù)管理現(xiàn)代化的成熟階段。

準(zhǔn)則層上稅收征管效能的評(píng)價(jià)值為0.803。征稅成本率的實(shí)際值（2.04%）和評(píng)價(jià)值（0.368）尚可，人均征稅額的實(shí)際值為3048萬(wàn)元/人，評(píng)價(jià)值為0.435是一個(gè)不錯(cuò)的結(jié)果。顯然，稅收效率高是稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一個(gè)主要標(biāo)志，對(duì)此在認(rèn)識(shí)上不能模糊不清，在實(shí)踐上不能繞道而行或打什么折扣。所以，在繼續(xù)穩(wěn)步降低征稅成本率的同時(shí)，大幅度提高人均征稅額的水平，已成為切實(shí)推進(jìn)南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一個(gè)關(guān)鍵。

準(zhǔn)則層上納稅服務(wù)品質(zhì)的評(píng)價(jià)值為0.706。咨詢電話質(zhì)量指數(shù)的實(shí)際值為86.7，評(píng)價(jià)值為0.260，從表面上看其絕對(duì)值雖不算低，但失分之處主要在相對(duì)簡(jiǎn)單的電話應(yīng)答服務(wù)規(guī)范上，這一問(wèn)題不容忽視。這就提示南京市地方稅務(wù)局應(yīng)參照發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的慣例，建立一套高標(biāo)準(zhǔn)的電話咨詢服務(wù)規(guī)范。按稅額的電子化報(bào)繳率和按稅戶的電子化報(bào)繳率兩項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值分別為24%和37%，評(píng)價(jià)值分別為0.060和0.123，與標(biāo)準(zhǔn)值之間差距甚大，這說(shuō)明作為一個(gè)完整業(yè)務(wù)流程的電子化報(bào)繳稅已成為南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一大瓶頸，對(duì)此南京市地方稅務(wù)局應(yīng)給予高度重視。納稅人綜合滿意度的實(shí)際值為76.8，評(píng)價(jià)值為0.283，接近于良好水平，這的確來(lái)之不易。然而，南京市地方稅務(wù)局對(duì)納稅人的服務(wù)仍有待繼續(xù)改進(jìn)和完善。以上對(duì)納稅服務(wù)品質(zhì)的評(píng)估固然與指標(biāo)的選取有直接關(guān)系，如咨詢電話質(zhì)量指數(shù)、按稅額的電子化報(bào)繳率、按稅戶的電子化報(bào)繳率和納稅人綜合滿意度只是從少數(shù)幾個(gè)方面來(lái)測(cè)度服務(wù)品質(zhì)的，難以形成全面和完備的評(píng)價(jià)，但它們畢竟是衡量現(xiàn)代化納稅服務(wù)的一些核心指標(biāo)，如果達(dá)不到一定水平，將會(huì)嚴(yán)重制約和阻礙南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

準(zhǔn)則層上組織資源能力的評(píng)價(jià)值為0.818，顯示出南京市地方稅務(wù)局具有較高的組織發(fā)展水平和較強(qiáng)的戰(zhàn)略實(shí)施能力，這就為其加快報(bào)進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化奠定了堅(jiān)實(shí)的內(nèi)在基礎(chǔ)。

納稅數(shù)據(jù)處理集中度的實(shí)際值為81.8%，評(píng)價(jià)值為0.373，這說(shuō)明通過(guò)持續(xù)多年對(duì)稅務(wù)信息基礎(chǔ)設(shè)施的大量投入，南京市地方稅務(wù)局在信息化管理上已取得重大進(jìn)展，高投入正在轉(zhuǎn)化成高效益；大專以上學(xué)歷人員比重的實(shí)際值高達(dá)95.3%，評(píng)價(jià)值為0.295，這說(shuō)明南京市地方稅務(wù)局人員普遍具有良好的教育背景，整個(gè)組織已處于人力資源能力建設(shè)的較高起點(diǎn)上。

4 結(jié)論與建議

首先，南京市地方稅務(wù)局制定的稅務(wù)管理現(xiàn)代化階段性戰(zhàn)略目標(biāo)是科學(xué)、合理和可行的。如果保持已有的發(fā)展勢(shì)頭，到2012年南京市地方稅務(wù)局將能夠基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化，到2015年全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。這意味著南京市地方稅務(wù)局將在發(fā)展集約型稅務(wù)和服務(wù)型稅務(wù)兩個(gè)方面取得持續(xù)性突破，在新的廣度和深度上將其在信息技術(shù)、管理制度、組織文化和人力資源上的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為由稅收征管效能和納稅服務(wù)品質(zhì)表征的整體性稅務(wù)管理績(jī)效。其次，稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)和指標(biāo)的成熟度和功能定位不同，可有選擇、有重點(diǎn)地加以運(yùn)用。一般而言，核心指標(biāo)的成熟度較高，可對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的實(shí)際進(jìn)展和實(shí)現(xiàn)程度作主導(dǎo)性評(píng)估。第三，根據(jù)定量分析和預(yù)測(cè)結(jié)果，南京市地方稅務(wù)局應(yīng)進(jìn)一步確立組織使命陳述，全面籌劃，系統(tǒng)整合，整體推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘明，何聲貴.稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)探析——以南京市地方稅務(wù)局為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2003，（4）.

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收原則；稅收管轄權(quán)；征收管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛普及，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)近年來(lái)也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開(kāi)越火爆，無(wú)論是亞馬遜網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購(gòu)物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)上的大大小小的各類網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。

由于電子商務(wù)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來(lái)了重大影響。電子商務(wù)具有交易主體虛擬化、市場(chǎng)國(guó)際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點(diǎn)，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)管理和稅收法律面臨新的沖擊。對(duì)這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國(guó)政府和學(xué)者進(jìn)退兩難的選擇，電子商務(wù)特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權(quán)和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務(wù)稅法問(wèn)題成了普遍關(guān)注的問(wèn)題。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)登記制度滯后

電子商務(wù)由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營(yíng)范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為貨物存放地，把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)輕易地轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，這使得有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)等記制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.征稅對(duì)象定性不清

現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務(wù)的環(huán)境下建立起來(lái)的，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)商務(wù)的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來(lái)，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域。在電子商務(wù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)面對(duì)許多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎(chǔ)。數(shù)字化信息因?yàn)槠涮赜械囊妆粡?fù)制、下載的特點(diǎn)，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務(wù)部門在確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)上遇到難題，這使得征稅對(duì)象的性質(zhì)模糊不清。

3.加大稅收征管稽查難度

現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務(wù)部門檢查、審核，以達(dá)到征管和稽查的目的。然而，在電子商務(wù)中，商品的訂購(gòu)、支付都可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來(lái)越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒(méi)有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無(wú)法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度。現(xiàn)在信息加密技術(shù)日益成熟，加密、數(shù)字證書(shū)等保護(hù)方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務(wù)部門無(wú)法追蹤交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難，無(wú)法找到稅收征管稽查的憑證基礎(chǔ)，難以依法足額征稅，對(duì)偷逃稅者無(wú)法實(shí)施有效打擊。

三、稅收征收管理的完善

1.修改和完善現(xiàn)行稅法

我國(guó)必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關(guān)政策和法律，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。雖然我國(guó)已經(jīng)形成了一套電子商務(wù)的基本框架，相關(guān)政策和法律法規(guī)逐步出臺(tái)，但是電子商務(wù)稅收相關(guān)制度還存在急需改進(jìn)和完善之處，比如針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等稅種的相關(guān)法律法規(guī)急需要相應(yīng)修改。同時(shí)，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)制度的配合，以保證國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制活動(dòng)的順利進(jìn)行。

2.建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，建立專門的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫(kù)。

3.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)

稅收信息化建設(shè)可以擴(kuò)大信息共享，提高政府效率，它是國(guó)家電子政務(wù)的重要組成部分，是我國(guó)稅收工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用于稅收征管勢(shì)在必行。作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，稅務(wù)部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設(shè)，可以對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)控，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)收支數(shù)據(jù)，對(duì)電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)物交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易的源泉控管。

4.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時(shí)也對(duì)稅收征管干部的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學(xué)習(xí)。稅務(wù)部門要培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要求稅務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)知識(shí)和具有一定的外語(yǔ)交流的能力，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)信息時(shí)代的要求。稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

5.加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流

我們作為發(fā)展中國(guó)家，更應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流，積極參與國(guó)際社會(huì)的各項(xiàng)行動(dòng)，努力促進(jìn)國(guó)際稅法新框架的形成。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅，維護(hù)國(guó)家和稅收利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊萍.稅法學(xué)原理[M].北京:中國(guó)政法大學(xué)出版社,2004.

[2]王君.電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2006.

篇(7)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查 電子取證

Abstract： how to improve the tax audit work efficiency and accuracy, how to ensure that the tax audit process electronic evidence gathering activities normative prevent unscientific because forensic evidence led to the authenticity, legitimacy and effectiveness compromised, we worth constantly thinking and research. Tax inspection departments should pay particular attention to the use of forensic methods and measures, and constantly improve the effect of electronic forensic work to further improve the tax audit and investigation work in handling the technology content.

Key words: tax audit electronic evidence

中圖分類號(hào)：F745.3文章標(biāo)識(shí)碼：A

一、稅務(wù)稽查電子取證的定義

1、定義就是對(duì)電腦記賬的納稅人，通過(guò)稅務(wù)稽查軟件采集相關(guān)的涉稅信息；對(duì)采用傳統(tǒng)紙質(zhì)方式記賬的納稅人，通過(guò)運(yùn)用數(shù)字化掃描等形式，將相關(guān)涉稅證據(jù)以電子文件的形式固定下來(lái)。

2、電子取證方法：電子取證一般采取的方法：（1）打印；（2）拍照，攝像；（3）拷貝；（4）證據(jù)登記；（5）第三方面提供或簽定資料；（6）公證。

3、稅務(wù)稽查獲取的電子證據(jù)：

（1）電子發(fā)票證據(jù)。（2）電子會(huì)計(jì)核算證據(jù)。（3）電子商務(wù)的物流證據(jù)。

4、電子取證的法律依據(jù)：

在我國(guó)稅收征管法中，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有權(quán)進(jìn)行檢查和取證，但是對(duì)于會(huì)計(jì)電算化稽查中所涉及的很多問(wèn)題法律上尚無(wú)明確規(guī)定。比如在納稅人不配合的情況下，尋找服務(wù)器和解密是否屬于偵查行為；電子證據(jù)如何保全和采集；如何保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性等諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，都缺少相應(yīng)的法律規(guī)定，給稅務(wù)稽查電子取證造成了不便。

二、稅務(wù)稽查電子取證的現(xiàn)狀：以電子證據(jù)為法律憑證的現(xiàn)代化稅務(wù)稽查模式已形成。納稅人利用加密、授權(quán)等方式隱匿交易信息，編造、修改各種電子憑證的情況時(shí)有發(fā)生，給傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作帶來(lái)了沖擊。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1、 企業(yè)信息化系統(tǒng)發(fā)展迅速

大多數(shù)企業(yè)的電算化應(yīng)用經(jīng)歷了由單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的應(yīng)用；由“單一核算型”軟件到“管理型”軟件；由財(cái)務(wù)核算到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用，再到ERP系統(tǒng)的全面應(yīng)用，進(jìn)而到近幾年企業(yè)信息化的迅猛發(fā)展。尤其近幾年， 隨著政府對(duì)中小企業(yè)信息化推動(dòng)政策的落實(shí)，中小企業(yè)信息化建設(shè)環(huán)境將 會(huì)得到明顯改善， 未來(lái)5年中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化（信息化）將保持21．5%的復(fù)合增長(zhǎng)，截至2012年， 中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化投資規(guī)模已達(dá)到2809.5億。

2、會(huì)計(jì)電算化軟件種類繁多，使用混亂

目前會(huì)計(jì)電算化軟件門類繁多，使稅務(wù)稽查人員應(yīng)接不暇。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理軟件就有：金蝶、用友、中國(guó)聯(lián)通等央企和大型聯(lián)鎖企業(yè)、金融保險(xiǎn)等行業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身需求單獨(dú)開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)管理軟件。各類軟件，五花八門，種類繁多，賬簿的輸出方式、 格式、條件都各不相同，各軟件開(kāi)發(fā)的語(yǔ)言、開(kāi)發(fā)工具也都不相同，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)的稅務(wù)稽查人員， 很難準(zhǔn)確掌握軟件的使用方法，更不可能掌握了解所有的軟件。企業(yè)可以靈活的操作軟件進(jìn)行備份、恢復(fù)，再利用恢復(fù)后的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的修改、調(diào)整，很多軟件都提供了業(yè)務(wù)處理過(guò)程的反結(jié)賬、反過(guò)賬、反審核功能，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改、刪除不留痕跡，為企業(yè)非法處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、做假賬提供了便利條件

3、企業(yè)易利用電子軟件進(jìn)行偷稅

企業(yè)主要偷稅手段：經(jīng)過(guò)電子賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)憑證只裝訂一套，一般按假賬需求裝訂，在接受稅務(wù)或其他部門檢查時(shí)，僅出示手工賬，而不出示電子賬。

會(huì)計(jì)電算化本身的一些特點(diǎn)使得證、賬、表自動(dòng)生成，真正做到了賬表一體化，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，稅務(wù)稽查人員如果采用抽查、核對(duì)的辦法，就根本找不到問(wèn)題所在，而一無(wú)所獲；軟件可以靈活的進(jìn)行備份、恢復(fù)，再利用恢復(fù)后的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的修改、調(diào)整，很多軟件都提供了業(yè)務(wù)處理過(guò)程的反結(jié)賬、反過(guò)賬、反審核功能，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改、刪除不留痕跡，為企業(yè)非法處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、做假賬提供了便利條件。如某貿(mào)易公司的日常購(gòu)銷活動(dòng)有很大比例是通過(guò)電子郵件方式來(lái)完成的，稽查人員在對(duì)其調(diào)查取證時(shí)，由于時(shí)間跨度長(zhǎng)、郵件數(shù)量多、部分郵件已刪除等原因，無(wú)法完全取得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的電子證據(jù)，最終只能采用抽樣取證的方式開(kāi)展稽查，這使證據(jù)的充分性和有效性打了折扣。

4、稅務(wù)稽查人員電子取證遇到較多人為阻力

企業(yè)以設(shè)置障礙等方法妨礙稽查取證，拒絕提供密碼。一般來(lái)講，稅務(wù)稽查人員要想進(jìn)入企業(yè)電算化核算系統(tǒng)開(kāi)展工作，會(huì)遇到開(kāi)機(jī)密碼和登陸系統(tǒng)密碼兩道門檻。二是以打印機(jī)損壞不能使用為由，妨礙取證工作；三是以停電或人為破壞電力設(shè)施等方式，阻礙稅務(wù)稽查人員的檢查和取證；四是以在場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的用戶權(quán)限不夠?yàn)橛赏涎訖z查，或以保障系統(tǒng)安全為由財(cái)務(wù)人員代替稽查人員操作軟件等。五是修改打印輸出程序，使打印出來(lái)的數(shù)據(jù)與電腦中的原始數(shù)據(jù)或報(bào)表數(shù)據(jù)不同，使稅務(wù)稽查取證出現(xiàn)錯(cuò)誤。

5、稅務(wù)稽查軟件使用不規(guī)范

在我國(guó)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的電子取證設(shè)備不在少數(shù), 不僅可以避免稽查部門在稅務(wù)稽查工作中面臨“有賬無(wú)可查”的尷尬局面, 也為我國(guó)的稅務(wù)稽查工作提供了與國(guó)際領(lǐng)先水平相匹配的電子取證的保障。但從電子取證的方法、程序, 證據(jù)的法律效力方面仍處于探討階段, 尚未形成統(tǒng)一規(guī)范, 僅有少數(shù)稅務(wù)部門將電子取證技術(shù)應(yīng)用于日常辦案中, 而大部分稽查人員仍然依靠多年的稽查經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的取證手段, 這與復(fù)雜的稽查環(huán)境十分不匹配。

四、稅務(wù)稽查推進(jìn)電子取證應(yīng)采取的措施

1、更新稽查手段

稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求被稽查單位打印標(biāo)準(zhǔn)式的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)結(jié)合原始憑證，運(yùn)用傳統(tǒng)的手工稽查技術(shù)，分析和核對(duì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，參照同類型企業(yè)的銷售利潤(rùn)率、銷售成本率、存貨周轉(zhuǎn)率等綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找出稽查方向和突破口。同時(shí)要將紙質(zhì)資料和電腦資料相核對(duì)，可以有選擇地檢查部分紙質(zhì)記賬憑證、明細(xì)賬、總賬的科目、金額和記賬方向與電腦中相應(yīng)的記錄是否一致。

2、嚴(yán)格管理企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件

按照稅收征管法規(guī)定稅務(wù)局將納稅人的全部賬號(hào)、使用的會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)，對(duì)于升級(jí)的與原會(huì)計(jì)軟件發(fā)生版本變化的會(huì)計(jì)軟件，要嚴(yán)格要求納稅人在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件，使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料保送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常管理，實(shí)施稅務(wù)檢查，制定檢查方案，做好查前準(zhǔn)備創(chuàng)造條件。

3、加強(qiáng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用

目前企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件多種多樣，稅務(wù)稽查軟件也在發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，引入稅企一體化的電算化軟件系統(tǒng)機(jī)制并不現(xiàn)實(shí)，也不符合企業(yè)自身發(fā)展需要。同樣，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)花大力氣組織科研力量，積極摸索研發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的電算化稽查軟件，必然存在時(shí)間和資金的問(wèn)題。應(yīng)該因地制宜，根據(jù)稅務(wù)局自身情況有條件的選擇適合自己的稽查方式、手段和稽查軟件的應(yīng)用。

4、提高執(zhí)法人員的執(zhí)行力和威懾力

首先要對(duì)稽查人員給予物質(zhì)保障和素質(zhì)教育，各地稅務(wù)局推進(jìn)電子查賬的同時(shí)要對(duì)稽查隊(duì)伍人員進(jìn)行優(yōu)化配置，加強(qiáng)培訓(xùn)，著重選撥培養(yǎng)業(yè)務(wù)尖子，充實(shí)稽查力量。為稽查人員配備相應(yīng)的設(shè)備，比如筆記本，攝像機(jī)給予物力保障。培養(yǎng)師資力量，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高的骨干力量到各地方稅務(wù)局進(jìn)行培訓(xùn)授課，現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)。要求檢查人員均做到熟練掌握電子查賬方法和程序應(yīng)用，學(xué)會(huì)運(yùn)用電子查賬能力較快提升查賬效果，為電子取證工作作出更大貢獻(xiàn)。

5、開(kāi)發(fā)利用三方信息應(yīng)用平臺(tái)

第一方信息是納稅人登記、申報(bào)、入庫(kù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，是稅務(wù)稽查中的直接來(lái)源；第二方信息是各地稅機(jī)關(guān)掌握的稅收法律法規(guī)、執(zhí)法過(guò)程中形成的各類管理信息；第三方信息為源于其他經(jīng)濟(jì)、行政主管部門及社會(huì)各界的與企業(yè)有密切關(guān)系的涉稅信息。開(kāi)發(fā)并啟用三方信息稅收應(yīng)用平臺(tái)，對(duì)于稅務(wù)稽查有很好的促進(jìn)作用。這需要依托各省市大集中系統(tǒng)，建立強(qiáng)大的三方稅收應(yīng)用平臺(tái)。有條件的省市可以推廣。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)稽查電子取證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，不再采集紙質(zhì)證據(jù)，而是通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)獲取所需要的證據(jù)，形成電子證據(jù)鏈。實(shí)現(xiàn)全面的無(wú)紙化，是我們值得不斷繼續(xù)思考和研究的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜龍吉，周暉.稅務(wù)電子取證問(wèn)題的可行性研究.中國(guó)稅務(wù)報(bào).2011年12月7日,第007版