序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇管理會計發(fā)展論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：管理會計；發(fā)展；回顧；展望

20世紀(jì)以來管理會計（1）的發(fā)展，豐富了會計學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標(biāo)志著會計學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個嶄新的發(fā)展時期。本文在回顧中西方管理會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。

一、20世紀(jì)西方管理會計發(fā)展的回顧

自從會計學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。

（一）追求效率的管理會計時代（20世紀(jì)初到50年代）

20世紀(jì)管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standardcost）、“預(yù)算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學(xué)術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學(xué)基礎(chǔ)》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（2）有力地推動了標(biāo)準(zhǔn)成本計算的開展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標(biāo)準(zhǔn)成本計算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當(dāng)時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務(wù)管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進(jìn)行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。

以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應(yīng)有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理會計時代（20世紀(jì)50年代至80年代）

從20世紀(jì)50年代開始，西方國家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時的“科學(xué)管理學(xué)說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的根本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。

在50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學(xué)會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎(chǔ)。60年代，電子計算機和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內(nèi)容——行為會計作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學(xué)》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于管理會計理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導(dǎo)論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國各大學(xué)會計專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。

篇(2)

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)　管理會計　教學(xué)改革

一、管理會計進(jìn)行教學(xué)改革的現(xiàn)狀和必要性

(一)會計人才基本素質(zhì)無法滿足市場需求　進(jìn)入21世紀(jì)，面對開放的國際市場與激烈的市場競爭，市場經(jīng)濟(jì)體制必將需要新型的會計人才，這樣的人才不僅要求具有扎實的專業(yè)知識，還必須具有對環(huán)境適應(yīng)性、應(yīng)變性、競爭性和創(chuàng)新性等素質(zhì)。中外教育專家把富有積極進(jìn)取和創(chuàng)新精神作為21世紀(jì)人才必備的首要素質(zhì)，認(rèn)為未來會計人才必須具備財務(wù)會計基本技能、職業(yè)判斷力、分析和解決問題的能力，以及獲取新知識和創(chuàng)新的能力的內(nèi)涵和素質(zhì)。很明顯原有的管理會計教學(xué)及其教學(xué)目標(biāo)，是很難完全實現(xiàn)這一要求，所以，必然要進(jìn)行改革，方能實現(xiàn)社會對新型會計人才的要求。

(二)傳統(tǒng)觀念束縛了會計人員在企業(yè)管理中的地位與作用　市場經(jīng)濟(jì)的最大特征就是促使各個企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體，靠自身的經(jīng)濟(jì)實力參與市場競爭，其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的效率。作為管理中的重要環(huán)節(jié)之一，管理會計應(yīng)該是大有作為的。從我國目前的情況看，許多企業(yè)人員包括管理會計人員仍然是企業(yè)主要管理者的附屬，企業(yè)一般職能人員憑指令性來管理企業(yè)仍屬普遍現(xiàn)象，這就造成大部分會計人員只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有積極參與管理決策的意識，管理會計在企業(yè)管理中并沒有真正發(fā)揮作用。而要真正把管理會計的作用發(fā)揮出來并顯示出其不可替代性，必將要求從教學(xué)、實踐等各個環(huán)節(jié)解放管理會計人員的傳統(tǒng)觀念束縛。

(三)管理會計現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容缺乏嚴(yán)密、完整的理論體系　我國目前管理會計的研究現(xiàn)狀由于缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，管理會計的基本問題，如管理會計的假設(shè)、對象、目標(biāo)、原則尚處于百家爭鳴的階段；管理會計方法冗雜，缺乏獨特性。目前管理會計與財務(wù)管理、成本會計內(nèi)容的交叉重復(fù)、邊界不清已成為普遍問題。這樣不僅極大地浪費了寶貴的教學(xué)資源，造成教師重復(fù)講授，加上課時短缺，很難在有限的時間內(nèi)把所有相關(guān)課程的全部內(nèi)容講授完畢，故而降低了教學(xué)效率；同時也嚴(yán)重影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實質(zhì)性聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計體系。

(四)管理會計的理論內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的步伐脫軌　21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)管理對象、組織結(jié)構(gòu)都在發(fā)生變化；企業(yè)的風(fēng)險和不確定性水平在不斷提升，行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不確定。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，主要呈現(xiàn)出以下特征：一是高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)得到廣泛運用，使企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，直接材料成本和直接人工成本比重逐漸下降，制造費用比重逐漸上升。二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，顧客的需求趨向多樣化，使企業(yè)的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為個性化生產(chǎn)。三是企業(yè)管理觀念從短期理性轉(zhuǎn)向長期戰(zhàn)略型，企業(yè)之間的競爭已從低層次的產(chǎn)品營銷性競爭發(fā)展到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。但我國現(xiàn)行的管理會計教材當(dāng)中，大多還是以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的，依然沒有考慮產(chǎn)品成本構(gòu)成比例的變化，依然主要以產(chǎn)銷量作為唯一成本動因，致使研究領(lǐng)域比較狹隘，管理會計的理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的步伐，從而使學(xué)習(xí)與實踐脫節(jié)更深，也就加劇了管理會計進(jìn)行教學(xué)改革的進(jìn)程和步伐。

二、管理會計觀念的更新

(一)思想上解放和改變會計人員傳統(tǒng)觀念的束縛　在市場經(jīng)濟(jì)體制下對管理會計進(jìn)行教學(xué)改革，首先要解放和改變會計人員傳統(tǒng)觀念的束縛，使其認(rèn)清管理會計在企業(yè)管理中的重要地位和作用。只有在此基礎(chǔ)上，才能形成全新的管理會計教學(xué)內(nèi)容，使會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生能夠在學(xué)校教育中高度掌握管理會計的相關(guān)理論知識，把握管理會計自身的重要性，然后將其付諸于實踐；再把實踐中累積的方法和經(jīng)驗理論化，使實踐和理論高度結(jié)合，從而形成良性循環(huán)，最終在理論和實踐中都確立起管理會計的重要地位和作用。隨著會計人才素質(zhì)內(nèi)容的加深，高等會計教育就不僅要傳授學(xué)生專業(yè)知識和技能，更重要的是要培養(yǎng)學(xué)生立足社會、全面發(fā)展的創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，作為擔(dān)負(fù)著為社會培養(yǎng)人才的教師必須首先轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，并適應(yīng)時代需求，改變教學(xué)內(nèi)容，尋求靈活有效的教法，把創(chuàng)新能力的培養(yǎng)與知識的傳授有機地結(jié)合起來。

(二)新世紀(jì)建立起新的戰(zhàn)略管理的觀念　新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下，進(jìn)一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新企業(yè)觀認(rèn)為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。而成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因，另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。很明顯，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。在此基礎(chǔ)上，無論是管理會計教學(xué)人員，還是管理會計實踐操作人員，都應(yīng)該從以下方面來建立新的戰(zhàn)略管理觀念：一是實行動態(tài)化管理，實現(xiàn)企業(yè)價值。相對于傳統(tǒng)的非市場經(jīng)濟(jì)體制下，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場、制造、銷售、會計和財務(wù)等有著嚴(yán)格的專業(yè)分工。但由于計算機的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)內(nèi)部以及與外部的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出迅速的應(yīng)變策略。所以，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的各個功能卻可以構(gòu)成一個完整的信息系統(tǒng)。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須能適應(yīng)21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點，從而高效實現(xiàn)企業(yè)價值。二是企業(yè)整體組織化，優(yōu)化資源組合。任何企業(yè)要想在當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和激烈的市場競爭中立于不敗之地，都必須以整體組織為主體，使得企業(yè)資源得到優(yōu)化，從而形成整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。即使企業(yè)是由各個不同的子系統(tǒng)構(gòu)成，這些子系統(tǒng)甚至有時還會存在內(nèi)部矛盾，但不會影響一點：即各個子系統(tǒng)從總體上來講目標(biāo)是一致的。這就要求必須把企業(yè)組織作為一個管理整體進(jìn)行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對

策。根據(jù)上述要求，管理會計就必須樹立整體觀念來進(jìn)行分析和評價企業(yè)組織的管理活動。三是注重市場引導(dǎo)原則，提高企業(yè)市場競爭力。進(jìn)入信息時代后，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，加之科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品生產(chǎn)也不斷傾向動態(tài)性、個性化，產(chǎn)品壽命周期也大幅縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。這樣，市場競爭不僅是體現(xiàn)在市場占有率高低方面，還要考慮產(chǎn)品本身及其競爭力等各個影響因素。因此，企業(yè)必須隨時更新市場觀念，密切注視市場發(fā)展導(dǎo)向，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。理所當(dāng)然，管理會計也必須由市場引導(dǎo)來進(jìn)行觀念更新。四是注重人才培養(yǎng)，重新定位企業(yè)價值。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)將得到迅速發(fā)展，企業(yè)管理更加注重的是知識管理，人才即是企業(yè)的最大價值。價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，每個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，自己的企業(yè)文化，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計要更多地考慮到人才的因素，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。

三、管理會計教學(xué)內(nèi)容的整合

(一)重新整合教學(xué)內(nèi)容，消除重復(fù)交叉現(xiàn)象　從前文分析中可以看出，我國管理會計缺乏一個嚴(yán)密、完整的理論體系。所以。積極探索我國現(xiàn)行體制下的理論體系仍是一個必要的先行步驟。這就要求高校會計學(xué)教師立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件和社會環(huán)境基礎(chǔ)，加強對管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題的研究，確定經(jīng)濟(jì)活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。歸納和整理出管理會計自身的知識內(nèi)容，建立起適合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理會計理論體系。一是管理會計與財務(wù)管理課程內(nèi)容的整合。首先，以兩者不同的研究目標(biāo)來構(gòu)建理論體系：管理會計應(yīng)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以本量利分析為基本原理，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預(yù)測、決策和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建管理會計的理論體系；財務(wù)管理應(yīng)以提高企業(yè)價值為目標(biāo)，以時間價值、風(fēng)險價值和資金成本為基本原理，以財務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建財務(wù)管理的理論體系。其次，以兩者不同的研究對象來設(shè)置課程內(nèi)容：管理會計則應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線來設(shè)置內(nèi)容。主要包括經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、全面預(yù)算、控制和評價等；財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以資金的規(guī)劃和控制為主線來設(shè)置內(nèi)容，主要可包括籌資、投資、分配和評價等，其中投資部分包括短期資金(營運資金)的投放、運用和長期資金的投放，而長期資金的投放是指長期證券投資、固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。就目前的一般管理會計教教材，應(yīng)該將財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制歸入管理會計，而將長期投資決策、存貨控制歸入財務(wù)管理。二是管理會計與成本會計課程內(nèi)容的重新整合。我國成本會計與管理會計是兩門并行的學(xué)科。其實將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。因此可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，而目前我國的注冊會計師全國統(tǒng)一考試中的《財務(wù)成本管理》考試就是一個典型的實例。其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

(二)增加和更新學(xué)科內(nèi)容，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭的加劇，市場風(fēng)險也進(jìn)一步擴大，理論、戰(zhàn)略管理等新問題，亟需新的管理會計理論的指導(dǎo)。所以，在教學(xué)內(nèi)容上，一些新的理論和內(nèi)容應(yīng)及時補充到教學(xué)中，密切理論與實際的聯(lián)系?？v觀世界先進(jìn)的管理會計理論與方法，基本呈現(xiàn)出兩大發(fā)展趨勢，一是強調(diào)管理會計與戰(zhàn)略管理的結(jié)合，發(fā)展了戰(zhàn)略管理會計；二是強調(diào)管理會計與作業(yè)管理相結(jié)合，發(fā)展了作業(yè)成本管理會計。人們可以根據(jù)這兩大發(fā)展趨勢和主流，構(gòu)建2l世紀(jì)管理會計學(xué)科體系。但必須認(rèn)清管理會計學(xué)科體系的建立不是對傳統(tǒng)管理會計的否定或取代，而是對傳統(tǒng)管理會計的豐富和發(fā)展。一方面，在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革――以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。另一方面，成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因，另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。所以不能再以微觀層面的產(chǎn)銷量作為唯一的成本動因進(jìn)行分析，必須從戰(zhàn)略意義角度進(jìn)行成本動因分析。作為新型的管理會計教材，必須根市場經(jīng)濟(jì)接軌，其所要求的各個體系內(nèi)容：首先，應(yīng)該完整系統(tǒng)的介紹戰(zhàn)略管理會計及作業(yè)成本法等基本內(nèi)容，將管理會計發(fā)展的兩大主流趨勢盡顯其中。其次，責(zé)任會計已成為現(xiàn)實生活中極具現(xiàn)實價值的專業(yè)知識，被各個單位廣泛使用，故應(yīng)該根據(jù)新的實踐運用將其理論化，作為重點內(nèi)容加入管理會計理論體系，形成一塊主要教學(xué)內(nèi)容，在教學(xué)中進(jìn)行重點講述。最后，管理會計應(yīng)當(dāng)補充風(fēng)險投資決策和戰(zhàn)略投資決策等內(nèi)容，不僅要提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的有關(guān)信息，而且還要關(guān)注外部市場的有關(guān)信息，以及將來的發(fā)展趨勢。

四、管理會計教學(xué)方式的發(fā)展與改進(jìn)

(一)重視“案例教學(xué)”在管理會計教學(xué)中的地位和作用　“案例教學(xué)”法是對成功的運用科學(xué)理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)作為典型案例展開研究，然后將其運用在理論和教學(xué)上進(jìn)行分析，可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計管理目標(biāo)的。還可以及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，最終有利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上，使管理會計的教學(xué)內(nèi)容不斷得到更新，并能適合實踐發(fā)展的要求，從而使管理會計學(xué)科更加成熟。為了保證案例教學(xué)的成功，教師必須注重案例教學(xué)的一些基本程序并確保每一程序的有效實施。首先，案例討論前教師應(yīng)根據(jù)自己的教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度選擇合適的案例讓學(xué)生準(zhǔn)備充分。然后在案例的分析與討論中，教師要注意組織與引導(dǎo)，并設(shè)法使學(xué)生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點，以免學(xué)生產(chǎn)生依賴心理。若學(xué)生觀點不一致，可使其展開討論；若學(xué)生分析判斷有錯誤，可采取故意提問的方式，使學(xué)生意識到問題出在哪里，自覺加以修正。案例討論結(jié)束后，教師應(yīng)及時給予總結(jié)。總結(jié)并不是說出某個案例的標(biāo)準(zhǔn)答案，況且很多案例沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，而是指出本次案例討論所運用的理論知識、討論難點、重點，需要深人思考之處，并指出本次討論不足之處與成功之處。最后是要求學(xué)生進(jìn)行案例報告的撰寫，也是引導(dǎo)學(xué)生由口頭表達(dá)上升為文字表達(dá)的重要階段。經(jīng)過這一階段，學(xué)生可理性地對所討論案例進(jìn)行思考總結(jié)，教師應(yīng)對案例報告作出適當(dāng)?shù)脑u語并打分，也可以作為平時成績的另一部分，這樣也可以同時提高了學(xué)生的文字表達(dá)水平，為經(jīng)濟(jì)論文的撰寫奠定基礎(chǔ)。需要注意的是：管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)

濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異，“案例教學(xué)”要充分體現(xiàn)這一特點。其結(jié)論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。所以在案例教學(xué)中，一定要注意不能拘泥于一個統(tǒng)一的答案。

(二)采用啟發(fā)式互動教學(xué)方式，組織學(xué)生課堂討論，鼓勵學(xué)生積極參與　教師在講授過程中要注意講授課程的知識點，尤其是對于一些重要和難以理解的知識點，對其重點和難點一定要講深講透：教師應(yīng)致力于為學(xué)生創(chuàng)造一個充分發(fā)揮能力的環(huán)境，啟發(fā)學(xué)生思想。具體做法有：首先可以由老師先講解其中的理論部分；然后通過組織學(xué)生討論，讓他們各抒己見，以啟發(fā)學(xué)生的發(fā)散思維、培養(yǎng)學(xué)生能力；最后由教師給適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和總結(jié)的一種教學(xué)方法。這種授課方式既活躍了課堂氣氛，又培養(yǎng)了學(xué)生的表達(dá)能力、思維能力、分析能力和創(chuàng)造能力。如在講授變動成本法和完全成本法對企業(yè)經(jīng)營成果的影響以及對管理者的業(yè)績評價時，在講完相關(guān)理論知識后，可以預(yù)先布置與其相關(guān)的討論題，然后組織學(xué)生分組討論，并在課堂上交流，由學(xué)生自己通過討論得出變動成本法和完全成本法對企業(yè)經(jīng)營成果的不同影響，這樣學(xué)生對于這個知識點的理解就能更深化，不再僅局限于死記硬背的教條主義上了。

篇(3)

論文摘　要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。按照會計的本質(zhì)是管理活動論的觀點，本文認(rèn)為管理會計應(yīng)是基于管理的會計。目前，管理會計在我國還沒有得到應(yīng)有的重視，管理會計的信息也沒有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過對比分析財務(wù)會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

一、現(xiàn)代管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

管理會計的實質(zhì)是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個方面，主要職能是預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對管理會計的應(yīng)用和研究，是在20世紀(jì)70年代末80年代初，由西方管理會計理論的傳入而開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會計界對管理會計領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達(dá)國家相比都存在著很大的差距。

(一)管理會計理論研究薄弱

首先，表現(xiàn)在會計學(xué)界長期不重視管理會計的理論研究，沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應(yīng)獨立成科，至于對管理會計的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果，以介紹管理會計的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了管理會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，也沒有單獨出版有關(guān)管理會計的期刊，關(guān)于管理會計方面的資料很少，只能在少數(shù)會計雜志上看到。第三，只重視財務(wù)會計所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家，對管理會計的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會計研究，而我國管理會計的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。

(二)管理會計實際應(yīng)用極為有限

我國大多數(shù)企業(yè)會計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒有進(jìn)入管理型階段。管理會計目前在我國企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個方面：(1)成本會計系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營決策；(3)標(biāo)準(zhǔn)成本核算；(4)責(zé)任會計。大多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之不多，許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨立的管理會計核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財務(wù)會計資料滿足于各種內(nèi)部報告所需。而西方發(fā)達(dá)國家管理會計從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。

(三)管理會計專職機構(gòu)缺乏

在我國注冊會計師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國專門成立了注冊會計師協(xié)會，注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會計師事務(wù)所達(dá)到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6．98萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立管理會計師協(xié)會，只是在1999年才在中國會計學(xué)會下沒有一個研究管理會計的專業(yè)小組。現(xiàn)代西方國家一般都設(shè)有管理會計師協(xié)會，這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發(fā)展。我國管理會計專職機構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會計師事業(yè)的發(fā)展。

(四)管理會計人才沒有職業(yè)化

目前我國還沒有開設(shè)管理會計師資格證書(cma)項目的考試，管理會計還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財務(wù)會計科室，沒有成立管理會計科室，更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務(wù)是由財務(wù)人員來替代，而財務(wù)人員因缺乏管理會計理念，在思維上受財務(wù)會計束縛，管理會計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國家，管理會計人才早已職業(yè)化。美國為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會計師協(xié)會在1972年就設(shè)立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會計工作的經(jīng)驗，且必須遵守管理會計師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過這樣的選拔，美國已形成了一個高素質(zhì)的管理會計師團(tuán)體。

二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性

基于上述的管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會計信息的重要性，而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。

(一)構(gòu)建完善的管理會計報告體系是中國會計發(fā)展的歷史必然

在加入wto前，企業(yè)財務(wù)會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟(jì)狀況和特點所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人wto及與國際會計接軌做準(zhǔn)備。加入wto后，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，隨著財務(wù)會計報告的日益完善，提高企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強自身管理，通過提供管理會計報告加強對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制和評價，對管理會計報告的研究成為歷史的必然。

(二)管理會計報告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會計報告體系

管理會計報告的目標(biāo)就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務(wù)會計報告相比具有如下特征：

1．相關(guān)性。管理會計信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則，只要是對生產(chǎn)經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財務(wù)會計報告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍舊是財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財務(wù)會計信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時，財務(wù)會計報告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。

2．時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結(jié)果、預(yù)測和信息。只有及時的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策，而過時的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財務(wù)會計的及時性，則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進(jìn)行編報和傳遞。財務(wù)會計報告的及時性并沒有體現(xiàn)象管理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。

3．靈活性和多樣性。由于預(yù)測決策、控制和評價考核的需要，使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點，不拘泥于某一種形式。而財務(wù)會計報告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以便保持財務(wù)會計報告的可比性、信息的可靠性等。

通過管理會計報告與財務(wù)會計報告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計報告更加注重企業(yè)信息對管理者的相關(guān)性和及時性，能夠滿足人世后企業(yè)管理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。

三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的相關(guān)建議

現(xiàn)代管理會計報告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

(一)構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的內(nèi)容建議

企業(yè)內(nèi)部管理會計報告應(yīng)重點反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險管理能力信息。風(fēng)險管理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務(wù)報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進(jìn)行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事狀況，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮管理會計的作用，體現(xiàn)管理會計的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時有效的披露預(yù)測、決策、分析等信息，因為發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。

(二)構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系的報告模式建議

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：管理會計 現(xiàn)代企業(yè) 發(fā)展趨勢

一、管理會計的概況

1.管理會計的概念。管理會計就是對企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制和規(guī)劃，它將會計活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動融為一體。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也在不斷變化。同樣，會計活動在全球領(lǐng)域內(nèi)也在快速的發(fā)展，作為會計的一種，管理會計也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而不斷產(chǎn)生新的概念框架。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，創(chuàng)新意味著不斷有新的組合出現(xiàn)，管理會計概念框架的變化源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響。

2.管理會計的組成。成本會計和管理控制系統(tǒng)是管理會計的兩大重要組成部分。成本會計，顧名思義就是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計活動。控制就是通過反饋原則達(dá)到目的，管理控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，是高級財務(wù)管理的重要組成要素。

3.管理會計技術(shù)方法演變。早在19世紀(jì)早期，西方一些諸如鐵路、礦業(yè)、鋼鐵等行業(yè)就針對成本會計進(jìn)行管理，在信息需求外開始對企業(yè)內(nèi)部特定信息提出要求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，尤其是跨國企業(yè)的出現(xiàn)，對成本會計提出了更高的要求，這就促進(jìn)了管理會計的出現(xiàn)的發(fā)展。進(jìn)入新世紀(jì)，電子商務(wù)發(fā)展迅猛，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境相較原始經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，管理會計技術(shù)方法也發(fā)生了較大變化。前期規(guī)劃技術(shù)方法、過程控制技術(shù)方法、績效評價技術(shù)方法發(fā)生了不同的變遷。

二、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

現(xiàn)代管理會計所用的方法是分析性的方法，它是通過企業(yè)經(jīng)營過程中資金流動，動態(tài)的管理控制它的對象。

1.決策系統(tǒng)中的作用。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營決策過程中，強調(diào)生產(chǎn)、質(zhì)量、銷售等活動的最優(yōu)配置利用，恰恰這就是管理會計的重要職能之一。這種管理會計和企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在、外在聯(lián)系在決策和規(guī)劃方面表現(xiàn)的最為突出。企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動時，都需要對方案進(jìn)行評估和選擇，以便從中選擇成本最低或者利潤最高的方案，管理會計在這些決策中起到關(guān)鍵作用。

2.風(fēng)險管理中的作用?，F(xiàn)實生活中風(fēng)險無處不在，同理企業(yè)中也是存在很多風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險是有兩面性的，它可以給企業(yè)帶來很大的利益，也可能給企業(yè)帶來巨大損失。管理會計可以從企業(yè)長久戰(zhàn)略研究中發(fā)現(xiàn)分散風(fēng)險因素，為企業(yè)投資組合提供參考，進(jìn)行最優(yōu)組合選擇，尋求最低風(fēng)險，最大報酬。

3.經(jīng)濟(jì)控制過程中的作用。通過管理會計可以切實規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，編制全面經(jīng)營預(yù)算。企業(yè)經(jīng)營過程中，資金預(yù)算能夠控制生產(chǎn)秩序、調(diào)度方案，而資金預(yù)算就是管理會計活動的重要職能。通過管理會計活動，彈性預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等資金預(yù)算方法能夠合理組合，達(dá)到完善生產(chǎn)經(jīng)營活動過程控制的目的。 轉(zhuǎn)貼于

三、管理會計在發(fā)展和推廣運用過程中的問題

1.管理意識尚待加強。管理會計活動是針對企業(yè)的管理行為，是對企業(yè)決策者價值觀的考驗。企業(yè)模式發(fā)展到現(xiàn)在，一些老舊的觀念仍然存在于決策者腦中。很多企業(yè)中，決策者和會計從業(yè)者都會認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營決策是決策者所要面對的問題，會計知識用來記賬報賬的，他們沒有完全意識到企業(yè)經(jīng)營活動和會計計量活動的相關(guān)聯(lián)系和作用，從而影響了管理會計在企業(yè)中所發(fā)揮的作用。

2.管理會計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。從上個世紀(jì)到現(xiàn)在，管理會計一直在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著重要作用。但是隨著近幾年經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的頻率加快、電子商務(wù)的出現(xiàn)，管理會計的發(fā)展受到了很大的挑戰(zhàn)。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境催生了新的管理倫理和方法，一些老的管理會計理論已經(jīng)無法完全適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)經(jīng)營活動，管理會計理論不得不進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。

3.缺乏管理會計師隊伍。在我國企業(yè)中，管理會計基本上都是由國家專門給的部門來負(fù)責(zé)，專門的會計機構(gòu)很從業(yè)人員很少，也沒有專用的管理會計師隊伍，這樣管理會計理念無法傳達(dá)給一般企業(yè)的會計崗位，沒有最大限度地發(fā)揮管理會計的作用。

4.管理會計理論與實際脫節(jié)。管理會計的應(yīng)用時與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，環(huán)境的變化會引起企業(yè)組織形式的改變，從而改變管理會計在實際中的運用。目前，世界各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景不同，管理會計理論在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運用基礎(chǔ)也不同，對管理會計的研究不能用在實際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。

四、管理會計發(fā)展趨勢

經(jīng)濟(jì)危機的出現(xiàn)改變了全球各地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，這就要求企業(yè)相對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營作出眾多的變革，使管理會計環(huán)境適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。許多傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)已經(jīng)不適用與所有的企業(yè)，更精確、更細(xì)致的管理會計模式將會出現(xiàn)在新的管理會計系統(tǒng)中。

1.管理會計和財務(wù)會計將會更加協(xié)調(diào)統(tǒng)一。社會的進(jìn)步使得顧客需求多樣化、復(fù)雜化，消費需求多樣化要求企業(yè)必須從原來注重生產(chǎn)成本控制發(fā)展成為，信息技術(shù)成本投入和生產(chǎn)成本投入同等重要?，F(xiàn)今，信息行業(yè)的競爭越來越激烈，原來的單一的財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，管理會計在企業(yè)競爭中發(fā)揮越來越重要的作用，所以在未來企業(yè)經(jīng)營和會計的發(fā)展趨勢下，管理會計和財務(wù)會計將會更加緊密地結(jié)合統(tǒng)一。

2.理論研究和實證研究與規(guī)范研究的結(jié)合。資本市場不斷發(fā)展，實證研究成為一種國際化標(biāo)準(zhǔn)，越來越受到人們重視。任何事情都有兩面性，理論研究可以推動管理會計的發(fā)展，但是它更需要在實際運用中發(fā)揮它的作用，所以未來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營更需要理論研究與實證研究相結(jié)合。

篇(5)

一、戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)

戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting以下簡稱SMA）是對管理會計的，但人們對SMA還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。許多人雖然對其有所耳聞，卻缺乏一個清晰的理解。這里筆者從戰(zhàn)略管理與SMA、SMA的發(fā)展及含義和SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別三個方面，闡述SMA的本質(zhì)。

（一）戰(zhàn)略管理與SMA

SMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向SMA方向的發(fā)展才成為必然。

“戰(zhàn)略管理”（Strategic Management以下簡稱SM）是1976年由美國學(xué)者安索夫在《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的?，F(xiàn)代及實務(wù)界對戰(zhàn)略管理的主要描述是這樣的：

1、SM追求的核心目標(biāo)是建立的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獲取超額回報，而這種優(yōu)勢是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的；

2、SM所面臨的最大挑戰(zhàn)是環(huán)境的變化，因此要求企業(yè)具有較強的戰(zhàn)略靈活性，而戰(zhàn)略靈活性的取得是與整個戰(zhàn)略管理過程相關(guān)的；

3、戰(zhàn)略管理過程是SM的核心，主要包括戰(zhàn)略投入和戰(zhàn)略行動兩個部分；

4、在戰(zhàn)略投入階段，企業(yè)應(yīng)平衡“以外部環(huán)境為基礎(chǔ)”和“以自身資源為基礎(chǔ)”的兩種戰(zhàn)略形成思想，才有可能獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報；

5、在戰(zhàn)略行動階段，戰(zhàn)略的形成及其表述與執(zhí)行、補充不是相互割裂的兩個部分，而是相互交融、互為促動的。

由此可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境--企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境--包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。

（二）SMA的發(fā)展及含義

1981年，Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出SMA概念。認(rèn)為SMA就是未來管理會計發(fā)展的方向。

1988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識》一文中闡述了自己對SMA的觀點，推進(jìn)了對SMA的研究。Bromwich認(rèn)定SMA是管理會計的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進(jìn)一步認(rèn)為，SMA不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更應(yīng)該是：（1）研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；（2）研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。

1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分別發(fā)表了《管理會計：發(fā)展還是變革》和《管理會計：發(fā)展的道路》兩篇論文，進(jìn)一步討論了SMA，并給SMA下了如下定義：“SMA是這樣一種管理會計：它收集并企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略?！?/p>

（三）SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別

從以上對SMA的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難出“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性”是SMA的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計的最大區(qū)別。

作為管理會計的發(fā)展，SMA的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個“毛細(xì)血管”中的。從管理會計看，在現(xiàn)代的許多管理會計領(lǐng)域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，SMA將包含一個更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法。“標(biāo)準(zhǔn)”可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法、或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結(jié)合價值工程、以實現(xiàn)客戶需要的“價值”為出發(fā)點設(shè)計的成本分析方法等，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍是以財務(wù)會計系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)，而不是對企業(yè)成本進(jìn)行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預(yù)算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。

SMA的其他特征還有如下幾個方面：SMA與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關(guān)的。其中，SMA與營銷的關(guān)系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分--產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性。但相比而言，SMA的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。

最后值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與SMA的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述。本這樣的比較，目的在于更清晰地論述SMA的本質(zhì)。事實上，SMA理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。

二、SMA在21世紀(jì)的發(fā)展與完善

SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強為背景的。展望21世紀(jì)，這種不確定性將進(jìn)一步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。21世紀(jì)企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術(shù)方面；二是在全球化方面。

（一）技術(shù)方面

首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認(rèn)為：信息技術(shù)產(chǎn)品以平均每6~9個月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術(shù)革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這從VCD市場激烈的競爭中可見一斑，當(dāng)某一制式標(biāo)準(zhǔn)才被某一廠商提出后不久，眾多廠商就能夠推出基于這一標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。這樣，新技術(shù)所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。

其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，人們更加強調(diào)知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務(wù)中表現(xiàn)為對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、）的管理和運用的不斷加強。從其對SMA的分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強，傳統(tǒng)的“維護(hù)財務(wù)會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點將會改變，建立并維護(hù)一個能同時提供財務(wù)會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。結(jié)合下文所述的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，SMA系統(tǒng)將為企業(yè)的全球化運作管理提供必要的有價值的信息。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評價所作出的人力及技術(shù)投資決策的投入--產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術(shù)革新方向的合作者或競爭對手的有關(guān)信息，并要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化方面

資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。

市場機遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關(guān)注全球的市場動態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關(guān)需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強，利基市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來爭奪的焦點。SMA系統(tǒng)就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。

總之，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀(jì)，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

二、戰(zhàn)略管理的特點

戰(zhàn)略管理會計(SMA)是近年來興起的一支新的會計學(xué)分支學(xué)科，是戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會計作為一門新興的分支學(xué)科具有豐富的，本文主要對戰(zhàn)略管理會計的特點作出闡述。

1、戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性。

戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向企業(yè)的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括形勢、文化環(huán)境、環(huán)境、環(huán)境和環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響；戰(zhàn)略目標(biāo)群體的水平、宗教信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、社會結(jié)構(gòu)和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；新的法律的出臺及原有法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；以及整個經(jīng)濟(jì)市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。

2、戰(zhàn)略管理會計更注重長期、持續(xù)的戰(zhàn)略。

企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外表明，以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理會計將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。

企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)，因此，戰(zhàn)略管理會計必須提供與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，具體包括五大類信息：(1)戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。(3)前瞻性信息。具體包括揭示機會和風(fēng)險；揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機會和風(fēng)險進(jìn)行比較，以及與計劃的比較。(4)背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。(5)競爭對手信息。具體是指：競爭對手是誰；競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

4、戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。

戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風(fēng)險--包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險；由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險；由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

5、戰(zhàn)略管理會計更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。

由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露的同時披露其計量和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。同時，隨著高級制造技術(shù)(AMT)、電腦輔助設(shè)計與制造(CAD/CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)、計算機集成制造系統(tǒng)(CZMS)等先進(jìn)、自動化生產(chǎn)技術(shù)的日趨普及，以及適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等先進(jìn)的管理觀念和技術(shù)的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

篇(6)

關(guān)鍵詞：管理會計；方法；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

管理會計自上世紀(jì)八十年代初引入我國，已經(jīng)經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展歷程。其間官方和民間無數(shù)會計人為管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展前赴后繼地作出了巨大的努力，但時至今日仍可謂效果有限。管理會計理論和方法源于實踐，但最終要服務(wù)于實踐。鑒于此，本文以問卷調(diào)查的方式了解管理會計在實踐中的應(yīng)用情況，力圖通過尋找原因，以期探索管理會計能在我國得到更好地應(yīng)用和發(fā)展的可取之道。

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

針對管理計方法在實踐中的應(yīng)用情況，筆者為本文在貴州地區(qū)作了一次問卷調(diào)查，樣本選擇了10%的大型企業(yè)或上市公司、40%的中型企業(yè)和50%的小微企業(yè)，未分行業(yè)，調(diào)查對象為財務(wù)人員或財務(wù)負(fù)責(zé)人，以電子郵件方式發(fā)出調(diào)查問卷95份，全部得以電子郵件方式有效回收。

（一）調(diào)查的情況

1、財務(wù)人員情況：學(xué)歷在本科及以上的占40%，大專占53.68%，中專及以下占6.32%；接受過管理會計學(xué)習(xí)或培訓(xùn)的占96.84%；高級職稱占5.26%，中級職稱占45.26%，初級職稱占49.47%。受教育程度普遍不差。

2、管理會計方法應(yīng)用情況：有72.63%的企業(yè)表示應(yīng)用或嘗試應(yīng)用過管理會計；應(yīng)用或嘗試應(yīng)用過的調(diào)查問卷提出的管理會計方法（多選）中，本量利分析57.89%，預(yù)測決策分析37.89%，全面預(yù)算制度38.95%，標(biāo)準(zhǔn)成本制度8.42%，責(zé)任會計制度15.79%，平衡記分卡2.11%；應(yīng)用效果評價好的無，一般占7.37%，無占92.63%；對于應(yīng)用管理會計方法的持續(xù)性，表示持續(xù)應(yīng)用的僅占4.21%。

（二）應(yīng)用現(xiàn)狀綜述

前述調(diào)查情況表明，管理會計方法的應(yīng)用或嘗試應(yīng)用還是具有一定的廣泛性，多數(shù)財務(wù)人員也愿意應(yīng)用，但應(yīng)用難度大，應(yīng)用效果普遍不好，進(jìn)而持續(xù)性也較差。參閱部份同仁在其他省份所作的調(diào)查，也表明管理會計的應(yīng)用情況并不理想。

這些調(diào)查問卷結(jié)果雖然不一定具有全國層面上的代表性，但筆者認(rèn)為仍可以一斑而窺全貌。

二、造成管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀的原因

（一）企業(yè)外部因素

管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的內(nèi)部報告會計，至少在目前看來其服務(wù)對象主要是企業(yè)內(nèi)部而非外部。在實際會計工作中，管理會計沒有來自官方的系統(tǒng)性、規(guī)范性的制度或規(guī)則，沒有來自行業(yè)協(xié)會或民間權(quán)威機構(gòu)的規(guī)范性約束，也沒有來自財政、稅務(wù)、海關(guān)等政府部門和企業(yè)投資人、債權(quán)人、客戶等利益悠關(guān)方的信息需求，雖然有些機構(gòu)組織開展了一些管理會計師的培訓(xùn)認(rèn)證工作，但顯然未能得到企業(yè)和會計人員的重視。財務(wù)會計實踐告訴我們，往往外部的強制或約束性規(guī)定以及信息需求壓力是會計工作的主要動力源，正所謂沒有壓力就沒有動力。

另外，我國特定的社會政經(jīng)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境，尚未形成企業(yè)需要、且必須應(yīng)用管理會計以真正向管理要效益的社會氛圍。

（二）企業(yè)內(nèi)部因素

重視管理會計，可以說在我國仍停留在理論界的呼吁層面。三十多年的應(yīng)用推廣，管理會計并沒有產(chǎn)生廣泛的社會認(rèn)識和影響，應(yīng)用管理會計的正面作用和效果，企業(yè)也少有見聞感知，因而普遍缺乏需求動力也就不難理解了。

（三）管理會計本身的因素

1、我國現(xiàn)有的管理會計方法，主要是從國外引進(jìn)的，由于在引進(jìn)、理論探討和學(xué)校教育諸環(huán)節(jié)，我們往往只注重方法本身，對其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文背景差異未能予以必要的關(guān)注，對應(yīng)用這些方法時與財務(wù)會計的銜接、前置材料的加工采集、方法運用的配套措施要求和應(yīng)有的運用環(huán)境、適用條件等缺少必要的消化、吸收和本土化改造，完全照搬照套地應(yīng)用，從而導(dǎo)致理論和實踐嚴(yán)重脫節(jié)，可操作性差。

2、管理會計方法至今尚未形成一套公認(rèn)的如會計核算方法體系一樣具有有機聯(lián)系的方法體系，零散而無系統(tǒng)性；并且由于管理會計方法沒有形成一個明確的認(rèn)定邊界，一些財務(wù)會計合理延伸的分析方法，一些企業(yè)探索實行的較具個體特征的管理制度，我們有時也視之為管理會計方法而加以探討，從而使企業(yè)及其財務(wù)人員對管理會計缺乏清晰的認(rèn)識，運用時深感茫然。

三、我國管理會計應(yīng)用的對策和建議

（一）加強管理會計學(xué)科基礎(chǔ)知識研究，重新審視管理會計的定義、管理會計假設(shè)等基于管理會計方法體系的前置基礎(chǔ)，關(guān)注管理會計方法的應(yīng)用廣泛性特征

面對目前已經(jīng)百花齊放而又雜亂無序的管理會計方法，一些大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行的較具個體特征的探索性管理模式或管理方法，是否我們都可視之為是一種管理會計工具？筆者認(rèn)為，管理會計需要重新構(gòu)建邊界和定義，不應(yīng)本末倒置地過度考慮管理屬性而忽略了它的會計特征，并在方法的推介和應(yīng)用上關(guān)注大型企業(yè)和上市公司的同時也必須充分考慮到我國大部份企業(yè)為中小企業(yè)的現(xiàn)實（注①）。作為一種管理會計方法，應(yīng)具有一定的廣泛適用性，至少應(yīng)對某個行業(yè)或某類企業(yè)具有廣泛適用性，才不致于出現(xiàn)理論上熱鬧、執(zhí)行中困難、實務(wù)界冷清的窘境。只有在實踐中廣泛應(yīng)用，以實踐推動理論，才是管理會計發(fā)展的正途。

（二）積極消化和吸收從國外引進(jìn)的管理會計方法，加大力度創(chuàng)新具有中國特色的、適合中國國情的、具有可操作性的管理會計方法

管理會計的管理價值和有用性勿容置疑，但為何一個對企業(yè)管理、對企業(yè)效益那么有用的方法或稱學(xué)科知識，不能在企業(yè)中得到廣泛響應(yīng)？財務(wù)會計能得到官方民間的認(rèn)可、能得到企業(yè)上下的重視、能在企業(yè)不分大小不分行業(yè)得到普遍應(yīng)用，而基于管理用途的管理會計為何又大相徑庭呢？反思中國的管理會計發(fā)展之路，難以推廣應(yīng)用是表象，可操作性差是根源。我國發(fā)展和應(yīng)用管理會計，必須充分考慮我國國情和我國企業(yè)的實際情況，洋為中用，并創(chuàng)新和創(chuàng)造更多“本土制造”的管理會計方法，且不論出身中外均應(yīng)在可操作性上做足文章，方為可期待之舉。

（三）內(nèi)外并重，解決企業(yè)對管理會計有效需求不足的問題

企業(yè)的需求才是發(fā)展和應(yīng)用管理會計的生命力之源泉。要提高企業(yè)對管理會計的有效需求，筆者認(rèn)為應(yīng)內(nèi)外并重：

1、加速我國的政經(jīng)改革，使中國經(jīng)濟(jì)完全市場化，減少政府干預(yù)，加強資本市場和稅收的監(jiān)管措施和力度，使企業(yè)只能向管理要效益，產(chǎn)生管理焦灼或效益焦灼，從而強迫企業(yè)必須借助包括管理會計在內(nèi)的一切必要管理手段。

2、政府和社會進(jìn)行必要的引導(dǎo)。會計主管部門可以考慮做一些必要的宣傳和制度性的引導(dǎo)，企業(yè)外部的利益悠關(guān)方、政府有關(guān)日常監(jiān)管機構(gòu)和項目監(jiān)管機構(gòu)可以要求企業(yè)采取包括使用管理會計方法在內(nèi)的必要管理措施。

（四）建議：建議相關(guān)部門或機構(gòu)牽頭作一次全國范圍的具有廣泛代表性的大規(guī)模管理會計問卷調(diào)查，并公布調(diào)查結(jié)果，以全面摸清我國管理會計的應(yīng)用情況等相關(guān)問題，供各界同仁探索中國管理會計的發(fā)展和繁榮之路。

限于篇幅和水平，筆者的上述所謂對策，更多是拋出了問題，見仁見智，權(quán)且當(dāng)作拋磚引玉。

[1]馮巧根.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析 《會計之友》2011年第20期

[2]崔國萍，徐芳，詹萍.對我國管理會計應(yīng)用與發(fā)展的幾點思考 中國會計學(xué)會財務(wù)管理專業(yè)委員會2012年第十八屆中國財務(wù)學(xué)年會論文集

[3]孟凡利，王翠春，王健，楊公隧.管理會計應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)《會計研究》1997年第4期

篇(7)

    論文摘 要:管理會計作為新興的會計分支,在我國起步較晚。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善,管理會計作為企業(yè)提高效率、增加收益的重要手段,越來越受到大中型企業(yè)的青睞和采用。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中最具活力的經(jīng)濟(jì)主體,特別是當(dāng)前,在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面,均發(fā)揮著越來越重要的作用,但在管理會計的運用方面還較為落后。本文結(jié)合中小企業(yè)在財務(wù)管理中存在的問題,提出了在中小企業(yè)中運用管理會計的具體建議。 

    中小企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為推動我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,隨著國內(nèi)外市場競爭日趨激烈,中小企業(yè)在自身管理特別是財務(wù)管理方面的問題日益顯現(xiàn),因此探尋中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題并給出妥善的解決辦法, 對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。 

    1中小企業(yè)加強財務(wù)管理的必要性 

    1.1 通過有效的財務(wù)管理,可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,采取強有力的措施及時加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度 

    1.2 有效的財務(wù)管理有利于降低企業(yè)籌資成本 

    籌資對企業(yè)順利地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動起著重要作用,企業(yè)籌資的渠道很多,如何選擇合理的籌資渠道,有效降低籌資成本,都與財務(wù)管理工作的好壞密切相關(guān)。 

    1.3 有效的財務(wù)管理有利于提高企業(yè)投資收益率 

    財務(wù)管理在投資決策和執(zhí)行階段作用很大,決策階段財務(wù)管理可幫助找到好的投資項目;執(zhí)行階段搞好財務(wù)管理可以實施有效的監(jiān)督,保證投資的預(yù)期收益得以實現(xiàn)。 

    2中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀 

    2.1 財務(wù)管理意識淡薄 

    中小企業(yè)的經(jīng)營者大多不精通財務(wù)管理,投資決策經(jīng)常出于個人主觀判斷,缺乏財務(wù)理念。很多中小企業(yè)的技術(shù)部和銷售部建設(shè)往往高于財務(wù)部,忽視了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。 

    2.2 財務(wù)制度不健全  

    中小企業(yè)大多屬于家族式經(jīng)營,沒有設(shè)置健全的財務(wù)管理組織機構(gòu),沒有內(nèi)部控制制度,在生產(chǎn)經(jīng)營活動中缺乏財務(wù)管理和必要的會計監(jiān)督,制度的不健全定然要造成財務(wù)管理的混亂,這必然為以后企業(yè)的發(fā)展和壯大留下隱患。  

    2.3 財務(wù)管理人員素質(zhì)普遍不高  

    我國中小企業(yè)中,在任用財務(wù)人員時任人唯親的現(xiàn)象普遍存在,財務(wù)人員不是領(lǐng)導(dǎo)的近親就是好友,他們很多沒有接受過正規(guī)的財務(wù)知識培訓(xùn),只能進(jìn)行簡單的財務(wù)記錄和資金收取。財務(wù)人員素質(zhì)的偏低,必然導(dǎo)致財務(wù)管理的混亂。  

    2.4 會計信息失真,企業(yè)融資困難  

    中小企業(yè)的融資渠道不外乎三種:一是親朋借貸,適用于初始創(chuàng)業(yè)階段;二是向銀行借貸;三是到資本市場融資。中小企在財務(wù)管理中存在的諸多問題,使其提供給社會的財務(wù)信息很難取信于人,這就使中小企業(yè)從銀行渠道融資受到很大限制,到資本市場融資更是無從談起,資本的短缺是中小企業(yè)發(fā)展到一定階段普遍面臨的重要難題,在很大程度上制約中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。  

    3管理會計在中小企業(yè)中運用的方法和觀點  

    管理會計是新興的會計分支,目前在我國中小企業(yè)廣泛應(yīng)用的方法和觀點如下。  

    3.1 作業(yè)成本法  

    該方法是從成本發(fā)生的經(jīng)濟(jì)原因(表現(xiàn)為特定的經(jīng)濟(jì)活動或作業(yè))來認(rèn)識成本。通過作業(yè)來確認(rèn)生產(chǎn)費用,再依據(jù)產(chǎn)品確認(rèn)其耗用的作業(yè),從而實現(xiàn)了以作業(yè)為中心的成本計量目標(biāo)。

    3.2 目標(biāo)成本法 

    該方法是以同行業(yè)或競爭性的產(chǎn)品價格作為新產(chǎn)品售價的上限;根據(jù)期望的產(chǎn)品銷售數(shù)量,決定利潤目標(biāo);以預(yù)計的具有競爭性的售價減去目標(biāo)利潤,確定產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)成本;運用“成本筑入”的思想,在成品產(chǎn)出的同時,將成本一并“筑入”。新產(chǎn)品的目標(biāo)成本一旦確定,就應(yīng)當(dāng)為以后的生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)建立各自相關(guān)的目標(biāo)成本,各部門都要為其目標(biāo)成本承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 

    3.3 培植永久性的企業(yè)文化 

    眾所周知,現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化。按現(xiàn)代企業(yè)管理觀點,企業(yè)價值包括三個方面:一是人力資產(chǎn)的價值,包括職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作;二是生產(chǎn)價值,表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平;三是財務(wù)價值,通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色,自然會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值,必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng),這個系統(tǒng)就是管理會計。由此可見,企業(yè)實現(xiàn)價值離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化,則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化,使價值觀念深入全體職員之心。為此,中小企業(yè)必須注重培植企業(yè)文化。 

    4管理會計在中小企業(yè)財務(wù)管理中的運用 

    4.1 管理會計的方法和理念要求中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度 

    中小企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,提升企業(yè)財務(wù)管理的層次,把財務(wù)管理人員置于管理者地位。在財務(wù)人員的任用上,要培養(yǎng)、引進(jìn)、選拔高素質(zhì)的人才,敢于讓家族外人才擔(dān)任財務(wù)管理崗位,不能任人唯親。 

    4.2 管理會計所倡導(dǎo)的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法各有特點和優(yōu)勢,中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況靈活運用 

    如果強調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)前各階段(特別是產(chǎn)品設(shè)計階段)對目標(biāo)制定及實施的影響,就應(yīng)采用目標(biāo)成本法;如果從成本發(fā)生的經(jīng)濟(jì)原因角度認(rèn)識成本,宜采用目標(biāo)成本法,通過提高作業(yè)效率和減少不必要、無效率的作業(yè)來達(dá)到降低成本的目的。 

    4.3 中小企業(yè)要以財務(wù)會計為基礎(chǔ),拓寬管理會計所需資料、信息的來源渠道 

    中小企業(yè)在應(yīng)用管理會計時,應(yīng)該以財務(wù)會計為基礎(chǔ),努力拓寬管理會計所需資料、信息的來源渠道,規(guī)范財務(wù)會計信息的提供,保證財務(wù)會計信息真實、有效,使財務(wù)會計提供的信息能夠直接應(yīng)用到管理會計中,為中小企業(yè)投、融資活動創(chuàng)造良好的氛圍。 

    4.4 實現(xiàn)會計電算化 

    計算機在管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中發(fā)揮重要作用,是管理會計發(fā)展必不可少的技術(shù)基礎(chǔ)。逐步建立存貨管理、財務(wù)分析、資源配置以及本量利預(yù)測等計算機軟件系統(tǒng),是中小企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 

    由于我國管理會計理論體系和實踐都有待完善,中小企業(yè)自身的弱點也使管理會計很難盡快得到應(yīng)用,因此政府有關(guān)部門應(yīng)幫助中小企業(yè)應(yīng)用管理會計,提高企業(yè)經(jīng)營管理的整體水平,促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。 

    參考文獻(xiàn) 

    [1] 王穎.我國民營企業(yè)財務(wù)管理中的問題及對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2006,2:57~59.