序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇金融職業(yè)評(píng)估范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:高職院校 金融人才 職業(yè)道德

職業(yè)道德是公民道德建設(shè)的主要內(nèi)容之一，它“是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則”。由于人們所從事的行業(yè)不同，每個(gè)行業(yè)又各有其特點(diǎn)，因此各個(gè)行業(yè)的從業(yè)人員所應(yīng)遵循的職業(yè)道德自然有所區(qū)別。金融業(yè)主要包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)。在金融體系中加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，是做好金融工作的重要保證，也是現(xiàn)代金融業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的需要。高職院校在金融人才培養(yǎng)中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)生特點(diǎn)和行業(yè)需要，加強(qiáng)金融職業(yè)道德教育，才能培養(yǎng)出社會(huì)需要的高品質(zhì)金融人才。

1. 金融職業(yè)道德的內(nèi)涵

金融職業(yè)道德的內(nèi)涵十分豐富，但基本規(guī)范包括如下內(nèi)容:愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信、業(yè)務(wù)優(yōu)良、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。這些規(guī)范決定了其在金融發(fā)展中的特殊作用。作為金融工作者，第一，要有愛(ài)崗敬業(yè)的意識(shí)，熱愛(ài)本職工作，忠于職守，兢兢業(yè)業(yè)，精益求精。必須綜合運(yùn)用教育、輿論、行政和法規(guī)等手段，促使每一個(gè)員工不僅要干一行愛(ài)一行。第二，要遵紀(jì)守法，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，敢于同各種違法犯罪的行為做斗爭(zhēng)。幫助從業(yè)人員樹(shù)立牢固的法制觀念，是金融職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的組成部分。遵守紀(jì)律，嚴(yán)守法律，按章辦事，既是金融職業(yè)道德最起碼的要求，也是有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有力保證，更是調(diào)節(jié)員工和客戶(hù)相互關(guān)系的基本準(zhǔn)則。第三必須誠(chéng)實(shí)守信。金融業(yè)是從事貨幣信用服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。其行業(yè)的基本要求就是，誠(chéng)實(shí)服務(wù)，取信于民。如果金融業(yè)的信用都無(wú)法保證，那么金融業(yè)就無(wú)法正常運(yùn)作，更談不上金融職業(yè)道德建設(shè)。第四，要做到業(yè)務(wù)優(yōu)良，努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提高服務(wù)水平。第五，必須有強(qiáng)烈的為人民服務(wù)意識(shí)。第六，必須有奉獻(xiàn)社會(huì)的精神，自覺(jué)為社會(huì)做貢獻(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，金融工作者要增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，努力做服務(wù)社會(huì)、樂(lè)于奉獻(xiàn)的表率。

2. 加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的意義

2.1是社會(huì)對(duì)高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)金融人才的必然要求

高職教育肩負(fù)著為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專(zhuān)門(mén)人才的重任。高職院校金融人才培養(yǎng)的規(guī)格包括知識(shí)、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品質(zhì)是金融人才綜合素質(zhì)中優(yōu)秀而且穩(wěn)定的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)、技能型金融人才不但應(yīng)具有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)也具有自覺(jué)的金融職業(yè)道德意識(shí)和高尚的金融職業(yè)道德。一個(gè)有高尚金融職業(yè)道德節(jié)操的高品質(zhì)金融人才，應(yīng)當(dāng)是忠于職守、嚴(yán)守信用、廉潔奉公、竭誠(chéng)服務(wù)、顧全大局的，在工作崗位上能夠廉政守信、全心全意為客戶(hù)服務(wù)。金融業(yè)是一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè)，社會(huì)影響大，客觀上要求金融從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德，堅(jiān)定地遵守職業(yè)道德操守。金融機(jī)構(gòu)所需求的人才，必須具有正確的職業(yè)觀、價(jià)值觀、道德觀和法律觀。

2.2是教育系統(tǒng)堅(jiān)持“以學(xué)生為本”的客觀要求

百年大計(jì)，教育為本，教育大計(jì)，學(xué)生為本。在教育過(guò)程中堅(jiān)持以學(xué)生為本，是新時(shí)期高等教育發(fā)展的客觀要求。人的全面發(fā)展是一個(gè)科學(xué)的概念，是相對(duì)于人的片面發(fā)展而言的。高職金融人才的職業(yè)道德素質(zhì)，是學(xué)生全面發(fā)展中的德的素質(zhì)。教育部教高[2006]16號(hào)文件強(qiáng)調(diào)指出，要始終堅(jiān)持育人為本，德育為先，把立德樹(shù)人作為根本任務(wù)，高度重視學(xué)生的職業(yè)道德教育和法制教育，重視培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí)，培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的技能型人才。金融職業(yè)道德教育是高職人文素質(zhì)教育的重要組成部分，能夠積淀高職學(xué)生內(nèi)在的品質(zhì)修養(yǎng)，推進(jìn)高職學(xué)生全面發(fā)展。高職金融人才培養(yǎng)堅(jiān)持以學(xué)生為本的教育觀念，以德育為先導(dǎo)，塑造具有健全人格的人，既能夠?qū)鹑趶臉I(yè)人員的金融進(jìn)行職業(yè)道德教育是金融機(jī)構(gòu)的常規(guī)工作，對(duì)金融從業(yè)人員的隊(duì)伍定和金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、形象等有著直接的影響作用。

3. 加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的方法與措施

3.1完善高職院校金融人才培養(yǎng)機(jī)制

對(duì)高職院校金融人才職業(yè)道德建設(shè)要從健全和完善人才培養(yǎng)機(jī)制上下功夫，要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，體現(xiàn)以人為本的原則，精心規(guī)劃，聯(lián)系實(shí)際，努力使培養(yǎng)的人才符合社會(huì)發(fā)展的需求。使每一學(xué)生要認(rèn)識(shí)自己將從事金融職業(yè)的社會(huì)價(jià)值，把自己全部精力傾注到金融服務(wù)工作中。在以后的工作中，自覺(jué)地把自己所從事的職業(yè)與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大業(yè)結(jié)合起來(lái)，樹(shù)立起金融工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。

3.2加強(qiáng)金融人才培養(yǎng)課程體系的建設(shè)

在課程體系建設(shè)上，應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)合理，體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。把職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容與思想融入專(zhuān)業(yè)相關(guān)課程中。為此: 一是要課程設(shè)置在橫向上體現(xiàn)學(xué)生各能力的均衡發(fā)展，在縱向上體現(xiàn)對(duì)人才培養(yǎng)綜合素質(zhì)的要求。二是在課程內(nèi)容建設(shè)上體現(xiàn)學(xué)生個(gè)人道德修養(yǎng)要求。德修養(yǎng)。為人者，德為先;為官者，更應(yīng)該德為先。金融業(yè)從業(yè)人員的思想境界、道德修養(yǎng)如何，不僅直接影響其環(huán)境甚至整個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)氣，也對(duì)整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生著重要的影響。德才兼?zhèn)涫沁x拔任用人才的基本原則，而這當(dāng)中，德又是第一位的，是根本，是基礎(chǔ)。所謂德，就是要求從業(yè)人員要具有高尚的政治思想道德水平和良好的個(gè)人修養(yǎng)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】金融不良資產(chǎn)評(píng)估；方法標(biāo)準(zhǔn)體系

金融不良資產(chǎn)評(píng)估是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)金融不良資產(chǎn)以某一時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)日，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)定、估算和分析判斷的行為。近幾年來(lái)，隨著金融體制改革和金融不良資產(chǎn)處置工作的推進(jìn)，金融不良資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在我國(guó)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。隨著我國(guó)金融體制改革和金融不良資產(chǎn)處置工作的不斷推進(jìn)，金融不良資產(chǎn)評(píng)估的作用越來(lái)越凸顯，不僅指導(dǎo)著資產(chǎn)處置價(jià)格，而且成為考核資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)和監(jiān)督資產(chǎn)處置行為，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

一、我國(guó)金融不良資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級(jí)、可疑及損失類(lèi)貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購(gòu)或接管的金融不良債權(quán)以及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)持有的不良債權(quán)。

目前，我國(guó)的金融不良資產(chǎn)在總量上呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，金融資產(chǎn)管理公司處置的不良資產(chǎn)也在不斷增加，但是從總體來(lái)看，形勢(shì)依然嚴(yán)峻，如果不盡快將金融不良資產(chǎn)降到合理的區(qū)域，勢(shì)必會(huì)影響中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的進(jìn)程。當(dāng)然，對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行有效處置的前提是對(duì)其進(jìn)行正確的評(píng)估。

（一）評(píng)估理論嚴(yán)重滯后

金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作有許多特點(diǎn)：一是評(píng)估對(duì)象為“不良債權(quán)”；二是評(píng)估對(duì)象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)；三是資產(chǎn)管理公司對(duì)不良資產(chǎn)的處置，一般都是以快速變現(xiàn)為目的。資產(chǎn)管理公司雖然也已對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行了研究，并通過(guò)實(shí)踐中的摸索制定了相應(yīng)的不良資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范，但這些規(guī)范也只是作為一種內(nèi)部的參考，并沒(méi)有上升為金融不良資產(chǎn)評(píng)估的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，也并不具備整體的代表性。

（二）評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生背離較大

一方面是職業(yè)慣性的影響，因我國(guó)評(píng)估業(yè)起源于國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，多年來(lái)評(píng)估業(yè)務(wù)也以國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估為主，而評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)同時(shí)負(fù)有防止國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任，所以，評(píng)估師寧可高估，不愿低估；另一方面，由于對(duì)不良資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足，評(píng)估師較少考慮不良資產(chǎn)特定的處置方案及其處置中的特定個(gè)別因素，也導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生較大背離。

（三）部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足，償債能力判斷失真

由于金融資產(chǎn)管理公司委估對(duì)象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)，當(dāng)中有許多企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不連續(xù)、不完整、不健全。相關(guān)的其他評(píng)估資料更不完備，由于歷史原因，有的企業(yè)賬面有長(zhǎng)期股權(quán)投資但提供不出投資合同或協(xié)議；有房地產(chǎn)卻拿不出房屋所有權(quán)證和土地使用權(quán)證。而按照現(xiàn)有的評(píng)估慣例，委托方應(yīng)出具委估對(duì)象的有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，評(píng)估機(jī)構(gòu)只對(duì)委托方的合法資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。金融資產(chǎn)管理公司委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估待處置資產(chǎn)時(shí)，很多情況下無(wú)法提供完備的產(chǎn)權(quán)證明，致使評(píng)估機(jī)構(gòu)難以確定評(píng)估客體的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和數(shù)量，從而給委托和評(píng)估帶來(lái)一定的困難。

二、進(jìn)一步做好金融不良資產(chǎn)評(píng)估的設(shè)想

（一）要研究制定有關(guān)金融資產(chǎn)評(píng)估方法標(biāo)準(zhǔn)體系

金融不良資產(chǎn)的評(píng)估與普通的工業(yè)企業(yè)的評(píng)估存在較大的差別，是資產(chǎn)評(píng)估中較為特殊的一種情形。因此，金融不良資產(chǎn)的評(píng)估方法不能完全照搬工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的方法。在認(rèn)真總結(jié)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究金融不良資產(chǎn)的狀況、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及金融資產(chǎn)重組的政策和要求，借鑒國(guó)外先進(jìn)的金融資產(chǎn)評(píng)估方法，研究制定出適合金融資產(chǎn)評(píng)估的方法標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）認(rèn)真評(píng)估金融不良資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

在以往的政策性處置業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估在防止國(guó)有資產(chǎn)流失和防范道德風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了有效作用；在各家資產(chǎn)管理公司逐步實(shí)現(xiàn)商業(yè)化轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)評(píng)估的定價(jià)職能將被賦予更高的期望和要求。金融不良資產(chǎn)處置對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性，使得業(yè)務(wù)決策具有更大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)評(píng)估作為定價(jià)工作的中心環(huán)節(jié)，如何使評(píng)估結(jié)果更符合處置實(shí)際、更貼近市場(chǎng)價(jià)值，是下一步評(píng)估實(shí)踐的重要課題。

（三）加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)建設(shè)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力

加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高評(píng)估機(jī)構(gòu)參與積極性。統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定比較合理的計(jì)費(fèi)方法，能夠在一定程度上激發(fā)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作的參與積極性，對(duì)該工作的發(fā)展起到推動(dòng)作用。評(píng)估人員應(yīng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。金融不良資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)較一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要評(píng)估人員具有豐富的知識(shí)。因此，做好金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作，評(píng)估人員必須下功夫?qū)W習(xí)相關(guān)知識(shí)，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，否則，很難搞好金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作；嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，正確使用評(píng)估方法。評(píng)估人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服糊弄心理，以高度的責(zé)任心嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)的規(guī)定程序。評(píng)估人員在執(zhí)行程序和分析過(guò)程中，要積極發(fā)掘有用的信息，充分考慮各種不確定因素，提升不良資產(chǎn)的價(jià)值。在評(píng)估方法上，也要充分考慮各種評(píng)估方法的假設(shè)前提和使用范圍，以正確衡量不良債權(quán)的價(jià)值。

篇(3)

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的問(wèn)題

（一）缺乏完整成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值是在公平交易中，雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者賬務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量基于市場(chǎng)的計(jì)量，充分活躍的市場(chǎng)，信息暢通，才可能保證公允價(jià)值中所謂的“公平交易”。公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下進(jìn)行。首先，雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系基本確立，資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)有較大的發(fā)展，但活躍市場(chǎng)遠(yuǎn)未形成，市場(chǎng)不活躍，信息獲取不對(duì)稱(chēng)，很多小企業(yè)在獲取信息方面遠(yuǎn)不如大機(jī)構(gòu)，因此在市場(chǎng)交易過(guò)程中，“公平交易”前提自然無(wú)法滿(mǎn)足，公允價(jià)值自然無(wú)法體現(xiàn)。其次，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。

（二）缺乏完善的公允價(jià)值體系。第一，沒(méi)有單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然大量運(yùn)用了公允價(jià)值，但沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的關(guān)于公允價(jià)值方面的主體準(zhǔn)則。從我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定可以看出，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)適用于公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已經(jīng)作了明確規(guī)定，他們分散在各個(gè)準(zhǔn)則中，但對(duì)于其他公允價(jià)值卻沒(méi)有給予充分說(shuō)明；第二，公允價(jià)值的披露方法不完善。雖然在新的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則38項(xiàng)中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有17項(xiàng)，但對(duì)公允價(jià)值計(jì)量如何披露的規(guī)定只在金融工具列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)中作了比較詳細(xì)的規(guī)定，其他涉及披露的條款很少；第三，公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)還沒(méi)有定論，計(jì)算方法還不規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用都是體現(xiàn)在別的準(zhǔn)則中，使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引，這不利于公允價(jià)值計(jì)量的推廣和應(yīng)用。

（三）稅收影響更具不確定性。采用公允價(jià)值計(jì)量模式帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量，收益的稅收問(wèn)題又是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題，這些都會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等，如果要為尚未實(shí)現(xiàn)的收益付稅，企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來(lái)繳稅的問(wèn)題。另外，現(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面大量引入公允價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)的“游戲規(guī)則”漸行漸遠(yuǎn)。例如，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將符合條件的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將這些資產(chǎn)和負(fù)債出售或結(jié)算之前，這類(lèi)損益實(shí)質(zhì)上屬于未實(shí)現(xiàn)損益。這種性質(zhì)的未實(shí)現(xiàn)損益是否交納所得稅仍然懸而未決。會(huì)計(jì)改革的超前與稅收規(guī)定的滯后，導(dǎo)致企業(yè)活動(dòng)的稅收影響更具不確定性，納稅籌劃將變得更加重要。

（四）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感的交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，由于采用公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，將導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度波動(dòng)。此外，發(fā)生債務(wù)重組和非貨幣換的企業(yè)，如果所涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大，將不得不在特定會(huì)計(jì)期間確認(rèn)巨額的損益。從財(cái)務(wù)角度看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)越大，通常也意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理減少經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大起大落，將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低是影響公允價(jià)值確定的重要因素之一。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，整體水平偏低，部分會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

首先，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。由于公允價(jià)值的難獲取和獲取方法的難量化性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。公允價(jià)值的實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無(wú)所適從，結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既不相關(guān)也不公允，更不可靠，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，綜合會(huì)計(jì)能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。

其次，面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值本質(zhì)是個(gè)估值的金額，需會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員和會(huì)計(jì)人員由于道德觀和誠(chéng)信意識(shí)的缺失，容易出現(xiàn)利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。在目前這樣一個(gè)道德缺失的背景下推行公允價(jià)值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的建議

盡管我國(guó)在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中，面臨著很多困難，但筆者認(rèn)為，只要我們從以下幾個(gè)方面入手，就能夠提高公允價(jià)值的可靠性，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的完善與發(fā)展。

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件。雖然，公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以，當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大限度地保證公允價(jià)值的可靠性。

為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平，適時(shí)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。與此同時(shí)，對(duì)于二手交易市場(chǎng)，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)，將有助于我國(guó)二手市場(chǎng)的完善與發(fā)展。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

（二）加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，使公允價(jià)值計(jì)量真正做到與國(guó)際接軌。公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，無(wú)法建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延研究的缺失，將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際的接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價(jià)值信息，以保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免主觀因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已成為當(dāng)務(wù)之急。

（三）加強(qiáng)審計(jì)的配套建設(shè)。會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分，會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞，還有賴(lài)于審計(jì)的完善與發(fā)展，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)信息具有很大主觀性，因而為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假信息，加強(qiáng)審計(jì)工作力度是必不可少的。2006年2月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)―公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，初步規(guī)范了我國(guó)公允價(jià)值的審計(jì)方法和過(guò)程，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。但是，由于我國(guó)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)理論并不完善，這給公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)一定難度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照第1322號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確、不統(tǒng)一，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照該準(zhǔn)則第四十一條和第四十二條的規(guī)定，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值時(shí)，更需要明晰統(tǒng)一的參考指導(dǎo)。顯然，我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善之路任重而道遠(yuǎn)。

（四）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)。資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一，公允價(jià)值的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。但是，從上文的論述中我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境中，資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

首先，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面我們應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力；另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外，成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)，財(cái)政上要保證其資金的充足到位，不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的成本過(guò)高而放棄對(duì)其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。

其次，應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估師繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。

最后，應(yīng)減少守信成本，增大失信損失，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，促使政府完善立法，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠(chéng)信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開(kāi)展下去。

（五）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)。交易是人的活動(dòng)，公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要；另一方面公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了方便，這就要求我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的根本措施。

（作者單位：株洲職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐麗.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009.9.

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：金融能力，指標(biāo)體系，主成分分析

 

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，目前，各地區(qū)也都將提高金融能力視為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)暴露出我國(guó)的金融體系還很脆弱，一些城市和地區(qū)的金融業(yè)發(fā)展水平較低。本文旨在通過(guò)建立金融能力評(píng)估指標(biāo)體系來(lái)衡量一個(gè)城市的金融能力，為提高金融能力提供新的方向。

一、 建立城市金融能力評(píng)估指標(biāo)體系的必要性

所謂金融，就是指資金融通。因此，一個(gè)城市或國(guó)家的金融能力主要是指該地區(qū)的資金融通能力。金融能力的決定因素有很多，諸如區(qū)位因素、人力因素、市場(chǎng)因素、知識(shí)因素及科技因素等。建立完整的金融能力評(píng)估指標(biāo)體系對(duì)于金融業(yè)發(fā)展具有極其重要的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.為城市金融業(yè)的發(fā)展提供方向，明確目標(biāo)和定位。金融業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其發(fā)展必須結(jié)合自身?xiàng)l件，確定合理的目標(biāo)，對(duì)自身進(jìn)行的明確的定位；

2.比較不同城市間的差距主成分分析，優(yōu)化資源配置。在建設(shè)金融業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)與周邊城市進(jìn)行比較，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以免造成資源浪費(fèi)和重復(fù)建設(shè)；

3.對(duì)金融業(yè)發(fā)展具有檢驗(yàn)作用，及時(shí)糾錯(cuò)。金融業(yè)的發(fā)展具有不可測(cè)性，因此，在發(fā)展過(guò)程中，需要不斷的進(jìn)行檢驗(yàn)糾錯(cuò)，防止危機(jī)的出現(xiàn)；

4.為金融監(jiān)管提供策略，防止逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際金融海嘯過(guò)后，金融監(jiān)管的重要性日益突出。根據(jù)評(píng)估體系得出的結(jié)論，可以有針對(duì)性對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，從而達(dá)到事倍功半的效果。

通過(guò)金融能力指標(biāo)體系能夠?qū)o(wú)形的城市金融能力進(jìn)行有形化處理，清晰地知道金融能力發(fā)展的優(yōu)勢(shì)及不足，有利于金融業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、 金融能力評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)立

（一）評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)立的原則

為了對(duì)城市綜合金融能力做出全面、客觀的評(píng)估，并且使得到的結(jié)果具有參考價(jià)值，本文認(rèn)為在構(gòu)建城市金融能力體系時(shí)應(yīng)遵循以下三個(gè)基本原則：

1.科學(xué)性原則。指標(biāo)體系的建立必須是在科學(xué)的基礎(chǔ)上，能客觀地反映金融能力論文格式模板。從指標(biāo)的選取、劃分都依據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，對(duì)于數(shù)據(jù)的收集和處理都是真實(shí)及有效的，以保證評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性及可信度。

2.系統(tǒng)性原則。整個(gè)指標(biāo)體系由金融規(guī)模、金融結(jié)構(gòu)、金融質(zhì)量及金融可持續(xù)發(fā)展能力作為子系統(tǒng)，每個(gè)子系統(tǒng)下又有相應(yīng)的指標(biāo)構(gòu)成，形成一個(gè)有機(jī)的整體。

3.全面性原則。金融業(yè)本身是一個(gè)高端的、復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展受到方方面面的制約。同時(shí)，金融業(yè)所覆蓋的領(lǐng)域較廣，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)。因此，指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)從整個(gè)金融業(yè)大系統(tǒng)出發(fā)，保證所選指標(biāo)全面地包含諸多因素所反映的信息。

除上述三大基本原則外主成分分析，在數(shù)據(jù)篩選和處理上，也會(huì)考慮其可操作性及完整性，使得整個(gè)評(píng)估指標(biāo)體系更有實(shí)際操作意義。

（二）各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)立依據(jù)及內(nèi)涵

根據(jù)上述建立指標(biāo)體系的原則，本文采取以金融規(guī)模、金融結(jié)構(gòu)、金融質(zhì)量及金融可持續(xù)發(fā)展力四個(gè)方面來(lái)綜合評(píng)價(jià)金融能力（表1）。

 

目標(biāo)層

中介層

指標(biāo)層

綜合金融能力指數(shù)

金融規(guī)模

金融相關(guān)率（FIR）、金融從業(yè)人員數(shù)量、金融機(jī)構(gòu)存款余額、金融機(jī)構(gòu)貸款余額

金融結(jié)構(gòu)

金融機(jī)構(gòu)存貸款比率、上市公司數(shù)量、保險(xiǎn)深度

金融質(zhì)量

銀行壞賬率、凈資產(chǎn)收益率、資本充足率

篇(5)

一是職業(yè)婦女的生殖健康問(wèn)題突出。職業(yè)婦女月經(jīng)異常發(fā)生率較高，平均為35%，在石油化工、冶金、護(hù)理、金融等行業(yè)高達(dá)40%；職業(yè)婦女生育能力下降，不孕率高于非職業(yè)婦女，金融、石化和民航等行業(yè)較為突出，約占26.8%—29.5%，非職業(yè)婦女為18.7%。

二是職業(yè)婦女更年期健康問(wèn)題凸顯。表現(xiàn)為更年期提前、反應(yīng)強(qiáng)烈、時(shí)間延長(zhǎng)；更年期起始年齡平均為45.8歲，平均絕經(jīng)年齡為49歲，給職業(yè)婦女及家庭帶來(lái)困擾，嚴(yán)重影響她們的生活質(zhì)量。

三是職業(yè)婦女面臨過(guò)高的工作壓力與心理健康問(wèn)題。據(jù)中國(guó)疾控中心職業(yè)衛(wèi)生所調(diào)查顯示，婦女心理問(wèn)題的總體陽(yáng)性率為33%，其中較高的因子為強(qiáng)迫癥（24.5%）、軀體化（16.7%）、抑郁癥（16.2%）。金融、石油化工、護(hù)理行業(yè)和行政人員群體心理問(wèn)題高于其他行業(yè)。

四是職業(yè)婦女面臨慢性病的困擾。超過(guò)三分之二的65歲以上婦女患有一種或多種慢性疾病。有些行業(yè)婦女過(guò)早退休或健康原因過(guò)早離職，或工作過(guò)于單一，致使認(rèn)知功能過(guò)早喪失，患老年癡呆和心理疾病的機(jī)率增高。

職業(yè)婦女不僅擔(dān)負(fù)著參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，還擔(dān)負(fù)著孕育后代的天職。保護(hù)好職業(yè)婦女健康，不僅關(guān)系著女性自身，也關(guān)系著千家萬(wàn)戶(hù)幸福和下一代成長(zhǎng)。建議:

一是加強(qiáng)對(duì)影響婦女職業(yè)健康有害因素的探索研究。在有條件的院校和科研機(jī)構(gòu)，設(shè)立職業(yè)婦女健康保護(hù)研究單位，國(guó)家財(cái)政應(yīng)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金給予支持，確保每年的經(jīng)費(fèi)投入。研究?jī)?nèi)容包括。職業(yè)婦女勞動(dòng)保障相關(guān)的法律法規(guī)，婦女不同生理時(shí)期的健康問(wèn)題，職業(yè)有害因素對(duì)婦女健康的影響，婦女勞動(dòng)保障政策的落實(shí)與執(zhí)行情況等。

篇(6)

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值 購(gòu)買(mǎi)法 權(quán)益結(jié)合法

一、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法的本質(zhì)差別

權(quán)益結(jié)合法的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)主體的聯(lián)合和繼續(xù)，而不是取得資產(chǎn)或籌集資本。在合并時(shí)因?qū)偻豢刂葡虏划a(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)參與合并的各企業(yè)凈資產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)只對(duì)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)予以確認(rèn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了全部參與合并的企業(yè)的留存收益。而購(gòu)買(mǎi)法的實(shí)質(zhì)與購(gòu)買(mǎi)任何資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)是一致的，都是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。購(gòu)買(mǎi)法下購(gòu)買(mǎi)的是資產(chǎn)和負(fù)債。因?yàn)樗袡?quán)發(fā)生了變化，使得購(gòu)買(mǎi)法下的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，從而產(chǎn)生了3個(gè)計(jì)價(jià)：合并成本，被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值，被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，商譽(yù)產(chǎn)生。購(gòu)買(mǎi)法下被購(gòu)買(mǎi)方合并當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的損益中，只有合并日至合并年末的部分被計(jì)入合并當(dāng)年的合并損益，被購(gòu)買(mǎi)方的留存收益一般不轉(zhuǎn)入合并后的留存收益。二者的根本區(qū)別是權(quán)益結(jié)合法以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，購(gòu)買(mǎi)法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

二、由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的問(wèn)題

由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，考慮到通貨膨脹因素，購(gòu)買(mǎi)法下一般采用大于賬面價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)商譽(yù)，致使合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈資產(chǎn)數(shù)一般大于權(quán)益法下的確認(rèn)金額。權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)的確認(rèn)始終按賬面價(jià)值，而一般資產(chǎn)現(xiàn)行的公允價(jià)值都高于其賬面價(jià)值，企業(yè)可通過(guò)變現(xiàn)資產(chǎn)虛增當(dāng)年的利潤(rùn)。這一部分“即時(shí)利潤(rùn)”會(huì)使得企業(yè)每股收益增加，凈資產(chǎn)率上升，吸引股東投資，抬高股價(jià)，提高市值。而購(gòu)買(mǎi)法下，企業(yè)將獲得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之差計(jì)入資本公積，合并后只保留購(gòu)買(mǎi)方的留存收益。而權(quán)益結(jié)合法下合并方與被并方留存收益均在合并資產(chǎn)負(fù)債表予以列示。所以一般而言，權(quán)益結(jié)合法下留存收益會(huì)多于購(gòu)買(mǎi)法，而對(duì)于資本公積，購(gòu)買(mǎi)法下會(huì)比較多。而公允價(jià)值在企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法下的應(yīng)用主要有以下三個(gè)方面：

(1)公允價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)成本中的應(yīng)用。購(gòu)買(mǎi)成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)方所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 其合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)，由此而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值以及購(gòu)買(mǎi)日支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

(2)公允價(jià)值在合并成本與所取得的可并辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額的應(yīng)用。在購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額間的差額, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù); 若小于則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(3)公允價(jià)值在報(bào)表方面的應(yīng)用。合并形成母子公司關(guān)系的, 母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表, 因合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分不進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、關(guān)于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

在存在活躍市場(chǎng)時(shí)，以活躍市場(chǎng)中的價(jià)格為公允價(jià)值。但因?yàn)榭紤]時(shí)間貨幣價(jià)值，所處的市場(chǎng)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)政策地域等因素使得單項(xiàng)資產(chǎn)不能依靠單純的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)統(tǒng)一計(jì)價(jià)。應(yīng)充分考慮到各影響因素，基于重要性原則，對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷。在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，以自愿交易價(jià)格為依據(jù)自行確定。這種方式下操作難度比較大，需要會(huì)計(jì)人員高業(yè)務(wù)素質(zhì)或由相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估但成本較大，同時(shí)人為影響力較大，不滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算客觀性的要求，會(huì)計(jì)信息不可靠，也會(huì)對(duì)后續(xù)商譽(yù)的確認(rèn)和利潤(rùn)產(chǎn)生影響。關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并公允價(jià)值的應(yīng)用主要存在以下問(wèn)題：

(1)公允價(jià)值的計(jì)量易受到金融環(huán)境的影響。在穩(wěn)定活躍的金融市場(chǎng)，資產(chǎn)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素可以在市場(chǎng)上找到可供參考的交易價(jià)格。而一旦金融環(huán)境發(fā)生變化，此時(shí)的可供參考價(jià)格就并不可靠了。環(huán)境市場(chǎng)的敏感變化并不是財(cái)務(wù)工作者所能覺(jué)察到的，大多是在金融環(huán)境惡化到一定程度突顯出一些問(wèn)題時(shí)才開(kāi)始意識(shí)到。在環(huán)境發(fā)生變化的這一段時(shí)期內(nèi)，公允價(jià)值仍是按照以前穩(wěn)定時(shí)期的參考價(jià)來(lái)計(jì)量，必然不能客觀公允地反映資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值。在最近的金融危機(jī)蔓延的時(shí)候，一些投資性信貸金融機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，當(dāng)出現(xiàn)交易波動(dòng)，不再有序進(jìn)行時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)不再穩(wěn)定有效，此時(shí)只能依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行主觀定價(jià)。而且在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度還不完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也并非完全開(kāi)放，政府宏觀調(diào)控政策很大一方面影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融市場(chǎng)尚處于起步發(fā)展階段沒(méi)有完善地形成體系，所以本身的市場(chǎng)價(jià)值就是不公允的，再考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的易變不可見(jiàn)性，公允價(jià)值在我國(guó)計(jì)價(jià)并不能達(dá)到真正意義上的公允。

(2)公允價(jià)值的計(jì)量易受主觀影響，容易操縱利潤(rùn)。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境不能有效的課參考價(jià)值時(shí)，便需要專(zhuān)業(yè)人員對(duì)市場(chǎng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)的把握和預(yù)期來(lái)確定，此時(shí)人的主觀因素會(huì)較大影響計(jì)價(jià)，降低計(jì)量的可靠性。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期收益，既包括已實(shí)現(xiàn)的真實(shí)收益或虧損，又包括未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期(估計(jì))收益或損失。同時(shí)，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)也會(huì)包括未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期資產(chǎn)增值或減值。因?yàn)榇嬖陬A(yù)期和估計(jì)，在主觀能動(dòng)性的條件下，企業(yè)管理者可以通過(guò)高估收益凈資產(chǎn)公允價(jià)值，低估費(fèi)用損失負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)虛增利潤(rùn)，美化報(bào)表，提高資產(chǎn)負(fù)債率市盈率等蒙蔽股東和投資者。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，不少經(jīng)營(yíng)失敗者由于主觀高估公允價(jià)值，美化調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)表調(diào)到不可信的市值，引起了投資者的懷疑和恐慌，造成活躍的金融市場(chǎng)發(fā)生混亂，干擾了有序交易，從而導(dǎo)致了銀行信貸等金融機(jī)構(gòu)倒閉、破產(chǎn)。

(3)公允價(jià)值的計(jì)量成本太大。公允價(jià)值的計(jì)量涉及到許多復(fù)雜計(jì)算，有時(shí)需要專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)估核定，這時(shí)就需要一筆較大的費(fèi)用支出。而且公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，每一期都需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素及市場(chǎng)環(huán)境分析確定公允價(jià)值，這期間所需要的人力物力成本，信息成本都將會(huì)大大加大。

四、針對(duì)以上這些問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

(1)完善金融經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制。只有在穩(wěn)定開(kāi)放，充分發(fā)揮開(kāi)放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用的金融環(huán)境下，公允價(jià)值才能確保是公允的。完善穩(wěn)健的金融經(jīng)濟(jì)下市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值所能取到的最可靠最便捷的計(jì)量基礎(chǔ)。所以在當(dāng)今我國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，逐步放開(kāi)政府干預(yù)的范圍與力度，加強(qiáng)對(duì)金融各級(jí)市場(chǎng)的完善和監(jiān)管，形成一個(gè)完整的金融體系。加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資料市場(chǎng)的完善，確保生產(chǎn)資料價(jià)格的公允性和易得性；加強(qiáng)二手交易市場(chǎng)的擴(kuò)大建立與健全，使得對(duì)資產(chǎn)的重置與再評(píng)估有一個(gè)相對(duì)可靠的市場(chǎng)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，降低公允價(jià)值的確定難度。另外，要充分發(fā)揮利率市場(chǎng)作用，發(fā)揮市場(chǎng)的自調(diào)功能，使得市場(chǎng)價(jià)格能更為公允地反映資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值。

(2)加強(qiáng)評(píng)估監(jiān)管力度。我國(guó)現(xiàn)在還尚屬于新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，各項(xiàng)制度還不完善，各金融機(jī)構(gòu)體系還不成熟，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理還不夠完善，資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)水平有待進(jìn)一步提高。只有加強(qiáng)對(duì)這方面的法律完善和制度約束，逐步引導(dǎo)該機(jī)構(gòu)走向成熟，加大人力和物力投入，只有這樣，才能降低確定公允價(jià)值的難度和不確定性，從而提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和真實(shí)性。

篇(7)

一、公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值，從字面上來(lái)理解，“公允”就是要公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。目前，業(yè)內(nèi)各界人士均認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在1995年6月的第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS32）中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙發(fā)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。我們可以看出，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)（IASB）還是我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是基本相同的。首先，應(yīng)該是在公平交易的情況下，即有一個(gè)公平交易的市場(chǎng)，均是獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)，而無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，交易雙方應(yīng)該是地位平等的，完全從自身商業(yè)利益出發(fā)完成交易的；第三，在時(shí)間性上，公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)的，涵蓋了幾種計(jì)量屬性的時(shí)間區(qū)間，包括現(xiàn)在和未來(lái)。

二、我國(guó)引入公允價(jià)值的必然性

（一）公允價(jià)值的引入有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在我國(guó)，主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，注重歷史成本計(jì)量屬性，而歷史成本主要是反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債過(guò)去的信息，不能反映該資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的價(jià)值，相關(guān)性得不到很好的體現(xiàn)。公允價(jià)值則反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定環(huán)境下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，包含了所有影響該資產(chǎn)或負(fù)債交織的信息，與歷史成本相比，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力。同時(shí)，公允價(jià)值不僅能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)增加或減少的價(jià)值，還能對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)反映到相關(guān)利得和損失中，體現(xiàn)到利潤(rùn)表。因此，公允價(jià)值的引入有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（二）公允價(jià)值的引入是會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也日趨國(guó)際化，目前美國(guó)等多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也日趨融入世界經(jīng)濟(jì)，與國(guó)際接軌，自然我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

（三）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是加入WTO以后，不斷出現(xiàn)了許多新業(yè)務(wù)、新的金融工具，為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息充分披露的要求，對(duì)衍生金融工具、期權(quán)交易采用公允價(jià)值計(jì)量，能夠全面反映期權(quán)價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息和未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

三、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值難以認(rèn)定。從國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)可以看出，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)就越完善，公允價(jià)值就易于取得和認(rèn)定。在我國(guó)，通常認(rèn)定公允價(jià)值的方法有三種：一是存在活躍市場(chǎng)交易的前提下，尋找市場(chǎng)上同類(lèi)交易的同類(lèi)價(jià)格作為公允價(jià)值，即市價(jià)法；二是在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，通過(guò)參考類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值；三是如果沒(méi)有市場(chǎng)可觀察的價(jià)格，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值或者采用專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員評(píng)估。其中，前兩種認(rèn)定方法，獲得公允價(jià)值相對(duì)比較容易，但是在我國(guó)缺乏成熟、活躍的市場(chǎng)，資本市場(chǎng)不完善，資產(chǎn)評(píng)估的隨意性很大，市場(chǎng)化程度低，采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)影響會(huì)計(jì)要素的可靠性。第三種認(rèn)定方法，股價(jià)技術(shù)法的實(shí)施難度是最大的一個(gè)，相對(duì)的爭(zhēng)議也非常多。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力有限。公允價(jià)值的確定很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由于市場(chǎng)體制的不健全，理論體系不完善，缺乏社會(huì)監(jiān)督，使公允價(jià)值的確定隨意性較強(qiáng)。這就要求會(huì)計(jì)人員能夠?qū)π聹?zhǔn)則及時(shí)準(zhǔn)確地把握，除了具有相關(guān)的會(huì)計(jì)理論，還要有豐富的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)，了解資本市場(chǎng)，評(píng)估和金融的相關(guān)知識(shí)。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷能力比較缺乏，因此不少關(guān)聯(lián)公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這樣，公允價(jià)值成為了關(guān)聯(lián)方、上市公司粉飾業(yè)績(jī)，偽造盈利的工具。

（三）稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可。在核算企業(yè)所得稅的時(shí)候，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的公允價(jià)值的金額稅務(wù)不認(rèn)可。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)將其賬面數(shù)調(diào)整到當(dāng)前的公允價(jià)值，但是稅務(wù)部門(mén)只認(rèn)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始金額，于是就形成了暫時(shí)性差異。因此，會(huì)計(jì)人員要做更大的調(diào)整。

四、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策

（一）完善市場(chǎng)體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價(jià)值培育良好的土壤。培育適合我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的土壤應(yīng)該是必需的，才能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性?，F(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟度在很多領(lǐng)域還不具備條件，資本市場(chǎng)的發(fā)展程度還相當(dāng)?shù)挠邢蕖９P者認(rèn)為，我國(guó)在完善資本市場(chǎng)的同時(shí)，應(yīng)該建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量屬性的市場(chǎng)，建立統(tǒng)一充分的競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，同時(shí)完善已建立的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的方法首選就是市價(jià)法，因?yàn)楣_(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格是最公允的。而一些賠償制度、處罰制度能有效地保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價(jià)值計(jì)量的“公允”，我們應(yīng)借鑒國(guó)外一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立相應(yīng)的法規(guī)制度，以有效地防止造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值正確應(yīng)用的根本，如果會(huì)計(jì)人員缺乏較高的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，公允價(jià)值的應(yīng)用也是空談。因此，應(yīng)不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育投入，培養(yǎng)公允價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，懂實(shí)務(wù)，具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

綜上所述，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用不是一蹴而就的，也面臨許多的問(wèn)題。隨著資本市場(chǎng)的建設(shè)，相關(guān)法規(guī)制度的建立以及評(píng)估制度的完善，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的合理性將日益顯現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變――從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”將起到關(guān)鍵的作用，也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性具有更加深遠(yuǎn)的影響。

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

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