序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務籌劃的基礎范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立，我國的經濟將更加開放，企業(yè)在日常經營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經濟是激烈競爭的經濟。經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現(xiàn)經濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務籌劃的概念

關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃?！?/p>

（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！比珖悇栈I劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析

除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認為，現(xiàn)階段導致企業(yè)稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險

稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作

企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

（二）營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調與溝通”的曲解，即認為“協(xié)調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

篇(2)

【關鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 企業(yè)利益

所謂稅務籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內,對國家提供的多種納稅方案,根據企業(yè)自身的情況進行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現(xiàn)。而企業(yè)稅務籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業(yè)進行稅務籌劃是根據國家法律的規(guī)定進行的稅務籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務籌劃降低了企業(yè)納稅的數額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴大了稅收的基數,所以在長遠來企業(yè)進行有效的稅務籌劃是有利于國家稅收增長的?，F(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務籌劃也成了各個企業(yè)稅務籌劃的重要組成部分。

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃對企業(yè)的重要意義

企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產稅、印花稅等等,而在這些稅種當中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產獲益是100萬,通過稅務籌劃降低了30萬的應繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數里面。而如果直接籌劃所得稅數額,結余了30萬,那么結余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。

二、稅務籌劃應遵循的原則

1、以合法為原則

我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領導者要加強自身的法律意識建設,稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應該做的事情的就應該盡量的避免,以免產生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規(guī)定范圍內進行的稅務籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現(xiàn)實。

2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則

企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業(yè)的經濟利益,實現(xiàn)企業(yè)總體的財務管理目標。所以在稅務籌劃當中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數量,企業(yè)進行這樣的稅務籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務籌劃還必須要有對企業(yè)長遠發(fā)展的預測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎,如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。

3、控制籌劃成本的原則

稅務籌劃與其他經濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風險。企業(yè)在進行稅務籌劃之前,必須要了解稅務籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經濟負擔,應該予以放棄。

4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則

我國企業(yè)開始實行稅務籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務籌劃關系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關于稅務籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進行稅務籌劃的時候,也需要根據法規(guī)的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法探討

1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數額

根據我國相關方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據國家新出臺的關于企業(yè)所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權利義務都要由總公司一力承擔?？偣驹O立的子公司具有獨立法人資格,可以根據稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務。所以集團公司等大型企業(yè)在進行稅務籌劃的時候可以根據企業(yè)的實際情況采用設立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設立什么性質的子公司需要根據設立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當地稅率較低,那么設立子公司則可以享受當地低稅率的好處。

現(xiàn)在市場經濟正在快速發(fā)展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務,總公司就無法將設立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數額,所以應當先設立分公司,讓所有的納稅責任都由總公司承擔,這樣可以將分公司設立的所有費用歸結到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數額。等到市場開拓完成進入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團應納所得稅的納稅額度。良好地實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務籌劃的目的。

2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負稅率

現(xiàn)在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經濟,在經濟亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。

3、對納稅基礎的籌劃

所謂納稅基礎,就是企業(yè)所得稅納稅數額的衡量依據,所以企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應該放在盡量縮小納稅基礎上面,這種縮小納稅基礎的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務籌劃方式來縮小稅基數額,從而達到減輕稅收負擔的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎成正比關系。按照會計核算規(guī)定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。

4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產業(yè)、項目和產品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調整產業(yè)結構,享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據這個原則,根據自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。

(1)通過轉移定價進行稅務籌劃

現(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉移定價的方式進行稅務籌劃,通過轉移定價進行稅務籌劃是指在有經濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉移利潤,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。

(2)籌劃低稅率,降低納稅額度

為了國內經濟都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產,就能夠達到減輕稅收負擔的作用。

(3)對應納稅額的籌劃措施

企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務,國家的宏觀經濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等,可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設備投資10%的,還可以把剩余份額轉移到下年度結算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調控政策,置辦符合標準的機器設備,不但可以改善企業(yè)的生產力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結轉期不得超過5個納稅年度。

四、結束語

企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作,但是所構想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據稅務機關對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務機關認定為違法,那么稅務籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務機關處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結果肯定會適得其反。

【參考文獻】

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篇(3)

關鍵詞：公司治理稅務籌劃風險防范

一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證

(一)公司治理結構

公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證。

(二)稅務籌劃風險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產經營的全過程。稅務籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施。都可能給企業(yè)帶來經濟損失和其他相關損失。

(三)公司治理結構與稅務籌劃風險

公司治理是稅務籌劃的內部環(huán)境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制。稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風險管理框架》指出，包括公司治理在內的內部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務籌劃目標。內部環(huán)境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠，是對稅務籌劃風險的事前防范。

二、稅務籌劃的內部組織結構

合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務籌劃，需要一定的組織機構作為保障。在企業(yè)內部。需要設置稅務部等專職稅務組織機構，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務部的設計過程中，要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關財稅法規(guī)。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告；設計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中心都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員，使得整個集團的稅務風險明顯減小，稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作，稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務成本和風險得到合理控制，企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略

(一)建立稅務籌劃內部治理機制

公司內部治理框架中，要設計與稅務籌劃的戰(zhàn)略目標相關的內部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行，應明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制。確保企業(yè)稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務籌劃風險和危機的出現(xiàn)。

(二)制定稅務籌劃規(guī)劃

稅務部要根據企業(yè)稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務規(guī)劃是實現(xiàn)稅務籌劃的一種計劃控制。屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規(guī)模和結構、時期計劃安排等：第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務規(guī)劃進行評估，考慮該稅務計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進行稅務籌劃內部控制

內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個層面。只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度。內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部稅務控制制度的施行，有利于稅務籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的，設計內部納稅控制制度時，應考慮如何協(xié)調稅務部與會計部、各業(yè)務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。

(四)開展信息識別與溝通

企業(yè)實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業(yè)與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可，以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執(zhí)法風險。

(五)實施稅務籌劃監(jiān)控

企業(yè)風險管理中的監(jiān)控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執(zhí)行質量的過程。稅務籌劃監(jiān)控包括內部納稅檢查與內部稅務審計。內部納稅檢查是納稅人內部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業(yè)內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內部稅務審計是在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。通過審查和評價稅務籌劃活動及內部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務籌劃目標的實現(xiàn)。對于企業(yè)內部納稅檢查和內部稅務審計，建議由稅務部與內部審計部門聯(lián)合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務籌劃；稅務籌劃風險；利益最大化

一、稅務籌劃與稅務籌劃風險基本理論探討

（一）稅務籌劃的主要內容

稅務籌劃是一項事前行為，具有一定的預見性、長期性及合法性等特點，其目的是減輕稅收負擔，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內，根據稅收政策導向，制定最優(yōu)的納稅方案，進而減輕企業(yè)的稅收負擔。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實現(xiàn)減輕稅負的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務籌劃的另一種委婉表達。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機取巧，期望減少應納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關注相關法律和政策的變動，隨著稅法漏洞的填補重新制定避稅方案，達到降低稅負的目的。因此，避稅也在稅務籌劃的范疇之內。

綜上，稅務籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關法律法規(guī)的基礎上，通過對其經營活動、投資活動、籌資活動及兼并重組等涉稅事項做出合理的籌劃和安排，達到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務籌劃風險的概念及主要內容

由于稅收法規(guī)具有時效性，伴隨著企業(yè)經營活動變化，使整個稅務籌劃充滿了不確定性。稅務籌劃風險指納稅人在進行稅務籌劃時，受不確定因素的影響，導致籌劃方案無法有效實施，使籌劃收益偏離企業(yè)預期結果。

稅務籌劃風險主要包括三方面的內容：第一，納稅人對有關稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務籌劃進行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對整個稅務籌劃方案的制定與實施存在認定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風險；第三，企業(yè)提供的財務數據缺乏真實可靠性或進行虛假的會計核算，形成一定的稅務籌劃風險。

二、稅務籌劃風險的分類及成因

風險與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風險產生的條件。因此，隨著經濟環(huán)境、國家政策、企業(yè)經營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務籌劃風險的形成。

（一）企業(yè)相關人員的主觀性風險及成因

由于納稅人稅務籌劃意識不強，未能對籌劃風險進行有效的評估和控制，會給企業(yè)帶來一定的籌劃風險。同時，存在企業(yè)負責人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務籌劃方案在確定與實施上存在一定程度的主觀性風險，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財政部駐安徽省財政監(jiān)察專員辦事處派調查組奔赴亳州，對古井集團旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財務問題展開調查。調查顯示，古井貢的財務人員在沒有取得國稅總局批準的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關證據表明，這種消費稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴重違反了國稅發(fā)【1998】127號文件規(guī)定，構成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務風險。

（二）稅務籌劃方案的時效性風險及成因

企業(yè)的稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強的時效性。為了適應經濟形勢的發(fā)展，稅收政策會不斷地調整，企業(yè)的經營活動也會隨著相關因素的變動而變化，這些不確定性因素都會給稅務籌劃人員開展稅務籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時效性風險。

（三）稅務籌劃的成本性風險及成因

稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時，必然會帶來相應的成本。若企業(yè)在實際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導致成本增加超過籌劃取得的收益，就會違背成本效益原則，由此帶來的成本性風險預示著稅務籌劃的失敗。

（四）征納雙方認定差異性風險及成因

我國的稅務機關擁有較大的自由裁量權，因此，稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實施自以為正確的籌劃方案，稅務機關可能會視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風險。

三、規(guī)避稅務籌劃風險的措施

稅務籌劃過程中的風險是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強協(xié)調稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務籌劃方案制定者應充分了解相關政策的要求及當地稅務機關的特點，加強稅企之間的聯(lián)系。只有稅務機關確定企業(yè)稅務籌劃方案的合法性，同時企業(yè)依法履行納稅義務，才能降低稅務籌劃風險發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負擔。

（二）建立健全的稅務籌劃風險防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務籌劃風險預警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報告的形式監(jiān)控籌劃方案的實施情況；企業(yè)內部審計部門可定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，檢查籌劃活動是否合法、合理，為企業(yè)進行稅務籌劃決策提供信息支持。

（三）強化知識和政策的學習，提升籌劃人員的總體水平

稅務籌劃集財務會計、經濟法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識為一體，是企業(yè)對其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據稅收政策及相關法律的變動及時調整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實進行會計核算，誠信履行納稅義務

稅務籌方案的確定與實施是以納稅人的會計核算為基礎，若企業(yè)利用虛假的財務數據進行稅務籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會計核算體系，為稅務籌劃方案的制定與實施提供真實可靠的核算基礎，保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)。

總之，稅務籌劃作為提高企業(yè)經濟效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負擔，增強其核心競爭力，與此同時也會帶來許多不確定的籌劃風險。企業(yè)要在保證會計核算真實性的基礎上，建立完善的風險防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務籌劃的風險，以達到實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。（作者單位：蘭州財經大學）

參考文獻：

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篇(5)

關鍵詞：稅務籌劃；合法節(jié)稅；稅務；籌劃成本

稅務籌劃在國外已廣為社會關注并獲得法律承認，并且隨著社會經濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經營和理財活動中的重要因素。

一、企業(yè)稅務籌劃的涵義

關于稅務籌劃的概念，當前國內學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經濟利益最大化的經濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務籌劃產生和發(fā)展的原因

1.稅務籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。

2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權利

依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結果

稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產經營產生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。

三、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析

當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領導“走后門”、跑關系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質、專業(yè)的稅務籌劃人才

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數學、保險、貿易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經營環(huán)境和經營狀況，能給企業(yè)的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當的稅務籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數企業(yè)的一般財務人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內部稅務籌劃基礎薄弱

稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。而目前不少企業(yè)的財務管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內部體制不健全、管理不嚴格，各項經營管理活動的開展不按規(guī)程、不經論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當前企業(yè)稅務籌劃水平的措施

1.樹立稅務籌劃意識

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持；企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。

2.加快引進和培訓企業(yè)稅務籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務籌劃的基礎工作

籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業(yè)加強對各項經濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理，在經濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。如果經濟活動已經發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內部財務會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)

稅務籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構，即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產和經營。但目前我國稅務事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實施稅收籌劃中應注意的問題

1.合法性

稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠

稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內容，它與企業(yè)其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業(yè)財務管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結構時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據著名的稅負利益―破產成本權衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產成本相等時，資本結構達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關注稅負的增減，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。

3.控制籌劃成本

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關的法規(guī)的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，進行節(jié)稅的應變調整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財貿學校

參考文獻：

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關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)財務管理；稅收政策；合理避稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

稅務籌劃是納稅人根據企業(yè)經營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規(guī)條文內容，按照企業(yè)經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優(yōu)化納稅機構、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現(xiàn)財富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經濟組織的企業(yè)，從開始成立經營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。很多企業(yè)已經認識到，作為合法經營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業(yè)的生產經營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。

一、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀

1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復課稅的現(xiàn)象。據初步統(tǒng)計，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結局。

2.稅務籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當前我國企業(yè)的稅收負擔十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務成本作為業(yè)務決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點考慮的是市場、產品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內容，但主要也是考慮生產成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準進行籌劃。

3.籌劃著眼點錯位，引發(fā)涉稅風險隱患。從當前部分企業(yè)的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業(yè)在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時機和環(huán)節(jié)把握不到位。

二、稅務籌劃的著眼點

1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業(yè)要根據自己的性質和規(guī)模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實提高增值稅、營業(yè)稅起征點等減輕小微企業(yè)稅費負擔的各項政策。實施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業(yè)就應該及時籌劃，將企業(yè)的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減負增收的目的。房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機會，反而得不償失。

2.稅務籌劃的時機和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業(yè)務發(fā)生、應稅收人已經確定、納稅義務已經形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經營業(yè)務未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業(yè)務談判時、費用先批后用審批時等經濟事項執(zhí)行之前籌劃安排。

三、稅務籌劃的成功基礎

一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。

1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經濟工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結構性減稅政策。這一主題已經確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實施稅務籌劃時可以根據自身的經營產業(yè)、經營規(guī)模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。

2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業(yè)經營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業(yè)在稅務籌劃立項時，首先要使用統(tǒng)計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實的、已經發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發(fā)生的或將要發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。

3.部門協(xié)作是成功關鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業(yè)運行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務籌劃活動的正常運行。在企業(yè)中，往往是財務部門對部門協(xié)作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業(yè)的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協(xié)作并配合稅務籌劃。

參考文獻：

篇(7)

（一）稅務籌劃。所謂“稅務籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財務管理的情況下，適當接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動，可以在企業(yè)正常經營的同時以減少稅負來提升經濟效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務籌劃合法性的保證的稅務籌劃的前提，不可觸犯相關法律。其二是“整體性”，稅務籌劃要結合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財務管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開展稅務籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經濟負擔。

（二）煤電企業(yè)財務管理和稅務籌劃之間的關系。企業(yè)財務管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務管理、經濟效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復核對財務，其二是稅務籌劃。在其中需注意者在于，稅務籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。

（三）煤電企業(yè)財務管理對稅務籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務籌劃，并明確了其前提在于保證對相關法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業(yè)稅務籌劃方法的選擇

（一）企業(yè)投資時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務籌劃的基礎。

（二）企業(yè)經營時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)開展稅務籌劃時，應列支所有相應的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產占比較大的特點，故而固定資產折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經濟水平會產生巨大影響?；I劃時應考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務籌劃的科學性會很程度上影響企業(yè)經濟水平。

三、煤電企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則

（一）不能違背國家相關法律。財務管理者應擁有較強的法律常識、專業(yè)素質，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務籌劃工作的實際進行過程中，為數不少的企業(yè)都很看重其經濟效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽產生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產生好處。

（二）保證稅務籌劃方案的及時性。稅務籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關政策對其加以調整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據，往往會造成稅務籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調整完善中的一種活動，稅務籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經濟效益的降低。

（三）科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務管理人員的科學論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。

四、煤電企業(yè)財務管理中的稅務籌劃的技術方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術只和特定人群有關，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。

（二）免稅。即針對大型公司中經濟效益較大者的高風險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風險也是可想而知。