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篇(1)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收策劃　風(fēng)險(xiǎn)　防范策略

在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,通過(guò)合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。

一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收策劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的互惠互利。

（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)

任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

1.稅收政策不穩(wěn)定

我國(guó)在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過(guò)程，如果在實(shí)施過(guò)程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

我國(guó)目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒(méi)有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰(shuí)稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念,為將來(lái)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域可以開(kāi)展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問(wèn)題。如果沒(méi)有認(rèn)真分析就開(kāi)始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。

4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（1）樹(shù)立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹(shù)立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。

（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究

目前，我國(guó)企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：

1.積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國(guó)理論研究水平的提高。

2.增加以稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人為主體的研討會(huì)次數(shù)，在會(huì)中各方積極交流觀點(diǎn)和意見(jiàn)，探討我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成果和經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)不斷總結(jié)，找出未來(lái)稅收籌劃工作的規(guī)律。

篇(2)

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類(lèi)的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進(jìn)行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2002年，我國(guó)開(kāi)始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點(diǎn)之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國(guó)政府更是加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控。2013年3月，新國(guó)五條出臺(tái)，提出在二手房交易過(guò)程中，對(duì)個(gè)人所得部分征收20%的稅收，這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)亦會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來(lái)源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個(gè)產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學(xué)者是英國(guó)的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過(guò)程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過(guò)合理安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而政府對(duì)此沒(méi)有權(quán)力強(qiáng)迫任何一個(gè)納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒(méi)有對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，但此觀點(diǎn)的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)研究局（IBFD）就對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了界定，認(rèn)為稅收籌劃就是納稅人為了實(shí)現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排的過(guò)程。隨著研究的進(jìn)一步深入，國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的界定越來(lái)越準(zhǔn)確，美國(guó)學(xué)者W.B.梅格斯在其專(zhuān)著《會(huì)計(jì)學(xué)》中，認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負(fù)，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，使得納稅時(shí)間延遲或少繳稅。

就國(guó)內(nèi)而言，當(dāng)前對(duì)稅收籌劃并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學(xué)者蓋地教授在其專(zhuān)著《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國(guó)基本稅收法律與政策的前提之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營(yíng)方向以及管理理念進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益之目的。綜合而言，從國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究來(lái)看，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動(dòng)，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動(dòng)相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

當(dāng)前影響房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，即新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，正是在不同的稅法環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境之下，使得我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，必須注意外部環(huán)境的變化。

1.新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項(xiàng)目的金額，以最大限度地減少計(jì)稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，開(kāi)始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變。此種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變，將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動(dòng)。不僅如此，在我國(guó)當(dāng)前通貨膨脹的市場(chǎng)背景之下，原有的后進(jìn)先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計(jì)價(jià)方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有采取正確的應(yīng)對(duì)方法，必然會(huì)使其稅負(fù)增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一旦取消或限制存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤(rùn)空間產(chǎn)生影響。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一項(xiàng)規(guī)定，單從字面上看，該條準(zhǔn)則似乎是專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而出臺(tái)的會(huì)計(jì)規(guī)范，事實(shí)上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺(tái)有助于企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)而合理的分類(lèi)。此條準(zhǔn)則還引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)都作出了明確的說(shuō)明。從實(shí)際效果來(lái)看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

作為當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個(gè)過(guò)程中獲得了較多的利潤(rùn)。因房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項(xiàng)目種類(lèi)繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過(guò)偷稅或漏稅的方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問(wèn)題。

（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱

雖然我國(guó)稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過(guò)程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負(fù)，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來(lái)較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對(duì)外一套賬本，專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；對(duì)企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。稅收籌劃意識(shí)的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不僅僅需要補(bǔ)繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重大影響。

（二）進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全

稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，以負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。稅收籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性程度不會(huì)低于財(cái)務(wù)工作，此項(xiàng)工作不僅僅要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對(duì)稅收法律和政策有一個(gè)全面的了解。特別是在我國(guó)稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項(xiàng)目計(jì)算有較大差別，這無(wú)疑對(duì)稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)解決稅收籌劃問(wèn)題，顯然難以達(dá)到實(shí)際的目標(biāo)，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門(mén)之間，要有暢通的信息共享機(jī)制，才能保證稅收籌劃工作的正常開(kāi)展。然而，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門(mén)之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷(xiāo)售部在與客戶(hù)簽訂商品房銷(xiāo)售合同之時(shí)，由于銷(xiāo)售人員缺乏必要的稅收政策，沒(méi)有依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得財(cái)務(wù)部門(mén)在核算時(shí)，往往出現(xiàn)較多的問(wèn)題，進(jìn)而影響到稅收籌劃工作；比如我國(guó)稅法針對(duì)打折銷(xiāo)售和買(mǎi)房送裝修兩種銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方式有所不同，其中打折銷(xiāo)售的計(jì)稅方式是依據(jù)打折后的金額計(jì)算，而買(mǎi)房子送裝修是依據(jù)購(gòu)房款加上裝修款的合計(jì)金額計(jì)稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)情況，才能在稅收籌劃過(guò)程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

在國(guó)家越來(lái)越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來(lái)越嚴(yán)格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)行合理的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個(gè)方面解決當(dāng)前稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題。

（一）樹(shù)立正確的稅收籌劃理念

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)稅收法律制度體系也會(huì)越來(lái)越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過(guò)偷稅或漏稅等違法手段來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，顯然難以實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。建議國(guó)家通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，通過(guò)合法的方式維護(hù)自身權(quán)利。

（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織，強(qiáng)化稅收籌劃管理

針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織進(jìn)行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個(gè)單設(shè)的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理部下面專(zhuān)設(shè)稅收籌劃部門(mén)，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項(xiàng)總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專(zhuān)員，負(fù)責(zé)企業(yè)具體稅收籌劃事項(xiàng)的執(zhí)行。

在建立了專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門(mén)的作用，這需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門(mén)之間的信息共享機(jī)制，使得稅收籌劃部門(mén)能夠準(zhǔn)確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)信息，進(jìn)而設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)稅收法律和政策研究

為了適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)會(huì)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個(gè)層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，特別是在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控和監(jiān)管日益嚴(yán)格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動(dòng)很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時(shí)系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專(zhuān)員的同時(shí)，設(shè)置稅收研究專(zhuān)員，以加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收法律和政策的研究。

篇(3)

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到增強(qiáng)。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開(kāi)展納稅籌劃呢？

01要充分了解國(guó)家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國(guó)家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國(guó)家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。

02 要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

篇(4)

摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收長(zhǎng)期增長(zhǎng)。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會(huì)得不償失,給稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

一、緒論

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國(guó)加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門(mén)新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè),正向我們大步走來(lái)。如格言所說(shuō):“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸?duì)稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開(kāi)放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對(duì)象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說(shuō)。

二、稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃(Tax Planning)也稱(chēng)納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國(guó)際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年,英國(guó)上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒(méi)有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅?！贝擞^點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開(kāi)始了高速發(fā)展。在我國(guó),稅收籌劃是一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè),隨著改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國(guó)家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國(guó),一切權(quán)利屬于人民,國(guó)家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒(méi)有明文規(guī)定的,私人和部門(mén)自動(dòng)享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤(rùn)獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿(mǎn)足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會(huì)適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專(zhuān)業(yè)性。即在合法的前提下,避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)有目的的進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃。在開(kāi)展稅收籌劃時(shí),企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅(jiān)持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時(shí)效性原則、整體性原則和風(fēng)險(xiǎn)效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)

稅收籌劃主要是對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時(shí)間價(jià)值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過(guò)恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),納稅成本最低,獲取最大的資金時(shí)間價(jià)值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤(rùn)最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收長(zhǎng)期增長(zhǎng)。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國(guó)將來(lái)的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長(zhǎng)的勢(shì)態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

篇(5)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型有以下幾種：

表1 稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

（1）對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)。部分公司并沒(méi)能夠正確理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實(shí)質(zhì)。并且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時(shí)效性，部分公司的籌劃人員嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的特定條件、具體時(shí)間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達(dá)不到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，在最后進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學(xué)習(xí)及制定方案等的費(fèi)用支出大大超過(guò)稅收籌劃所帶來(lái)的節(jié)稅收益。（2）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的相應(yīng)變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化，如果公司無(wú)法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī)，就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?，不但不能給公司減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致利益沖突與糾紛，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是高于財(cái)務(wù)活動(dòng)的高層次理財(cái)活動(dòng)，要求有較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。（4）稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法，我國(guó)的征稅主體有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)系統(tǒng)，職能機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可，否則極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而服務(wù)的，具有相當(dāng)強(qiáng)的計(jì)劃性，籌劃方案也是在假設(shè)未來(lái)環(huán)境符合籌劃預(yù)期環(huán)境的前提下做出來(lái)的，具有非常高的不確定性。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）正確理解稅收籌劃的概念，規(guī)范籌劃人員基礎(chǔ)工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財(cái)行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，在籌劃中保持高度的警惕性，結(jié)合本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來(lái)的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系及時(shí)制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。（2）要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的監(jiān)督，對(duì)違反亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，樹(shù)立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的了解，互相溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)統(tǒng)一，出現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可和支持。兩者互相理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境的多變、復(fù)雜，常常會(huì)有不確定事件發(fā)生，加之稅法也常常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩穆鋵?shí)而變化，所以企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策以及變化情況，適時(shí)調(diào)整方案，以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。（4）提高稅收籌劃人員素質(zhì)，提高他們的專(zhuān)業(yè)能力。稅收政策具有多變性，因而稅務(wù)籌劃要及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們更好的理解稅收政策，同時(shí)也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專(zhuān)心的開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)是企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來(lái)追求稅后利益的最大化，這是企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)企實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉琪．淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)．2009（9）

[2]劉繼雄．企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J]．企業(yè)管理．2010（7）

篇(6)

美國(guó)知名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱(chēng)，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！?這種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問(wèn)題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問(wèn)題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱(chēng)為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問(wèn)題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專(zhuān)門(mén)人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過(guò)適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒(méi)有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒(méi)有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問(wèn)題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利 ——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過(guò)程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開(kāi)展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來(lái)講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過(guò)程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷(xiāo)毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼?，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類(lèi)以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷(xiāo)期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒(méi)有問(wèn)題。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷(xiāo)、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說(shuō)合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類(lèi)。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀?、漏稅、欠稅及騙稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

篇(7)

摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國(guó)家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。我國(guó)的稅收概念中也寫(xiě)道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。由此可見(jiàn)，稅收對(duì)于國(guó)家的重要性非同尋常。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，稅收的收取和支出都是用于社會(huì)建設(shè)和保證人民的生活。在新時(shí)代的形勢(shì)下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。強(qiáng)化企業(yè)稅收的籌劃工作，對(duì)于我國(guó)稅收的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞 新形勢(shì) 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國(guó)的發(fā)展也進(jìn)入到了新時(shí)期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收管理，是國(guó)家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時(shí)展潮流，能夠適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國(guó)家政策。就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)比較新穎的理念，近幾年來(lái)才開(kāi)始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開(kāi)來(lái)。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場(chǎng)規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對(duì)稅收的地位不會(huì)造成威脅，也不會(huì)影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國(guó)進(jìn)入WTO以來(lái)，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國(guó)貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。

二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素

（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位

對(duì)企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)幫助國(guó)家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國(guó)家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過(guò)，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識(shí)尚不到位，沒(méi)有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮。納稅人錯(cuò)誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對(duì)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來(lái)了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒(méi)有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會(huì)常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會(huì)大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才

沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于人類(lèi)缺少了左右手。我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專(zhuān)門(mén)的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來(lái)的大部分人才都不能滿(mǎn)足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)，沒(méi)能人盡其才，沒(méi)能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)因素。

三、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時(shí)必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來(lái)指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國(guó)的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個(gè)方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個(gè)三個(gè)方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來(lái)，不同的時(shí)期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對(duì)漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國(guó)的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國(guó)在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭(zhēng)取將企業(yè)的利益最大化。

（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。

1、企業(yè)所得稅法

在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國(guó)債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收?，F(xiàn)今企業(yè)一般都會(huì)選擇購(gòu)買(mǎi)股票的的方式，以此來(lái)評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過(guò)合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。

2、企業(yè)組織形式

企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)納稅方式

企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時(shí)也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時(shí)，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個(gè)企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時(shí)，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。

（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)

合理籌劃企業(yè)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義?；I劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會(huì)計(jì)人員必須將企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。

1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作

針對(duì)不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對(duì)之進(jìn)行減免稅收的處理。對(duì)于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。

2、合理使用納稅籌劃計(jì)算方法

計(jì)價(jià)方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計(jì)價(jià)方式是指對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計(jì)算，以此保證企業(yè)的銷(xiāo)售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢(shì)下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國(guó)的稅收征收效率，同時(shí)也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

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