序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比，簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。

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一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證實(shí)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證實(shí)。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有

資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進(jìn)和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

篇(2)

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐；思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力創(chuàng)建國(guó)資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國(guó)資委受市政府委托，對(duì)市政府授權(quán)國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些研究與嘗試。

一、內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連

（一）內(nèi)部審計(jì)工作與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)

2010年底前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于快速增長(zhǎng)期的末期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)屬于外部擴(kuò)張式、外延式增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的因素。

2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)與目標(biāo)轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴(kuò)張式，通過各項(xiàng)管理手段降本增效，提升增長(zhǎng)質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

2015年以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所放緩，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評(píng)價(jià)。

（二）金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況及存在的不足

2007年底，金華市國(guó)資委從市財(cái)政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)市政府授權(quán)市國(guó)資委的市屬國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料為主，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合定期或不定期的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。此時(shí)開展的內(nèi)部審計(jì)工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托，難免會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，客觀性受到了影響，市國(guó)資委因未能完全掌握企業(yè)實(shí)際情況而在決策時(shí)容易產(chǎn)生偏差。

為進(jìn)一步保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，按照國(guó)務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出中單獨(dú)安排一部分資金專項(xiàng)用于市屬國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用支出。為進(jìn)一步保證審計(jì)工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國(guó)資委通過公開招標(biāo)，建立了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)庫(kù)，以三年為期，到期重新招標(biāo)。由市國(guó)資委直接委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證了審計(jì)工作的客觀性，并且在審計(jì)過程中建立了與審計(jì)人員直接溝通機(jī)制，有利于市國(guó)資委深入了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，這一段期間內(nèi)部審計(jì)工作的主要載體為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及工資總額執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，輔之以管理建議書的形式。同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進(jìn)行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴(yán)重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報(bào)的審計(jì)整改報(bào)告來(lái)體現(xiàn)，未對(duì)審計(jì)整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、工資總額審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計(jì)工作的壓力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作由不同處室分別布置，審計(jì)人員往往不是同一批人，加上審計(jì)時(shí)溝通不暢，造成各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不一致，對(duì)制定國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核帶來(lái)了不良影響。

2015年以來(lái)，金華市國(guó)資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工資總額審計(jì)及其他需要了解掌握的審計(jì)內(nèi)容整合至財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)時(shí)間安排在企業(yè)完成自行委托年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計(jì)報(bào)告。一方面對(duì)企業(yè)自行委托的年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對(duì)金華市國(guó)資委加強(qiáng)下屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了積極意義。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)制度與模式的創(chuàng)建

（一）內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立

為提高審計(jì)效率，加強(qiáng)數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國(guó)資委建立了一套內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立審計(jì)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制。由營(yíng)運(yùn)監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績(jī)考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機(jī)關(guān)黨委等審計(jì)需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計(jì)過程參與度，建立與主審人員溝通機(jī)制。每次審計(jì)工作開始前制定審計(jì)工作方案，由市國(guó)資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)審計(jì)總體事項(xiàng)協(xié)調(diào)與溝通工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任主審人員，由其負(fù)責(zé)具體的審計(jì)實(shí)施過程。三是建立審計(jì)組與企業(yè)書面溝通機(jī)制。由審計(jì)組將未能合理確定或有異議的審計(jì)事項(xiàng)以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計(jì)組，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計(jì)留痕，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計(jì)組與市國(guó)資委審計(jì)匯報(bào)溝通機(jī)制。各審計(jì)組在完成外勤與資料整理之后，由市國(guó)資委相關(guān)處室負(fù)責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽取各審計(jì)組審計(jì)情況匯報(bào)，及時(shí)回復(fù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項(xiàng)。五是建立審計(jì)溝通交流群。為方便審計(jì)溝通交流，建立了交流群。借此，各審計(jì)人員可及時(shí)了解審計(jì)要求，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。

篇(3)

審計(jì)按照主體可以分為三種類型，政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。其中，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)是以財(cái)政資金為核心的一種審計(jì)，其永恒主題是財(cái)政審計(jì)。因此，財(cái)政資金到哪里，政府審計(jì)就跟到哪里。政府審計(jì)是一種強(qiáng)制審計(jì)，只要是使用了財(cái)政資金的主體，都必須接受政府審計(jì)的監(jiān)督，列入政府審計(jì)監(jiān)督范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法或者協(xié)議接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括提供鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。因此，按照主體來(lái)看，科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要包括三種類型：一種是由審計(jì)署從加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)管角度開展的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)；二是在項(xiàng)目（課題）結(jié)題環(huán)節(jié)有科技經(jīng)費(fèi)管理部門或課題承擔(dān)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的審計(jì)；三是由科技部組織并利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)使用部門的在研項(xiàng)目（課題）開展的審計(jì)工作。

二、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)本質(zhì)

科技經(jīng)費(fèi)泛指全社會(huì)對(duì)支持科研、創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行的投入。本研究所指的科技經(jīng)費(fèi)特指由科技部歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)?？萍冀?jīng)費(fèi)的使用主體是國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）的承擔(dān)單位。現(xiàn)實(shí)中，由于人的自利性，科技經(jīng)費(fèi)使用過程中難免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出使用未按照預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)支出違法違規(guī)、等行為。一旦這種行為發(fā)生，最終將影響科技經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、效益性和效果?？萍疾孔鳛榭萍冀?jīng)費(fèi)的歸口管理部門，負(fù)有直接管理責(zé)任。為此，財(cái)政部、科技部在項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收環(huán)節(jié)做了需要審計(jì)的制度安排，并規(guī)定“項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是進(jìn)行項(xiàng)目和課題驗(yàn)收的前提?？萍疾控?fù)責(zé)組織對(duì)項(xiàng)目和課題進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，但科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的本質(zhì)到底是一種什么類型的審計(jì)呢？前面已經(jīng)談到，從組織開展科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主體來(lái)看，主要包括三種類型。第一種類型的審計(jì)毫無(wú)疑問屬于政府審計(jì)的范疇。第二種類型審計(jì)，是為滿足科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定的“財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，在項(xiàng)目（課題）結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)費(fèi)使用主體對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的一種審計(jì)行為，應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2011）》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）》中均將財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容界定為針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)，屬性界定為其它審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），主要法律依據(jù)為各科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法。由此也可以看出第二類審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。目前，在結(jié)題審計(jì)環(huán)節(jié)，1000萬(wàn)元以上的課題結(jié)題審計(jì)由科技部條財(cái)司委托事務(wù)所進(jìn)行，1000萬(wàn)元以下的課題結(jié)題審計(jì)由課題承擔(dān)單位自行委托事務(wù)所進(jìn)行，本文認(rèn)為，委托人的變化并不影響結(jié)題審計(jì)的性質(zhì)。第三種類型，從外在形式上看，審計(jì)行為的具體承擔(dān)主體仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但究其實(shí)質(zhì)應(yīng)該是科技部針對(duì)課題承擔(dān)單位的課題經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，為促進(jìn)課題承擔(dān)單位加強(qiáng)管理，而組織實(shí)施的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種類型的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是由于科技部?jī)?nèi)部審計(jì)資源的限制，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)施具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其直接的責(zé)任主體仍然是科技部門，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)意見，為此也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但是，一旦科技經(jīng)費(fèi)的使用管理出現(xiàn)問題，問責(zé)的應(yīng)該是科技部門而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。嚴(yán)格來(lái)說，站在科技部的視角來(lái)看，這是一種內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)，應(yīng)歸為內(nèi)部審計(jì)范疇，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，它確實(shí)應(yīng)歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。可見，歸屬于科技部組織的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計(jì)類型。這也是現(xiàn)實(shí)中，針對(duì)這一類型審計(jì)監(jiān)管不到位的主要原因。

三、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的責(zé)任劃分問題

科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要涉及三個(gè)方面關(guān)系人：科技部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與課題承擔(dān)單位。它是由科技部委托具備科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)課題承擔(dān)單位實(shí)施的一種內(nèi)部審計(jì)。為什么委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)？從當(dāng)前來(lái)看，對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)的審計(jì)主要定位為財(cái)務(wù)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期擔(dān)負(fù)著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要職責(zé)，為資本市場(chǎng)、利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，出于其專業(yè)性、獨(dú)立性、客觀性等特質(zhì)的考慮，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助科技部進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督是一種最好的選擇。加之，目前我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位本身內(nèi)部審計(jì)資源有限，不能完全滿足這一審計(jì)的要求，而利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不能因此免除科技部本來(lái)應(yīng)該承擔(dān)的對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)使用的管理責(zé)任。因?yàn)?，?duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，其所遵循的準(zhǔn)則不是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告的保證責(zé)任，這個(gè)保證責(zé)任是在科技部，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我們通常會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所遵循的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則早就針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)出臺(tái)過相應(yīng)的指南，而這個(gè)指南主要是為提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定的。嚴(yán)格來(lái)說，當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托執(zhí)行的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)中的對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)，其職責(zé)是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》進(jìn)行審計(jì)。該準(zhǔn)則指出，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論，報(bào)告使用者應(yīng)自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。執(zhí)行商定程序的對(duì)象是財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中，也可能是通過分析、累計(jì)、匯總等計(jì)算間接得出的，還可能直接取自會(huì)計(jì)記錄。由于商定程序業(yè)務(wù)與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時(shí)間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書中詳細(xì)加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報(bào)告的過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。為區(qū)別于審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)當(dāng)說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖?。從以上分析?lái)看，可以這樣界定課題組、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與科技部之間的關(guān)系。科技部由于不是直接科技經(jīng)費(fèi)的使用者，但卻是科技經(jīng)費(fèi)使用責(zé)任的承擔(dān)者，由于科技經(jīng)費(fèi)使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，科技部完全無(wú)法掌握課題組關(guān)于科技經(jīng)費(fèi)使用情況的真實(shí)性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請(qǐng)了具有一定資格和能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，但這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，不是一般的鑒證業(yè)務(wù)，該報(bào)告的使用對(duì)外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)承擔(dān)由于使用報(bào)告所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，科技部的責(zé)任不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)而得以免除，管理責(zé)任仍然屬于科技部。當(dāng)然，課題組承擔(dān)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的管理，但是，畢竟支配權(quán)在課題組，課題承擔(dān)單位一般僅承擔(dān)核算記錄，不承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。課題組在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)該配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，提供相應(yīng)的原始憑證，會(huì)計(jì)核算記錄，以保證審計(jì)的有效進(jìn)行，并及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用?？傊?，從管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，科技部都是最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，商定程序業(yè)務(wù)的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會(huì)有不同的需求，因而不同委托項(xiàng)目的委托目的可能千差萬(wàn)別。由于委托目的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的對(duì)象、執(zhí)行的程序、報(bào)告的內(nèi)容等均會(huì)有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面差異也會(huì)很大。業(yè)務(wù)約定書中必須詳細(xì)列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時(shí)間和范圍。在描述程序時(shí)，不應(yīng)使用含糊的詞語(yǔ)。為此，科技部的職責(zé)在于思考如何保證科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的指導(dǎo)，注意明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要目的、主要職責(zé)，以保證審計(jì)后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據(jù)。總之，針對(duì)科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的責(zé)任劃分問題，筆者認(rèn)為，科技部是最終科技經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任承擔(dān)者，其風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)樗⒉皇墙?jīng)費(fèi)的具體使用者和具體課題的實(shí)施者，為了緩解這種信息不對(duì)稱，針對(duì)其中的財(cái)政科技資金使用，科技部有權(quán)對(duì)其使用情況進(jìn)行監(jiān)督；為了增強(qiáng)監(jiān)督的有效性，科技部委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，但作為科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的委托方，科技部是報(bào)告的最終使用者，為了保證報(bào)告的有效性，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的指導(dǎo)。為此，科技部應(yīng)具體組織實(shí)施委托審計(jì)工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計(jì)目的、要求，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行審驗(yàn)。在審計(jì)過程中，課題承擔(dān)單位必須配合審計(jì)工作，提供審計(jì)所需要的內(nèi)容和必要的工作條件，這是課題組的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)審計(jì)的受托方，應(yīng)注意明確審計(jì)目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計(jì)的性質(zhì)時(shí)間和范圍，并與委托方達(dá)成一致。在審計(jì)過程中，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，但不發(fā)表任何保證意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并不能減輕甚至免科技部的責(zé)任，為此，如何保證審計(jì)的有效性，科技部應(yīng)制定相關(guān)文件，在考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)特征、現(xiàn)實(shí)問題、審計(jì)目的的前提下，專門針對(duì)審計(jì)出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，以規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)指南，因?yàn)?，?zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序不屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，其具體的規(guī)定和實(shí)施需要委托方與受托方商定執(zhí)行，受托方可以根據(jù)自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場(chǎng)行為，是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，甚至可以由其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施審計(jì)，而不一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，從專業(yè)特征與職業(yè)特征來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是最佳的選擇。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(4)

一、什么是信息系統(tǒng)工程

2002年12月原信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知第三條明確指出：“本規(guī)定所稱信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。（一）信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息處理、傳輸、交換和分發(fā)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；（二）信息資源系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息資源采集、存儲(chǔ)、處理的資源系統(tǒng)；（三）信息應(yīng)用系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的各類業(yè)務(wù)管理的應(yīng)用系統(tǒng)”。2005年5月中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委正式國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《信息化工程監(jiān)理規(guī)范》（GB／T19668.1－2005），包括：“通用布纜系統(tǒng)工程、電子設(shè)備機(jī)房系統(tǒng)工程、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程、軟件工程、信息化工程安全等”。由此可見，信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。如:政務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程、天網(wǎng)工程、智慧城市工程、農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程、金稅金水金土金保等工程、應(yīng)急指揮系統(tǒng)工程、安防監(jiān)控系統(tǒng)工程及各類應(yīng)用軟件工程等，這些工程均需按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

二、信息系統(tǒng)工程與建筑（建設(shè)）工程的區(qū)別

信息系統(tǒng)工程具有點(diǎn)多、面廣、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，與建筑（建設(shè)）工程具有明顯的區(qū)別。主要體現(xiàn)在以下方面：

1.技術(shù)濃度

建筑工程項(xiàng)目屬于勞動(dòng)密集型；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目屬于技術(shù)密集型。

2.可視性

建筑工程項(xiàng)目通常為一棟樓或一個(gè)建設(shè)群，可視性、可檢查性強(qiáng)；信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目可能分布在全省、市，地域廣泛，可視性差，在度量和檢查方面管控難度較高。

3.設(shè)計(jì)獨(dú)立性

建筑工程的設(shè)計(jì)通常是由專門的設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的，或者說，建筑工程的設(shè)計(jì)單位通常不承擔(dān)施工任務(wù)，而是由施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)單位提供的設(shè)計(jì)圖紙和說明書進(jìn)行施工，施工過程中是不能改變?cè)O(shè)計(jì)；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施通常是由一個(gè)系統(tǒng)集成商（承建單位）承擔(dān)，至少需要進(jìn)行工程深化設(shè)計(jì)再實(shí)施工程施工。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)已存在了多年，有若干單位專門從事這一行當(dāng)，但到目前為止尚不存在專門從事信息系統(tǒng)工程設(shè)計(jì)的公司和行業(yè)，也不存在不進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)而專門等著別人設(shè)計(jì)好了而自己去施工以完成信息系統(tǒng)工程的公司和行業(yè)。

4.變更性

建筑工程一旦施工開始，則投資單位一般不再對(duì)該建筑的功能需求、設(shè)計(jì)等方面提出變更，建筑工程隊(duì)只需嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙和說明書施工直至完成；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目則不然，承建單位常常在實(shí)施過程中面對(duì)“變更”問題，特別是用戶需求變更。

5.復(fù)制成本

如果由同一套筑建設(shè)計(jì)生成N套建筑工程，則一般而言，其總投資（設(shè)為TI）就應(yīng)為一套建筑工程投資（設(shè)為i）的幾倍（即TI＝ni）；而在信息系統(tǒng)建設(shè)中，則有TI﹤ni或TI﹤﹤ni。所以，只要花較小甚至很小的代價(jià)，就可以將一個(gè)信息系統(tǒng)的軟件和集成方案經(jīng)過再造而成一個(gè)新的信息系統(tǒng)去滿足類似用戶需求，從而使該信息系統(tǒng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者蒙受重大損失。

6.投資規(guī)模

建筑工程項(xiàng)目的投資規(guī)模與信息系統(tǒng)的投資規(guī)模不在同一數(shù)量級(jí)上，后者比前者小得多。所以，在確定審計(jì)費(fèi)用占整個(gè)工程項(xiàng)目費(fèi)的比例上會(huì)遇到一定困難。

7.關(guān)于工作周期

建筑工程審計(jì)期一般始于項(xiàng)目驗(yàn)收以后，不介入工程設(shè)計(jì)和施工單位招投標(biāo)。而在信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目中，如果等待工程完工后實(shí)施審計(jì)時(shí)則難以掌握工程項(xiàng)目中所使用的高技術(shù)設(shè)備、材料選型是否準(zhǔn)確、數(shù)量是否屬實(shí)，有可能已為國(guó)家造成一定損失或重大損失。因此，為避免信息系統(tǒng)工程審計(jì)滯后，更好地避免投資損失，可進(jìn)行“前審計(jì)”，即對(duì)工程資金投入較大、項(xiàng)目復(fù)雜的信息系統(tǒng)工程從工程設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)概算、工程重要設(shè)備選型、工程實(shí)施階段計(jì)劃等實(shí)施項(xiàng)目前審計(jì)，從源頭上先預(yù)防問題的發(fā)生；待項(xiàng)目驗(yàn)收后再實(shí)施工程后審計(jì)，以確實(shí)達(dá)到審計(jì)效果。

8.關(guān)于變更

信息系統(tǒng)工程實(shí)施中的設(shè)備、材料“變更”問題比較突出，由于其專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，單項(xiàng)資金較大，可能直接影響、有時(shí)甚至?xí)?yán)重影響到工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本，而且必然引起合同的修改、補(bǔ)充，這不僅增大了工作量、復(fù)雜性，而且增加了風(fēng)險(xiǎn)。

9.關(guān)于方法與手段

建筑工程可視性強(qiáng)，所以廣泛采用工程驗(yàn)收后根據(jù)工程材料核查等。同樣的手段對(duì)信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)則難以適用，而需要獨(dú)辟蹊徑。例如，在設(shè)計(jì)階段采用參加專家會(huì)審，在項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)具有里程碑意義的關(guān)鍵點(diǎn)上進(jìn)行會(huì)診、把關(guān)，在驗(yàn)收階段則強(qiáng)調(diào)定量測(cè)試等方法實(shí)施。由此可見，信息系統(tǒng)工程與一般建筑（建設(shè)）工程具有十分明顯的不同專業(yè)特性，不能混為一談。正是因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)工程與建筑工程具有較明顯區(qū)別，因此在信息系統(tǒng)工程審計(jì)中不能簡(jiǎn)單依照建筑工程審計(jì)的“老經(jīng)驗(yàn)”、“老辦法”去實(shí)施，而是要根據(jù)信息系統(tǒng)工程的“新形式”、“新特點(diǎn)”，區(qū)別對(duì)待，認(rèn)真組織，才能有針對(duì)性地、圓滿地完成信息系統(tǒng)工程審計(jì)任務(wù)。

三、信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍

信息系統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)人員接受委托或授權(quán)，收集并評(píng)估證據(jù)以判斷一個(gè)信息系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最有效率地完成組織目標(biāo)的活動(dòng)過程。正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、應(yīng)用范圍廣等特點(diǎn)，審計(jì)部門如果對(duì)哪些工程項(xiàng)目需要審計(jì)，哪些工程項(xiàng)目不需要審計(jì)都不清楚，實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)就可能陷于盲目，沒有針對(duì)性。因此，掌握、了解信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍是搞好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。

1.中華人民共和國(guó)《招標(biāo)投標(biāo)法》第3條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（2）全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目；（3）使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。

2.信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知規(guī)定：“下列信息系統(tǒng)工程應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理：（一）國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、地市級(jí)的信息系統(tǒng)工程；（二）使用國(guó)家政策性銀行或者國(guó)有商業(yè)銀行貸款，規(guī)定需要實(shí)施監(jiān)理的信息系統(tǒng)工程；（三）使用國(guó)家財(cái)政性資金的信息系統(tǒng)工程；（四）涉及國(guó)家安全、生產(chǎn)安全的信息系統(tǒng)工程；（五）國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理的其他信息系統(tǒng)工程”。由此可見，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家早已明文規(guī)定的招投標(biāo)、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理等范圍的工程項(xiàng)目實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

四、信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容

確定了信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍后，還需要明確審計(jì)什么內(nèi)容？否則就可能使審計(jì)工作產(chǎn)生偏差。因此，明確信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容，是實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)的重要一環(huán)。我們知道，信息系統(tǒng)工程是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量高、實(shí)施周期較長(zhǎng)的系統(tǒng)工程，即包括立項(xiàng)、規(guī)劃、建設(shè)、應(yīng)用、維護(hù)等主要階段，并不僅僅包括工程造價(jià)等財(cái)務(wù)結(jié)算內(nèi)容。比如：江西省發(fā)展改革委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《江西省電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目管理暫行辦法》的通知（贛發(fā)改高技 字〔2007〕1334號(hào)）規(guī)定“第十二條電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行信息工程監(jiān)理制度。監(jiān)理費(fèi)用須納入電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算。第十三條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施。項(xiàng)目建設(shè)單位變更項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容或調(diào)整投資概算超過百分之十的，應(yīng)報(bào)發(fā)改委審核。第十四條項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)組織監(jiān)理單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初步驗(yàn)收，初步驗(yàn)收合格的項(xiàng)目投入試運(yùn)行，未驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目不得投入運(yùn)行。第十五條項(xiàng)目試運(yùn)行后，項(xiàng)目建設(shè)單位可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量和安全檢測(cè)，檢測(cè)通過后，項(xiàng)目建設(shè)單位組織項(xiàng)目驗(yàn)收，并報(bào)發(fā)改委備案，發(fā)改委會(huì)同有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收進(jìn)行監(jiān)督。面向全省跨部門的電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)或應(yīng)用系統(tǒng)，由省發(fā)改委組織相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收”等規(guī)定。由此可見，對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，不應(yīng)只是進(jìn)行單純的工程造價(jià)審計(jì)，而應(yīng)包括：

——項(xiàng)目是否已經(jīng)實(shí)施信息系統(tǒng)工程監(jiān)理；

———業(yè)主單位是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的實(shí)施內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施；

———工程實(shí)施程序是否規(guī)范；

———工程設(shè)備器材是否符合合同要求；

———工程設(shè)備材料變更是否確有理由及是否實(shí)施變更手續(xù)申報(bào)；

———工程決算是否完整；

———工程是否確實(shí)完成招標(biāo)書及合同要求；

———工程投資是否合理；

———工程完工是否進(jìn)行了檢測(cè)及驗(yàn)收；

———工程質(zhì)量是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；

———工程是否存在安全隱患等方面內(nèi)容；

———工程文檔是否齊全。

五、信息系統(tǒng)工程審計(jì)承擔(dān)機(jī)構(gòu)的選擇

正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍廣泛、內(nèi)容復(fù)雜，已經(jīng)不是一般的建筑（建設(shè)）工程造價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠了解及掌握的，應(yīng)該由國(guó)家法定的信息系統(tǒng)工程咨詢、監(jiān)理及財(cái)務(wù)、審計(jì)等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。其理由是：

1.由于目前信息系統(tǒng)工程審計(jì)的前提是該工程已經(jīng)完工后實(shí)施，工程造價(jià)只是工程尚未開始時(shí)申請(qǐng)工程立項(xiàng)、可研編制、方案設(shè)計(jì)階段其中的一項(xiàng)基本內(nèi)容。因此，信息系統(tǒng)工程審計(jì)內(nèi)容不僅僅是審計(jì)工程造價(jià)審核。

2.由于信息系統(tǒng)工程造價(jià)確定后已經(jīng)政府采購(gòu)招投標(biāo)法定工作程序，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)參與政府采購(gòu)招投標(biāo)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人不能再參與工程審計(jì)。且一般情況下審計(jì)部門也不應(yīng)按照工程完成數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)審計(jì)數(shù)年前的設(shè)備、材料價(jià)格。這樣既與已經(jīng)實(shí)施完成的政府法定工作程序相沖突，也對(duì)已經(jīng)完成的信息系統(tǒng)工程按照數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)審核當(dāng)年已經(jīng)政府采購(gòu)的設(shè)備、材料價(jià)格沒有相應(yīng)審計(jì)法律依據(jù)。

篇(5)

XXX黨委書記  XXX

（2018年X月X日）

今年上半年，XXX公司在集團(tuán)、能源兩級(jí)黨委指導(dǎo)下扎實(shí)開展黨建工作。下面，我就XXX公司圍繞加強(qiáng)黨的作風(fēng)建設(shè)這一抓手抓黨建工作的一些做法進(jìn)行匯報(bào)。

一、從歷史遺留問題入手給作風(fēng)建設(shè)“號(hào)號(hào)脈”

XXX公司是一家XX年的老企業(yè)了，相對(duì)創(chuàng)立之初創(chuàng)業(yè)激情有所減退、遺留矛盾問題較多。我們這一屆班子基本都是去年以來(lái)陸續(xù)調(diào)整的，新班子到位后大家發(fā)現(xiàn)了一個(gè)共同的問題，那就是公司很多前期投資項(xiàng)目出了問題：有的是前期調(diào)研和復(fù)核工作不嚴(yán)謹(jǐn)、不扎實(shí)；有的是不作為不盡責(zé)；有的是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

經(jīng)過半年多的號(hào)脈問診，我們發(fā)現(xiàn)XXX公司諸多遺留問題歸根結(jié)底都是工作作風(fēng)出了問題。因此，自孫廣信董事長(zhǎng)在集團(tuán)年會(huì)提出：要持續(xù)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。全力營(yíng)造風(fēng)清氣正的企業(yè)生態(tài)，在全集團(tuán)“興五風(fēng)、反五氣”，集團(tuán)及能源黨委迅速部署，XXX公司第一時(shí)間進(jìn)行了“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)建設(shè)動(dòng)員，編制了貫穿全年的實(shí)施方案，成立了“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，召開了XXX公司重溫“4·20”講話，“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)整頓大會(huì)。自去年以來(lái)，對(duì)十一起工作失職事件進(jìn)行了處理，問責(zé)？？？？人，起到了警示教育作用。

二、從人的問題入手為作風(fēng)建設(shè)開啟“新路徑”

持續(xù)加強(qiáng)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)，就是要長(zhǎng)期堅(jiān)持好的作風(fēng)，堅(jiān)決祛除出現(xiàn)的不良習(xí)氣。在這方面，XXX一直有著優(yōu)良的好傳統(tǒng)好作風(fēng)，集團(tuán)及各產(chǎn)業(yè)成效顯著。今年上半年，XXX公司處理的阿勒泰區(qū)域、吐南區(qū)域等案件，就是在祛除人心散、損害企業(yè)利益、輸送利益、責(zé)任感缺失等不良習(xí)氣；集團(tuán)黨委要求轉(zhuǎn)發(fā)學(xué)習(xí)的阿勒泰區(qū)域公司敢于較真、嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法，就是XXX公司需要堅(jiān)持的好作風(fēng)。目前，我們的作風(fēng)建設(shè)工作較往年最大的區(qū)別，就是從人的問題入手，找到了一條作風(fēng)建設(shè)“新路徑”，牢牢把握以下三個(gè)方面。

一在作風(fēng)建設(shè)中以人為中心。

人才是全面提升發(fā)展質(zhì)量的第一支撐，按照“合適即人才、合適即優(yōu)秀”的理念，XXX公司黨委以人為中心，按照一切工作以有利于企業(yè)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)，將發(fā)揮班子作用、認(rèn)準(zhǔn)人用對(duì)人、客觀看人作為開展工作的重要基礎(chǔ)。

一是在發(fā)揮班子帶頭作用方面。公司經(jīng)營(yíng)班子率先攬鏡自照，充分發(fā)揮帶頭作用，使作風(fēng)建設(shè)成為企業(yè)管理的常態(tài)機(jī)制。阿勒泰區(qū)域公司對(duì)吳繼峰的違紀(jì)調(diào)查迅速、有效，正是XXX公司各級(jí)經(jīng)營(yíng)班子敢于直面問題，勇于自我解剖的典型案例。

二是在認(rèn)準(zhǔn)人用對(duì)人方面。公司黨委要求各級(jí)書記從人的性格、人品、認(rèn)真、責(zé)任心、創(chuàng)新等方面入手進(jìn)行個(gè)人訪談?wù)J人知人。用人的原則是德才兼?zhèn)湟缘聻橄?，在此方面，我們有過失敗的例子，有才無(wú)德會(huì)給企業(yè)造成更大的損失，更需要從專業(yè)、經(jīng)歷、性格等方面配強(qiáng)配齊班子、建好隊(duì)伍。今年XXX公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重大舉措，就是對(duì)銷售公司、國(guó)貿(mào)公司、運(yùn)輸公司進(jìn)行整合，在推進(jìn)此項(xiàng)工作人員整合方面，公司黨委明確區(qū)域公司支部書記、副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)為總經(jīng)理負(fù)責(zé)，但同時(shí)對(duì)上級(jí)書記、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)的機(jī)制，保證有人干事，把事干好。

三是在客觀看待人才方面。要求用人者正確處理“用人之長(zhǎng)”與“容人之短”的關(guān)系。當(dāng)人才的主流很好、長(zhǎng)處很強(qiáng)，對(duì)崗位和事業(yè)發(fā)展具有很高適配度時(shí)，就果斷舉薦、大膽任用。今年我們提拔使用了幾位因非主觀原因致使降職的干部，用其長(zhǎng)處、避其短處，真正實(shí)現(xiàn)人崗匹配。不少區(qū)域公司經(jīng)營(yíng)班子反映，去年以來(lái)XXX公司變化明顯，通過班子帶頭，從“人”入手，抓班子、重人才、強(qiáng)思想，將務(wù)虛的工作務(wù)實(shí)，營(yíng)造了干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。

二在作風(fēng)建設(shè)中以問題為導(dǎo)向。

以問題為導(dǎo)向構(gòu)成了加強(qiáng)黨的作風(fēng)建設(shè)的重要特征。今年上半年，XXX公司查辦的兩個(gè)典型案件，就是以問題為導(dǎo)向的工作思路。

一個(gè)是阿勒泰區(qū)域吳繼峰的查辦問責(zé)，是吳繼峰在廉潔自律和工作作風(fēng)方面出了問題，把手伸向了企業(yè)。另一個(gè)，吐魯番南、北兩座加氣站放散偏高案件，我們通報(bào)問責(zé)了22人，開除了兩個(gè)站長(zhǎng)。這兩個(gè)站長(zhǎng)一個(gè)是站區(qū)管理混亂，對(duì)站區(qū)人員開票信息嚴(yán)重失實(shí)等違規(guī)問題放任縱容；一個(gè)是站區(qū)管理不力，對(duì)下屬加液違規(guī)操作沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正，給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)查辦后，區(qū)域公司普遍反映收到了出汗排毒、清潔肌膚、懲前毖后的效果。

三在作風(fēng)建設(shè)中擰緊思想“總開關(guān)”。

今年是XXX公司清風(fēng)正氣開新局的關(guān)鍵一年，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)很重。越是攻堅(jiān)克難的時(shí)刻，越能凸顯作風(fēng)過硬的重要，越需要清醒認(rèn)識(shí)沒有好的作風(fēng)，會(huì)給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)和更高的成本。為此，XXX公司要求員工“興五風(fēng)、反五氣”從自身抓起，從厲行節(jié)約、嚴(yán)控成本做起，抓早、抓小、抓細(xì)，通過補(bǔ)足理想信念之“鈣”，擰緊思想“總開關(guān)”，助推生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)完成。

三、從制度層面入手構(gòu)建監(jiān)督管理界面“全體系”

加強(qiáng)監(jiān)督管理是各級(jí)黨委和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。在此方面，XXX黨委從制度層面作到“事前防范，事中預(yù)警，事后監(jiān)管”，堅(jiān)決用制度管人管事。依托各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“三重一大”及重要領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督制約，構(gòu)建監(jiān)督管理界面“全體系”。 

黨委書記干的事就是務(wù)虛和務(wù)實(shí)的結(jié)合。一方面，要通過抓思想發(fā)揮黨委政治核心作用，為企業(yè)發(fā)展提供有力的政治保障。另一方面，要積極參與并融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展之中，通過抓人、抓內(nèi)控和審計(jì)，招投標(biāo)、法務(wù)等具體事務(wù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。

今年以來(lái)，XXX公司按照"廢、留、改、立"的原則，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，新增制度18項(xiàng)，修訂制度19項(xiàng)，廢除制度8項(xiàng)。充分發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督作用。在持續(xù)開展工程決算、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，加大了對(duì)項(xiàng)目投資效益、招標(biāo)采購(gòu)等重點(diǎn)工作的審計(jì)、監(jiān)督力度。完成工程決算審計(jì)項(xiàng)目7項(xiàng)，審核金額156.28萬(wàn)元，審減額15.04萬(wàn)元，審減率8.3%；合資公司資金內(nèi)控管理專項(xiàng)審計(jì)1項(xiàng)；離任審計(jì)2人次；經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)1項(xiàng)。完成低效投資項(xiàng)目調(diào)查19起。

篇(6)

關(guān)鍵詞：后新公共管理運(yùn)動(dòng)；政府績(jī)效審計(jì)；協(xié)同治理；審計(jì)創(chuàng)新；

作者：王會(huì)金

一、引言

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1977年的《利馬宣言》指出，最高審計(jì)機(jī)關(guān)開展除財(cái)務(wù)審計(jì)之外，“還有另一種類型的審計(jì)，即對(duì)政府工作的績(jī)效、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率進(jìn)行的審計(jì)”，即績(jī)效審計(jì)?，F(xiàn)時(shí)期，績(jī)效審計(jì)已成為世界政府審計(jì)的一種潮流和發(fā)展方向(戚振東和吳清華，2008)，也逐漸受到我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。(1)政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)實(shí)踐的豐富多樣，審計(jì)范圍涵蓋政府行政運(yùn)轉(zhuǎn)資金以及環(huán)境污染防治等各類專項(xiàng)資金；審計(jì)對(duì)象涵蓋行政事業(yè)單位、重大工程建設(shè)項(xiàng)目等；但也存在各地政府績(jī)效審計(jì)的開展尚不均衡，規(guī)范性有待于提高(傅平南，2013；曹忻，2013)等問題，其難點(diǎn)在于如何確定績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)展模式、設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用等方面。

縱觀國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，相關(guān)研究集中在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、發(fā)展模式、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)介紹等方面，過多強(qiáng)調(diào)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的區(qū)別與界限，導(dǎo)致更多地從微觀項(xiàng)目和操作層次理解政府績(jī)效審計(jì)，甚至機(jī)械地以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)操作績(jī)效審計(jì)。究其原因，現(xiàn)有理論未能從公共管理改革的宏觀背景下理解政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，從而導(dǎo)致對(duì)政府績(jī)效審計(jì)含義、政府績(jī)效審計(jì)開展乏力的根本原因等理論以及績(jī)效審計(jì)如何發(fā)揮作用等操作問題的認(rèn)識(shí)有待于深入，限制了績(jī)效審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。通過探究政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵，厘清對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，系統(tǒng)把握政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)展創(chuàng)新，以有效地推動(dòng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，成為政府績(jī)效審計(jì)研究的前沿領(lǐng)域。

政府績(jī)效審計(jì)是由于新公共管理運(yùn)動(dòng)引發(fā)對(duì)公共部門治理新期望所帶來(lái)的審計(jì)“風(fēng)暴”(explosion)的一個(gè)組成部分(Power，2000)，是西方國(guó)家新公共管理改革的必然發(fā)展趨勢(shì)和法定要求(王會(huì)金和戚振東，2013)?；诖耍疚脑噲D在國(guó)家和社會(huì)公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展的宏觀背景下，探討政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)及直接動(dòng)因，在此基礎(chǔ)上，通過分析當(dāng)代西方國(guó)家公共管理改革的最新進(jìn)展，探討其對(duì)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響，從而提出我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的思考。

二、新公共管理運(yùn)動(dòng)與政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得公共財(cái)政收入銳減，而政府管理職能擴(kuò)張帶來(lái)龐大的政府規(guī)模，由此導(dǎo)致財(cái)政支出擴(kuò)大、官僚主義和效率低下等矛盾日益突出。同時(shí)，企業(yè)管理技術(shù)革新所帶來(lái)的管理效率提升，為公共部門解決管理問題帶來(lái)示范效應(yīng)。以英國(guó)為典型代表的西方福利國(guó)家，為改進(jìn)公共部門和公共管理進(jìn)行了一系列改革，這些改革政策措施和實(shí)踐形式多樣，但都具有同一改革方向，可以歸納為新公共管理運(yùn)動(dòng)(Hood，1991、1996；Pollittetal.，1999)。

Hood(1991)認(rèn)為，新公共管理運(yùn)動(dòng)是在公共部門中實(shí)行商業(yè)化管理模式，是在職業(yè)化管理思想下產(chǎn)生的一系列管理改革。從其產(chǎn)生的外部環(huán)境來(lái)看，包括政府所受到的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政壓力、社會(huì)公眾對(duì)政府信任態(tài)度的轉(zhuǎn)變和越來(lái)越多的批評(píng)、里根經(jīng)濟(jì)學(xué)和撒切爾主義(ReganomicsandThatcherism)對(duì)政治的重新審視、私人部門管理經(jīng)驗(yàn)的傳播、國(guó)際財(cái)務(wù)組織如世界貨幣組織(IMF)和世界銀行(WorldBank)等的鼓吹和倡導(dǎo)、世界資本市場(chǎng)形成與發(fā)展等迫使大多數(shù)國(guó)家重塑(reshape)政府以滿足全球化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的要求。新公共管理主要內(nèi)容包括公共官僚體系內(nèi)部實(shí)現(xiàn)分權(quán)化管理，強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算透明程度；圍繞業(yè)務(wù)流程將傳統(tǒng)正式的、層級(jí)森嚴(yán)的官僚體系重組為扁平化、柔性的和更為負(fù)責(zé)任的組織結(jié)構(gòu)；注重引入私人部門經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)，以更加商業(yè)化運(yùn)營(yíng)的模式重塑政府的管理、報(bào)告、會(huì)計(jì)等(Pollitt，1993；Greer，1994；DunleavyandHood，1994)。公共事務(wù)管理中實(shí)行結(jié)果導(dǎo)向(output-orientation)管理，強(qiáng)調(diào)公共管理或公共服務(wù)的市場(chǎng)化和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，包括在公共服務(wù)機(jī)構(gòu)之間引入市場(chǎng)和準(zhǔn)市場(chǎng)(marketandquasi-markettypemechanism)機(jī)制，推行競(jìng)爭(zhēng)，并確信這些能夠促進(jìn)降低成本和提高責(zé)任性。這些措施包括外包(contractingout)、內(nèi)部市場(chǎng)(internalmarkets)、使用購(gòu)買憑證而非直接公共資金購(gòu)買服務(wù)(Vouchers)和收費(fèi)等。

從新公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展內(nèi)在動(dòng)因看，績(jī)效提升是公共管理改革的核心導(dǎo)向性目標(biāo)。以英國(guó)為例。1968年英國(guó)富爾頓委員會(huì)(FultonCommittee)提交的調(diào)查報(bào)告是英國(guó)公共管理發(fā)展歷史上的一個(gè)標(biāo)志性事件，報(bào)告提出了公共管理中文官結(jié)構(gòu)、招募和管理等改革理念。上世紀(jì)70年代，英國(guó)政府宣稱改善公共管理和績(jī)效，開始實(shí)行公共管理革命性變革的績(jī)效戰(zhàn)略(MetcalfeandRichards，1992)。這一計(jì)劃的主要貢獻(xiàn)包括在環(huán)境部(DepartmentofEnvironment，DoE)引入部長(zhǎng)管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystemsforMinisters，MINIS)和財(cái)務(wù)管理法案(FinancialManagementInitiative，F(xiàn)MI)(Flynn，2007)。部長(zhǎng)信息系統(tǒng)(MINIS)使得環(huán)境部?jī)?nèi)部能夠建立任務(wù)和目標(biāo)管理以及管理為完成任務(wù)和目標(biāo)相關(guān)的成本。財(cái)務(wù)管理改革方案(FMI)則主要包括：明確和量化考核指標(biāo)，改革行政管理體制，分解職能，劃分責(zé)任和成本中心等(CabinetOffice，1982)。這些改革措施的制定和實(shí)施，強(qiáng)化了部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為英國(guó)審計(jì)署開展客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件，1983年通過的《國(guó)家審計(jì)法》，正式授權(quán)英國(guó)國(guó)家審計(jì)署開展政府績(jī)效(貨幣價(jià)值)審計(jì)。因此，經(jīng)驗(yàn)地看，政府績(jī)效審計(jì)本身就是新公共管理運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物(Pollitt，2003)。

政府績(jī)效審計(jì)回答如下問題：程序是否被以預(yù)期的經(jīng)濟(jì)性、效率性和環(huán)境影響性運(yùn)行？是否有方法評(píng)估程序效果？政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容即是新公共管理運(yùn)動(dòng)的主要關(guān)注點(diǎn)，這體現(xiàn)在政府績(jī)效審計(jì)也關(guān)注新公共管理運(yùn)動(dòng)所提倡的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的改革目標(biāo)。因此，從政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因來(lái)看，西方福利國(guó)家所面臨的公共管理困境及由此產(chǎn)生的績(jī)效管理需求，是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)動(dòng)因，而新公共管理運(yùn)動(dòng)的績(jī)效改革政策及其制度需求則是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因。如Olsonetal.(1998)認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)是作為一種新公共管理運(yùn)動(dòng)改革的內(nèi)容出現(xiàn)的。隨后，在新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展帶動(dòng)和影響下，政府績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家得到快速發(fā)展(雷達(dá)，2004)。

自從其產(chǎn)生之后，英國(guó)新公共管理運(yùn)動(dòng)的概念被國(guó)際社會(huì)廣泛接受，許多國(guó)家在新公共管理運(yùn)動(dòng)的理念下實(shí)施了眾多改革(BovairdandLoffler，2003)。然而，新公共管理運(yùn)動(dòng)本質(zhì)是一種市場(chǎng)教條主義(marketdoctrine，F(xiàn)rederichson，1996)，強(qiáng)調(diào)通過政府瘦身，采取更為有效率性和效果性的管理程序和措施，較好地提供服務(wù)，以追求公共管理效率。社會(huì)個(gè)體利益多樣化、公共行政的價(jià)值追求、公共部門之間的合作需求、管理主體多元化發(fā)展等都導(dǎo)致新公共管理運(yùn)動(dòng)近年來(lái)受到越來(lái)越多的批評(píng)，如Duvleavyetal.(2005)認(rèn)為新公共管理運(yùn)動(dòng)的分權(quán)(disaggregation)、競(jìng)爭(zhēng)(competition)、激勵(lì)(incentivization)等三個(gè)核心主題題帶來(lái)了政策災(zāi)難。對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的批評(píng)還有，認(rèn)為新公共管理運(yùn)動(dòng)從其理論上更加關(guān)注結(jié)果(Hunhes，1998；Stranthern，2000)，沒有關(guān)注公共服務(wù)的提供過程(Thatcher，1995)，忽視了更為廣闊意義上的政府管理、政治、社會(huì)文化環(huán)境(OsborneandPlastrik，2000)。理論和實(shí)務(wù)界開始關(guān)注新公共管理運(yùn)動(dòng)的缺陷，探討可能的改進(jìn)措施(Lapsley，2009；Duvleavyetal.，2005；DunnandMiller2007；Osborne2006；Stoker，2006)。

三、后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論與實(shí)踐

進(jìn)入21世紀(jì)初，整體政府、新公共服務(wù)等諸多反思新公共管理的理論紛紛出現(xiàn)，以至于有學(xué)者認(rèn)為新公共管理已逐漸被后新公共管理所取代(唐興霖和尹文嘉，2011)。

(一)后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論觀點(diǎn)與實(shí)踐

后新公共管理運(yùn)動(dòng)主要代表理論與實(shí)踐包括數(shù)字時(shí)代治理(Digital-EraGovernance，Dunleavyetal.，2005)、公共價(jià)值管理(PublicValueManagement，Stoker，2006)、新韋伯主義(Neo-WeberianState，PollittandBouckaert，2004；DunnandMiller，2007)和新公共治理(NewPublicGovernance，Osborne，2006)等。

KlievinkandJanssen(2009)探討了協(xié)同政府的實(shí)現(xiàn)。協(xié)同政府(joined-upgovernment)指的是程序、政策或機(jī)構(gòu)的組織安排的一致性能夠使得程序、政策和機(jī)構(gòu)之間相互合作(Perri6，2004)為了保證協(xié)同政府服務(wù)的提供，政府必須處理憲法、法律和司法系統(tǒng)規(guī)定下的碎片化政府的局限性(SchollandKlishcewski，2007)。

Dunleavyetal.(2005)認(rèn)為，數(shù)字時(shí)代治理是在重塑(Reintegration)、需求為基礎(chǔ)的整體主義(Need-basedHolism)和數(shù)字化發(fā)展(Digitizationchanges)等三個(gè)主題下探索的公共管理改革。協(xié)同治理(Joined-upgovernance，JUG)是英國(guó)政府重塑的一個(gè)重要組成部分，需求為基礎(chǔ)的整體主義更加傾向于以公民為導(dǎo)向、服務(wù)為導(dǎo)向和需求為導(dǎo)向的公共組織(PollittandBouckaert，2011)。數(shù)字時(shí)代是與互聯(lián)網(wǎng)、社會(huì)媒體、電子郵件以及其他在線公共部門服務(wù)相聯(lián)系，在研究中時(shí)常以電子政府為名稱(egovernment)。

Stoker(2006)將后新公共管理運(yùn)動(dòng)的實(shí)踐稱為公共價(jià)值管理，定義為在網(wǎng)絡(luò)治理和核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)。與新公共管理運(yùn)動(dòng)相比，公共價(jià)值管理并不局限于政治，而被認(rèn)為是整個(gè)管理調(diào)整。公共價(jià)值管理宣稱利益相關(guān)者和政府官員之間存在的相互溝通和交流能夠增加公共服務(wù)的公共價(jià)值。公共價(jià)值管理將焦點(diǎn)放在顧客和承包商之間的長(zhǎng)期關(guān)系而非僅僅關(guān)注契約(AldridgeandStoker，2002)。管理者認(rèn)識(shí)到，只有建立在持續(xù)改進(jìn)基礎(chǔ)上，才能使得系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)(Moore，2005)。

Osborne(2006)認(rèn)為，新公共管理是傳統(tǒng)公共管理到新公共治理的過渡階段。新公共治理認(rèn)為，國(guó)家是多元主義的，包括國(guó)家治理服務(wù)由多元參與主體提供、政策制定是充滿多樣化的過程，公共治理更多地強(qiáng)調(diào)組織間的相互關(guān)系(inter-organisationalrelationship)，強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)的提供過程和社會(huì)產(chǎn)出(outcomes)而不是傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)服務(wù)提供的投入和產(chǎn)出(outputs)。

(二)后新公共管理運(yùn)動(dòng)理論與實(shí)踐的評(píng)述

盡管后新公共管理運(yùn)動(dòng)是否為新公共管理運(yùn)動(dòng)終結(jié)，是對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的替代還是對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的補(bǔ)充等問題，現(xiàn)時(shí)期的理論仍然存有異議(如Vries，2010；Christensen，2012)。從其理論和實(shí)踐來(lái)看，后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)如下核心價(jià)值和理念：

1.強(qiáng)調(diào)了中央政府的適度集權(quán)。

新公共管理運(yùn)動(dòng)以市場(chǎng)化、責(zé)任化為導(dǎo)向的分權(quán)改革，帶來(lái)了政府機(jī)構(gòu)管理效率提升的同時(shí)，也帶來(lái)部門分立引起的部門之間協(xié)調(diào)性差、公共組織責(zé)任缺失等管理低效率問題。后新公共管理運(yùn)動(dòng)主張中央政府的適度集權(quán)，延緩新公共管理改革的分權(quán)化趨勢(shì)，通過中央對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的更多控制，統(tǒng)一決策，強(qiáng)化中央政治層的政治處理能力，協(xié)調(diào)公共部門、私人部門、社會(huì)等不同組織，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共管理的整體調(diào)度。

2.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)了多元化治理。

后新公共管理運(yùn)動(dòng)不同的理論和實(shí)踐觀點(diǎn)下，都指出后新公共管理運(yùn)動(dòng)關(guān)注公共服務(wù)的價(jià)值、重新定位中央政府的職責(zé)作用、較多地將公司治理原則應(yīng)用在國(guó)家部門管理之中等三個(gè)重要的內(nèi)容。

3.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)治理信息共享。

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署2001年提交的一個(gè)報(bào)告中明確指出，協(xié)同政府是指將一些公共和私人組織聯(lián)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)跨越部門邊界的合作以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)，信息共享是實(shí)現(xiàn)協(xié)同政府的必然前提。后新公共管理改革倡導(dǎo)通過樹立牢固的信息共享理念和創(chuàng)建有效的信息溝通渠道等兩種途徑使信息資源從有限開放到充分共享(曾保根，2010)。

4.后新公共管理運(yùn)動(dòng)重視軟實(shí)力的作用。

后新公共管理改革更加注重培養(yǎng)牢固而統(tǒng)一的價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、信任、合作等，重視在公共部門重建“公共道德”和凝聚性文化(ChristensenandGreid，2006)。如新公共治理理論強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)穩(wěn)定的組織間關(guān)系，信任和關(guān)系契約(relationalcontracts)被認(rèn)為是核心的治理機(jī)制(Bovaird，2006)。

5.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)了協(xié)同治理。

協(xié)同治理是現(xiàn)時(shí)期國(guó)家治理的一個(gè)重要特征，強(qiáng)調(diào)了作為國(guó)家治理重要參與主體的政府在國(guó)家治理活動(dòng)中的整體性和效率(王會(huì)金和戚振東，2013)。整體政府中相當(dāng)重要的一點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)打破傳統(tǒng)的組織界限(ChristensenandGreid，2006)，后新公共管理運(yùn)動(dòng)某種程度上即是對(duì)傳統(tǒng)新公共管理運(yùn)動(dòng)下對(duì)政府公共管理行為碎片化趨向的一種克服，強(qiáng)調(diào)了整體性和協(xié)調(diào)性。Osborne(2006)認(rèn)為，新公共治理相對(duì)于新公共管理運(yùn)動(dòng)是一個(gè)更加強(qiáng)調(diào)整體主義的理論，從一個(gè)更加綜合的整體的角度來(lái)理解公共服務(wù)的提供。

政府審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要安排之一，通過設(shè)立政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)良治。隨著國(guó)家治理，特別是公共管理的實(shí)踐與理論的發(fā)展，政府審計(jì)也不斷發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展也必然被打上公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展的烙印，這體現(xiàn)在近年來(lái)西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展都呈現(xiàn)出對(duì)傳統(tǒng)“3E”績(jī)效審計(jì)的不同揚(yáng)棄。如美國(guó)審計(jì)署(GAO)2011年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則指出，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)具有廣泛性，包括評(píng)估程序效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性；內(nèi)部控制、合規(guī)性(Compliance)和預(yù)測(cè)(prospectiveanalyses)。后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論和實(shí)踐也為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究，提供了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。

四、后新公共管理運(yùn)動(dòng)視角的我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新

從國(guó)內(nèi)來(lái)看，一般認(rèn)為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐發(fā)展緩慢，理論上存在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論可靠性等影響和制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)問題，也還存在績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效改善促進(jìn)作用，特別是對(duì)國(guó)家治理改善作用的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)尚顯不足的問題，績(jī)效審計(jì)作用更多地是以“合理化建議被采納”等語(yǔ)言加以描述。理論和實(shí)務(wù)界通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，總體來(lái)說，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)滯后于西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。如何有效開展政府績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理成為當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展亟需解決的重要問題之一。

(一)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)創(chuàng)新

政府審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家的治理目標(biāo)和政府審計(jì)管理體制的制度安排很大程度上影響了政府審計(jì)深度、廣度和力度(尹平和戚振東，2010)。從現(xiàn)實(shí)含義上理解，政府審計(jì)制度安排、政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型等某種程度上取決于特定國(guó)家的國(guó)家治理目標(biāo)，由此，政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展也應(yīng)當(dāng)在特定國(guó)家治理背景下加以考察。

上世紀(jì)90年代，西方國(guó)家公共管理中的政府績(jī)效管理理念和理論開始引進(jìn)我國(guó)，各級(jí)政府開展了多種多樣的績(jī)效管理實(shí)踐探索。但是總體來(lái)說，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理多處于自發(fā)或半自發(fā)狀態(tài)，尚未在國(guó)家層面形成統(tǒng)一的政策和規(guī)章制度(陳慧等，2013；蔡立輝等，2013)，公共管理績(jī)效理念未深入人心、績(jī)效管理實(shí)踐發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、科學(xué)化水平不高。而政府績(jī)效審計(jì)在其技術(shù)特性上又是獨(dú)立地對(duì)管理評(píng)價(jià)，這在客觀上從開展政府績(jī)效審計(jì)的理念認(rèn)識(shí)、對(duì)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果接受認(rèn)可程度等多方面制約了政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)在各地發(fā)展不平衡更為主要的原因，在于對(duì)政府績(jī)效審計(jì)是以“3E”、“4E”或“5E”等評(píng)價(jià)為內(nèi)容的狹義認(rèn)識(shí)，即績(jī)效審計(jì)更多地是強(qiáng)調(diào)建立經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)，選擇績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的程式化操作。

實(shí)際上，從國(guó)外政府審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，政府審計(jì)存在三種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，一種是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，以鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合既定基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)，一種是審查有關(guān)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)等的遵循性審計(jì)(或稱合規(guī)性審計(jì)，complianceaudit)，一種是開展的資源運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)和以促進(jìn)績(jī)效改進(jìn)為目的的績(jī)效審計(jì)。而在我國(guó)，即便是在財(cái)政預(yù)算審計(jì)中，政府審計(jì)仍然開展的是一種對(duì)財(cái)政預(yù)算活動(dòng)或預(yù)算支出活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)，而不是西方國(guó)家意義上的財(cái)務(wù)(報(bào)表)審計(jì)(即對(duì)財(cái)政(務(wù))報(bào)表發(fā)表是否符合編制基礎(chǔ)和編制原則的意見)。由此，需要在更廣泛的對(duì)象范圍內(nèi)來(lái)理解我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。從根本上說，政府績(jī)效審計(jì)作為一種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其產(chǎn)生與發(fā)展依賴于兩個(gè)主要因素，一是通過績(jī)效審計(jì)改進(jìn)了公共資金配置使用或公共資源管理使用的價(jià)值，另一個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)在完成前述的職能過程中體現(xiàn)了政府審計(jì)的專業(yè)價(jià)值或說其他政府機(jī)關(guān)不能夠加以替代的價(jià)值。對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)從更高層次的背景下加以理解和認(rèn)識(shí)，并尋求系統(tǒng)改進(jìn)策略。

從我國(guó)國(guó)家治理和公共管理發(fā)展實(shí)踐，特別是政府審計(jì)發(fā)揮職能作用的業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)所獨(dú)立從事的保證程度較高、不以發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證意見為主、強(qiáng)調(diào)服務(wù)公共管理和公共資源配置決策等的促進(jìn)國(guó)家治理水平提高，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)治理環(huán)境改善等的政府審計(jì)應(yīng)都屬于政府績(jī)效審計(jì)范疇，我們把這種相對(duì)傳統(tǒng)側(cè)重從微觀項(xiàng)目角度考察是否屬于績(jī)效審計(jì)的政府績(jī)效審計(jì)觀稱為大政府績(jī)效審計(jì)觀。(2)在這種觀點(diǎn)下，政府績(jī)效審計(jì)更多的表現(xiàn)為政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型群，包括不同的具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，具有如下三個(gè)特征的政府審計(jì)業(yè)務(wù)即可以認(rèn)為是政府績(jī)效審計(jì)：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有促進(jìn)國(guó)家治理改善的績(jī)效性特征；是在對(duì)比分析最佳管理實(shí)踐等基礎(chǔ)上，提供改善國(guó)家治理，特別是公共管理的建議措施；以國(guó)家治理主體、過程、結(jié)果等系統(tǒng)角度考慮審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)建議等。依據(jù)這種政府績(jī)效審計(jì)觀，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已開展的政府審計(jì)諸多實(shí)踐都可以歸納為政府績(jī)效審計(jì)。

首先，采用有別于合規(guī)性事后審計(jì)的組織方式進(jìn)行的審計(jì)，如汶川災(zāi)后恢復(fù)重建資金的跟蹤審計(jì)，其目的是為了提高資金的使用效益，而非針對(duì)資金使用的認(rèn)定與既定財(cái)政會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)進(jìn)行一致性符合程度判斷，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更多地采用管理實(shí)務(wù)效率標(biāo)準(zhǔn)，因此是一種績(jī)效審計(jì)。

其次，政府審計(jì)選擇特定項(xiàng)目，針對(duì)權(quán)力運(yùn)行安全、決策信息等改善國(guó)家治理需要的審計(jì)也屬于政府績(jī)效審計(jì)范疇。針對(duì)權(quán)力運(yùn)行安全的審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自于權(quán)力運(yùn)行的安全性、效益性評(píng)價(jià)等開放性評(píng)價(jià)或制度或法規(guī)或計(jì)劃，會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判斷標(biāo)準(zhǔn)只是占據(jù)很少一部分內(nèi)容，因此屬于政府績(jī)效審計(jì)。

再次，近年來(lái)審計(jì)署組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目也屬于政府績(jī)效審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的是提供中央政府相對(duì)可靠的決策信息。審計(jì)機(jī)關(guān)在信息收集過程中強(qiáng)調(diào)了信息真實(shí)性，因此提供的不僅僅是可靠性信息，也包括經(jīng)過自主加工的評(píng)價(jià)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)扮演了鑒證評(píng)價(jià)和自主提供信息兩種角色，因此也是一種廣義上的政府績(jī)效審計(jì)。

新公共管理運(yùn)動(dòng)或后新公共管理運(yùn)動(dòng)，更多的是對(duì)諸多豐富多樣的公共管理改革理論和實(shí)踐的歸納概括，同樣，政府績(jī)效審計(jì)也更多的是對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型的歸納概括。隨著國(guó)家治理實(shí)踐和理論的發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵、外延都在不斷地發(fā)生變化和發(fā)展。因此，從我國(guó)政府審計(jì)業(yè)務(wù)開展來(lái)看，除傳統(tǒng)意義上的政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐外，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐已有基于組織方式、基于項(xiàng)目選擇和基于審計(jì)內(nèi)容的三種績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新，我國(guó)未來(lái)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是對(duì)這些實(shí)踐加以理論研究和規(guī)范指導(dǎo)。

(二)政府績(jī)效審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容創(chuàng)新

國(guó)內(nèi)理論研究和實(shí)踐，無(wú)論是主張延伸性和獨(dú)立性政府績(jī)效審計(jì)模式，多將設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)作為政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要工作內(nèi)容，并多從被審計(jì)單位資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性角度，以“投入-管理-產(chǎn)出”的系統(tǒng)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)，也有主張加入公平性、環(huán)境性等評(píng)價(jià)內(nèi)容。

從西方國(guó)家后新公共管理運(yùn)動(dòng)的實(shí)踐來(lái)看，這種“3E”績(jī)效評(píng)價(jià)的問題在于：“3E”是建立在分權(quán)基礎(chǔ)上的單元化政府公共部門或組織運(yùn)轉(zhuǎn)要求基礎(chǔ)上，是以單個(gè)組織部門為對(duì)象的獨(dú)立評(píng)價(jià)。后新公共管理運(yùn)動(dòng)認(rèn)為，這種分權(quán)導(dǎo)致部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)配合，忽視了政府作為一個(gè)國(guó)家治理參與主體的整體含義。因此，在開展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，僅僅從一個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)可能會(huì)存在許多問題，如如何評(píng)價(jià)不同公共服務(wù)提供特別是相互之間具有績(jī)效矛盾的公共部門之間績(jī)效，即一個(gè)部門的績(jī)效帶來(lái)對(duì)另外一個(gè)部門績(jī)效的降低，如審計(jì)是以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)為績(jī)效目標(biāo)，而被審計(jì)單位則是以規(guī)范財(cái)務(wù)為績(jī)效目標(biāo)，顯然僅僅從單一主體進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法滿足整體性政府的績(jī)效改進(jìn)要求。

國(guó)家治理涉及很多政府、市場(chǎng)和社會(huì)之間的相互協(xié)調(diào)、相互博弈，而在公共管理實(shí)踐過程中，更多的是涉及多方利益主體的政策制定、執(zhí)行落實(shí)、反饋修正等的持續(xù)過程。現(xiàn)代國(guó)家多元治理以及政府審計(jì)的提供信息和糾正行為的本質(zhì)，要求政府審計(jì)更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)立場(chǎng)的客觀和地位的獨(dú)立性。同時(shí)，現(xiàn)實(shí)社會(huì)的復(fù)雜性特征、政府績(jī)效審計(jì)的政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)局限性等都要求政府績(jī)效評(píng)價(jià)更多的應(yīng)當(dāng)以既有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)為評(píng)價(jià)內(nèi)容，而不是主觀設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；應(yīng)從市場(chǎng)、社會(huì)等各個(gè)角度選擇指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，多維度地開展評(píng)價(jià)，如評(píng)價(jià)其被審計(jì)單位從業(yè)人員價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、信任與合作等，而非開展單一的職能管理活動(dòng)的“投入-管理-產(chǎn)出”評(píng)價(jià)。從后新公共管理運(yùn)動(dòng)的價(jià)值理念出發(fā)，政府績(jī)效審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)必須考慮到政府公共產(chǎn)品的供求，集中在服務(wù)的實(shí)際水平和對(duì)顧客需求的滿足程度上(HealyandPotter，1987)。同時(shí)，作為對(duì)整體政府績(jī)效的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)從作為單一治理主體的政府外部角度進(jìn)行，綜合考慮被審計(jì)單位協(xié)同績(jī)效。如從需要、替代、經(jīng)濟(jì)、質(zhì)量和抵消等角度系統(tǒng)加以評(píng)價(jià)(戚振東等，2004)。

(三)政府績(jī)效審計(jì)的協(xié)同審計(jì)方式創(chuàng)新

前已述及，與新公共管理運(yùn)動(dòng)不同，后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)信息共享、多元化治理、協(xié)同治理等，以改善公共資源配置管理和公共管理績(jī)效。政府績(jī)效審計(jì)以審查政府公共資源配置運(yùn)用的績(jī)效為手段，促進(jìn)政府績(jī)效管理持續(xù)改進(jìn)，提高公共資源運(yùn)用效率，從而服務(wù)于國(guó)家治理。從本質(zhì)上說，政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府公共權(quán)力運(yùn)用和公共資源配置使用的監(jiān)督，公共權(quán)力主體和運(yùn)用對(duì)象多樣化，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)面對(duì)對(duì)象范圍廣、種類繁多，涉及的專業(yè)領(lǐng)域繁雜等問題，與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)信息決策依據(jù)的本質(zhì)特征又要求績(jī)效審計(jì)信息有較高的及時(shí)性。由此，政府績(jī)效審計(jì)開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以協(xié)同的思想，整合社會(huì)監(jiān)督資源力量，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)順利開展。政府績(jī)效審計(jì)協(xié)同包括政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略層面、管理層面和操作層面的協(xié)同(王會(huì)金和戚振東，2013)。

政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略協(xié)同是政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與國(guó)家治理戰(zhàn)略，與政府審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)匹配。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃是促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要管理舉措。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃包括確定長(zhǎng)期和近期政府績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)任務(wù)進(jìn)度安排、審計(jì)資源配置與審計(jì)人力資源發(fā)展規(guī)劃等。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定要服務(wù)于國(guó)家治理戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)，要求政府績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，注重從國(guó)家治理戰(zhàn)略目標(biāo)、階段性任務(wù)、重點(diǎn)工作、發(fā)展趨勢(shì)等角度，識(shí)別國(guó)家治理和公共管理領(lǐng)域中的績(jī)效審計(jì)需求或重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，以防范和控制國(guó)家治理和公共管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)劃績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)任務(wù)。我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，因此，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的績(jī)效審計(jì)規(guī)劃在與地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相匹配、滿足地方政府治理需求發(fā)展需要的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在縱向上與中央審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，能夠滿足中央審計(jì)機(jī)關(guān)制定的全國(guó)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求。

政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同是政府審計(jì)管理協(xié)同的重要構(gòu)成內(nèi)容。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同是政府績(jī)效審計(jì)在年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目安排與國(guó)家其他監(jiān)督控制系統(tǒng)、與地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的政府治理等協(xié)調(diào)配合。政府績(jī)效審計(jì)管理層面的協(xié)同包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與審計(jì)人員配置協(xié)同、政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目開展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展治理需求協(xié)同、政府績(jī)效審計(jì)信息和結(jié)果與權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策部門之間的協(xié)同利用等。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同實(shí)現(xiàn)依賴于政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度、業(yè)務(wù)流程、人力資源配置、績(jī)效管理等方面能夠與績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施等相互匹配協(xié)調(diào)，滿足績(jī)效審計(jì)順利開展的職責(zé)權(quán)限、專業(yè)知識(shí)技能、決策信息提供等需求。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過建立績(jī)效審計(jì)職能處室、建立聘用外部工程、資源環(huán)境、金融精算等專家制度，乃至項(xiàng)目外包管理制度，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目開展。政府績(jī)效審計(jì)開展過程中，涉及與司法機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門、主管單位、績(jī)效評(píng)估第三方、中介媒體、社會(huì)公眾等單位組織協(xié)調(diào)配合。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)制度，如建立公共關(guān)系管理制度，維系與社會(huì)和媒體的良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)的參與治理主體協(xié)同，以充分利用各方資源，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同還要求不同的審計(jì)機(jī)關(guān)之間能夠通過建立平臺(tái)，共享信息等實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)發(fā)展。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)利用AO軟件等技術(shù)平臺(tái)，共享審計(jì)案例與經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)機(jī)關(guān)之間開展績(jī)效審計(jì)中的協(xié)調(diào)配合。

政府績(jī)效審計(jì)操作層面協(xié)同是政府審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行具體績(jī)效審計(jì)時(shí)，能夠在審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)果利用等方面，與權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策部門相協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)信息共享、審計(jì)資源整合利用，以及審計(jì)結(jié)果的協(xié)同開發(fā)利用。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以通過協(xié)調(diào)主管部門，獲取行業(yè)部門信息，降低審計(jì)取證成本等。再如政府審計(jì)機(jī)關(guān)與中介媒體協(xié)調(diào)，通過中介媒體績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)計(jì)劃，接收反饋信息，從而促進(jìn)科學(xué)有效地制定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目等。

(四)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開的創(chuàng)新

政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果利用是政府績(jī)效審計(jì)得以最終發(fā)揮作用的關(guān)鍵影響因素(戚振東和吳清華，2008)?，F(xiàn)時(shí)期，政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開的研究大都是以委托、信息不對(duì)稱等理論展開，即從知情權(quán)、信息激勵(lì)等角度主張應(yīng)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，但同時(shí)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果公開后續(xù)應(yīng)用，如審計(jì)結(jié)果的公眾交流與溝通重視不夠。從政治學(xué)角度的研究結(jié)果則認(rèn)為，社會(huì)公眾參與國(guó)家治理必須是有序的?？沙掷m(xù)的民主化更應(yīng)該是內(nèi)生的，由國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需要和關(guān)鍵參與者的可行性戰(zhàn)略選擇所推動(dòng)，并受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)有制度條件的約束(徐湘林，2010)。國(guó)家治理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論都說明，在實(shí)現(xiàn)政治現(xiàn)代化的同時(shí)保持政治穩(wěn)定，就必須保持政治參與水平與政治制度化的均衡發(fā)展，維系較高層次的政治參與度與政治制度化水平(徐海燕，2011)。由此，現(xiàn)有理論強(qiáng)調(diào)了政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開的重要性，但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果公開必須建立在有序的管理控制之下。

西方國(guó)家后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論和實(shí)踐說明，社會(huì)公眾參與是國(guó)家公共管理改革的必然要求。如信任和關(guān)系契約被認(rèn)為是公共治理的核心機(jī)制。信息透明和公開被認(rèn)為是培育社會(huì)資本的重要途徑。后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論實(shí)際說明，還可以從社會(huì)資本培育的角度理解政府績(jī)效審計(jì)公開。從社會(huì)資本培育的角度理解政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開，一方面政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開是傳遞政府部門運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效信息、增加透明度的必然要求，另一方面必須重視政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開過程中的信息溝通與交流?，F(xiàn)時(shí)期一些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公開往往是通過網(wǎng)絡(luò)等單向向社會(huì)公開，很少接受社會(huì)反饋信息并據(jù)之加以改進(jìn)。這顯然不利于審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)之間的信任關(guān)系和合作氛圍的培育。同時(shí)，現(xiàn)今還應(yīng)當(dāng)通過建立規(guī)范的政府審計(jì)結(jié)果公開制度，強(qiáng)制政府審計(jì)結(jié)果的公開、透明，避免政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開過程中包括結(jié)果公開和公開內(nèi)容等的隨意性、無(wú)法進(jìn)行公開責(zé)任追究等問題。

篇(7)

關(guān)鍵案例是GAO（美國(guó)政府責(zé)任審計(jì)署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行考察的方法。最常見的應(yīng)用是對(duì)受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國(guó)三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見，可能很多年才會(huì)出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對(duì)這些案例進(jìn)行考察，對(duì)其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個(gè)有普遍意義的問題時(shí)，我們可以通過考察一個(gè)實(shí)例來(lái)推斷整體情況。例如，在2009年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)于SDVOSB項(xiàng)目（針對(duì)為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項(xiàng)目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個(gè)案例中檢查了該項(xiàng)目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對(duì)貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來(lái)回答所研究案例的因果關(guān)系，在對(duì)特定對(duì)象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個(gè)公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時(shí)增強(qiáng)時(shí)效性。但是在這種方法下研究的實(shí)例同時(shí)是一個(gè)孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實(shí)例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時(shí)候需要注意對(duì)樣本和證據(jù)過度泛化的問題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來(lái)達(dá)到推斷總體的要求。

例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會(huì)使用一個(gè)或幾個(gè)有聯(lián)系的案例，來(lái)向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說明，以使情況更加清晰易懂，同時(shí)也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗(yàn)。因此在選擇例證型的案例時(shí)，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對(duì)一個(gè)或幾個(gè)案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。美國(guó)審計(jì)署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計(jì)署通過一項(xiàng)案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過對(duì)選擇的一些樣本點(diǎn)的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。例證案例研究也有缺點(diǎn)，被選擇的實(shí)例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項(xiàng)目，當(dāng)存在較大的差異性時(shí)，難以選擇一個(gè)代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個(gè)符合需要的樣本點(diǎn)，這種方法就不合適。

探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評(píng)價(jià)問題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時(shí)最為有用。探索型實(shí)質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨(dú)立出來(lái)，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類型。在進(jìn)行探索型案例研究時(shí)，每一個(gè)重要變量至少要選擇一個(gè)樣本點(diǎn)，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報(bào)告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺而非客觀的觀察，通常是對(duì)內(nèi)的或者是更大型報(bào)告的一部分。例如，在1985年，NSIAD（美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署的國(guó)家安全與國(guó)際事務(wù)司）通過對(duì)巴西市場(chǎng)的案例研究考察了出口競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)的問題。研究人員通過對(duì)巴西、日本、法國(guó)等國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問，會(huì)見相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門的代表，查閱政府官方文件，并且對(duì)巴西市場(chǎng)活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場(chǎng)出口競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵因素主要有以下4項(xiàng)，分別是雙邊貿(mào)易條約、對(duì)銷貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國(guó)家的可泛化性，但是這項(xiàng)研究成果仍可以在將來(lái)滿足相似的測(cè)試。

項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)署經(jīng)常要面對(duì)項(xiàng)目是否實(shí)施或項(xiàng)目實(shí)施是否有效的問題，對(duì)于項(xiàng)目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對(duì)于提供立法靈活性很有幫助，因此項(xiàng)目實(shí)施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項(xiàng)目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時(shí)通常要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)。在選擇樣本時(shí)根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施案例研究是否優(yōu)秀的一個(gè)重要方面就是是否投入足夠的人員和時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因?yàn)轫?xiàng)目實(shí)施研究通常要求多個(gè)樣本點(diǎn)，因此要求對(duì)研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時(shí)將調(diào)查問題用簡(jiǎn)潔的方法表達(dá)出來(lái)。

項(xiàng)目效果

項(xiàng)目效果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項(xiàng)目成功或失敗的原因，可以對(duì)今后實(shí)施類似的項(xiàng)目提供借鑒價(jià)值。1986年，PEMD（項(xiàng)目評(píng)估和方法部門）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報(bào)告，調(diào)查水質(zhì)改善項(xiàng)目的有效性及成敗原因。通過對(duì)四個(gè)城市和地區(qū)的水庫(kù)進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個(gè)報(bào)告除了通過四個(gè)樣本之間的對(duì)比來(lái)探尋因果關(guān)系，同時(shí)還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項(xiàng)目實(shí)施案例研究相似，評(píng)價(jià)問題通常要求泛化，然而對(duì)于一個(gè)高度差異化的項(xiàng)目，從樣本點(diǎn)獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問題時(shí)這種方法不適用。有一些方法可以解決這個(gè)問題。第一個(gè)方法是先在一系列選定的樣本點(diǎn)開展案例研究；然后通過有針對(duì)性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報(bào)告或調(diào)查來(lái)證實(shí)案例研究結(jié)論。第二個(gè)方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點(diǎn)開展。這兩種方法在對(duì)于項(xiàng)目的案例研究中證實(shí)起到了良好的作用，值得研究和推廣。

累積型

累積型是一種相對(duì)較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點(diǎn)的案例研究，它是將不同時(shí)間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來(lái)。累積案例研究既可以追溯到過去，也可以展望將來(lái)，這對(duì)進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來(lái)成為一種重要的方法，具有良好的前景。

案例研究方法的特點(diǎn)

在美國(guó)審計(jì)署所運(yùn)用的各種績(jī)效審計(jì)方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性?，F(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點(diǎn)：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實(shí)例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會(huì)發(fā)生”問題的時(shí)候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實(shí)例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個(gè)優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個(gè)案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報(bào)告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計(jì)對(duì)象都適用。因此在選擇研究對(duì)象時(shí)，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問題?？偟膩?lái)說，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說明的目的；前文提過，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯?，而不是我們?nèi)フ业桨咐?；?xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來(lái)看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實(shí)地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時(shí)甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問時(shí)，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實(shí)。

案例研究的步驟和方法

一個(gè)完整的案例研究過程包括：界定研究問題、設(shè)計(jì)研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫研究報(bào)告五個(gè)步驟?，F(xiàn)就美國(guó)審計(jì)署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報(bào)告具體分析：第一步，確定研究問題。這個(gè)案例主要對(duì)水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。第二步，設(shè)計(jì)研究方案。研究方案主要包括定義研究對(duì)象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個(gè)針對(duì)水質(zhì)改善項(xiàng)目效果進(jìn)行研究的案例，在這個(gè)案例里，對(duì)于過去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個(gè)層面可以更真實(shí)地反映出項(xiàng)目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個(gè)較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對(duì)比。第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計(jì)署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫的排放監(jiān)控報(bào)告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來(lái)衡量水質(zhì)改善的各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會(huì)收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運(yùn)用合適的技術(shù)對(duì)其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報(bào)告是一個(gè)多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對(duì)四個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA(美國(guó)環(huán)保署)原有的軟件中對(duì)所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個(gè)問題；接著對(duì)四個(gè)地區(qū)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，得出一個(gè)匯總的結(jié)論。第五步，提出結(jié)論，撰寫報(bào)告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個(gè)地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個(gè)地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來(lái)看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報(bào)告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項(xiàng)目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測(cè)，而在Lansdale沒有起到效果，可能是因?yàn)槠渌貐^(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個(gè)步驟，它的獨(dú)特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報(bào)告。在案例研究中，有一個(gè)特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測(cè)試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動(dòng)，了解發(fā)生了什么以及為什么會(huì)發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說明需要哪些新的信息來(lái)證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋，然后會(huì)引出第三階段“測(cè)試”階段，在這個(gè)階段，根據(jù)前面階段中的說明收集更多信息。最后一個(gè)階段要對(duì)之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計(jì)劃，下一階段的觀測(cè)又會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時(shí)候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來(lái)的影響。

首先是案例研究在泛化時(shí)存在一些問題，有時(shí)難以對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因?yàn)榘咐芯克槍?duì)的常常是一個(gè)或幾個(gè)樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計(jì)性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點(diǎn)進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險(xiǎn)仍然是存在的。對(duì)于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來(lái)說，如果需要推廣，需要通過和其他方法的結(jié)合來(lái)獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來(lái)證明其可靠性。對(duì)于其他三種類型，一般來(lái)說只要他們?cè)跇颖军c(diǎn)選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時(shí)做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點(diǎn)是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個(gè)問題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時(shí)，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見和確保準(zhǔn)確性，即

1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報(bào)告，收集其對(duì)于報(bào)告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行案例研究；3.通過審計(jì)跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時(shí)提高審計(jì)人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。最后是可能消耗大量的時(shí)間和人力。大量的人力和時(shí)間耗費(fèi)是案例研究中一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題，尤其是在針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個(gè)案例研究之前，首先評(píng)估其重要性和必要性，據(jù)此來(lái)安排案例實(shí)施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計(jì)劃，制定出預(yù)算，合理安排時(shí)間、資金和人力資源。

案例研究法在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2010年的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績(jī)效審計(jì)。除了制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績(jī)效審計(jì)的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計(jì)署為例，審計(jì)署審計(jì)科研所在承擔(dān)審計(jì)署2009至2010年度重點(diǎn)研究課題《績(jī)效審計(jì)指南研究》的過程中，組織編譯了美國(guó)和加拿大審計(jì)署開發(fā)的六種績(jī)效審計(jì)方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中對(duì)案例研究法的應(yīng)用，能夠?yàn)槲覈?guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，在審計(jì)署的對(duì)一些重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，已經(jīng)可以初見案例研究方法應(yīng)用的端倪。以2011年9月對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計(jì)調(diào)查跟蹤為例，審計(jì)署駐鄭州特派辦的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組自2011年6月起對(duì)寶鋼集團(tuán)公司落實(shí)國(guó)家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）的情況開展審計(jì)調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實(shí)際成效，了解對(duì)于規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實(shí)情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實(shí)施過程中有關(guān)部門、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實(shí)過程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國(guó)家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。從這個(gè)目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運(yùn)用的影子，為了了解對(duì)我國(guó)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個(gè)鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實(shí)施過程中的問題和原因，對(duì)于推斷其他類似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價(jià)值，同時(shí)有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實(shí)際上，目前的績(jī)效審計(jì)對(duì)于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒有出具過正式的案例研究報(bào)告。因此，我國(guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長(zhǎng)，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

對(duì)我國(guó)案例研究方法在績(jī)效審計(jì)中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績(jī)效審計(jì)理論體系我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)案例研究在績(jī)效審計(jì)中運(yùn)用的程序、方法、報(bào)告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績(jī)效審計(jì)方法體系的一個(gè)組成部分，還僅限于介紹外國(guó)績(jī)效審計(jì)的方法，能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的極少。因此建議審計(jì)署及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常召開相關(guān)主題的研討會(huì)，并鼓勵(lì)專家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績(jī)效審計(jì)方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對(duì)案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備由于績(jī)效審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計(jì)方法，還需要較高的專業(yè)技術(shù)、較廣的知識(shí)領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自于審計(jì)、會(huì)計(jì)等財(cái)經(jīng)類院校，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財(cái)務(wù)、審計(jì)的相關(guān)人員之外，也逐漸開始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程、計(jì)算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)如前所述，案例研究所應(yīng)對(duì)的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個(gè)案例研究質(zhì)量的好壞，同時(shí)也會(huì)影響其效率和成本。建議在考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國(guó)外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。