序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)逐步提升，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。在這種背景之下，企業(yè)想在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，就不得不接受現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)還為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)高利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，必須要做好房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃工作，進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；提高企業(yè)的盈利空間及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1當(dāng)前情況下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)

一是房地產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中起著重要的作用，它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)橫跨生產(chǎn)和流通兩個(gè)樞紐環(huán)節(jié)，與之相關(guān)的行業(yè)較多。三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中需要大量的資金，在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要進(jìn)行廣泛融資。資金來(lái)源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預(yù)售房款、股權(quán)資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來(lái)源給稅收帶來(lái)不同程度的影響。四是房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

因此，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)能力以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。

2房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃是以不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收體系規(guī)定為前提，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)施。在全程納稅籌劃過(guò)程中，充分利用我國(guó)稅法上的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的收益；與此同時(shí)，不合理的納稅籌劃會(huì)加大房地產(chǎn)企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)現(xiàn)行國(guó)家稅收法律及當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定了解透徹，從而合理、合法地進(jìn)行納稅籌劃。做好房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率；從而使房地產(chǎn)企業(yè)取得廣泛的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)又促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

3房地產(chǎn)企業(yè)的全程納稅籌劃工作

31融資階段納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控

融資階段是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的早期階段。在這個(gè)階段，房地產(chǎn)企業(yè)需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業(yè)上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進(jìn)而決定了稅收負(fù)擔(dān)不同，所以要結(jié)合不同的融資方式進(jìn)行合理的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控。

第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴(yán)格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應(yīng)，從根本上減少房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在融資前要充分考慮各融資方式對(duì)企業(yè)所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據(jù)。應(yīng)充分考慮資金使用期限，對(duì)利息進(jìn)行資本化。

第二，融資階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在使用負(fù)債籌資的過(guò)程中，要發(fā)揮“稅盾”效應(yīng)，控制最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易原則，與母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的結(jié)算工作要及時(shí)，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行借貸的時(shí)候，選擇向正規(guī)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資。

32開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細(xì)的考慮房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)環(huán)節(jié)中的成本，合理劃分和歸納成本費(fèi)用。在簽訂合同時(shí)，要留意對(duì)方是否有履行合同的能力并核對(duì)簽訂合同的人員信息是否真實(shí)，以免發(fā)生不必要的麻煩。接受發(fā)票時(shí)，要檢查發(fā)票項(xiàng)目是否齊全：納稅人的信息與識(shí)別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發(fā)票專用章。遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范，進(jìn)而有效地完成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段稅收的籌劃工作；使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段稅收籌劃工作科學(xué)、合理地開(kāi)展。

第一，開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃工作是通過(guò)在建設(shè)過(guò)程對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，對(duì)開(kāi)發(fā)成本和核算成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的籌劃來(lái)實(shí)施的。簡(jiǎn)而言之，就是我國(guó)目前對(duì)于建設(shè)階段的納稅情況有明確的稅法規(guī)定，因此要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律條例，所以做好相關(guān)的納稅籌劃工作，達(dá)到從根本上降低房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)階段的納稅負(fù)擔(dān)，減少房地產(chǎn)企業(yè)不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

第二，開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作。?τ詵康夭?企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是在合同管理上。與施工單位進(jìn)行合同談判時(shí)，不但要對(duì)構(gòu)成合同價(jià)款總額的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明確規(guī)定，如工程建筑勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等，還要對(duì)合同的名稱、發(fā)票等進(jìn)行明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項(xiàng)目，收取合格的發(fā)票。新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)與對(duì)方談判，盡量取得增值稅專用發(fā)票，保管好增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)證。在此階段的稅收籌化工作，應(yīng)充分考慮對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的影響。

33銷售階段的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控

對(duì)于整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益來(lái)說(shuō)意義重大，因此，必須做好房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作。

第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產(chǎn)銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價(jià)格對(duì)土地增值稅的影響，可以通過(guò)測(cè)算，找出稅收平衡點(diǎn)，對(duì)房源進(jìn)行合理定價(jià)。值得注意的是，在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，財(cái)務(wù)人員需要積極參與相關(guān)戶型的討論等，房屋面積不同，對(duì)稅收也會(huì)產(chǎn)生一定影響。

第二，銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作。房地產(chǎn)企業(yè)銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)房源進(jìn)行精裝修，進(jìn)而吸引更多的消費(fèi)者和顧客。然而我國(guó)相關(guān)稅法有明確規(guī)定，精裝修所產(chǎn)生的費(fèi)用，通過(guò)“銷售科目”支出計(jì)量，在這個(gè)過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定，區(qū)分新老項(xiàng)目，開(kāi)具合格的增值稅發(fā)票。此階段需關(guān)注換房、退房對(duì)稅收的影響。

篇(2)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 理論 研究

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國(guó)，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)。目前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上還存在不少基本問(wèn)題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行分析研究。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國(guó)家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)水平。其中，國(guó)家稅法的總體目標(biāo)是通過(guò)法律手段促使全體社會(huì)人員平等納稅，從而保證國(guó)家財(cái)政收入。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行有效籌劃，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要包括兩方面：

1、貫徹稅法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)核算和稅法于一身的特殊會(huì)計(jì)方式，因此在運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，必須以稅法為根據(jù)，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強(qiáng)社會(huì)的納稅意識(shí)。

2、稅務(wù)籌劃

在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過(guò)對(duì)資金投入、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、利潤(rùn)分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素

企業(yè)的外部環(huán)境因素，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可控的因素，與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是密切相關(guān)的，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性，我們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)時(shí)必須要把環(huán)境因素算進(jìn)考慮因素中。其中對(duì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響較大的環(huán)境因素主要有：

1、 經(jīng)濟(jì)條件

經(jīng)濟(jì)條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟(jì)條件是變動(dòng)比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟(jì)條件都能在一段時(shí)間內(nèi)保持不變或變動(dòng)較小。

2、法律制度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對(duì)法律制度有足夠重視的同時(shí)，也不可忽略行政規(guī)范的作用。

3、政府行為

政府行為無(wú)論大小，都具有強(qiáng)烈的權(quán)威性，對(duì)企業(yè)納稅決策的各個(gè)方面都有直接的影響。

（四）稅制會(huì)計(jì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的形式和內(nèi)容主要由國(guó)家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國(guó)家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受?chē)?guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國(guó)家開(kāi)征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對(duì)象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實(shí)用性，難以滿足企業(yè)財(cái)政的實(shí)際需要，所以復(fù)合稅制受到各國(guó)廣泛使用。而常見(jiàn)的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對(duì)象來(lái)分，有財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來(lái)分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個(gè)人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對(duì)商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國(guó)的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的核算，但同時(shí)也絕不能忽視對(duì)其他稅收的會(huì)計(jì)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個(gè)稅種。

二、納稅籌劃的理論研究

納稅籌劃就是指通過(guò)對(duì)企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對(duì)現(xiàn)時(shí)的納稅籌劃理論進(jìn)行分析研究。

（一）納稅籌劃績(jī)效分析

納稅籌劃的績(jī)效分析，廣義上是指通過(guò)對(duì)納稅籌劃的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出對(duì)影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對(duì)納稅籌劃的操作過(guò)程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。而狹義上的納稅籌劃績(jī)效分析，是指通過(guò)對(duì)影響納稅籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)已實(shí)施的納稅籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以便在日后更好地對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行挑選。

（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本

進(jìn)行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見(jiàn)，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開(kāi)資中直接體現(xiàn)出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費(fèi)用，除此之外還有對(duì)從事納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用等。納稅籌劃的隱性成本，相對(duì)于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無(wú)法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價(jià)的機(jī)會(huì)。由于納稅籌劃的決策具有時(shí)效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)幾種：意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于征收雙方對(duì)于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實(shí)務(wù)操作中，納稅人往往對(duì)納稅籌劃抱有過(guò)高的期望值，有的時(shí)候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或個(gè)人家庭的理財(cái)行為，籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中；經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來(lái)預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒(méi)有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃者對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。籌劃者自認(rèn)為實(shí)施的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上違反了國(guó)家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來(lái)重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理非常有必要，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范和管理：樹(shù)立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤(rùn)增減變化、企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化，近年來(lái)，在稅制大框架不變的前提下，國(guó)家對(duì)稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理越來(lái)越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對(duì)納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的質(zhì)量，進(jìn)一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開(kāi)支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁云鳳.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)：納稅人節(jié)稅指南[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001，6-12

[2]麻曉艷.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].福建稅務(wù)，2001，12：18-20

[3]陳曉燕.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2003，6：73-74

篇(3)

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

由于納稅籌劃在我國(guó)起步晚，很多中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知度不高，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等各種復(fù)雜原因，導(dǎo)致企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃不夠重視。在此過(guò)程中企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃表現(xiàn)出諸多問(wèn)題，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

1.良好的法律環(huán)境。我國(guó)稅收法律制度既規(guī)定了納稅人的義務(wù)，也保障了納稅人的權(quán)利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，國(guó)家提倡企業(yè)對(duì)納稅行為進(jìn)行合理的籌劃，鼓勵(lì)企業(yè)選擇最有利的納稅方案進(jìn)行納稅。我國(guó)的各種稅收法律、法規(guī)逐步完善，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的外部環(huán)境。比如我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，修改了稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了減免條件，在很大程度上避免了越權(quán)減免的現(xiàn)象。納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定充分運(yùn)用申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款的權(quán)利。另外，新《企業(yè)所得稅法》也明確了各種優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和保障。

2.面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃活動(dòng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果可能事與愿違?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅收環(huán)境復(fù)雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會(huì)對(duì)稅法的理解有偏差。對(duì)稅收法律理解不透，對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，納稅籌劃過(guò)程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及稅收?qǐng)?zhí)法人員意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅策劃人必須及時(shí)了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優(yōu)利于企業(yè)的納稅方案。另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃過(guò)程中的防范風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.事前防范。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制，通常運(yùn)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定過(guò)程中。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，首先要確定目標(biāo)，包括短期和長(zhǎng)期目標(biāo)。在確定了目標(biāo)之后，就需要大量搜集信息，包括企業(yè)自身的納稅信息，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收政策等方面。只有充分地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，才能制定出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。對(duì)于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強(qiáng)對(duì)從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們精通國(guó)家稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實(shí)施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，通過(guò)培訓(xùn)提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能。如果企業(yè)依法納稅和納稅籌劃的意識(shí)很強(qiáng)，籌劃人員嚴(yán)格依法精心設(shè)計(jì)納稅方案，就能在很大程度上減輕風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事前風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。

2.事中控制。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是指企業(yè)在納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種涉稅票據(jù)憑證，如各種發(fā)票、稅收減免文件等資料，財(cái)務(wù)人員需要恰當(dāng)處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，需要經(jīng)常與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些納稅策劃活動(dòng)的態(tài)度，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和要求，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在納稅籌劃的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅情況，編制與納稅相關(guān)的手冊(cè)，并注明該部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了繳稅的義務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)繳納稅款，以及為了實(shí)現(xiàn)整體納稅籌劃的目標(biāo)，該生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的問(wèn)題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實(shí)施。

3.事后防范。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后防范是指企業(yè)在納稅籌劃執(zhí)行之后，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行綜合評(píng)估，主要目的是積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比率、納稅違規(guī)情況、機(jī)會(huì)成本以及納稅籌劃成本率等方面進(jìn)行分析。

進(jìn)行納稅籌劃事后防范，還需要對(duì)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。由于企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評(píng)價(jià)和分析與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。對(duì)于較好的改善了這種關(guān)系的方案，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)利用，繼續(xù)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，比如，企業(yè)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋公司的定價(jià)策略可以在一定程度上減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查。對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后防范，需要合理利用各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析，以降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要注意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，不得違反會(huì)計(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術(shù)將被越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)知和掌握，并在企業(yè)發(fā)展道路上充分發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李瑞.現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005，07：128.

[2]奧百寧，陳舒紅.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].江西行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，02：93-94.

[3]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2010，04 ：57-59.

篇(4)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)

在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門(mén)密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén),而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門(mén)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門(mén)的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(5)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對(duì)策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳；而在我國(guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過(guò)深入學(xué)習(xí)認(rèn)為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和謀劃的過(guò)程。

所得稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作具有重大的作用，如何進(jìn)行科學(xué)、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問(wèn)題。因此，本文針對(duì)此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對(duì)策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮

整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益和長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，納稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

同時(shí)，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過(guò)程和環(huán)節(jié)，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國(guó)家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。

二、加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮，任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過(guò)程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會(huì)出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過(guò)程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對(duì)己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動(dòng)自身會(huì)產(chǎn)生成本，如進(jìn)行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費(fèi)的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來(lái)的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進(jìn)行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門(mén)的部門(mén)進(jìn)行納稅籌劃或聘請(qǐng)外部專業(yè)的納稅籌劃顧問(wèn)，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，優(yōu)點(diǎn)是他們的信息資源優(yōu)勢(shì)與人力資源優(yōu)勢(shì)以及同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無(wú)須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點(diǎn)是不能及時(shí)處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問(wèn)題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時(shí)對(duì)納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進(jìn)行管理和控制，缺點(diǎn)是對(duì)納稅籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題由會(huì)計(jì)、老板還是專業(yè)籌劃人士誰(shuí)負(fù)責(zé)或如何協(xié)調(diào)，相對(duì)聘請(qǐng)外部納稅籌劃專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開(kāi)始前就對(duì)該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進(jìn)行測(cè)算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對(duì)所有的籌劃方案進(jìn)行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負(fù)最輕”或“納稅最小化”為目標(biāo)，由于沒(méi)有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負(fù)，但其他非稅成本增加并可能超過(guò)稅負(fù)的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價(jià)值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門(mén)涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運(yùn)用起來(lái)，確實(shí)對(duì)知識(shí)素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學(xué)術(shù)水平有限，社會(huì)實(shí)際工作少，對(duì)本文中所述的觀點(diǎn)及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來(lái)作進(jìn)一步的研究和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐騰翔，唐向.稅務(wù)籌劃[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.1

[2]宋獻(xiàn)中，沈肇章.稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理[M].廣州：暨南大學(xué)出版社.2012.120

[3]王兆高等.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社.2013.130

[4]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：高等教育出版社.2012.132

[5]朱洪仁.國(guó)際稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2010.118

篇(6)

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1955年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來(lái)，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2004年4月美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡(jiǎn)稱ERM）旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問(wèn)題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門(mén)、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來(lái)源

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）事項(xiàng)識(shí)別要素

企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過(guò)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過(guò)程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過(guò)程都需要借助各種信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長(zhǎng)期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長(zhǎng)期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展籌劃。

針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開(kāi)展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過(guò)程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃?rùn)C(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.劉霄侖.風(fēng)險(xiǎn)控制理論的再思考：基于對(duì)COSO內(nèi)部控制理念的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2010(3)

2.蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)， 2006(1)

3.李傳志.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].財(cái)政研究， 2005(6)

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)而進(jìn)行的，沒(méi)有明確的目的就無(wú)法進(jìn)行策劃。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識(shí)和行為意識(shí)的淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。目前，中國(guó)在入世參與國(guó)際市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)的背景下，作為中國(guó)的企業(yè)一旦成為獨(dú)立的個(gè)體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。因此，以往上繳國(guó)家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來(lái)源與西方國(guó)家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會(huì)。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國(guó)巴黎，由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說(shuō)明在這些國(guó)家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時(shí)也說(shuō)明該行業(yè)開(kāi)始通過(guò)自己的行業(yè)組織來(lái)規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國(guó)，對(duì)納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái)；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對(duì)避稅方面的書(shū)籍由于擔(dān)心被政府部門(mén)審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書(shū)籍視為“禁書(shū)”，將其打入“冷宮”。直到改革開(kāi)放和十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些共識(shí)。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點(diǎn)不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對(duì)稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國(guó)已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)際合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果,所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些過(guò)程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問(wèn)題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說(shuō)來(lái)以下類型的企業(yè)更需要開(kāi)展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開(kāi)始或新增項(xiàng)目開(kāi)始就開(kāi)展稅收籌劃，可以充分享受?chē)?guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開(kāi)展納稅籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒(méi)有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個(gè)問(wèn)題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費(fèi)人力、財(cái)力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；其次，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):