序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經(jīng)濟責任審計費用標準范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟責任審計；風險導(dǎo)向?qū)徲?；初步探?/p>

賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務(wù)收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲媱右?、具體應(yīng)用及任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>

在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計的特點與風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點

1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督

任中審計是指在經(jīng)濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經(jīng)濟責任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。

2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計，雖然也對經(jīng)濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應(yīng)該是預(yù)防風險擴大、防微杜漸。

3.任中審計成果更易落實整改

任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性

檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。

風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進行綜合分析。

基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。

二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用

風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，遵循風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦?。下面以某市級通信企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。

（一）任中審計的總體風險評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展狀況。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：

1.新業(yè)務(wù)帶來風險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風險

通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。

3.業(yè)績考核壓力帶來的風險

績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導(dǎo)致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風險偏高。

（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估

在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應(yīng)該重點關(guān)注以下報表層次和認定層次風險。

1.識別的新業(yè)務(wù)風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關(guān)注收入的是否記錄到恰當?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當期應(yīng)該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應(yīng)該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。

（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。

（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。

評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計的進一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。

三、任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計引入風險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機制是否有效

內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。

4.內(nèi)審人員獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>

內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>

參考文獻

[1]劉俊.關(guān)于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c思考[J].湖北農(nóng)村金融研究,2010:(3):58-59.

[2]王冬蓮.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部任中經(jīng)濟責任審計的探討[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2009(12):

101-102.

[3]鄒杰.芻議國有企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任審計[J].審計月刊,2006(6):45.

[4]方愛珍.關(guān)于開展任中經(jīng)濟責任審計的思考[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報,2004(6):

14-16.

[5]周翔.對人民銀行實施風險到鄉(xiāng)審計的思考[J].金融縱橫,2010(3):57-59,72.

篇(2)

第一條為加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項目的審計監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預(yù)算安排的建設(shè)項目；

㈡納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)項目；

㈢政府擔保、融資和利用國債的建設(shè)項目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項目；

㈦事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，以及利用國家補助資金建設(shè)的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個人捐贈）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項目和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實施全過程審計監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行審計調(diào)查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責與權(quán)限

第五條市審計局應(yīng)設(shè)置專門的機構(gòu)，組織專業(yè)審計人員依法按程序進行政府投資項目的審計。審計費用納入市審計局年度部門預(yù)算，實行?？顚Ｓ谩Ｊ袑徲嬀忠茖W(xué)設(shè)定審減率，保證審計質(zhì)量，節(jié)約審計費用。

市審計局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織參與政府投資項目的審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質(zhì)量進行核查，社會中介組織應(yīng)當接受。

第六條市審計局在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當在審計通知書中明確，實施審計中將對建設(shè)項目相關(guān)的單位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進行審計監(jiān)督，具體審計事項包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標準是否符合經(jīng)批準的政府投資項目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準的概算進行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標準、擴大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標投標，招標投標程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項目直接相關(guān)的財務(wù)收支是否真實合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價款；

㈦設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進行，內(nèi)容是否真實，量價是否明確，計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；

㈧工程造價結(jié)算是否真實，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計提和繳納有關(guān)稅費；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實、準確；

(十六)其他需要審計和調(diào)查的事項。

市審計局根據(jù)需要，對前款所列事項可以進行全面審計，也可以進行多項、單項審計或者審計調(diào)查。

第九條市審計局對政府投資項目實施審計，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計對象工程概（預(yù)）算、工程造價結(jié)算及與政府投資項目工程成本造價有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個人調(diào)查與政府投資項目審計有關(guān)的事項；

㈣向金融機構(gòu)查詢被審計對象的各項存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計對象正在進行違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項，責令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計劃與執(zhí)行

第十條市審計局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準后實施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財政等部門及其他與政府投資項目建設(shè)有關(guān)的單位和個人應(yīng)當積極配合并提供協(xié)助。

市審計局應(yīng)當將政府重點投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點審計項目，對其建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應(yīng)當在審計通知書確定的審計實施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應(yīng)當報市人民政府批準。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經(jīng)竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預(yù)付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗收手續(xù)。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個人，應(yīng)在項目完工后90日內(nèi)向市審計局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準文件；

㈡建設(shè)項目招投標資料和合同文本；

㈢建設(shè)項目設(shè)計方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價款支付資料（含各類協(xié)議、紀要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務(wù)會計資料；

㈥建設(shè)項目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應(yīng)當積極協(xié)助審計人員工作，真實、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實性和完整性負責。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達之日起生效。項目相關(guān)單位應(yīng)當嚴格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發(fā)展和改革部門。年度重點審計項目的審計結(jié)果應(yīng)及時向市人民政府報告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價款等超過合同總價款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負責人在項目竣工后解除職務(wù)，或者在項目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計局依據(jù)權(quán)限對其進行任期經(jīng)濟責任審計。

項目負責人經(jīng)濟責任審計可以與政府投資項目審計一并進行。未辦理離任經(jīng)濟責任審計及各項交接的項目負責人，不得解除經(jīng)濟責任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實施審計后，認定被審計對象有下列情形之一的，應(yīng)當依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標準或者擅自擴大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計、應(yīng)繳而未計、未繳各種稅費的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發(fā)現(xiàn)被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當制作審計移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標投標，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報批的；

㈢設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證未按照規(guī)定程序進行的；

㈣設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴重損失浪費的；

㈤因勘察、設(shè)計單位的責任造成預(yù)算嚴重失控的；

㈥工程造價咨詢機構(gòu)編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應(yīng)當及時將審計中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

篇(3)

摘 要 本文首先介紹了審計失敗的定義，之后從獨立性的缺失以及審計職業(yè)能力的欠缺兩方面進一步分析審計失敗的原因，最后從提高注冊會計師的獨立性，增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力以及加強事務(wù)所質(zhì)量控制三方面闡述了我國目前需要加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞 審計失敗 原因 防范和治理

一、審計失敗的定義

審計失敗是指由于客戶會計資料中存在重要的錯誤或舞弊，注冊會計師對其進行審計時存在過失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及其事務(wù)所造成經(jīng)濟和信譽上的損失的情況。

二、審計失敗原因分析

（一）獨立性的缺失

效用最大化，有限理性，機會主義行為是現(xiàn)代企業(yè)理論以“經(jīng)濟人”①為假設(shè)出發(fā)點的三個理論。其含義為：第一，效用最大化。“經(jīng)濟人”是自利的，在交易行為中追求利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質(zhì)利益，如地位、休閑等。所以他們把利益最大化稱為效用最大化。第二，有限理性?！敖?jīng)濟人”面對的市場環(huán)境是信息不對稱和充滿不確定性的，所以其選擇行為不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的結(jié)果。有限理性使契約具有不完備性。第三，機會主義行為?！敖?jīng)濟人”在交易行為中，一旦有機會，就可能掩蓋偏好，歪曲數(shù)據(jù)，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。

把這個理論推及到注冊會計師身上，我們可以看出，注冊會計師很容易進行“逆向選擇”或冒“道德風險”，這些行為會給市場交易帶來成本，產(chǎn)生交易費用。因為他們也是在尋求效用最大化或收益最大化。注冊會計師接受客戶委托，收取審計費，他如何開展審計業(yè)務(wù)，是在權(quán)衡收益和風險的基礎(chǔ)上進行的。

（二）審計職業(yè)能力的欠缺

遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師發(fā)表正確審計意見的基礎(chǔ)。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導(dǎo)致審計失敗。常見的注冊會計師實施審計程序不妥的情況有：未能適當運用分析性復(fù)核程序，詢問技巧不足，未能進行充分觀察，實施不適當?shù)膶徲嫵绦?，實施?nèi)部控制測試不當，過度信賴內(nèi)部審計人員的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注冊會計師審計的獨立性

1.用利益換取注冊會計師的誠信

提高注冊會計師的報酬，顯然是調(diào)高注冊會計師審計獨立性的一個有效的辦法，雖然在我國注冊會計師的薪金水平只能算作一般水平，但是他們出具的審計報告卻是能決定公司的未來命運，這樣的話，注冊會計師的成本和效益很有可能因為公司的介入而產(chǎn)生偏離，除了增加注冊會計師的薪酬外，還需要增加注冊會計師的各方面的保障，因為我們不能讓注冊會計師這位經(jīng)濟警察成為公司的傀儡。

2.將審計師的信用與其聘用相聯(lián)系

我們可以建立一種機制，就像美國的誠信系統(tǒng)一樣，如果你在公共場合做出違反誠信的事，你的誠信記錄就會被記錄一筆，對以后的生活和工作多方面都會產(chǎn)生負面影響。我們國家不妨也仿照美國的誠信系統(tǒng)建立起注冊會計師誠信機制，這樣，注冊會計師的履歷都被記錄在案，注冊會計師事務(wù)所對注冊會計師的雇傭也會以這個資料為參考，這樣，我國注冊會計師的獨立性必然有所提高。

（二）增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力

1.分析性復(fù)核

注冊會計師必須站在戰(zhàn)略角度分析被審單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司的前景。當審計進入風險基礎(chǔ)審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和程序，某注冊會計師曾通過分析性復(fù)核方法連續(xù)發(fā)現(xiàn)好幾家已審上市公司會計報表存在造假的嫌疑。實際上，管理舞弊案大多都可以通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)業(yè)績異常，如果會計師能注意到這些異常，并將這些異常確定為審計重點，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實應(yīng)該說是不難的。

2.專業(yè)懷疑

注冊會計師應(yīng)客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負面指標或跡象進行追查以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表述。注冊會計師不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)和風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的注冊會計師，必須要有敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

（四）加強事務(wù)所質(zhì)量控制

1.分工責任制是內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵

分工責任制就是將事務(wù)所的不同業(yè)務(wù)進行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，并明確其責任權(quán)利，由此而形成的一套管理方式。這樣管理的優(yōu)越性在于注冊會計師事務(wù)所的每個人都能明確自己的權(quán)利和義務(wù)，有一個明確的工作目標，所以，事務(wù)所里的每個從業(yè)人員都可以有的放矢，如事務(wù)所根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍、規(guī)?？煞衷O(shè)不同的業(yè)務(wù)部門，對業(yè)務(wù)承接、委派、咨詢等進行分類管理就是這個道理。另外，注冊會計師還可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。

2.三級復(fù)核是內(nèi)部質(zhì)量控制的最后防線

所謂三級復(fù)核就是指事務(wù)所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查最后簽發(fā)報告的制度。由于被審計單位內(nèi)部控制的復(fù)雜性和風險性、相關(guān)注冊會計和助理人員專業(yè)知識的局限性和判斷能力有限，工作底稿編制者在審計過程中難免發(fā)生判斷偏差、計算誤差或其他錯誤，從而削弱審計質(zhì)量，加大審計風險。因此，為了使審計工作達到事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標準，保證審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審計風險和確定相關(guān)人員的責任，必須對工作底稿進行逐級復(fù)核。

參考文獻：

[1]胡春元.風險基礎(chǔ)審計.北京：中國審計出版社.2003：62-77.

[2]陳漢文，王華，鄭鑫成等.事件與反思.珠海：暨南大學(xué)出版社.2003：31-56.

[3]劉愛東，溫皓亮.經(jīng)濟責任審計風險與防范：科技與經(jīng)濟.2006（18）：20-25.

篇(4)

在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),有些社會中介審計機構(gòu),由于未弄清審計服務(wù)對象的實質(zhì)性問題,錯誤地將為社會公眾服務(wù)的宗旨,當作為被審計單位服務(wù)的工具。實施中由于受經(jīng)濟利益的誘惑，忽視防范審計風險，違規(guī)作業(yè)導(dǎo)致審計風險爆發(fā)而受到傷害。有的發(fā)生民事賠償、有的執(zhí)業(yè)證書被劃上不良記號、有的被吊銷營業(yè)執(zhí)照、還有的受到法律追究等，這種情況不僅引火燒身，而且也劣化了社會中介審計機構(gòu)的信譽，給社會公眾利益造成了極大的損害。此現(xiàn)象如不引起重視和采取堅決有力的措施予以糾正，勢必影響社會中介審計機構(gòu)的整體利益。

一、審計風險的諸種表現(xiàn)

社會審計在市場經(jīng)濟中充當中介機構(gòu)，歷史使命光榮，但也充滿風險。實施中，有的采取正當審計程序以防范審計風險，這是正常的作法；有的卻采用冒險的方法賺取不法利益，這就為社會中介審計埋下了禍根，時刻威脅著自身、同行及社會公眾利益的安全。其表現(xiàn)：第一，充當變色龍，變造虛假審計報告獲利。如為工商年檢出具的審計報告，故意將虧損的財務(wù)報表編制為略微盈利，便于年檢過關(guān)；為稅務(wù)機關(guān)出具的所得稅匯算清繳審計報告，將本來盈利的財務(wù)報表編制為虧損，目的是為了逃避稅款；為人民銀行貸款卡年檢和為商業(yè)銀行評審貸款資格出具的審計報告，將本來虧損的財務(wù)報表，編制為與目標貸款額度相匹配盈利的審計報告；還有的專門為包裝企業(yè)設(shè)計各種方案，根據(jù)不同情況，故意夸大其營業(yè)收入和縮小經(jīng)營成本，并將“社會融資”形成的虛擬注冊資本相對應(yīng)的貨幣資金，也編制為優(yōu)良資產(chǎn)等，目的是使企業(yè)能夠得到政府“緊俏”項目，而收取高額審計費用。第二，充當“財務(wù)公司”的白手套，出具非注冊會計師審計的審計報告。當前，社會上有些財務(wù)公司為承攬業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助社會上“空殼公司”甚至是招搖撞騙的經(jīng)濟人編制虛擬財務(wù)報表，委托會計師事務(wù)所據(jù)此出具審計報告。這時，有的會計師事務(wù)所以此作為一項審計資源予以接受，使子虛烏有的財務(wù)報表被披上合法的外衣，如發(fā)生審計風險，其責任全部由會計師事務(wù)所承擔。第三，為社會閑散利益集團“打工”。近幾年出現(xiàn)一種審計資源配比不對稱的現(xiàn)象，就是具備審計資格的注冊會計師沒有審計資源，而非注冊會計師人員卻掌握大量審計資源，有的會計師事務(wù)所為了得到審計資源，違規(guī)與這些中間人簽約。實施中，由中間人提供被審計單位的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、財務(wù)報表及附注清單等資料，注冊會計師在此基礎(chǔ)上編制審計工作底稿，會計師事務(wù)所出具審計報告，使注冊會計師根本了解不到被審計單位的真實情況，自然也就存在審計風險。第四，為社會融資機構(gòu)出具虛擬注冊資本的驗資報告。當前的市場經(jīng)濟活動中，有些經(jīng)濟人為了注冊公司而又沒有符合規(guī)定數(shù)額的資金，于是社會上融資經(jīng)濟人蜂擁而至，由融資經(jīng)濟人替注冊公司人開戶，資金到位后最長停留4天就抽走，從中賺取高額利息。在資金停留期間，由注冊公司人通知會計師事務(wù)所到開戶銀行進行函證，據(jù)此出具驗資報告。這種作法雖然被有關(guān)部門默許，但卻浪費了社會資源，審計風險也是危機四伏。第五，以超低核準價承攬審計業(yè)務(wù)，完全依照被審計單位意見出具審計報告。在激烈的社會中介審計市場競爭中，有的會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，以低于當?shù)卣藴蕦徲嬍召M價的40%至60%進行收費，有的甚至低于標準的8倍進行收費。這種惡性競爭局面，使得會計師事務(wù)所將審計風險擱置腦后，幾乎百分之百地按照被審計單位意見出具審計報告。另外，會計師事務(wù)所在實施上述經(jīng)營活動中，有的明知是違規(guī)、違法操作，但為了獲取經(jīng)濟利益而冒險為之，又擔心主管部門查出后給予處罰，于是有些會計師事務(wù)所就設(shè)置了兩個《審計報告編號》發(fā)文本，其中一個是應(yīng)付主管部門的檢查，另一個除非審計風險爆發(fā)后才拿出來，否則將永遠鎖在暗無天日的柜子里。

二、審計風險存在的根源

審計風險與審計工作密不可分。也就是說，只要開展審計工作，就存在審計風險，會計師事務(wù)所能為的，就是要注重防范審計風險的發(fā)生。但審計風險的存在和發(fā)生，有其特殊性及其規(guī)律性。首先，有的會計師事務(wù)所為了追求一定的經(jīng)濟利益，實施“空對空”戰(zhàn)術(shù)，即在事務(wù)所注冊的注冊會計師與坐班的極不對稱。從注冊會計師年檢公告中看到，在會計師事務(wù)所注冊的少則2至5人，多則10至50人，有的甚至達到上百人，但真正坐班參加審計工作的注冊會計師卻寥寥無幾，多數(shù)注冊會計師只是掛靠，有些合伙人或股東也是只拿掛證費，不參與實際審計工作；事務(wù)所的經(jīng)營管理也存在“兩張皮”現(xiàn)象，即有些事務(wù)所主任會計師掛名不管事，而管事的又無注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。實際中，這樣的會計師事務(wù)所很難規(guī)范運作，防范審計風險的意識幾乎為零。其次，會計師事務(wù)所數(shù)量的擴張，遠遠超出了當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的需要，僧 多粥少勢必造成爭飯吃、甚至是搶飯吃。據(jù)了解，現(xiàn)在有80%左右的會計師事務(wù)所處于半飽狀態(tài)，其中50%處于饑餓狀態(tài)、10%僅夠交納辦公租賃費而已等。這種情況下，會計師事務(wù)所之間的市場競爭異常激烈，使有些會計師事務(wù)所饑不擇食，只要有審計收費項目，根本無暇顧及審計風險的存在，于是許多執(zhí)業(yè)人員就順應(yīng)被審計單位的要求出具審計報告。再次，有些注冊會計師缺憾起碼的職業(yè)道德水準，在金錢與責任的選擇上嚴重失衡，致使審計風險得不到應(yīng)有的控制和防范?，F(xiàn)在社會上有這樣一種錯誤觀念，認為只要取得注冊會計師資格證書，就有了生財?shù)馁Y本，于是有的注冊會計師只認準哪個會計師事務(wù)所給的掛證費多，就掛靠到那個會計師事務(wù)所，把信譽考察丟與腦后；還有相當部分注冊會計師注冊后自己不去坐班參與項目審計，將印章交于他人任意使用；還有的注冊會計師雖然在審計報告上簽字蓋章，但根本不去看審計報告內(nèi)容，眼里只盯著蓋章提取報酬而已。這樣做的結(jié)果，無疑是將注冊會計師本人推到審計風險的浪尖上，生與死全靠運氣僥幸闖關(guān)，完全違背了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。其四，主管部門缺乏有效的監(jiān)督和核查，歷次檢查都是極少數(shù)落網(wǎng)的慣例，致使有些會計師事務(wù)所冒險獲取不法利益。目前，有的審計部門專門設(shè)立核查機構(gòu)，對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)進行核查，但覆蓋面達不到威懾的要求；財政部門的監(jiān)督檢查，也由于受監(jiān)督力量的限制，其覆蓋面很小，使有些違法行為僥幸逃脫。另外，在處理違規(guī)、違法行為上不夠強硬，認為在當前市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中，會計師事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營在所難免，注冊會計師違規(guī)操作也是迫不得已而為之等，對發(fā)現(xiàn)問題的處理，只要達到教育的目的就行了。這種用心良苦的方法，遠遠觸及不到從事違規(guī)、違法操作者的靈魂深處，久而久之使有些會計師事務(wù)所把違規(guī)、違法行為的做法，當作與同行經(jīng)驗之談并形成一種慣例。其五，注冊會計師后續(xù)教育存在走過場現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德得不到提高及升華。培訓(xùn)中，有些“特殊”注冊會計師將后續(xù)教育當作負擔，長期由所在的會計師事務(wù)所找人代替，這種錯誤作法卻得不到有效的訓(xùn)戒；結(jié)業(yè)測試也是互相抄寫，體現(xiàn)不出參加培訓(xùn)人員有哪些收獲和提高；后續(xù)教育中理論聯(lián)系實際不夠緊密，未安排主管部門對監(jiān)督核查情況進行講評等。

三、審計風險帶來的危害

目前，社會中介審計機構(gòu)對審計風險有一種共識，這就是審計風險象是自己從空中仍下一顆受損的定時毒氣彈，未爆炸時釋放出的毒氣會損害社會公眾利益，一旦爆炸輕者要承擔民事責任，重者就要承擔刑事責任，還會殃及社會中介審計的整體利益。具體表現(xiàn)：一是社會中介審計機構(gòu)的信譽受到傷害，審計報告質(zhì)量受到社會公眾的質(zhì)疑，這與會計師事務(wù)所起步階段形成明顯對照?，F(xiàn)存的會計師事務(wù)所除了改制后成立的外，其中大部分是從原掛靠單位的審計師事務(wù)所轉(zhuǎn)換過來的?；貞浧甬敃r的情景，事務(wù)所的信譽度是相當高的，審計報告經(jīng)常被作為衡量一個單位經(jīng)營成果及經(jīng)營者業(yè)績的標準，審計情況與被審計單位的經(jīng)濟活動基本相符；而現(xiàn)在會計師事務(wù)所出具的審計報告，許多投資者在使用時半信半疑，有的從根本上就失去了參考的價值等。類似于這樣的審計報告，不僅給社會中介審計機構(gòu)的信譽造成了極大傷害，而且也詆毀了一貫規(guī)范操作的會計師事務(wù)所審計成果。二是會計師事務(wù)所規(guī)模越辦越小，有的甚至小到經(jīng)常只有一個人看門，且機構(gòu)數(shù)量頗多。依一個中等城市為列，會計師事務(wù)所多達近百個，這與西方發(fā)達國家相比正好相反。究其原因，除了其他因素外，與只要冒險就能夠獲利的錯誤觀念有很大聯(lián)系。在這種錯誤觀念誘導(dǎo)下，一些非注冊會計師資格的經(jīng)濟人，不惜重金購買注冊會計師執(zhí)業(yè)證書興辦會計師事務(wù)所，運行的目的只是為了賺錢，而不是做大做強會計師事務(wù)所；還有些注冊會計師為了獨自享有本人掌握的審計資源所帶來的經(jīng)濟利益，紛紛自己挑頭成立“合伙制” 會計師事務(wù)所，也因只重視經(jīng)濟利益而忽視責任，本應(yīng)充當業(yè)務(wù)骨干的注冊會計師轉(zhuǎn)而做起管理工作，導(dǎo)致會計師事務(wù)所設(shè)立泛濫、審計報告質(zhì)量低劣、審計風險接連爆發(fā)的被動局面。三是審計資源嚴重萎縮。目前，上市公司的審計業(yè)務(wù)，基本由國內(nèi)大型會計師事務(wù)所和世界知名會計師事務(wù)所在中國設(shè)立的分支機構(gòu)承擔，使中小型會計師事務(wù)所根本無涉足之機；工商年檢審計報告，在過去是會計師事務(wù)所較大的一塊業(yè)務(wù)，由于社會中介審計起不到把關(guān)的作用，現(xiàn)在只是少部分特殊企業(yè)需要審計外，其余均不用審計就能通過年檢，造成許多會計師事務(wù)所過去每年2至6月繁忙景象，如今變的冷冷清清；稅務(wù)機關(guān)一年一度的所得稅匯算清繳，過去是會計師事務(wù)所收入頗豐的盤中餐，也因為社會中介審計流于形式，前幾年已劃歸稅務(wù)師事務(wù)所實施，使到嘴的鴨子飛了；經(jīng)濟責任審計，本來是會計師事務(wù)所收入頗豐的業(yè)務(wù)，也是因為審計質(zhì)量受到質(zhì)疑而逐年減少。四是注冊會計師流動頻繁，有的1年之內(nèi)換了3個事務(wù)所，造成業(yè)務(wù)骨干思想混亂，使注冊會計師不能全身于投入審計事業(yè)；又由于人員流動時要帶走審計資源，而固定審計資源基本采用高額回扣的辦法，這樣不僅造成收入大量的流失，而且也助長了腐敗不良風氣的蔓延，此種行為已經(jīng)引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。

四、審計風險防范的對策

會計師事務(wù)所作為依法設(shè)立的社會中介審計機構(gòu)，面對多種經(jīng)濟成分并存的市場經(jīng)濟制度，防范審計風險是會計師事務(wù)所自我保護的本能，也是維護社會中介審計信譽義不容辭的責任。但防范審計風險是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、注冊會計師等全方位做起，形成合力齊抓共管，以防范審計風險的出現(xiàn)。政府主管部門應(yīng)強化監(jiān)督核查。審計、財政部門應(yīng)加強核查力度，除了有一定的覆蓋面外，還要強化處罰力度。如屬于業(yè)務(wù)水平方面的問題，要在注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)期間進行講評，以引起各方面的重視；對于簡化審計程序方面的問題，應(yīng)在一定范圍內(nèi)通報批評，限期整改；對于弄虛作假行為，應(yīng)按規(guī)定吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，嚴重的應(yīng)移送司法機關(guān)處理，以嚴肅審計紀律。財政部門應(yīng)提高入行門檻，對會計師事務(wù)公司發(fā)起人或股東，應(yīng)有符合股東條件的20人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于50人；對合伙制會計師事務(wù)所的合伙人，應(yīng)有符合合伙條件的10人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于30人；還要加大對掛牌的由非注冊會計師掌管的會計師事務(wù)所查處力度，毫不留情地將非注冊會計師掌管人趕出門外，以純潔注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍。行業(yè)協(xié)會應(yīng)控制注冊會計師頻繁流動速度和改進后續(xù)教育方法。注冊會計師協(xié)會應(yīng)對注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間作出硬性規(guī)定。一般情況下，注冊會計師在事務(wù)所注冊后，3年內(nèi)不得在所與所之間調(diào)動，包括轉(zhuǎn)任股東或合伙人，以保持注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間相對穩(wěn)定；在注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)中，對參加培訓(xùn)的注冊會計師實行對號入座，如發(fā)現(xiàn)冒名頂替者，除責成重新參加培訓(xùn)外，對被頂替者停止執(zhí)業(yè)1年；培訓(xùn)測試中，培訓(xùn)者應(yīng)獨自完成試卷，對不及格者除補考外，停止執(zhí)業(yè)6個月；培訓(xùn)期間還要安排一定的時間，由監(jiān)督核查部門對監(jiān)督核查情況進行講評，并由優(yōu)秀執(zhí)業(yè)者介紹經(jīng)驗等，現(xiàn)身說法便于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)真正達到教育的目的。另外，還應(yīng)對注冊會計師實際工作能力進行考核，在未具備實際工作能力前，暫停簽字資格。下功夫著力建設(shè)上水平的會計師事務(wù)所。目前的會計師事務(wù)所雖然是行業(yè)管理、自由組合的方式，但不能放任自流。一是注重對主任會計師的選拔任用，除了現(xiàn)行規(guī)定的任職條件外，還要在任職經(jīng)歷和學(xué)歷上作一些限制，即任主任會計師的條件：學(xué)歷方面應(yīng)具備學(xué)士學(xué)位以上，經(jīng)歷方面應(yīng)在事務(wù)所擔任過項 目主審或部門主管3年以上者，并且在以往執(zhí)業(yè)中無不良記錄，由所在會計師事務(wù)所申報，省級行業(yè)協(xié)會考核批準，在任職前宣誓后才能擔任主任會計師職務(wù)；二是要完善會計師事務(wù)所內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其中硬性指標之一是設(shè)置審計質(zhì)量檢查和復(fù)核機構(gòu)，切實將審計質(zhì)量提高到一定層次，以防范審計風險；三是要把好項目主審關(guān)，凡項目主審必須由注冊會計師擔任，堅決杜絕出具本事務(wù)所以外人員審計的審計報告。強化注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師注冊后實行坐班制，即在哪個會計師事務(wù)所注冊就在哪個所坐班，忠實地履行其職責；注冊會計師在審計報告上簽字，實行親自履行制度，不能由他人代替，也不能以復(fù)印的簽字筆跡代替，將注冊會計師的職責落到實處；注冊會計師在執(zhí)行職務(wù)時，不能接受審計業(yè)務(wù)以外的任何利益，包括禮品及好處費、接受事務(wù)所的掛證費等，保證注冊會計師職業(yè)道德的純潔性。

縱上所述，防范審計風險，是會計師事務(wù)所和注冊會計師重要職責之一。在當前的市場經(jīng)濟活動中，社會中介審計機構(gòu)一定要處理好經(jīng)濟利益與社會責任的關(guān)系，不能再做“搬起石頭砸自己腳”的事情，珍惜社會期待和行業(yè)信譽，客觀公正地為社會公眾提供真實可靠的審計報告。主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當以維護社會公眾利益為最高出發(fā)點和歸宿，各司其職，齊抓共管，嚴于律己，努力把社會中介審計機構(gòu)建設(shè)成為社會主義市場經(jīng)濟的維護者，忠實地服務(wù)于社會公眾，促進社會中介審計向前邁進一大步，快步向國際中介審計標準靠攏。