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篇(1)

關(guān)鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的情況下，對企業(yè)內(nèi)、外部的資源進行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負負擔，并實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入?，F(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負擔，更會給企業(yè)帶來極大的風險。

一、企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認識與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關(guān)注點放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會對企業(yè)的風險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務機關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務機關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務機關(guān)自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨?，則企業(yè)將會受到相應的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業(yè)納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構(gòu)進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現(xiàn)將納稅籌劃風險進行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現(xiàn)對籌劃風險進行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風險管理包含諸多內(nèi)容，而風險防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務能力及素質(zhì)，科學處理企業(yè)與稅務機關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業(yè)務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務技能及科學方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關(guān)稅務政策及法律法規(guī)，全面、準確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關(guān)法律法規(guī)及稅務政策。

企業(yè)需與各稅務機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應在充分掌握當?shù)囟悇照鞴芫唧w要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關(guān)溝通互動，準確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關(guān)地溝通合作中，應爭取得到稅務機關(guān)的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業(yè)認為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關(guān)地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關(guān)的相應指導，才可有效實現(xiàn)將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應與各稅務機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風險預警機制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業(yè)加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領(lǐng)導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進行相應的監(jiān)督，促進企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強企業(yè)的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關(guān)的溝通以強化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動；另一方面，關(guān)注稅務機關(guān)稅務管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，以獲得主管稅務機關(guān)對籌劃方案的認可。

（五）關(guān)注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動因，這些合理追求會因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關(guān)注稅務行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風險。企業(yè)在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風險。

參考文獻:

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Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種財務籌劃行為。

稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國家政策法規(guī)，符合國家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營、生產(chǎn)決策過程中進行的抉擇，通過有計劃的設(shè)計、規(guī)劃來使得企業(yè)稅負最輕，以實現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風險性，稅收籌劃的風險性是指納稅人在開展稅收籌劃時，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風險，片面性風險，成本偏高風險等。（4）目的性，企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。

二、新企業(yè)所得稅的變化

（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務人為“在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊地標注”和“實際管理機構(gòu)地標準”，并將納稅人進一步劃分為居民納稅務人和非居民納稅義務人，他們分別負無限納稅義務和有限納稅義務?！缎缕蠖悺穼嵭蟹ㄈ怂枚惖哪Ｊ?，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨立核算為納稅人界定標準的規(guī)定。

（2）基本稅率的改變

《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的, 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的, 應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預提稅率。新企稅比原來有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負有明顯下降趨勢。

（3）統(tǒng)一稅前扣除標準

對于原來內(nèi)外資不同的稅前扣除標準予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務招待費等費用支出的扣除上都較原來有所改變，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除。

（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外, 無論哪個行業(yè), 只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用, 安置 殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣 除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

（5）加速折舊優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。

三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）把握國家政策導向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策

《新企稅》增加了對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國家對需要重點扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測情況進行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于小型微利企業(yè)應注意把握新企業(yè)所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。

（2）充分利用稅前扣除除項目標準的有利變化

《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應的職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的稅前扣除限額也都會加大。特別是職工教育經(jīng)費超過當年工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實際上是可以全額在稅前抵扣的。

（3）合理選擇折舊方法

固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤, 從而使應納稅所得額減少, 進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會計期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說應盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。

總之，稅收籌劃是一門專業(yè)性和操作性都很強的技術(shù)，企業(yè)應根據(jù)政策的變化適時做出策略調(diào)整，為實現(xiàn)企業(yè)價值做大化而努力。

參考文獻：

[1] 汪斌.淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃. 財會之窗.2009.2

篇(3)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 籌劃風險 防范策略

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對不同的納稅方案進行對比和分析，從中選擇對企業(yè)自身有一定優(yōu)惠的納稅方案，使企業(yè)本身的稅負得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時，稅收籌劃本身在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時，也蘊含著一定的風險，如果對這些風險不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。

一、稅收籌劃風險分析

稅收籌劃風險，指的就是進行稅收籌劃活動過程中，由于籌劃活動失敗而付出的代價，也就是納稅人的財務活動和經(jīng)營互動針對納稅而采取各種應付行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、目標落空、偷稅逃稅罪的認定以及由此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟損失。稅收籌劃風險的產(chǎn)生，主要有以下幾個原因：

第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認識。對稅收政策的正確理解是進行科學的稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，否則企業(yè)很可能會由于理解上的偏差或者是錯誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風險的忽略。這也是當前稅收籌劃中一個常見的風險，很多企業(yè)為了節(jié)稅而忽略了成本效益原則，導致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業(yè)所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個稅種進行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系，某個稅種稅負的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風險的發(fā)生。第四，稅務行政執(zhí)法偏差風險。主要表現(xiàn)為對于納稅人自己認為是合法的籌劃行為，稅務部門認為是逃避稅務的行為，最終受到相應的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范策略

1.加強風險意識的建設(shè)，建立風險控制機制

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無論是從事財務活動的財務管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務人員，都應當對風險的客觀存在有清晰的認識，并且正視風險，在此基礎(chǔ)上建立起有效的風險預警機制和控制機制，以此來降低或者是避免風險對企業(yè)造成的影響?；诖?，企業(yè)應當充分利用先進的網(wǎng)絡技術(shù)，建立科學的稅收籌劃預警機制，對于企業(yè)稅收籌劃中可能存在的風險進行有效的預測與監(jiān)控，當發(fā)現(xiàn)風險時能夠及時向籌劃者或者是企業(yè)管理者提供警示。根據(jù)當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢來分析，稅收籌劃風險預警系統(tǒng)應當包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業(yè)相關(guān)的稅收政策以及其變動情況的信息進行大量的收集，從中獲得與企業(yè)市場競爭力、稅務執(zhí)行情況等相關(guān)的內(nèi)容，并且對其進行比較與分析，進而判斷其是否存在風險；第二，危機預知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風險的因素進行識別，并且預先發(fā)出警告，對籌劃者或者是企業(yè)管理者進行提醒；第三，風險控制功能。當企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風險時，系統(tǒng)應當能夠及時的找到風險的根源，并且對籌劃者實施提醒，使他們能夠?qū)ΠY下藥，制定有效的措施抑制風險。

2.始終堅持成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化

稅收籌劃應當始終堅持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進行全面的考慮，同時也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的機會成本進行考慮。基于此，筆者認為稅收籌劃應當著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關(guān)系要客觀的看待，某個稅基降低的同時，必然會引起其他稅基的增加。與此同時，我們也應當看到，稅收利益雖然在企業(yè)的整體經(jīng)濟效益中占據(jù)很大的一部分，但是其并不是企業(yè)全部的利益來源，項目投資稅收的減少并不能說明企業(yè)整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時應當進行全面的考慮，以企業(yè)利益最大化為根本目標。

3.正確認識稅收籌劃風險的客觀存在

企業(yè)的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，但是只是提高企業(yè)利益的一個手段，企業(yè)也不能完全依靠稅收籌劃來實現(xiàn)效益的提升，因此，企業(yè)的管理者應當正確認識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風險，降低稅收籌劃人員的心理負擔，從而降低稅收籌劃的心理風險。

4.加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

籌劃人員是實施稅收籌劃的主體，也是關(guān)鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經(jīng)驗和知識。因此，要全面加強稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，其中應當包括以下幾個方面：第一，加強法律知識的學習，對于合法、違法的界限有清晰的認識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關(guān)稅法的規(guī)定；第二，稅收籌劃人員應當具有豐富的財會專業(yè)知識和豐富的稅務經(jīng)驗，能夠?qū)Χ愂諛I(yè)務以及相應的征管方法有詳細的了解，對于稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項都有較為詳細的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進行，并且始終保持在合法的范圍內(nèi)；第三，對于稅收籌劃的相關(guān)事項，以及相關(guān)的明文規(guī)定等內(nèi)容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務師等專業(yè)的機構(gòu)來幫助企業(yè)順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)的利益。

結(jié)束語

稅收籌劃是當前企業(yè)中所涉及到的一項系統(tǒng)工程，其需要理論與實踐的有效的結(jié)合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風險是財務管理與稅收管理的交叉學科，只有將稅收籌劃風險的理念引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中，才能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)和參考，進而促進企業(yè)稅收籌劃的順利進行，以此促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

篇(4)

一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

一是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務部門無關(guān)。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業(yè)的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關(guān),或認為只要與稅務局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。

一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。

二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因

中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:

(一)宣傳工作不夠深入,界限不明

稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質(zhì)性宣傳較少,強調(diào)納稅人義務的宣傳較多,強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。

(二)利益驅(qū)使,盲目作為

法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。

(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗

我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。

(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力

隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務機關(guān)保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務會計人員業(yè)務素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。

(五)企業(yè)管理失衡

不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題

(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇

1、籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經(jīng)濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。

2、投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達到最優(yōu)。

3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。

(二)進行稅收籌劃應注意的問題

1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關(guān)知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識

2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平

影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。

3、稅收籌劃要考慮邊際稅率

對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。

4、稅收籌劃要有全局觀

稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

5、稅收籌劃應注意風險的防范

稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

6、加快培訓企業(yè)稅收籌劃人員

成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。

篇(5)

一、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用價值和兩者的關(guān)系

1.企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用價值分析

企業(yè)的財務管理是保障企業(yè)在市場中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財務管理中的稅收籌劃的應用，就有著鮮明的價值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應用下對企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過盈利能力進行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學有效的實施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強。

再者，企業(yè)的財務管理工作中對稅收籌劃的應用價值，還體現(xiàn)在對經(jīng)營管理水平的提升，以及會計管理水平提升層面。企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展過程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤和成本。而在企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的實施，就能夠?qū)⑦@幾者進行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營管理水平得到有效提升，在實施稅收籌劃的實施過程中，在對財務工作人員方面的要求也有著相應的提升，從而就能將會計管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財務管理過程中對稅收籌劃的應用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當中。在這一方面的應用加強，就能充分保障企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的競爭優(yōu)勢加強。

2.企業(yè)財務管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財務管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實際的財務管理過程中，對和企業(yè)的每項工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財務管理中的重要要素，對加強企業(yè)的財務管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開展過程中，主要是圍繞著企業(yè)財務管理活動進行開展的，在應用的目標上都是為了企業(yè)的利潤最大化。所以在稅收籌劃的工作實施收益方面，也會對企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財務管理的工作方面，其主要就是起到財務決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導者在決策中提供真實準確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤。兩者對企業(yè)的利潤獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財務管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財務管理的質(zhì)量得不到提高，也會影響到稅收籌劃的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)財務管理的稅收籌劃的特征以及類型分析

1.企業(yè)財務管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財務管理中的稅收籌劃的特征來看，主要體現(xiàn)在多個層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財務管理過程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財活動和籌劃活動，就要能為實現(xiàn)一定意圖和目標來加以實施，所以在目的性的目標上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財務管理的稅收籌劃在預期性的特征上也比較突出，在對稅收籌劃的實際應用過程中，主要就是對未來經(jīng)濟事項作出的預測。因為在納稅義務的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進行納稅。在這一客觀實施的情況下，就能夠在財務管理過程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實施，也能將稅收籌劃的預期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財務管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風險性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來看，主要就是在進行稅收籌劃中是按照國家的標準要求進行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強。而風險性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動是有著預見性的，所以在籌劃過程中就會有著一定的風險。

2.企業(yè)財務管理的稅收籌劃的主要類型分析

從當前我國的企業(yè)財務管理而對稅收籌劃類型來看，根據(jù)不同的標準就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過對稅法當中的起征點以及減免稅等優(yōu)惠應用，在投資以及籌資的活動中進行科學化的安排，就能夠達到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對國家的一些優(yōu)惠政策的應用。

再者，企業(yè)財務管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對當前的稅法充分了解以及對相關(guān)的財會知識掌握情況下，對稅法的一些規(guī)范沒有違背，從而在企業(yè)的財務管理中的投融資等方面，結(jié)合實際進行科學化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對于企業(yè)的財務管理過程中稅收籌劃的類型中的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過對經(jīng)濟手段的應用，然后對價格實施相應的調(diào)整以及變動等，將稅負進行轉(zhuǎn)嫁其它人進行承擔。通過這樣的方式也能起到稅負轉(zhuǎn)嫁的作用，對企業(yè)的財務管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃應用的可行性及存在的問題分析

1.企業(yè)財務管理中稅收籌劃應用的可行性分析

企業(yè)的財務管理過程中，稅收籌劃在其中應用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠為企業(yè)在這一工作中開拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對稅收籌劃的應用過程中，主要是對企業(yè)的投資以及經(jīng)營等活動進行的科學合理化的安排。通過對稅收籌劃得以明確化以及進行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時在財務管理過程中對稅收籌劃加以應用，也能制度上能提供相應保障，這就比較有利于企業(yè)的財務管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實際應用中，也能夠為財務管理的內(nèi)容進行增加，豐富了財務管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財務管理中稅收籌劃應用存在的問題分析

從當前我國的企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用現(xiàn)狀來看，還有諸多方面存在著問題有待解決。這些問題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對稅收籌劃的了解沒有全面化。企業(yè)的財務管理中對稅收籌劃的引入，在我國的發(fā)展時間相對比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財務管理人員對稅收籌劃有著錯誤性的理解，認為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復雜化的稅收籌劃來的方便，對稅收籌劃的科學正確應用沒有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風險意識上還沒有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財務管理過程中，對稅收籌劃的風險沒有注重，這就對財務管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財務管理中對稅收籌劃的成本意識方面相對比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問題就對我國的企業(yè)財務管理的進一步發(fā)展有著很大的影響。對這些問題就要能及時的解決，針對性的應對，這樣才能有助于企業(yè)的財務管理中稅收籌劃的科學有效應用。

四、企業(yè)財務管理中稅收籌劃應用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財務管理中科學應用，就要注重措施的科學實施，筆者結(jié)合實際對企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用策略進行了探究，在這些策略實施下，就能對企業(yè)財務管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用，要能嚴格遵循相應原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財務管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對稅收籌劃的應用要在法律框架下加以應用，不能對國家財務會計的相關(guān)法規(guī)等進行違背。對稅收籌劃的應用要和時展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來進行遵循。還要能在實施中和財務管理的總目標相統(tǒng)一。財務管理和稅收籌劃的目標都是相同的，都是為企業(yè)的利潤最大化而實施的，所以兩者目標要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財務管理稅收籌劃的應用也要能將成本效益原則，以及服務于財務決策過程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應用價值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財務管理中籌資決策中的應用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會有著不同稅負以及成本列支方式等，通過將稅收籌資在企業(yè)財務管理中加以應用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應用中就要能加以選擇，對金融機構(gòu)融資以及非金融機構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實際選擇。

第三，企業(yè)的財務管理過程中，要能充分注重稅收籌資的應用。對于缺乏稅收籌資觀念的問題要能及時性的轉(zhuǎn)變。在我國的稅收制度的進一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務體制管理的層次性要進一步的深化。政府方面就要在稅務活動的開展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識的宣傳工作方面進行加強，并要能積極的引導企業(yè)對稅收籌劃的行為規(guī)范性實施，認識到稅收籌劃應用重要性以及科學性等。

第四，企業(yè)財務管理的稅收籌劃的應用，要以企業(yè)利潤最大化為目標。財務工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進行綜合分析，將稅收籌劃在財務管理中的應用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進行實施科學性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實施中，要嚴格和稅法的時效性相遵循，對風險的防范要能加強。在當前的經(jīng)濟環(huán)境多變的情況下，稅法也會相應的變化，企業(yè)在對稅收籌劃的實際應用過程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

第五，企業(yè)的財務管理中對稅收籌劃的應用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實施機制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對一些專家進行聘請，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，來進行制定相適應的稅收籌劃的科學機制。要能確保獨立進行稅收籌劃方案的設(shè)計，將機制和相關(guān)法律規(guī)范進行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強，才能有助于稅收籌劃的應用價值充分體現(xiàn)。

篇(6)

一、稅收籌劃和會計政策選擇的可行性

從宏觀層面來看，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃，是一項政治利益、經(jīng)濟利益的綜合博弈。政府通過會計準則的制定以及稅務契約的實行，直接和間接地影響著企業(yè)的會計政策選擇。而企業(yè)所選的會計政策的不同，就會產(chǎn)生差異化的會計信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會計核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會計核算方式，實現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。

二、基于稅收籌劃進行會計政策選擇具體項目的操作

1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以存貨為例

在經(jīng)營過程中，企業(yè)必要的存貨儲備是正常運營的保證。所以存貨的計價方法的選擇，也在很大程度上影響著應納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進行稅收籌劃時，應當充分考慮包括國家調(diào)控政策、市場供需、經(jīng)濟形勢等在內(nèi)的綜合因素。

結(jié)合現(xiàn)實環(huán)境，中國當下的消費品市場和生產(chǎn)性物資市場普遍存在漲價情形，此時，如果選用的是先進先出法，會使企業(yè)的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標的實現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權(quán)平均法較為合適。它可以盡可能控制價格波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財務報表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢，主要是因為近年來中藥原材料價格的上漲而大批購買原材料所導致的，雖說屬于正常的變動，但對企業(yè)的營運能力分析和納稅幅度還是會產(chǎn)生影響，因為該公司選用加權(quán)平均法計價，這就對于相對穩(wěn)定存貨價格，發(fā)揮了重要作用。

2.與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以收入確認為例

在銷售時，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時間點確認收入。對于這些應該在銷售時確認的收入，稅收籌劃的重點就是盡量推遲收入確認的時間點，盡量延期納稅。

例如，如果企業(yè)2014年終確認一項銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應納稅所得額50萬元，按25%的稅率計算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進行稅收籌劃，把當年的收入推遲到2015年確認。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認收入時，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時間價值，假設(shè)折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當于享受到一筆相當于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認了。

同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認籌劃，同樣遵循著推遲確認時間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。

3.與銷后環(huán)節(jié)有關(guān)的會計政策選擇――以壞賬損失計提為例

為了銷售的順利實現(xiàn)和增加市場占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對其收回的風險性進行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。

根據(jù)當前復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因為實力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時間掛賬的應收，在當下的情況下，應該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營年限以及客戶的信用額度。此時，賬齡分析法和個別認定法的選取在一定程度上起到事前風險管控的作用。

以河北宣工集團2013年的報表披露為例，該公司應收款項采用個別認定法和賬齡分析法計提壞賬準備。在資產(chǎn)負債表日，對于金額重大的單項業(yè)務，即欠款金額占所屬應收款項余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進行減值測試。減值測試項還包括金額不重大，但信用風險組合后風險較大的應收款項。項目中，對于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計提壞賬準備。單獨測試未發(fā)生減值的應收款項根據(jù)賬齡按下表比例計提壞賬準備。

經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個別認定法，對于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當回款形勢對于企業(yè)普遍不利的情況下，適時增加壞賬準備計提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護上市業(yè)績而故意減少應有的損失計提。

三、基于稅收籌劃進行會計政策選擇應當關(guān)注的問題

1.稅收籌劃與會計政策選擇的合法性

企業(yè)應該嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國家法律的歧途。同時，企業(yè)會計政策的選擇必須有依據(jù)。以會計法規(guī)和會計準為標尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財會選擇。遵循國家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責任體現(xiàn)。

2.稅收籌劃與會計政策選擇的科學性

注重科學性，要求企業(yè)在實務中要正確看待稅收籌劃，事先要認識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當?shù)亟档推髽I(yè)稅負，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導致企業(yè)管理者因為過分關(guān)注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動；另一方面，稅收籌劃中會計政策選擇，應注意企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應科學衡量其利弊進行決策。

3.稅收籌劃與會計政策選擇的長遠性

基于我國會計規(guī)定：會計核算中相關(guān)的會計政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會計政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延展性和長遠性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠矚的眼界和審時度勢的智慧，準確把握當下，長遠規(guī)劃未來，在此基礎(chǔ)上進行稅收籌劃和會計政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻：

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[4] 劉瑞琴，研究稅收籌劃對會計政策選擇的影響，時代金融，2012，7：60.

篇(7)

1.稅收籌劃的風險分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。

稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些"打球"的做法，稅務機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2.稅收籌劃的相關(guān)風險及其計量

稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結(jié)果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的"剛性"有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的"公費旅游"為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風險報酬率為4%.籌劃者判斷，A方案的籌劃風險為5%，而B方案的籌劃風險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風險小，但稅收政策變動的風險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177.

其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風險，只考慮資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風險、資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風險的一個因素，風險才是考慮的重要因素。

二、稅收籌劃風險管理

風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術(shù)手段對風險加以控制、規(guī)避或減低風險損失的一種管理活動。

1.稅收籌劃風險管理模式

稅收籌劃風險管理的基本模式可以分為四種，即風險規(guī)避、風險控制、風險轉(zhuǎn)移和風險保留。

（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢婏L險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。

（3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。

（4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法。

2.稅收籌劃風險管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。