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篇(1)

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義

當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況

菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團隊，推廣運用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風(fēng)控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風(fēng)險管理實踐對我國的借鑒意義

我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責(zé)掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。

(二)美國:具有強大威懾力的稅務(wù)審計

美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務(wù)機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略

面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進行分類，設(shè)立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進征管機構(gòu)扁平化。推進機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險管理的起點在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團隊

為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團隊，主要負責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻:

［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理研究［D］．濟南:山東財經(jīng)大學(xué)，2016．

［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟研究，2016(2):16－21．

篇(2)

（一）嚴(yán)征細管，全力組織稅收收入

今年上半年，我局繼續(xù)堅持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅”的組織收入原則，推行征管改革，實施風(fēng)險管理，加強稅收分析預(yù)測工作，加大納稅評估力度，合理調(diào)配稅收任務(wù)，全力以赴抓好組織收入工作，確保了稅收收入的平穩(wěn)增長。截至2013年10月31日，我局共完成國內(nèi)稅收收入112,132萬元，比去年同期增收10,496萬元，增長10.3％，完成年度收入任務(wù)的77.6％。

（二）深化改革，著力提升征管質(zhì)效

1.積極轉(zhuǎn)變職能，進一步推行稅收征管改革。

一是簡政放權(quán)。將57項稅收審批事項調(diào)整為辦稅服務(wù)廳即辦事項，工作環(huán)節(jié)從309個壓縮到57個，壓縮了82%；簡化了95項稅收審批事項的業(yè)務(wù)流程，壓縮工作環(huán)節(jié)33%。征管流程的緊湊高效，大大節(jié)約了辦稅成本，提高了辦事效率。

二是完善風(fēng)險應(yīng)對管理。建立起市局和區(qū)局兩級稅收風(fēng)險應(yīng)對管理運行機制，綜合稅收風(fēng)險等級、類別、稅源規(guī)模及征管力量等因素，分別按月、按季、按年，著重在事中、事后實施差異化的稅收風(fēng)險管理，并啟動日常性稅務(wù)核實和監(jiān)督性稅務(wù)核實，在核實的基礎(chǔ)上，由各職能部門按照規(guī)定的時間、比例等實施監(jiān)督檢查，將更多的征管資源投向更高稅收風(fēng)險的應(yīng)對上，進一步實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)由“事前審批”向“事后管理”的職能轉(zhuǎn)變。

三是推行專業(yè)化團隊管理。改人戶對應(yīng)的稅收管理員模式為專業(yè)化團隊管理模式。按照納稅人規(guī)模、行業(yè)、路段等指標(biāo)對稅源分布情況進行梳理和分類，并結(jié)合稅源管理單位的征管力量配備情況，設(shè)置了47個專業(yè)化管理團隊，對納稅人進行分類管理，極大地提升了工作的針對性，稅源管理更科學(xué)、更精細，納稅人也在專業(yè)化管理中得到了更專業(yè)的涉稅輔導(dǎo)和納稅服務(wù)。同時，也將稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的廉政防線進一步靠前。

2.著力堵漏挖潛，繼續(xù)做好基礎(chǔ)征管工作。通過強化稅收征管狀況監(jiān)控分析和整改工作，找準(zhǔn)抓手，及時發(fā)現(xiàn)并加強稅收征管質(zhì)量薄弱之處，提高征管工作主動性和針對性。今年我局的申報率和和入庫率等各項征管主要指標(biāo)均保持在99%以上，全共清理欠稅27882萬元，其中清理新欠23137萬元，陳欠4745萬元；稽查案件查補入庫稅款（含罰款、滯納金）4234萬元。

3.注重服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展，強化稅收分析預(yù)測工作。對分析預(yù)測的要求不斷加以改進，細化內(nèi)容、規(guī)范表格，強化效果，逐漸由對征管數(shù)據(jù)的簡單羅列到開展深層次分析，并注意關(guān)注國際國內(nèi)形勢、國家相關(guān)政策、地區(qū)發(fā)展策略等對稅收的影響，改變原先單純對經(jīng)濟個體的分析模式，以重點企業(yè)、行業(yè)預(yù)測為基礎(chǔ)，結(jié)合經(jīng)濟形勢，逐步開展總收入預(yù)測，積極為政府決策提供各類參考依據(jù)。

（三）規(guī)范執(zhí)法，依法治稅不斷深化

1.全力做好“營改增”試點工作。制定“營改增”試點工作方案，集中調(diào)動全局力量，將“營改增”工作任務(wù)細化分解成12類100項具體工作事項，分配到局內(nèi)各單位，并將責(zé)任落實到各牽頭單位和協(xié)作單位。同時，開展業(yè)務(wù)骨干“營改增”政策及窗口工作人員系統(tǒng)操作等系列培訓(xùn)，確保相關(guān)工作人員對“營改增”工作了解深入，把握準(zhǔn)確。安排專人負責(zé)“營改增”試點工作中的問題收集，設(shè)置問題提交與解答流程，解決試點工作中市局內(nèi)部以及納稅人遇到的問題，確保試點工作信息暢通，反饋問題能夠得到及時解決。今年8月1日和9月1日，隨著首張營改增增值稅專用發(fā)票的開具和營改增納稅人首次成功申報繳稅，我市的營改增試點工作順利啟動，目前各項工作運行平穩(wěn)。

2.加強稅種管理。共完成各類退稅71戶次，退稅金額合計2611萬元；圓滿完成2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，共補繳稅款650萬元；組織非居民企業(yè)所得稅收入1.41億元，同比增長318%，開具稅務(wù)證明602份，代扣代繳企業(yè)所得稅333筆，扣繳稅額2775.32萬元；組織開展個體稅收調(diào)研，分別對家具、服裝、裝飾材料、五金交電、汽車修理修配、汽車配飾及配件、裝修材料等經(jīng)銷行業(yè)進行了定額核定調(diào)整。

3.規(guī)范發(fā)票管理。開展普通發(fā)票專項檢查，查處非法發(fā)票175份，問題發(fā)票涉及金額828.45萬元，查補企業(yè)所得稅14.03萬元，移送稽查案件14戶。開展發(fā)票倒查工作，從用票信息入手，利用系統(tǒng)采集發(fā)票信息，對疑點發(fā)票進行取證、核實和處理，打擊假發(fā)票買賣市場，對涉及發(fā)票流出流入的企業(yè)做到一查到底，打擊大頭小尾、虛開發(fā)票等不按規(guī)定使用發(fā)票的行為和偷稅行為，截至11月15日，已完成發(fā)票倒查戶數(shù)1219戶，查驗發(fā)票33664份，發(fā)現(xiàn)問題發(fā)票898份，問題發(fā)票涉稅金額2,639萬元。

（四）優(yōu)化服務(wù)，納稅人滿意度穩(wěn)步提升

一是將2013年確定為“優(yōu)化納稅服務(wù)年”，以迎接新一輪納稅人滿意度調(diào)查為契機，以2012年全國納稅人滿意度調(diào)查結(jié)果為鏡，逐項對照檢查，深刻剖析原因，建立完善優(yōu)化納稅服務(wù)的體制機制，強化納稅服務(wù)聯(lián)動機制，加強辦稅服務(wù)廳與區(qū)局和各部門之間的溝通與協(xié)作，全面系統(tǒng)徹底地解決辦稅服務(wù)廳在硬件建設(shè)、內(nèi)部管理、人員素質(zhì)、流程設(shè)計等方面存在的問題。

二是認真做好各類基礎(chǔ)辦稅服務(wù)。截至11月15日，共受理企業(yè)所得稅申報總戶次159,423戶，錄入增值稅申報563,735戶次，其中受理上門申報117,521戶次，網(wǎng)上申報446,214戶次；發(fā)售發(fā)票8,142,792本（份）,代開專用發(fā)票4782份；辦理開業(yè)稅務(wù)登記15225戶，變更稅務(wù)登記13386戶次，停復(fù)業(yè)登記996戶次，注銷稅務(wù)登記3522戶次。

三是豐富服務(wù)內(nèi)容。利用廣播電視、手機短信、電子屏幕、互聯(lián)網(wǎng)等科技手段搭建宣傳平臺，與納稅人進行溝通、交流，切實為納稅人解決問題。繼續(xù)開展各類納稅服務(wù)品牌活動，共舉辦11期稅務(wù)學(xué)堂，培訓(xùn)人員2750人，舉辦43期領(lǐng)導(dǎo)值班日。為161戶大企業(yè)開通了“稅企通”預(yù)約服務(wù)，大企業(yè)可預(yù)先通過“稅企通”與辦稅服務(wù)廳進行預(yù)約，并按照雙方約定的時間到指定窗口辦理，無需排隊等候，隨到隨辦，極大地方便了納稅人。

四是加大宣傳力度。加強對省局門戶網(wǎng)站、12366、12345服務(wù)熱線的宣傳，積極引導(dǎo)納稅人運用門戶網(wǎng)站和12366服務(wù)熱線解決、咨詢問題，進行投訴舉報。截至11月15日，共受理投訴舉報432件，全部按時辦結(jié)。督促各單位指定專人擔(dān)任納稅服務(wù)崗，負責(zé)納稅服務(wù)相關(guān)事宜，并公布人員姓名、電話，確保咨詢電話暢通、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)順暢。五是加強溝通協(xié)作。通過互聯(lián)網(wǎng)與商務(wù)局、財政局、地方稅務(wù)局、工商局、統(tǒng)計局和外匯管理部門等六個部門協(xié)同完成外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢，實現(xiàn)了審批方式的創(chuàng)新，納稅人只需通過網(wǎng)上申請即可辦理，在極大方便了納稅人的同時，也密切了與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的聯(lián)系。

（五）嚴(yán)管厚愛，隊伍素質(zhì)進一步增強

一是全面加強干部教育培訓(xùn)。制定《國家稅務(wù)局<小企業(yè)會計準(zhǔn)則>培訓(xùn)抽考工作方案》，并根據(jù)方案的部署組織培訓(xùn)、模擬考試、答疑等工作。以提升干部整體綜合素質(zhì)為導(dǎo)向，組織、參加各類培訓(xùn)47期，培訓(xùn)約2175人次。

二是加強干部管理。大力推進干部選拔工作，重點解決工作時間較長，且一直默默用心工作的“老黃牛式”干部的晉升問題。全年共有3名干部晉升為副科長級領(lǐng)導(dǎo)干部、12名干部晉升主任科員、4名干部晉升副主任科員，調(diào)整了43名干部的崗位，重點充實了區(qū)局人員力量，對20名任職試用期滿的領(lǐng)導(dǎo)干部進行了轉(zhuǎn)正。此外，我局認真落實述職述廉、誡勉談話、任職廉政談話、重大事項報告等制度，對新任職領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話20人，誡勉談話3人，述職述廉9人。

三是認真開展文明創(chuàng)建工作。按照市文明辦相關(guān)要求，建設(shè)統(tǒng)一模式道德講堂，并組織宣講員通過參加培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)、廣泛交流等方式，不斷增強自身素質(zhì)，提高宣講水平。積極參加各類社會公益及各項有益的社會活動,通過幫扶困難職工和殘疾人、慰問老干部、參加春季義務(wù)植樹活動、學(xué)雷鋒志愿活動等，培養(yǎng)干部職工高尚道德情操。

四是注重青年工作。繼續(xù)組織開展“公益捐贈獻愛心”系列活動，聯(lián)合企業(yè)一同通過向貧困學(xué)生捐贈舊電腦、舊圖書、聯(lián)手開展聯(lián)誼活動等多種形式獻愛心、送溫情，既豐富了青年干部的文化生活，為他們搭建了交流互動的平臺又彰顯了國稅干部扶危助困、熱心公益的樸素情懷。

（六）懲防并舉，黨風(fēng)廉政建設(shè)常抓不懈

一是層層落實廉政責(zé)任。按照“誰主管，誰負責(zé)”的原則和“一崗雙責(zé)”的要求，分解落實了黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作任務(wù)，層層簽訂黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書，并成立檢查組對各單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書簽訂情況進行檢查，保證黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制工作的全面落實。

二是開展反腐倡廉宣傳教育。開展反腐倡廉宣傳月活動，以“學(xué)習(xí)貫徹，嚴(yán)明黨的紀(jì)律，轉(zhuǎn)作風(fēng)樹新風(fēng)”為主題，組織黨員干部開展學(xué)習(xí)、上黨課、觀看警示教育片、參觀反腐倡廉警示教育基地等活動，更新廉政文化宣傳欄，利用正反典型抓好示范教育，提高廣大黨員干部反腐倡廉意識，樹立和弘揚良好作風(fēng)。

三是深化廉政風(fēng)險防控。對照市委、市政府《關(guān)于在全市進一步深化廉政風(fēng)險防控工作的實施方案》的要求，制定了實施方案，針對局屬各單位的具體情況，結(jié)合“三定”方案和征管流程的規(guī)定，全面梳理權(quán)力事項，認真組織開展廉政風(fēng)險點排查防控，采取自已找、上級點、群眾幫、互相查、組織審等方法，認真查擺分析在行政、業(yè)務(wù)運作過程中存在的廉政風(fēng)險，共梳理出權(quán)力事項16項，排查防控廉政風(fēng)險點32個，全局干部職工419人均做出了廉政承諾。

四是強化作風(fēng)和效能建設(shè)。及時傳達、組織學(xué)習(xí)中央八項規(guī)定、關(guān)于“厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費”的重要批示、省委省政府二十條規(guī)定和市委二十一條規(guī)定等文件精神，認真貫徹落實中央、省委、市委關(guān)于改進工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的決策部署；深入開展“庸懶散奢貪”整治活動，樹立良好機關(guān)形象，提升整體工作效能；開展會員卡專項清退活動，全局在職干部職工419人，作出會員卡零持有報告的419人，堅決做到“零持有，零報告”；著力精簡文風(fēng)會風(fēng)，減少會議數(shù)量、控制會議規(guī)模、壓縮會議時間、降低會議成本，嚴(yán)格按照簡約、儉樸原則安排會務(wù)，不配發(fā)高檔文件袋、文具，不頒發(fā)貴重獎品。

二、2014年工作計劃

（一）繼續(xù)推進科學(xué)化征管機制體制建設(shè)，不斷提高征管質(zhì)量和效率

一是繼續(xù)做好稅收征管狀況監(jiān)控分析工作。通過開展稅收重點檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序，狠抓我局稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。加強稅源的分析、監(jiān)控，從中發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞征管漏洞，不斷挖掘稅收潛力，確保稅收收入穩(wěn)定增長。

二是加強信息共享和工作協(xié)調(diào)配合。對內(nèi)，構(gòu)建銜接有力、相互協(xié)調(diào)、相互促進、管理高效的工作鏈條，加強各環(huán)節(jié)及內(nèi)部崗位之間的工作配合與銜接，實現(xiàn)信息共享，提高工作效率。對外，不斷加強與地稅、財政、工商、海關(guān)、司法、銀行、商務(wù)、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合和信息共享，建立穩(wěn)定高效的協(xié)作機制，不斷構(gòu)建強大的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)。

三是深入推進征管信息化建設(shè)。繼續(xù)做好網(wǎng)上涉稅審批系統(tǒng)、網(wǎng)上發(fā)票驗舊繳銷推行工作，完善以準(zhǔn)確、方便、高效為目標(biāo)的網(wǎng)絡(luò)化稅款征收體系。配合“國稅網(wǎng)上辦稅管理信息系統(tǒng)”的建設(shè)，全力構(gòu)建功能完備、便捷高效的“網(wǎng)上稅務(wù)局”，稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃解、稅務(wù)申請、發(fā)票銷售和繳銷、稅務(wù)咨詢等辦稅業(yè)務(wù)基本實現(xiàn)網(wǎng)上受理，以節(jié)省納稅人辦稅時間，降低辦稅成本。

（二）嚴(yán)格規(guī)范稅收執(zhí)法，努力提升依法治稅工作水平

一是不斷提高國稅干部依法辦事的能力。多渠道、多手段提高廣大國稅干部依法治稅、規(guī)范行政的意識，正確處理好規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系。

二是進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。充分發(fā)揮稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的作用，進一步落實和完善相關(guān)配套制度，實現(xiàn)執(zhí)法責(zé)任制管理的規(guī)范化和常態(tài)化；認真執(zhí)行稅收征管法及其實施細則，進一步制定和完善相關(guān)制度和措施。

三是切實強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。抓住關(guān)鍵部位和重點環(huán)節(jié)，積極配合有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，堅決糾正各種違法違規(guī)行為。加強稅務(wù)行政復(fù)議工作，保護納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法行使職權(quán)。

四是繼續(xù)加強稅法宣傳。加大日常稅法宣傳力度，將日常宣傳與重點宣傳相結(jié)合，保證宣傳效力的延續(xù)性；規(guī)范稅法公告制度，進一步完善社會協(xié)作機制，不斷拓展稅法宣傳的途徑和手段，擴大稅法宣傳的輻射面和影響力。

（三）不斷加強隊伍建設(shè)，全面提升干部職工綜合素質(zhì)

一是加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，提高領(lǐng)導(dǎo)班子科學(xué)行政、民主行政和依法行政的能力。認真落實理論學(xué)習(xí)制度，堅持理論聯(lián)系實際，進一步提升領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治素質(zhì)；進一步健全黨組民主生活會制度和領(lǐng)導(dǎo)班子議事規(guī)則，落實好民主集中制原則。

篇(3)

如今的巍巍太子山正在見證著臨夏國稅人鑄就的輝煌業(yè)績。截至9月28日，臨夏回族自治州國稅局累計完成稅收收入44868.64萬元，比上年同期增收11954.08萬元，增長36.32%，這是自2000年以來，連續(xù)第12年超額完成稅收收入任務(wù)。帶著驚喜與好奇，記者采訪了臨夏州國家稅務(wù)局黨組書記、局長李興國。

記者：請問李局長，上述驕人業(yè)績是如何取得的？我局在加強稅收征管方面采取了哪些好的措施？

李興國：“十一五”以來，我州國稅工作立足于民族地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的大局，以“放水養(yǎng)魚、培植稅源”的思路扶持發(fā)展民族特色產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)了地方經(jīng)濟和稅收收入同步穩(wěn)定增長的“雙贏”局面，稅收收入呈現(xiàn)出“三大”可喜變化。一是稅收規(guī)模不斷擴大?！笆晃濉逼陂g，在經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，全州國稅系統(tǒng)共組織稅收收入16.06億元，超收9435萬元，是“十五”時期的2.35倍，年均增長13%，自2000年以來連續(xù)12年超額完成收入任務(wù)，為全州經(jīng)濟社會發(fā)展提供了財力支持。二是稅源結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。形成了國有、集體、股份制、私營等經(jīng)濟成份并駕齊驅(qū)的格局。稅收分布行業(yè)由原來電力為主的單一行業(yè)逐漸形成了電力、化工、皮革皮毛、金屬冶煉等行業(yè)齊頭并進的局面。三是民族特色經(jīng)濟長足發(fā)展。我局大力扶持地方特色經(jīng)濟和民營企業(yè)發(fā)展，民營經(jīng)濟對國稅收入的貢獻由2006年1978萬元增加到2010年6004萬元，增長3倍多。

記者：今年是“十二五”開局之年，州國稅局明確提出了“12344”國稅工作思路，請您談?wù)勗诖酥笇?dǎo)下，國稅工作實現(xiàn)哪些新突破？

李興國：我局在將著力推進“七大新突破”。一是稅收收入實現(xiàn)新突破。著力落實局領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系點稅收收入督導(dǎo)、稅收收入分析例會和重點稅源企業(yè)監(jiān)控等制度，建立了持續(xù)穩(wěn)定增長的稅收收入機制，強化了稅收收入質(zhì)量管理，稅收收入創(chuàng)下歷史新高。二是依法治稅實現(xiàn)新突破。通過實施稅收執(zhí)法信息系統(tǒng)監(jiān)控管理制度、堅持“四看六反饋一通報”機制，增強干部職工法律意識、提高納稅人稅法遵從度、依法治稅取得了顯著的成效。 三是稅源專業(yè)管理實現(xiàn)新突破。通過大力推進信息管稅，積極推廣自主研發(fā)的“稅收征管分析監(jiān)控系統(tǒng)”，有效增強了稅收征管工作。四是納稅服務(wù)實現(xiàn)新突破。按照“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)理念，大力推行“接待納稅人熱心、解答稅收政策耐心、辦理涉稅事宜細心、幫助納稅人誠心、接受納稅人意見虛心”的“五心”服務(wù)，促使民族地區(qū)納稅服務(wù)工作駛?cè)肓恕翱燔嚨馈薄崿F(xiàn)了“大提速”。五是稅收宣傳實現(xiàn)新突破。全系統(tǒng)開展了“國稅局長走訪千戶納稅人共商稅收服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大計”、稅收知識有獎競賽、納稅服務(wù)QQ群和稅收微博宣傳”等活動，制作稅收宣傳動漫《喜羊羊愛上了稅太郎》、《馬回回稅事》，收到了良好的宣傳效果。六是國地稅合作實現(xiàn)新突破。通過加強與地稅部門的合作，建立相互代征稅款業(yè)務(wù)協(xié)作機制，聯(lián)合籌建12366納稅服務(wù)熱線呼叫中心，切實為納稅人提供了便利高效的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。七是廉政建設(shè)實現(xiàn)新突破。針對確定的風(fēng)險識別重點項目，突出“科技+制度”，強化權(quán)力制約和責(zé)任落實。大力落實了源頭風(fēng)險防控、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和“一崗雙責(zé)”，著力提高內(nèi)控機制建設(shè)工作水平。

篇(4)

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險按照其性質(zhì)可分為以下幾類：

（一）稅收負擔(dān)風(fēng)險

納稅人的納稅行為引起的直接結(jié)果是使其可支配收入大幅減少。納稅人可能會陷入商業(yè)危機，還可能引發(fā)破產(chǎn)，只因其稅務(wù)負擔(dān)過重。值得一提的是，稅收負擔(dān)具有“雪球效應(yīng)”的風(fēng)險，如果納稅人在稅前不及時處理，稅收負擔(dān)就會被帶入下個循環(huán)，最終使稅負越來越重，造成嚴(yán)重欠稅的后果。從實際經(jīng)濟情況來看，一些企業(yè)因稅收負擔(dān)過重而破產(chǎn)。稅收負擔(dān)的風(fēng)險取決于稅收的基本特征，即國家對稅收的無償征收。需要提到的是，納稅風(fēng)險不僅是納稅人納稅過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，還包括納稅人的稅收成本，如人員成本、運輸成本和成本等，都應(yīng)納入納稅風(fēng)險負擔(dān)中。

（二）稅收違法風(fēng)險

在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是解決和降低稅收負擔(dān)，避免逃稅、偷稅行為的出現(xiàn)。若納稅人逃稅，除了要補交逃稅的稅款，還將向稅務(wù)機關(guān)繳納所逃稅款的1/2以上以及5倍以下的逃稅金額，并視情節(jié)嚴(yán)重與否接受刑法的相應(yīng)懲罰。因而，這樣的稅收風(fēng)險更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。值得強調(diào)的是，在現(xiàn)代社會，稅法越來越復(fù)雜，納稅人員甚至是稅務(wù)官員和稅務(wù)專家，在理解稅收法律和政策方面難免會犯錯誤。納稅人一旦對稅法和政策的認識出現(xiàn)差錯，就很容易違反稅收法規(guī)和稅收政策的規(guī)定，這就構(gòu)成了稅收的違法行為。因此，在當(dāng)代社會，非法納稅的風(fēng)險也在不斷擴大。

（三）納稅人的信譽受損風(fēng)險

實際上，這類風(fēng)險是由非法納稅人導(dǎo)致的，應(yīng)將其歸類為稅收的違法風(fēng)險。但鑒于此風(fēng)險是無形的，對納稅人的影響并不直接，我們可以將它獨立出來，作為單獨的一種風(fēng)險。如果納稅人違法，受到有關(guān)部門的懲罰，必然會給經(jīng)濟帶來直接損失。納稅人因其信譽、商譽、信譽受損，即其他相關(guān)經(jīng)濟實體因納稅人逃稅等原因不愿與納稅人合作。抑或是違反稅收的法律、法規(guī)，將不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

二、企?I的稅務(wù)風(fēng)險防控措施意見

（一）企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管控

在信息時代的大環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)如果不與時俱進，改掉舊的思維，跳出傳統(tǒng)的工作模式，面對紛繁復(fù)雜、浩如煙海的數(shù)據(jù)信息，必然會做出選擇小的而舍棄大的的行為。因此，建立一套完整、合法的管理機制勢在必行。以信息化為基礎(chǔ)的稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)內(nèi)部建立管理體系，能夠及時調(diào)整具體法規(guī)以適應(yīng)自身發(fā)展的需要，增強防范意識，同時協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部、國家機關(guān)以及相關(guān)工作人員的關(guān)系。為有效監(jiān)管和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，管理系統(tǒng)在評估稅務(wù)風(fēng)險、拓寬監(jiān)督范圍等方面起著規(guī)范性的作用。

（二）企業(yè)應(yīng)架構(gòu)內(nèi)部控制框架防范風(fēng)險

企業(yè)通過信息化重新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理，就是要隨環(huán)境的變化及時調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素，同時明確企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在的模糊性因素。信息化環(huán)境下，在構(gòu)建內(nèi)部控制架構(gòu)的過程中，需對以下方面加大關(guān)注力度：其一，設(shè)立合理科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和完成目標(biāo)。具體包括可測期內(nèi)實現(xiàn)的目標(biāo)、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建目標(biāo)以及他們各自的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)。其二，使內(nèi)部控制氛圍更加活躍，以便于溝通與交流。同時，將企業(yè)的價值觀、文化觀和負有的責(zé)任有機融合起來，做到內(nèi)部權(quán)責(zé)統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)。其三，運用全新的信息化系統(tǒng)，從企業(yè)內(nèi)部存在的各種風(fēng)險入手，更加系統(tǒng)科學(xué)地分析和界定，從而施行更加合理的對策。其四，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，明確規(guī)定企業(yè)開展內(nèi)部控制活動時的具體細則，同時也要科學(xué)規(guī)劃監(jiān)督的方式與方法。

（三）通過營造良好的內(nèi)外環(huán)境防范風(fēng)險

加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，在合作前調(diào)研，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶卣骱拖嚓P(guān)要求，做好企業(yè)稅收籌劃工作。并得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，及時獲得最新的稅收政策信息。稅收是國民收入的重要來源。企業(yè)稅收籌劃以減稅為目的，就是要降低向國家交稅的金額，這自然與國家想增加國民收入的動機不吻合。因而，企業(yè)必須得到地方稅務(wù)機關(guān)的支持，才能準(zhǔn)確實施企業(yè)稅收籌劃。同時，由于稅法往往具有一定的彈性范圍，具體的稅收手段不同，再加上稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán)，所以難以準(zhǔn)確把握。這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員能運用會計知識正確解讀稅收政策的規(guī)定；企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要密切關(guān)注稅收征管地方稅務(wù)機關(guān)的具體措施，與稅務(wù)機關(guān)保持良好的聯(lián)系，適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的特點，或經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期效益。

三、結(jié)語

篇(5)

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險點；防范策略

營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義

對稅收籌劃的內(nèi)涵進行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進行分析，主要體現(xiàn)在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負。在經(jīng)濟新常態(tài)下，政府部門為了能夠進一步激發(fā)市場經(jīng)濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強對稅收風(fēng)險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進企業(yè)管理水平的提高。

二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施

1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負，提高效益?；诖?，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權(quán)力的同時，也必須單獨設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務(wù)成本管控對于加強稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機械設(shè)備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風(fēng)險進行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實施效果。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點及防范策略分析

1.涉稅風(fēng)險點（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題。2.風(fēng)險防范策略（1）重視風(fēng)險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風(fēng)險點的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風(fēng)險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應(yīng)該增強企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風(fēng)險類型及成因的準(zhǔn)確認知，開展全過程風(fēng)險防控工作，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對風(fēng)險規(guī)避措施進行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進行管理，完善稅收風(fēng)險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進行細化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進企業(yè)的經(jīng)驗，在加強稅收風(fēng)險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風(fēng)險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風(fēng)險評估及規(guī)避流程進行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風(fēng)險點進行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險評估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)督機制，對各個崗位在稅收管理中的責(zé)任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發(fā)員工參與風(fēng)險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險點[10]，提高自身的經(jīng)濟效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。

四、結(jié)語

篇(6)

一、稅收執(zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實施了根本無權(quán)實施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實踐，稅務(wù)機關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級別越權(quán).指下級稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

二、稅收執(zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

三、稅收執(zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認為，近年來稅務(wù)機關(guān)在保護納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機關(guān)在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

四、稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機關(guān)存在敗訴的風(fēng)險。二是法律適用錯誤。本應(yīng)引用a法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯誤地引用了b法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導(dǎo)致具體法律條文引用錯誤.本應(yīng)屬于“項”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。

五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)

一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時，錯誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，偷稅行為，同時構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《"#0000ff">稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。

六、證據(jù)收集不充分、不合法

稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對稅務(wù)行政管理相對人實施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時所依據(jù)的事實和材料。在日常稅收執(zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。

七、自由裁量權(quán)濫用

現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和價值取向的不同會導(dǎo)致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險。行使自由裁量權(quán)錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復(fù)議處理不當(dāng)

一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請人提訟的時間和具體對象，引發(fā)訴訟時效爭議。四是復(fù)議機關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動下，違法作出復(fù)議決定。

九、稅務(wù)執(zhí)行不到位

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購重組；財務(wù)；稅收問題；探討

企業(yè)并購重組作為一種資本優(yōu)化整合的有效方式，其是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展規(guī)模擴大、實現(xiàn)制度改革的最直接的途徑。特別是在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型不斷深化、國際市場競爭日趨白熱化的新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)的并購重組活動日趨頻繁，且形勢逐漸趨于多樣化和復(fù)雜化，促使企業(yè)并購重組過程中的財務(wù)及稅收管理難度增大。對此，財務(wù)管理人員應(yīng)對企業(yè)并購重組過程中形成的財務(wù)及稅收問題予以深入的研究，對涉稅政策予以了解，通過合理、合法的避稅措施，以此降低企業(yè)重組并購成本，對企業(yè)并購涉稅中的風(fēng)險予以有效的防控，保證企業(yè)并購重組活動的順利進行。

一、并購重組中的財務(wù)及稅收問題

(一)各稅種各自為政的問題

由于企業(yè)并購重組過程中涉及的稅種比較多，而我國各種稅種的現(xiàn)行政策文件具有明顯的各自為政特征，缺乏統(tǒng)一而完善的稅收體系，促使企業(yè)并購重組種所涉及的各個稅種管理也存在各自為政的局面。比如說，企業(yè)并購重組中對整體轉(zhuǎn)讓權(quán)進行財務(wù)處理時，我國增值稅以及營業(yè)稅對此內(nèi)容具有稅收優(yōu)惠。關(guān)于“整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)”，實際上是企業(yè)所得稅財務(wù)處理中的資產(chǎn)收購及企業(yè)合并處理。而土地增值稅方面更是沒有對整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的解釋。并且，由于各地稅務(wù)機關(guān)對概念的理解和界定存在一定的差異，對稅種的處理方法也會存在的一定的差異。對此，企業(yè)在進行并購重組時，應(yīng)該對此問題予以高度的重視，注重各稅種法律法規(guī)上的差異，對稅種是否適合優(yōu)惠政策予以確定，進而確定企業(yè)并購重組的稅收成本。

(二)重組稅收政策的空白問題

由于企業(yè)并購重組的形式具有多樣化及復(fù)雜化的特點，促使企業(yè)并購及重組過程中的稅務(wù)處理及稅收管理難度比較大。但是，我國政府相關(guān)部門對此方面的政策規(guī)定具有一定的滯后性，經(jīng)常使用打補丁式的政策出臺方式，促使企業(yè)并購重組過程中的稅法管理存在許多監(jiān)管空白之處。比如說，在企業(yè)所得稅當(dāng)中，我國法律對重組的定義僅僅分為六種，并沒有對企業(yè)重組所有類型予以覆蓋。這樣的話，其他重組類型缺乏適用政策，而這些重組類型該如何處理，并沒有直接規(guī)定。在對土地增值稅的規(guī)定中，其所指的“兼并”是否等同于吸收合并，還是等同于合并。在實踐操作當(dāng)中缺乏明確的可操作規(guī)定，都是由各地稅務(wù)機關(guān)對此予以自由掌控。因此，在我國稅務(wù)管理研究當(dāng)中，對企業(yè)合并、分立中的土地增值稅收存在較大的爭議。企業(yè)在對并購重組過程中的財務(wù)及稅務(wù)問題中的政策空白區(qū)予以重視，事先與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，提供有力的證據(jù)，以此達到降低稅務(wù)成本的目的。

(三)政策制定的短期性

由于稅收政策具有一定的導(dǎo)向性，且我國稅務(wù)政策的制定也會受到我國經(jīng)濟體系改革的影響，經(jīng)常會與之變動。比如，我國早期的稅收政策主要針對的是外商投資企業(yè)的資金引入和技術(shù)引進為主，后來又鼓勵國有制企業(yè)進行改革。接著又開始運用稅收政策來進行企業(yè)資產(chǎn)股權(quán)的重組?？梢?，我國政策會因為經(jīng)濟方針的變化而具有短期性的特點。再如，我國稅法對契稅重組政策的有效期限明確規(guī)定為三年，且每個三年出臺一條新的政策文件。這些政策內(nèi)容之間內(nèi)容具有明顯變化，納稅人要想完全適應(yīng)這種變化，掌握這些重組政策具有一定的難度。企業(yè)在并購重組過程中使用稅收政策時可通過專門的稅務(wù)管理部門或者專業(yè)的稅務(wù)管理人員來進行企業(yè)并購重組過程中財務(wù)及稅收問題處理，以此避免政策使用錯誤給企業(yè)帶來不必要的損失。同時，在企業(yè)土地增值稅的稅收管理中也存在此類問題，如：非房地產(chǎn)企業(yè)A將取得時價款800萬的土地使用權(quán)作價投資到另一家非房地產(chǎn)企業(yè)B，一年后，由于各種原因，B企業(yè)又將該地塊協(xié)議作價為1200萬元投資到一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C用于商住綜合樓開發(fā)。B企業(yè)只需按增值額400萬元為計算應(yīng)繳納土地增值稅為120萬元。因此，應(yīng)改變非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)投資于非房地產(chǎn)企業(yè)享受暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，有利于稅收征管。由此可見，對于企業(yè)而言政策的制定具有短期性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況開展稅務(wù)管理。

二、對企業(yè)并購重組涉稅風(fēng)險予以有效的防范

從上述論證可知，我國企業(yè)并購重組中涉及的財務(wù)及稅務(wù)管理中仍存在不少問題，給企業(yè)的財務(wù)及稅務(wù)管理者帶來處理難度。為保證企業(yè)并購重組活動的順利完成，企業(yè)應(yīng)對并購重組過程中的涉稅予以有效的風(fēng)險防范。

(一)不同類型的企業(yè)并購重組所需要應(yīng)對的稅收政策

在當(dāng)前我國《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定中，企業(yè)的并購重組具有不同的類型，比如，企業(yè)法律形式變更、企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立，每一種并購重組形式需要運用不同的稅收政策。例如，在進行企業(yè)法律形式變更時，企業(yè)的所得稅會發(fā)生兩種改變：一種是不涉及稅收征管實質(zhì)的變化，只是對法定代表人、注冊名稱、公司章程和經(jīng)營范圍進行簡單的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理人員可帶齊相關(guān)證件直接去稅務(wù)管理部門進行稅務(wù)變更登記。而被更改企業(yè)的所得稅納稅事項，包括虧損結(jié)余、稅收優(yōu)惠等其他權(quán)益直接由變更后的企業(yè)繼承。再如在一個集團控股下不同類型企業(yè)之間的重組，其只改變了公司所有權(quán)的歸屬問題，所以會對重組公司的法定代表人、注冊名稱及等予以改變，更改后的企業(yè)所得稅由集團公司負擔(dān)。還有一種是法律形式改變引起的稅收征管實質(zhì)變化，例如法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨立企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織等，這樣應(yīng)要求企業(yè)進行財產(chǎn)的清算、分配，以及對股東重新投資予以確定，最終成了新的企業(yè)。

(二)開展有效的稅務(wù)籌劃工作

由于我國企業(yè)并購重組的形式具有多元化、復(fù)雜化的特點，且涉及到大量的稅收問題，對企業(yè)的并購重組成本具有直接的影響。并且，企業(yè)開展并購重組活動大多是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的，其對企業(yè)的長遠發(fā)展具有深遠的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該積極開展有效的稅務(wù)籌劃工作，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)并購重組的稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴大或者是改革的完成。比如說，在企業(yè)法律形式變更中的稅務(wù)籌劃構(gòu)建工作，可以利用國家稅收優(yōu)化政策的差異性來降低企業(yè)并購重組的稅收成本，將企業(yè)地址遷移到可以享受國家稅收優(yōu)惠的西部地區(qū)，以此享受更高的地方稅收財政返還率。也可以通過選擇符合我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶持政策的經(jīng)營內(nèi)容，以此享受到高新技術(shù)企業(yè)等專享的優(yōu)惠政策。企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，企業(yè)可以通過企業(yè)分立來降低企業(yè)的稅收成本，促使原本使用高稅率的企業(yè)分解成兩個或者更多的新企業(yè)，運用免稅分立來降低企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)，也可以通過分立來增加增值稅的進項，進而達到降低企業(yè)稅收成本的目的。

(三)對企業(yè)并購重組中的涉稅風(fēng)險源予以防范

同時，企業(yè)在開展并購時還需要對被合并企業(yè)進行全面調(diào)查，對其稅收情況予以全面了解，特別是對企業(yè)內(nèi)部存在的歷史稅務(wù)風(fēng)險和未履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)予以明確，進而達到控制涉稅風(fēng)險的目的。除此之外，還應(yīng)加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，對國家政策導(dǎo)向和地區(qū)政策之間的差異予以實時關(guān)注，對稅收政策予以更為深入的了解，從而奠定起良好的涉稅風(fēng)控基礎(chǔ)。