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篇(1)

一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準(zhǔn)確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經(jīng)濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟信息系統(tǒng)和經(jīng)濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

四、反映職能與控制職能的關(guān)系

篇(2)

關(guān)鍵詞：

在醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)中，會計部門作為重要的管理部門，會計核算和會計監(jiān)督職能的發(fā)揮對單位的管理和經(jīng)濟效益起到十分重要的作用。會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能。馬克思曾指出，會計是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”，這是對會計職能進行的科學(xué)概括。所謂“過程的控制和觀念的總結(jié)”，一般被理解為會計監(jiān)督和會計核算。會計核算是會計最基本的職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性，合理性進行審查。會計核算和會計監(jiān)督這兩項基本職能是相輔相成，辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實性，可靠性。所以，在醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)中，要特別重視藥品會計的核算職能和監(jiān)督職能的發(fā)揮，二者不可偏廢。

藥品會計是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部門，藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，藥品會計的職能不僅只是簡單地做好記帳、算帳和報帳工作，更重要的是在此基礎(chǔ)上對藥品的經(jīng)營活動進行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度和核算方法，以保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的需要。為強化藥品會計的核算和監(jiān)督員職能，應(yīng)從以下幾方面著手：

一、加強對藥品入庫、保管、出庫及庫存等過程的監(jiān)督和核算

藥品會計除對藥品的金額、數(shù)量進行正確核算外，還要對其流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。要監(jiān)督藥品的采購是否按合同執(zhí)行，是否及時辦理入庫手續(xù)，驗收是否合格，是否有合法、合理的采購渠道。針對受市場經(jīng)濟影響的藥品折扣現(xiàn)象，應(yīng)專門設(shè)立明細(xì)帳，從采購地點、數(shù)量、金額以及在總采購金額中的比例等方面進行反映，并隨時進行對比分析，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并防止這部分資金被截留或轉(zhuǎn)為他用。在藥品保管過程中，要防止藥品積壓、丟失、變質(zhì)等現(xiàn)象的發(fā)生，減少不必要的浪費。對藥品的出庫要監(jiān)督其是否按正規(guī)手續(xù)填制出庫單。為了做到帳帳、帳實相符，藥品會計應(yīng)每月監(jiān)督藥品部分的盤點工作，不得以支定存，通過實地盤點，如發(fā)現(xiàn)有盤虧或盤盈現(xiàn)象，及時查明原因，報請領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并進行相應(yīng)的帳目調(diào)整，以保證會計資料的真實性。

二、加強自制藥品的管理

要加強對制劑原料的管理，藥品會計應(yīng)監(jiān)督其是否按批準(zhǔn)的生產(chǎn)計劃及消耗定額領(lǐng)用原材料；監(jiān)督其成本計算是否合理、準(zhǔn)確；制成品的計價是否按保本微利的原則核定和控制；對其制成品是否辦理入庫手續(xù)。發(fā)現(xiàn)問題，及時進行控制，并督促其改進。

三、加強對藥品銷售的監(jiān)督和核算

篇(3)

筆者結(jié)合自身于安徽省郵政公司的從業(yè)經(jīng)歷進行分析，當(dāng)前導(dǎo)致郵政企業(yè)財務(wù)會計核算工作存在一系列問題的主要原因就在于企業(yè)的機制轉(zhuǎn)換和體制改革工作不徹底，導(dǎo)致郵政企業(yè)存在類似于職能欠缺、人員冗雜、觀念落后等一系列問題，具體表現(xiàn)為：

1.崗位設(shè)置不科學(xué)，工作人員素質(zhì)偏低由于企業(yè)改革的不徹底以及政企不分的管理格局，導(dǎo)致當(dāng)前的郵政企業(yè)存在職能欠缺、層次不明的問題。企業(yè)沒有合理的財務(wù)核算機構(gòu)，而往往將企業(yè)的財務(wù)管理與核算職能相混淆，不能有效發(fā)揮會計核算工作所應(yīng)具有的作用。此外，企業(yè)會計工作人員素質(zhì)偏低，人員流動頻繁，其只注重于通常的記賬算賬工作，而沒有深入開展財務(wù)分析，使企業(yè)的財務(wù)核算工作失去了對企業(yè)日常經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。

2.監(jiān)督體系不健全，資產(chǎn)流失時有發(fā)生在郵政企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，由于企業(yè)管理者往往不注重于進一步健全企業(yè)的會計核算監(jiān)督體系，也就使得企業(yè)財務(wù)核算的合法性和準(zhǔn)確性不能得到保障，限制了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，長此以往，很容易出現(xiàn)會計人員及營業(yè)收支人員利用制度和管理漏洞侵占公有財產(chǎn)的現(xiàn)象，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，損害集體利益。

3.考核政策不統(tǒng)一，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重首先，現(xiàn)階段郵政企業(yè)財務(wù)核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和精細(xì)化程度都有待提高，由于這樣或那樣的原因，核算信息失真的現(xiàn)象還經(jīng)常發(fā)生。其次，郵政企業(yè)當(dāng)前并不能真正將權(quán)、責(zé)、利三者進行統(tǒng)一，不能夠進行較為準(zhǔn)確的專業(yè)化的核算考核，考核政策還不能完全統(tǒng)一，使得企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不能夠通過財務(wù)部門對成本、收入以及利潤等的核算而進行體現(xiàn)。

二、完善郵政企業(yè)會計核算工作對策分析

針對郵政企業(yè)當(dāng)前存在的崗位設(shè)置不科學(xué)、監(jiān)督體系有待完善以及考核機制不統(tǒng)一等問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該有針對性地進行整改，這樣才能有效解決存在于郵政企業(yè)財務(wù)核算過程中的一系列問題。完善郵政企業(yè)會計核算工作體系的主要對策如下：

1.明確財務(wù)會計基本職能，提升工作人員素質(zhì)為進一步完善郵政企業(yè)的財務(wù)會計核算工作體系，企業(yè)首先應(yīng)明確財務(wù)會計的基本職能和原則，改革現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)管理體制，依據(jù)科學(xué)的會計制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂惴椒▽ΜF(xiàn)有的財務(wù)核算方法統(tǒng)一進行規(guī)范和要求，同時將企業(yè)的財務(wù)核算納入企業(yè)的財務(wù)管理工作范圍之內(nèi)。在進行企業(yè)財務(wù)核算的過程中，財務(wù)人員應(yīng)遵循連貫性、明晰性、客觀性等會計核算基本要求，確保核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，提高企業(yè)的會計核算工作水平。其次，郵政企業(yè)在穩(wěn)定財務(wù)人員隊伍的基礎(chǔ)上還應(yīng)該加強工作人員的再教育，避免其工作人員的知識結(jié)構(gòu)及自身技能不能滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要，這樣才能防止工作人員的會計核算水平對郵政企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生消極影響。

2.健全會計核算監(jiān)督體系，杜絕資產(chǎn)浪費現(xiàn)象為避免由于企業(yè)財務(wù)核算監(jiān)督體系的不健全而導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費現(xiàn)象，郵政企業(yè)應(yīng)完善整套財務(wù)監(jiān)管體系。最為科學(xué)的企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系主要包括財務(wù)監(jiān)控中心、賬務(wù)處理中心以及連保責(zé)任體制等內(nèi)容。財務(wù)監(jiān)控中心，其主要工作職能是加強對郵政企業(yè)財務(wù)管理的業(yè)務(wù)指引和領(lǐng)導(dǎo)，制定科學(xué)準(zhǔn)確的檢查和監(jiān)督辦法，建立事前及事中控制措施，避免傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)核算及管理的事后控制機制所產(chǎn)生的一系列弊端。賬務(wù)處理中心，其主要任務(wù)就是按照嚴(yán)格的會計核算辦法對企業(yè)日常經(jīng)營過程中的資金流動等進行核算，同時其還要承擔(dān)企業(yè)財務(wù)核算工作的全部責(zé)任。連保責(zé)任制，就是企業(yè)由局長向下實施逐級責(zé)任制，明確各部門的經(jīng)濟責(zé)任和考核辦法，一旦企業(yè)的財務(wù)核算工作出現(xiàn)問題，相關(guān)責(zé)任部門要負(fù)主要責(zé)任，其余職能部門也具有相應(yīng)的連帶責(zé)任。通過這樣的方式，郵政企業(yè)才能夠進一步完善會計核算監(jiān)督體系，約束并且規(guī)范相關(guān)工作人員的行為，避免企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。

3.統(tǒng)一完善財務(wù)考核體系，提高會計信息可靠性為進一步提高郵政企業(yè)財務(wù)會計核算信息的準(zhǔn)確性及可靠性，企業(yè)應(yīng)致力于不斷完善統(tǒng)一其財務(wù)考核體系。企業(yè)的不同服務(wù)種類應(yīng)分賬進行核算，依據(jù)按照現(xiàn)行市場規(guī)律進行工作的原則，要對企業(yè)的業(yè)績進行準(zhǔn)確客觀的反映和考核。其次，隨著郵政企業(yè)不斷提高自身的通信技術(shù)水平和綜合網(wǎng)絡(luò)建設(shè)力度，企業(yè)應(yīng)逐步實施分環(huán)節(jié)、分專業(yè)的財務(wù)信息考核辦法，同時郵政企業(yè)的財務(wù)考核體系應(yīng)體現(xiàn)財務(wù)手段與統(tǒng)計手段相結(jié)合的原則，這樣才能使得企業(yè)財務(wù)核算信息能夠為企業(yè)的決策提供一定的借鑒作用。最后，郵政企業(yè)應(yīng)盡早權(quán)衡企業(yè)的擴張和收縮，新業(yè)務(wù)的財務(wù)考核也應(yīng)與其業(yè)務(wù)的推出同步進行，這樣才能避免企業(yè)喪失發(fā)展機遇和造成無效投入。

三、結(jié)束語

篇(4)

1、我國規(guī)定會計核算計量單位為元?！稌嫹ā返谑l規(guī)定：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

2、會計核算，是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。

3、合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計集中核算 應(yīng)對措施

會計的發(fā)展是與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的，會計的發(fā)展史就是會計不斷適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境而變革的歷史。二十世紀(jì)是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨變的時代，以信息技術(shù)為先導(dǎo)的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使人類社會經(jīng)濟進入知識經(jīng)濟時代?，F(xiàn)有會計系統(tǒng)只有面對現(xiàn)實，迎接挑戰(zhàn)，變革，才能在二十一世紀(jì)不斷滿足各方面信息使用者的需求。

原有會計核算模式已經(jīng)暴露出了許多問題，如會計信息失真和滯后、資金大量沉淀、會計監(jiān)督弱化、會計資源不能實現(xiàn)共享、會計秩序混亂等。為了解決這些問題，許多企業(yè)實行了會計集中核算。尤其2003年中石油全面推廣實行了這種核算模式。他們通過簡化帳套和合并內(nèi)部銀行帳戶、完善核算機構(gòu)和簡化業(yè)務(wù)流程、充分利用信息技術(shù)等完成了會計集中核算，通過會計集中核算，規(guī)范了會計信息，加強了會計信息傳遞的及時性，優(yōu)化了人力資源配置，真正實現(xiàn)了資金集中管理，加強了成本費用的過程控制和管理。實行會計集中核算后，企業(yè)許多會計人員不再記帳、出報表，他們從煩瑣的會計業(yè)務(wù)處理中解放出來，轉(zhuǎn)而由服務(wù)單位內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠勘O(jiān)督與財務(wù)管理。

一、會計集中核算的理論依據(jù)

1.法律法規(guī)依據(jù)

現(xiàn)行的《會計法》對會計機構(gòu)和會計人員的有關(guān)規(guī)定是，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬”，“會計機構(gòu)，會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”?！稌嫹ā愤€規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我們可以看出，會計集中核算制度下的機構(gòu)設(shè)置和人員配備，以及會計機構(gòu)的基本職能等，都有法律法規(guī)依據(jù)。首先，設(shè)置中心符合《會計法》的規(guī)定。其次，中心的會計人員是由無論做帳與否，都必須擁有會計從業(yè)資格證書，這也符合法律法規(guī)的要求。第三，會計核算中心的基本職能是依法辦理各單位的會計事務(wù)，進行會計核算和會計監(jiān)督，這同《會計法》的規(guī)定完全一致。最后，會計集中核算制度下，納入集中核算的各單位仍保留資金使用權(quán)和財務(wù)自，會計核算中心派駐單位財務(wù)人員對各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人對會計工作和會計資料負(fù)責(zé)，這也符合《會計法》的規(guī)定。

2.會計主體、會計基礎(chǔ)、會計要素和會計報告分析沒有發(fā)生改變

會計核算中心事實上是將整個單位作為一個會計主體組織會計核算。可見，會計集中核算制度實行集中管理、分戶核算，符合會計主體原則。

會計基礎(chǔ)又稱記賬基礎(chǔ)，企業(yè)單位仍舊采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)?？梢?，會計集中核算后不會改變會計基礎(chǔ)。

現(xiàn)行會計設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素，其中前三個會計要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，后兩個會計要素構(gòu)筑利潤表。實行會計集中核算，仍按照五個會計要素組織會計核算，在理論上沒有任何影響?，F(xiàn)行會計報告體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及會計報表附注和附表。會計集中核算后，中心還是按規(guī)定的程序和方法定期編報會計報告，這與會計報告理論沒有任何偏差。

實行會計集中核算，除了把若干單位的會計核算工作集中在中心辦理之外，其他沒有本質(zhì)變化，理論上是可行的。

二、會計集中核算的優(yōu)勢分析

實行會計集中核算以后，提高了會計信息的及時性和透明性，更重要的是促使各企業(yè)內(nèi)部管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，全面提高企業(yè)財務(wù)會計工作的水平，適應(yīng)企業(yè)參與市場競爭的需要。與原有的分級核算相比，具有明顯的優(yōu)勢和特點。

1.加強了預(yù)算管理功能。集中核算有利于加強成本費用的過程控制和管理，成本費用的過程控制和管理的關(guān)鍵是預(yù)算管理，集中核算為企業(yè)按預(yù)算指標(biāo)控制和管理下屬企業(yè)的各項成本費用開支提供了充分的條件。會計核算中心可以隨時歸集的會計信息指導(dǎo)下屬企業(yè)采取措施，加強成本費用的控制，確保預(yù)算指標(biāo)在生產(chǎn)過程中得以落實。

2.幫助單位理財功能。由于會計核算中心專業(yè)化程度高、接觸面廣、信息量大、可以憑借這些優(yōu)勢，幫助單位理財，當(dāng)好參謀。

3.政策研究功能。由于綜合性強，接觸面寬，遇到的問題多，所以可及時地、全面地，研究政策的合理性和問題。

4.交流信息功能?？稍诤怂阒行膬?nèi)部管理財經(jīng)法規(guī)信息、交流財務(wù)管理經(jīng)驗，預(yù)測經(jīng)濟趨勢，分析市場動態(tài)等。

三、會計集中核算的劣勢分析

企業(yè)實行會計集中核算后，在看到優(yōu)勢的同時，也需要看到以下負(fù)面影響。

1.會計核算和監(jiān)督職能得以發(fā)揮，但忽略了會計的內(nèi)部管理職能的發(fā)揮

現(xiàn)代會計的職能，不僅僅是核算和監(jiān)督，還要為經(jīng)濟預(yù)測、決策、控制和分析提供資料。實行會計集中核算后，核算中心人員與納入集中核算的單位無關(guān)，會計人員受利益動機驅(qū)使，對提供會計信息的有用性、相關(guān)性方面不關(guān)心。按照會計核算中心的組建原則，會計核算中心定期向納入集中核算的單位報送會計信息，致使提供和運用會計信息的及時性較差。而及時性、相關(guān)性是會計信息重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，降低會計信息質(zhì)量必然影響到單位的財務(wù)管理和財務(wù)決策。同時，財產(chǎn)物資的增減變動資料在核算中心，集中核算單位無詳細(xì)資料，不利于財產(chǎn)物資的實物管理和應(yīng)收賬款的收回、財產(chǎn)清查等工作。

實行會計集中核算，單位的財務(wù)活動與會計業(yè)務(wù)相分離，會導(dǎo)致會計核算中心片面追求會計監(jiān)督作用，忽視了會計的管理作用，不利于會計信息在單位財務(wù)決策中的作用，也不利于會計對單位財務(wù)活動的監(jiān)督。

2.由會計核算中心集中核算后，存在集中核算單位建立小金庫的風(fēng)險

實行會計集中核算后，經(jīng)費不足問題仍然存在，而集中核算單位為了進行運轉(zhuǎn)，就有可能通過非法手段，更隱蔽的手段加以解決。如通過編制預(yù)算的形式向基層單位轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移收費，建立賬外賬，小金庫等。

3.會計核算中心會計人員素質(zhì)與待遇方面存在一定問題

實行會計集中核算后，委派會計人員隸屬于會計核算中心，一方面會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與委派企業(yè)對會計人員的新要求有一定差距，同時委派會計人員工資獎金待遇由會計核算中心統(tǒng)一管理，可能與委派企業(yè)員工工資獎金待遇有一定差距，對新工作的展開有一定的消極影響。

四、會計集中核算存在問題的應(yīng)對措施

1.爭取上級部門的支持和加強宣傳

由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自對會計委派負(fù)責(zé)，對委派會計人員統(tǒng)一管理，實現(xiàn)財務(wù)人員資格認(rèn)定、職責(zé)權(quán)限、人事待遇、培訓(xùn)考核、任期輪換的一體化管理。統(tǒng)一制定財務(wù)人員委派制度，使會計人員尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人行使會計法規(guī)和財務(wù)管理職能的獨立性、權(quán)威性以及維護企業(yè)利益的自覺性得到保證。

同時向委派單位宣傳集中核算的目的和意義，著力強調(diào)集中核算主要是為了減少會計信息流的中間環(huán)節(jié)，加快信息傳遞速度，提高會計信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。著力消除委派企業(yè)對集中核算就是收權(quán)的顧慮，明確集中核算后，委派企業(yè)的經(jīng)營自和費用結(jié)算審批程序不變的原則，會計核算中心為每家委派單位建立一個帳戶（其他應(yīng)付款--**單位），方便委派單位資金的提取。

2.正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

會計集中核算使財務(wù)監(jiān)督的職能發(fā)展到了一個新階段，一是實現(xiàn)了內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強的外部監(jiān)督，二是實現(xiàn)了會計核算中心對財務(wù)資金支出的全程監(jiān)督。實行會計集中核算后，會計核算中心可以通過對委派單位全部經(jīng)濟活動中每筆具體會計業(yè)務(wù)收支事項合規(guī)性的核報，實現(xiàn)對委派單位開支標(biāo)準(zhǔn)、部門預(yù)算、收支兩條線等多種財務(wù)政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而實現(xiàn)對委派企業(yè)財務(wù)管理的全過程監(jiān)控。

會計集中核算的根本宗旨是為各委派單位提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，一方面委派會計應(yīng)加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身服務(wù)水平，另一方面在服務(wù)工作中能聽取服務(wù)單位對集中核算工作的意見和建議，改進工作方式，提高工作管理水平和質(zhì)量，充分發(fā)揮集中核算的作用與職能。

3.推行作業(yè)成本法

實行會計集中核算的目的之一就是讓會計人員有時間切實參與委派企業(yè)的經(jīng)營管理，努力降低企業(yè)的成本。作業(yè)成本法作為一種新起的成本控制辦法無疑在企業(yè)成本控制中起著重要的作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），該方法以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本，同時通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性。

因此，實現(xiàn)會計集中核算之后，委派企業(yè)的財務(wù)人員一項重要的工作并是參與企業(yè)流程再造，將管理的重心深入到作業(yè)層次，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點和核心，從而有效地減低企業(yè)的成本。

年度對委派會計的考核應(yīng)結(jié)合委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行，對成效明顯的給予一定獎勵。

會計集中核算，起源于地方政府的一項具體改革。對于企業(yè)，它同樣順應(yīng)了經(jīng)濟改革和發(fā)展的大勢，順應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的需要，適應(yīng)了會計監(jiān)督全過程的要求，提高了企業(yè)資金的使用效率，實現(xiàn)財務(wù)人員真正參與經(jīng)營管理的職能，必將在中國經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

主要參考文獻

1.彭辰.實施內(nèi)部控制 強化風(fēng)險管理.財會月刊.2006.1

篇(6)

傳統(tǒng)意義上會計的職能主要為核算與監(jiān)督。在國家經(jīng)濟高速發(fā)展、信息化水平不斷提高的大形勢下行政事業(yè)單位會計的基本職能也進一步細(xì)化為預(yù)測、分析、控制、決策、信息等相關(guān)職能。會計預(yù)測職能，就事業(yè)單位而言，主要收入來源于財政撥款，單位會計人員必須做好單位部門預(yù)算，同時根據(jù)事業(yè)發(fā)展的特點拓寬事業(yè)收入的渠道，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)做好爭取資金的工作。會計分析職能，在預(yù)算的執(zhí)行過程中和執(zhí)行后，把控制目標(biāo)與實際情況進行對比分析，從而揭示矛盾，找出差距， 挖掘潛力，提高資金使用效益。會計控制職能，又叫會計監(jiān)督職能，是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟活動的運行，使其達到預(yù)定目標(biāo)的功能，它是全部會計管理工作的核心。決策的職能，就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，根據(jù)歷史和賬務(wù)的反映為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的證據(jù)。信息的職能，我們所處的時代叫信息經(jīng)濟時代，由此說明信息何等重要，滲透方方面面，信息已成為獲取經(jīng)濟、獲取機會掌握命運的重要途徑。提供高質(zhì)量的會計信息，是事業(yè)單位會計人員必須實現(xiàn)的職能之一。

二、現(xiàn)行會計集中核算制下存在的問題及成因

2001年行政事業(yè)單位逐步實行會計集中核算制以來，取得了初步成效。在會計集中核算制下，會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由核算中心核算，執(zhí)行統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)、核算方法，避免了由各單位掌握尺度不同造成的差異。由于會計核算中心的綜合性較強，接觸面寬，遇到的問題多，可以及時地、全面地研究政策的合理性并在此基礎(chǔ)上制定行之有效的規(guī)章制度，在規(guī)范了各單位財務(wù)行為的基礎(chǔ)上對從源頭上預(yù)防腐敗起到了前瞻性的作用。但與此同時，在實踐工作中一些問題也逐步顯現(xiàn)出來，給行政事業(yè)單位自身的財務(wù)管理帶來了不利影響。

1.集中核算不徹底，會計服務(wù)職能削弱

每個會計核算中心的會計人員同時負(fù)責(zé)幾個事業(yè)單位的賬務(wù)核算，工作量大，任務(wù)繁重，難以對單位的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況進行深入的了解。為解決這一問題，會計核算中心通常的做法是要求單位會計人員在報銷憑證上附帶提供大量的資料、信息，造成了工作的重復(fù)，報賬手續(xù)繁瑣，工作效率低。而即使這樣，在實踐工作中還是容易出現(xiàn)記賬錯誤現(xiàn)象。究其原因還是在于對業(yè)務(wù)的不清楚、不明白，僅憑字面上很難了解到業(yè)務(wù)的實質(zhì)?；陔p方立場不同，基層單位一切從實際業(yè)務(wù)需要出發(fā)，而會計核算中心則從財務(wù)制度要求出發(fā)，雙方出發(fā)點不同，在實際工作中容易產(chǎn)生矛盾。

按照會計核算中心的組建原則，會計核算中心應(yīng)定期向納入集中核算的單位報送會計信息，但在實際工作中卻難以實現(xiàn)，這就造成了另一個容易出現(xiàn)的矛盾，即由誰來填制各種報表？核算中心的觀點是單位會計主體地位不變，當(dāng)然應(yīng)該由單位來填報各種報表，提供所需會計信息；而事業(yè)單位則傾向于會計核算由核算中心完成，由核算中心提供報表所需數(shù)據(jù)順理成章。這一矛盾的存在勢必影響會計工作的效率和積極性。

會計核算中心為加強自身管理、預(yù)防腐敗，往往會采用人員輪崗制，這一制度雖起到了積極作用卻為核算單位帶來了困擾，會計人員的頻繁流動使得賬務(wù)的交接混亂，發(fā)生問題難以分清責(zé)任。不同會計人員記賬的習(xí)慣不盡相同，容易影響歷年間的賬務(wù)處理的縱向可比性，也給賬簿的查閱增加了難度。

會計憑證平時保存于會計核算中心，年度決算結(jié)束才返還給單位財務(wù)保管，造成了預(yù)算單位在需要財務(wù)信息時查閱原始資料不及時、不方便。

會計的基本職能就是要為使用者及時地提供完整、有效的會計信息，而及時性和相關(guān)性是會計信息重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行核算制度下，會計信息的提供與使用上繞了遠(yuǎn)路，及時性、相關(guān)性均受到影響。無法保障會計信息質(zhì)量，事業(yè)單位會計就無從談起實現(xiàn)自己核算、反映的職能。

2.財務(wù)管理與會計核算相分離，會計控制、監(jiān)督職能受限

由于會計集中核算中心對資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中，單位只負(fù)責(zé)報賬，使得行政事業(yè)單位自身內(nèi)控意識薄弱，將財務(wù)管理的重任依賴于會計核算中心的管理。會計核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上的分離造成了核算中心會計人員與單位具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，因而會計核算中心無法對單位原始憑證所反映經(jīng)濟事項的真實性進行監(jiān)督，造成管理中的漏洞。例如：資產(chǎn)管理、賬實核對是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，但會計集中核算后，國有資產(chǎn)、物資保存于預(yù)算單位，由預(yù)算單位使用管理，核算中心的人員一般只能根據(jù)核算單位提供的資料對新購置資產(chǎn)登記入賬，而對資產(chǎn)的使用狀況、管理情況、賬實是否相符難以進行有效監(jiān)管，也做不到定期清查、賬實核對，這種財產(chǎn)物資管理與核算相分離的情況勢必使行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)物資管理薄弱問題更加突出，如不加以妥善解決，將會造成國有資產(chǎn)的流失。

3.會計人員的主觀能動性降低，事業(yè)單位會計力量薄弱

撤消會計機構(gòu)后，財務(wù)管理的主動性、積極性受到影響，一方面，部分有經(jīng)驗有能力的會計人員被抽調(diào)到會計核算中心，削弱了單位的會計力量。事業(yè)單位往往對會計核算中心過于依賴，不利于財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平的提高。表現(xiàn)為對政策法規(guī)缺乏自覺的研究學(xué)習(xí)，等待報賬過程中由核算中心的管賬人員說行或不行，對會計科目的設(shè)置、核算方法興趣缺失。另一方面，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)往往對財務(wù)管理工作放松、忽視，認(rèn)為有會計核算中心把關(guān)，不愿再承擔(dān)管理職責(zé)，也不愿再花過多精力放在財務(wù)工作隊伍建設(shè)及人才培養(yǎng)上，大大弱化了會計的預(yù)測、分析、決策等職能?！稌嫹ā分幸?guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。而現(xiàn)實情況是并非每一位單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者都接受過系統(tǒng)的財務(wù)管理培訓(xùn)，熟悉財務(wù)會計的相關(guān)法律規(guī)定，了解財務(wù)工作的思路，取消了專職的會計機構(gòu)提供專業(yè)的知識，要求單位負(fù)責(zé)人對會計工作及其財務(wù)信息資料的真實合法完整負(fù)責(zé)，存在較大難度。

三、在此形勢下行政事業(yè)單位會計人員如何更好的發(fā)揮會計職能

1.與國庫集中支付制相結(jié)合，進一步推進制度改革

國庫集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一銀行賬號，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)分類賬戶進行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過銀行將款項支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。財政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過任何中間環(huán)節(jié)。會計集中核算制度與國庫集中支付制度的有機結(jié)合為會計核算中心由辦理日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌提供的良好的基礎(chǔ)，變會計核算中心為財務(wù)管理中心，強化其監(jiān)督審計的作用。在“三權(quán)不變”的原則下，各項支出業(yè)務(wù)由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后經(jīng)過核算中心審核無誤后通過財政直接支付或授權(quán)支付，會計賬務(wù)處理由單位會計人員完成。會計核算中心會計人員可通過計算機網(wǎng)絡(luò)隨時檢查行政事業(yè)單位會計的賬務(wù)核算、資金使用情況及固定資產(chǎn)變動情況，還可以有選擇的對某筆業(yè)務(wù)進行延伸審計，在保持了行政事業(yè)單位會計核算職能的獨立性的同時使財政監(jiān)督得到了加強。

2.加強溝通與協(xié)作，完善內(nèi)部控制職能

會計集中核算制下，對單位的會計人員其實提出了更高的要求。既要切實擔(dān)負(fù)起單位的財務(wù)管理職責(zé)，同時又要作為會計核算中心與單位業(yè)務(wù)部門的橋梁。一方面，與會計核算中心加強橫向交流聯(lián)系，建立互補、互促、互動的分工協(xié)作機制，認(rèn)真聽取意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟活動情況，切實解決核算中心與單位財務(wù)管理脫節(jié)的問題。做到事前提請會計核算中心授權(quán)審批，事中監(jiān)控經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程完成賬務(wù)處理，事后參與內(nèi)部評價與內(nèi)部審計，協(xié)助會計核算中心開展對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的延伸審計，從而對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。另一方面，在會計核算中心制定的操作規(guī)范、辦法的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點、管理需求，制定更為細(xì)致適用的財務(wù)工作管理辦法。在執(zhí)行中加強與單位業(yè)務(wù)部門的溝通，向業(yè)務(wù)部門普及這些規(guī)范、辦法的重要作用，避免產(chǎn)生消極抵觸情緒。改變長期以來行政事業(yè)單位內(nèi)控意識淡薄的問題，使得內(nèi)部會計控制落到實處。

3.細(xì)化預(yù)算，提高預(yù)算質(zhì)量，實現(xiàn)預(yù)算管理職能

（1）根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點編制預(yù)算

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，與單位整體工作是密不可分的，預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否體現(xiàn)了一個單位整體管理水平的高低，管理水平高的單位編制預(yù)算就符合實際、可操作性強。作為財務(wù)人員要參與單位工作計劃的安排，與業(yè)務(wù)部門多溝通，對業(yè)務(wù)部門的工作計劃進行認(rèn)真深入細(xì)致的研究，不要空想，做好準(zhǔn)備工作。預(yù)算編制準(zhǔn)確性提高了，預(yù)算執(zhí)行才有主動性。根據(jù)單位業(yè)務(wù)的特點選擇預(yù)算編制方法，避免長期采用增量預(yù)算造成財政經(jīng)費的浪費。以體育總局為例，因奧運會四年一個周期的工作特點，可以采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法，即奧運會結(jié)束后的第一年采用零基預(yù)算，其余三年采用增量預(yù)算。

（2）實行預(yù)算管理責(zé)任制，落實到人，對預(yù)算執(zhí)行實時分析

預(yù)算執(zhí)行過程涉及多部門、多環(huán)節(jié)，是一項較為復(fù)雜的管理過程。單位負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，對本單位的預(yù)算執(zhí)行負(fù)總責(zé)，同時要將預(yù)算執(zhí)行層層細(xì)化到各部門和具體負(fù)責(zé)人，并制定相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)。財務(wù)人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)整體情況，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門加強交流溝通；在實施環(huán)節(jié)要參與合同簽訂、驗收審核；及時結(jié)賬、監(jiān)督資金收支合法合規(guī)；按預(yù)算支出項目建立資金收支臺賬，對預(yù)算執(zhí)行效果實時監(jiān)督，及時反饋執(zhí)行情況；參與考核，分析影響預(yù)算執(zhí)行進度的原因并督促責(zé)任人整改，切實做好預(yù)算執(zhí)行工作。

（3）在預(yù)算管理工作中必須堅持規(guī)范管理

①嚴(yán)格執(zhí)行各項財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范使用各類資金。

②履行必要審批手續(xù)，不得以加快執(zhí)行進度為借口隨意簡化手續(xù)。

③按功能使用各項資金，堅持專款專用原則。

④避免年末“突擊花錢”，杜絕“以撥代支”。

4.加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高會計水平，適應(yīng)新形勢需要

篇(7)

一、會計基本理論必須前后一貫

（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系

會計基礎(chǔ)理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。

1.會計與會計學(xué)。

2.社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關(guān)，即使與會計相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入研究會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

3.會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關(guān)方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

會計為什么會形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括?；緞右蚴侵萍s會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系。

4.會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體內(nèi)容的確認(rèn)、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。

5.會計結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會計學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟管理結(jié)構(gòu)和管理活動本質(zhì)。

信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會計本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。

6.會計目標(biāo)與作用。會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作、評價會計準(zhǔn)則的指南，是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會計基本目標(biāo)的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計職能的具體化。

基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會計法》第一條，會計的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達到的，作用是已經(jīng)達到的，從整體而言，會計目標(biāo)達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

綜上所述，會計基礎(chǔ)理論體系簡略圖示如下：

在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計基礎(chǔ)理論體系實現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

（二）以會計目標(biāo)為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架

統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)），是財務(wù)會計理論中最實用的一個部分，是用以指導(dǎo)和評價包括會計準(zhǔn)則、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標(biāo)、基本前提、會計原則、質(zhì)量特征以及會計對象要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告等。

統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標(biāo)為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計方法和會計工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。

（三）以會計對象為基礎(chǔ)，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系

會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎(chǔ)上。