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篇(1)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；水運(yùn)行業(yè)；減值損失；減值轉(zhuǎn)回

一、固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的理論基礎(chǔ)

（一）國內(nèi)外準(zhǔn)則規(guī)定比較。新準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失經(jīng)過確認(rèn)之后，在日后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不允許轉(zhuǎn)回，只能在期末進(jìn)行處理。但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻認(rèn)為，資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)的價(jià)值能夠向企業(yè)的決策者提供真實(shí)的信息，促使其做出正確的決策。

（二）固定資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回的原因分析。首先，固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回和用歷史成本進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)體系是相違背的。當(dāng)賬面的價(jià)值降低后，從而使其與其他沒有減值的資產(chǎn)處在了同等水平上，這樣看來和重估資產(chǎn)價(jià)值的區(qū)別不大。其次，損失轉(zhuǎn)回對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來說不一定有用。最后，固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回在實(shí)務(wù)中很可能被濫用且轉(zhuǎn)回的成本一般較高。

（三）固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回的原因分析。首先，允許轉(zhuǎn)回的做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定趨同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)沖回資產(chǎn)減值損失的時(shí)機(jī)等一些常見情況，說明其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定起到了一定的積極作用，同時(shí)也謹(jǐn)慎地限制了可能出現(xiàn)的虛假狀況。其次，允許轉(zhuǎn)回的做法與資產(chǎn)的確認(rèn)條件相符。最后固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回在會(huì)計(jì)計(jì)量上是可以實(shí)現(xiàn)的，那么我們可以按照這些資產(chǎn)的處理對(duì)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問題分析

水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題進(jìn)行具體分析。

（一）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成。根據(jù)財(cái)政部公布的《水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)類別繁多，包括港務(wù)設(shè)施、庫場設(shè)施、裝卸機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸船舶、輔助船舶、運(yùn)輸車輛、輔助車輛、集裝箱、通訊導(dǎo)航設(shè)備、輔助機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、房屋及建筑物等12類。

（二）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的特殊性

1、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)類別較多、結(jié)構(gòu)特殊。水運(yùn)行業(yè)的固定資產(chǎn)不僅種類繁多，而且各分類中的構(gòu)成也比較多。在水運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)中運(yùn)輸設(shè)備、港務(wù)設(shè)施占主要地位，而在工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中運(yùn)輸和動(dòng)力設(shè)備則起輔助作用。

2、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成部件龐雜且數(shù)量多。水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成部件較多，比如船舶主要是由船體、動(dòng)力裝置、導(dǎo)航系統(tǒng)等幾部分構(gòu)成；每個(gè)部分又由多個(gè)系統(tǒng)部件構(gòu)成，每個(gè)系統(tǒng)部件的使用壽命又各不相同。

3、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)受自然環(huán)境影響較大。水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)大部分都暴露在自然環(huán)境中，容易受到自然環(huán)境的影響，固定資產(chǎn)價(jià)值的降低主要是由自然環(huán)境造成的，就不能歸因于日常使用。

（三）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀。為了更好的探討水運(yùn)行業(yè)的減值狀況，特選取上市水運(yùn)企業(yè)共29家來探究。

2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，水運(yùn)行業(yè)才接連開始實(shí)施減值準(zhǔn)備政策，以下為各上市水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況：

由于行業(yè)的特殊性，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在各個(gè)會(huì)計(jì)年度中占資產(chǎn)減值損失的比重都是有所區(qū)別的，企業(yè)會(huì)通過少計(jì)提甚至是不計(jì)提來追求企業(yè)利潤的最大化。例如中國遠(yuǎn)洋2012年的年報(bào)顯示固定資產(chǎn)損失數(shù)額占計(jì)提數(shù)額的比重明顯較低，看出其并不是所計(jì)提的準(zhǔn)備都發(fā)生了損失。

（四）水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回原因

1、會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性的要求。新準(zhǔn)則中對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定：一旦影響價(jià)值減記的因素消失，就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)減記的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益。

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。根據(jù)受托責(zé)任觀，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回的原因有：（1）受托者應(yīng)當(dāng)提供受托資源的真實(shí)使用狀況。（2）采用歷史成本計(jì)量固定資產(chǎn)。

根據(jù)決策有用觀，水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回原因有：（1）如果導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的原因消失，那么資產(chǎn)的現(xiàn)值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息使用者要對(duì)其現(xiàn)值進(jìn)行詳細(xì)表述，而對(duì)變動(dòng)金額的準(zhǔn)確計(jì)提才能反映出其現(xiàn)有的價(jià)值。（2）水運(yùn)行業(yè)中固定資產(chǎn)減值的計(jì)算采用后驗(yàn)概率，這是一種在客觀基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)計(jì)算的方法。

3、水運(yùn)行業(yè)具有周期性特點(diǎn)。水運(yùn)行業(yè)的市場與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式相同，總處于“復(fù)蘇―高漲―萎縮―低估―復(fù)蘇”的周期性循環(huán)之中。水運(yùn)行業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的固定資產(chǎn)并不是長期減值，而是在特定條件下會(huì)有一定恢復(fù)，只有轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失，才能充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性。

三、水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回后的具體舉措

第一，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)部門在充分考慮水運(yùn)行業(yè)特殊性的情況下，容許其在一定條件下對(duì)固定資產(chǎn)減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，但應(yīng)限制允許轉(zhuǎn)回的情況，比如相關(guān)機(jī)構(gòu)在企業(yè)提出申請(qǐng)后進(jìn)行審查后才可予以批準(zhǔn)。

第二，在當(dāng)前沒有方法祛除利用資產(chǎn)減值的便利進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤的情況下，適當(dāng)披露相關(guān)信息是有效制止資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)被濫用的重要手段。

四、結(jié)論

本文針對(duì)水運(yùn)行業(yè)的特殊性，結(jié)合水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)信息可靠性和可比性的要求以及水運(yùn)行業(yè)具有周期性的特點(diǎn)，認(rèn)為準(zhǔn)則制定部門應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定允許水運(yùn)行業(yè)當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于使用價(jià)值時(shí)固定資產(chǎn)減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，但應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露固定資產(chǎn)減值的具體情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡望俊.航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回問題[J].經(jīng)營與管理，2012，（3）.

[2] 楊帆.淺析水運(yùn)行業(yè)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回及相關(guān)折舊問題[J].交通企業(yè)管理，2012，（8）.

[3] 唐瑜佳.水運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值問題探討[J].交通企業(yè)管理，2012，（7）.

篇(2)

 

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊；區(qū)別 

1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義

1.1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。

1.2 累計(jì)折舊的涵義

我們知道，累計(jì)折舊是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固?定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系

2.1 性質(zhì)及目的不同 

計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用性和相關(guān)性。因此，也有人認(rèn)為，計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。 

2.2 核算范圍不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；“企業(yè)應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形有：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！?

由此可見，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。 

2.3 核算時(shí)間不同 

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行，在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不作賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。 

2.4 計(jì)提方法不同 

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。 

2.5 計(jì)提基數(shù)不同 

固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。 

2.6 納稅影響不同 

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，不過接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會(huì)計(jì)上按配比原則允許計(jì)提折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定：“在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得稅前扣除?！边@就表明，無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避免對(duì)所得稅產(chǎn)生沖擊?？梢姡髽I(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對(duì)所得稅數(shù)額沒有直接影響，但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)影響折舊額的變化，因此會(huì)形成納稅的時(shí)間性差異。 

2.7 賬務(wù)處理不同 

篇(3)

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值；問題；建議

1.固定資產(chǎn)減值中存在的主要問題

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)固定資產(chǎn)的減值做了專門的規(guī)范，都有明確可行的執(zhí)行參照。我國對(duì)固定資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)規(guī)范則來主要來自于三類不同的規(guī)范，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)細(xì)則中的相關(guān)部分和證監(jiān)會(huì)文件等相關(guān)的規(guī)范。我國目前還沒有出臺(tái)專門針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)范，而是以所涉及的資產(chǎn)類別分別來對(duì)其進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行的規(guī)范中并未將資產(chǎn)按單向資產(chǎn)、資產(chǎn)整合進(jìn)行分類，使得對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)沒有處在企業(yè)的總體運(yùn)行環(huán)境中，從而影響固定資產(chǎn)的有效計(jì)價(jià)。

雖說我國的相關(guān)規(guī)定中是以可回收金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為固定資產(chǎn)的減值損失，但在實(shí)際操作中對(duì)可回收金額的計(jì)算卻存在困難，主要原因是由于我國資本市場發(fā)育程度不夠所致，因此在實(shí)際操作中常以市價(jià)估計(jì)作近似，從而作為可回收金額。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范中允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)重估增值的運(yùn)作中又存在障礙，因此企業(yè)往往會(huì)使用固資產(chǎn)減值回轉(zhuǎn)來調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而同時(shí)又存在著利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的操作余地。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然對(duì)應(yīng)當(dāng)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和全額提取的條件做了界定，但這種界定仍然是定性的，對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)的種類以及具體的計(jì)提比例等細(xì)節(jié)問題卻是交由企業(yè)依據(jù)具體的情況來做自主判斷，由此帶來的問題就是計(jì)提的比例和金額等缺乏一個(gè)統(tǒng)一客觀的標(biāo)準(zhǔn)，也給某些企業(yè)利用這一漏洞來編造財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能。

資產(chǎn)的計(jì)量是固定資產(chǎn)折舊和減值會(huì)計(jì)的核心問題，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量同時(shí)又是一個(gè)很難的問題。我國的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就進(jìn)行確認(rèn)。從外部條件來看，目前國內(nèi)缺乏健全的價(jià)格市場機(jī)制和公開透明的資產(chǎn)信息，作為資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備計(jì)提量缺乏足夠的依據(jù)，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬后，因技術(shù)進(jìn)步、市場價(jià)格變化等因素也會(huì)帶來價(jià)值的波動(dòng)；從內(nèi)部條件看，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以記賬核算為主，加上貼現(xiàn)率的不穩(wěn)定，企業(yè)自身要準(zhǔn)確的計(jì)算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非常困難，核算的結(jié)果可能會(huì)因人而異，因此固定資產(chǎn)減值的計(jì)量和確認(rèn)有很大的現(xiàn)實(shí)難度。

可變現(xiàn)值和可回收金額的計(jì)算方面，也存在著不易操作的困難。企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)減值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的可回收金額，但可回收金額和可變凈現(xiàn)值在實(shí)際操作中往往要依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來計(jì)算未來的現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是最容易發(fā)生變化的因素，因此計(jì)算的結(jié)果實(shí)際上存在很大的彈性空間。從監(jiān)管的角度看，由于外部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況無法做全面真實(shí)的了解，相關(guān)部門要想實(shí)施對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的減值確認(rèn)，必然處于被動(dòng)地位。

2.建議

（1）增加對(duì)固定資產(chǎn)的劃分細(xì)則

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按單項(xiàng)進(jìn)行減值操作，但單項(xiàng)資產(chǎn)往往并不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，其盈利能力也很難準(zhǔn)確計(jì)量，因此需要改變現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的分類方法，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)組合資產(chǎn)的的總體價(jià)值評(píng)估，以其總體價(jià)值的變化作為固定資產(chǎn)減值處理的依據(jù)。具體操作細(xì)則可參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將較難計(jì)算單項(xiàng)盈利能力的固定資產(chǎn)按一定的組合，計(jì)算其總體盈利能力，然后依據(jù)資產(chǎn)組合的價(jià)值變化來進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》[3]中提出了六條判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻語焉不詳，僅給出了計(jì)量的原則。從資產(chǎn)評(píng)估的角度，固定資產(chǎn)的可回收金額可用固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量化來衡量。按照固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量準(zhǔn)則，此處涉及到銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何確定的問題，值得深入研究。對(duì)于銷售凈價(jià)的計(jì)算方法，現(xiàn)有的文獻(xiàn)通常都建議采用市場法來計(jì)量[1]。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一般都采用收益法來計(jì)算，但該方法需要確定收益額、折現(xiàn)率和獲利期限三個(gè)參數(shù)，都不易確定，而且收益法對(duì)于未來收益不確定的固定資產(chǎn)并不適用[2]。由市場法和收益法的適用范圍可知，對(duì)于固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量方法，可分為兩類，對(duì)于無法確定未來收益的固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備等，其可收回金額的計(jì)量宜采用重置成本的修正值作為其可回收金額；而對(duì)于房屋、建筑物等則可采用收益法進(jìn)行估價(jià)，按照固定資產(chǎn)可回收金額的定義方法來進(jìn)行計(jì)量?；蚩砂匆欢ǖ慕M合，計(jì)算其價(jià)值變化，再進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

（2）加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值披露的透明性

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求報(bào)表中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)都要按類進(jìn)行披露，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是借鑒的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在這個(gè)方面的規(guī)定卻很簡略，僅僅要求披露當(dāng)期的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的減值額度即可，并不能給出固定資產(chǎn)減值的充分信息。因此為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的利用效率，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值信息的披露，并對(duì)可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響的單個(gè)固定資產(chǎn)減值增加其附加信息。

（3）規(guī)范可回收金額的運(yùn)用

可回收金額的的計(jì)量是固定資產(chǎn)減值操作的關(guān)鍵所在，但在實(shí)際操作中常以固定資產(chǎn)的拍賣價(jià)、市場價(jià)等作為可回收金額，并未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》中提出的計(jì)量準(zhǔn)則來進(jìn)行。因此有必要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)可回收金額的規(guī)范，為會(huì)計(jì)人員提供現(xiàn)金流資料、固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)等關(guān)鍵信息。

（4）規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值已經(jīng)被越來越多的國家會(huì)計(jì)人員所承認(rèn)并運(yùn)用到實(shí)際操作中。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也提出了以“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”代替“銷售凈價(jià)”的計(jì)量方法。由于公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)外部環(huán)境的依賴性，其總量會(huì)影響到資產(chǎn)減值損失的計(jì)提量，必須進(jìn)一步的規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)算細(xì)則才能防止企業(yè)利用這一手段為盈余管理和利潤操作留下可操作的后門。

3.結(jié)語

就目前來說，固定資產(chǎn)減值仍是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，我國的相關(guān)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善。在理論方面，重點(diǎn)是研究資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)后果等，對(duì)固定資產(chǎn)的減值計(jì)量的的文獻(xiàn)并不多，有待于去做深入研究。并且應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到理論方法的局限性，在實(shí)際操作中進(jìn)一步的探索，在傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上參照國外經(jīng)驗(yàn)，以求獲得更為理想的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭.固定資產(chǎn)減值引起新會(huì)計(jì)問題的思考[J].江南大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版),2004,3(1):

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[4]楊錦娟.固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理[J].陜西審計(jì),2004(1).

[5]覃峰.關(guān)于固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)若干問題的思考[J].黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,9(2):

63-64.

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的有關(guān)規(guī)定

1.《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)減值準(zhǔn)備形成的規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可回收金額，即固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置中形成的現(xiàn)值兩者之中的較高者，以確定資產(chǎn)是否已發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí),表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減損,應(yīng)按固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，作如下賬務(wù)處理。

借：營業(yè)外支出―計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》第30條規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可回收金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。按此規(guī)定，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(不超過原提取數(shù))

貸：營業(yè)外支出―計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成有關(guān)規(guī)定的理解

《解答四》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，貸記‘累計(jì)折舊’科目；按固定資產(chǎn)可回收金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中的較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記‘營業(yè)外支出-計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值?！?/p>

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法

1.物價(jià)調(diào)整法。價(jià)調(diào)整法是根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，用實(shí)際價(jià)值扣除已計(jì)提的折舊計(jì)算出該資產(chǎn)目前的銷售凈價(jià)作為可收回金額，與固定資產(chǎn)賬面凈值進(jìn)行比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。它適用于物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況

2.現(xiàn)時(shí)市價(jià)法?，F(xiàn)時(shí)市價(jià)法是把固定資產(chǎn)的重置凈值作為可收回金額，與固定資產(chǎn)賬面凈值進(jìn)行比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。重置凈值等于該資產(chǎn)的賬面原值減去按照重置成本計(jì)提折舊的金額。按照現(xiàn)時(shí)市價(jià)法計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程如下：第一步，按照重置成本計(jì)算重置累計(jì)折舊;第二步，計(jì)算固定資產(chǎn)的重置凈值;第三步，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面凈值。

3.可變現(xiàn)凈值法?？勺儸F(xiàn)凈值法是根據(jù)固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值同賬面凈值比較，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種方法。

四、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策

1.健全信息、價(jià)格市場機(jī)制,完善企業(yè)績效考評(píng)

目前我國虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定的目標(biāo)，就特別需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)。

2.提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性

會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值合理的判斷，除卻本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。會(huì)計(jì)人員只是執(zhí)行者,企業(yè)高層管理人員的決策直接影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

3.提高從業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力

目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使的會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度還有不盡完善之處致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

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篇(5)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)一般在每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

近年來, 關(guān)于對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值的話題也多了起來,許多人建議參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度的辦法,通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算和監(jiān)督, 以保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確依據(jù)。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國國有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

一、事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理核算現(xiàn)行辦法

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法相對(duì)簡單，容易操作，按要求對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但實(shí)際上事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值賬實(shí)不符，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，事業(yè)單位的資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際市場價(jià)值差別越來越大，甚至嚴(yán)重偏離,形成虛增資產(chǎn)現(xiàn)象, 又造成該報(bào)廢或更新的固定資產(chǎn)因消耗殆盡或不能再用卻長期掛賬,固定資產(chǎn)的價(jià)值的不到應(yīng)有的補(bǔ)償，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理狀況，不利于作出科學(xué)決策，同時(shí)也容易滋生腐敗現(xiàn)象。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,確保國有資產(chǎn)的安全和完整,進(jìn)一步完善我國國有資產(chǎn)的管理工作,基于謹(jǐn)慎性原則，建議在對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的基礎(chǔ)上，再對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。

二、對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值核算的現(xiàn)實(shí)意義

1.《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，防止國有資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值核算具有可行性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，同時(shí)保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。

三、對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理及思路

1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該單獨(dú)列示”累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以便準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的單價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、未來使用年限以及減值風(fēng)險(xiǎn)大小等因素進(jìn)行重新分類，分別確定固定資產(chǎn)的折舊總額、折舊年限和選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，按月計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，年末對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估測試。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者) 低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但沖減僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額降至為零。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.建設(shè)資產(chǎn)減值測試制度，合理確定資產(chǎn)價(jià)值，提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。為防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地操縱和隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，如果濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 折舊

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的所得稅影響分析

2007年起開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要變化在于減值損失的轉(zhuǎn)回。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果以前期間據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響因素已經(jīng)全部或部分消失，則已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。由于對(duì)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和可回收金額的確認(rèn)和計(jì)量在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致很多企業(yè)通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤――“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備；盈利下滑，再將減值準(zhǔn)備沖回”，以實(shí)現(xiàn)再融資目的或避免因“三連虧”而遭到退市。而新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。這將使企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提更加謹(jǐn)慎，從而可以大大遏制利用此進(jìn)行利潤操控的會(huì)計(jì)舞弊行為。舉例說明：

A公司有一設(shè)備原價(jià)1000萬，假設(shè)會(huì)計(jì)、稅法采用相同的折舊法，折舊額為200萬，會(huì)計(jì)期末計(jì)提80萬減值準(zhǔn)備，由于新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，企業(yè)會(huì)在計(jì)提會(huì)計(jì)減值準(zhǔn)備時(shí)更加慎重，可能只會(huì)計(jì)提3 0萬減值準(zhǔn)備。則暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)，m1=（1000-200-80）-（1000-200）=80萬元，m2=（10 0 0 -20 0 -30）-（1000-200）=30萬元。因此可以預(yù)測新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)減少企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而減少會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤的暫時(shí)性差異，有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收工作的展開。

二、當(dāng)期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整

按照準(zhǔn)則規(guī)定，在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，但是對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)可以證明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞以及終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~不高于其賬面價(jià)值的資產(chǎn)，需要將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，而將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)的減值損失，于此同時(shí)相應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

[例1]某公司2007年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為250000。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。2008年末該固定資產(chǎn)可收回金額為320萬元。企業(yè)適用所得稅稅率25％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2007年會(huì)計(jì)折舊95000萬元，不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，利潤總額就是應(yīng)稅所得。

2008年末在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，應(yīng)提折舊為95000 元。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值45萬元[50-（502.5）/5]與可收回金額32萬元的差額85000元就是本期應(yīng)提減值準(zhǔn)備。由此產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的差額85000 元，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失85000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備85000

同時(shí)，由于計(jì)提減值準(zhǔn)備減少了損益，應(yīng)在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額85000元。

2009-2012 年，由于減值資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，2009-2012 年各年應(yīng)提折舊73750 元[(320000-25000)/4]。各年度資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的可抵扣暫時(shí)性差異。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)每年少提21250 元的折舊，應(yīng)在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額21250 元。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以前減記的因素消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下計(jì)算確定的該資產(chǎn)的攤余價(jià)值（成本）。可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍涵蓋了會(huì)計(jì)制度所允許計(jì)提的全部八項(xiàng)資產(chǎn)。這一規(guī)定不可避免地帶來以下弊病：由于計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要計(jì)算的資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和可回收金額，在很大程度上是由會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)決定的，從而導(dǎo)致通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來控制利潤的事件經(jīng)常發(fā)生。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，由于可變現(xiàn)凈值與可回收金額確定的任意性，實(shí)際上企業(yè)依然可以隱蔽地利用計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)利潤產(chǎn)生不必要的影響。因此，企業(yè)的盈虧往往不是經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)反映，而是違規(guī)操作的結(jié)果。

由上可知，由于會(huì)計(jì)處理與稅法處理的差異，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)所得稅和凈利潤產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上“擠干”了固定資產(chǎn)中的水分，更加有效地防止了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，使財(cái)務(wù)報(bào)告更具可靠性，但由于我國資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，也不可避免地成為一些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，即利用多提或少提減值準(zhǔn)備來達(dá)到平滑各年度利潤、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)特別是固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還須在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】盈余管理，資產(chǎn)減值

一、引言

新世紀(jì)以來，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜多變，受到不同的因素影響，普遍存在著通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，這樣一來使得報(bào)表使用者無法得到準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息從而大大了干擾了基于此對(duì)公司的判斷，給資本市場的完善帶來了許多問題，特別是 在本世紀(jì)初期美國在線時(shí)代華納（AOL Time Warner）2002年第一季度報(bào)告了542.4億美元的虧損，世界通訊公司（WorldCom Inc.）也在2002第二季度確認(rèn)了200億美元的商譽(yù)減值損失。2001年度深滬兩市前十個(gè)虧損大戶報(bào)告了113.3億元的虧損。黃世忠 發(fā)現(xiàn)這些公司幾乎都無一例外的將其計(jì)提巨額的減值損失的原因歸結(jié)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的變化。隨2006年2月15日我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，并于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也因此成為我國會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)關(guān)注問題。

二、相關(guān)法規(guī)綜述

時(shí)FASB和IASC在上世紀(jì)頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國外大量基于這個(gè)方面的文獻(xiàn)為國內(nèi)學(xué)者提供了豐富的參考依據(jù)與啟示。歸結(jié)起來，國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策主要可分為經(jīng)濟(jì)因素與利潤管理因素。其中，經(jīng)濟(jì)因素就是指由于客觀存在的、對(duì)企業(yè)經(jīng)營不利的因素所導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的損失，而利潤管理因素指的是企業(yè)認(rèn)為的、為使企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)有利于組織的利潤而進(jìn)行盈余平滑現(xiàn)象（如，某個(gè)將要上市的公司為迎合證監(jiān)會(huì)在上市前連續(xù)三年盈利的規(guī)定而運(yùn)用會(huì)計(jì)手段操縱利潤）。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一定程度上反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)因素的影響，但在控制了經(jīng)濟(jì)因素的情況下，企業(yè)相比之下具有更強(qiáng)的盈余管理的動(dòng)機(jī)。特別是對(duì)于那些經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況相對(duì)較差的企業(yè)而言更是如此。

三、基于盈余管理目標(biāo)的資產(chǎn)減值處理

（1）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)按可收回金額與賬面價(jià)值孰低法按單項(xiàng)計(jì)提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。但由于我國缺少一個(gè)活躍的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備的交易市場，因此固定資產(chǎn)的銷售凈值的確定帶有較大的主觀性，使得企業(yè)具有多提或少提減值準(zhǔn)備的可能性。同樣，企業(yè)的無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，由于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)已非易事更何況不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)呢？譬如對(duì)于企業(yè)（特別是一些權(quán)重股企業(yè)）的商譽(yù)而言，要預(yù)計(jì)可回收金額難度則相當(dāng)巨大，也更容易引發(fā)一系列的爭議 ：中石化最新年報(bào)披露2010年凈利潤707億，增長12.8%，看上去不錯(cuò)，但相較于老對(duì)手 1399億的凈利潤、35.6%的增長率、中海油544億的凈利潤以及84.5%的增長率來說則遜色不少，究竟是什么原因?qū)е逻@樣的結(jié)果呢？其中一個(gè)原因就是中石化在本年度大幅度計(jì)提了154.45億元的資產(chǎn)減值損失，比去年的74.53億多出了79.92億，其中，“商譽(yù)（無形資產(chǎn)）減值62.77億，固定資產(chǎn)減值75.67億。相比之下，中石油僅計(jì)提了44.08億的資產(chǎn)減值損失，只有中石化的29%?！边@一巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的額計(jì)提對(duì)于企業(yè)來說極重大且不可逆的，因?yàn)樽钚聲?huì)計(jì)制度第8號(hào)規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備不得在以后期間轉(zhuǎn)會(huì)，除非相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置以后，那么又是什么使得中石化在今年大幅度計(jì)提高了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的額度呢？

年報(bào)顯示，中石化本次減值損失計(jì)提的最大兩塊分布于商譽(yù)和固定資產(chǎn)，其中，“62.77億的商譽(yù)（指收購成本與所獲得可辨別的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差異）減值損失主要來自石油大明、齊魯石化和揚(yáng)子石化。石油大明計(jì)提了13.61億，齊魯石化計(jì)提了21.68億，揚(yáng)子石化計(jì)提了27.37億?！睋?jù)了解這三家公司（還有一家名為中原油氣的公司，下同）原本為中石化于2006年2月25日斥資143億通過要約收購而得，而中石化當(dāng)年認(rèn)定這幾家公司的可變現(xiàn)凈值僅66.52，其余全部計(jì)入商譽(yù)76.48億。問題就在于這76.48億的商譽(yù)的確定引起了很大的爭議，中石化方面認(rèn)為這幾家被收購的企業(yè)沒有達(dá)到當(dāng)初的盈利預(yù)期，因此認(rèn)為商譽(yù)的計(jì)提是無可厚非的，然而資深分析人士卻指出“這些資產(chǎn)其實(shí)是很值錢的，但中石化假裝它不值錢。相比5年前，機(jī)器鋼鐵都漲價(jià)了，按重置成本計(jì)算肯定要高于現(xiàn)在的賬面價(jià)值。從當(dāng)時(shí)的環(huán)境看，143億的收購價(jià)并不吃虧?！敝劣谥惺圆扇∵@樣的方式對(duì)盈利進(jìn)行管理、對(duì)業(yè)績進(jìn)行“大洗澡”的原因無非是“中石化要為自己的煉化業(yè)務(wù)受油價(jià)影響造勢，從爭取更多的政策支持?！?/p>

從中石化的例子就可以看出，企業(yè)對(duì)于通過商譽(yù)這一不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)計(jì)提減值損失來達(dá)到盈余管理的目的是可以達(dá)到的，因此可以說無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提給企業(yè)提供了利潤控制的空間。

參考文獻(xiàn)：

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