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篇(1)

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;會計基本假設(shè);局限性

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、會計假設(shè)的內(nèi)容與含義

會計主體假設(shè)：會計上假設(shè)企業(yè)法人是一個獨立的實體，會計關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會計主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：即假定每一個企業(yè)在可以預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。

會計分期假設(shè)：這一假設(shè)規(guī)定了會計對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以便提供會計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。

貨幣計量假設(shè)：這一假設(shè)規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，傳統(tǒng)會計假設(shè)的市場競爭力不容樂觀。因為隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷普及，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深入到社會的各個領(lǐng)域，企業(yè)的會計假設(shè)也是如此。多年以來，雖然國內(nèi)外相繼頒布了許多會計假設(shè)的文獻(xiàn)，但是在許多概念還非常模糊，所以在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)會計假設(shè)降低了自身的發(fā)展水平與競爭能力。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多企業(yè)對會計假設(shè)還缺乏大膽的創(chuàng)新，沒有真正將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入到會計假設(shè)的發(fā)展中。這不僅會阻礙會計主體的發(fā)展，而且對于企業(yè)的經(jīng)營假設(shè)來說，也缺乏明確的經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展愿景。同時，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營理念還是相對落后的，包括會計分期、會計核算以及貨幣計量、貨幣政策等方面都存在明顯不足，所以，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)發(fā)展要對癥下藥，找出問題，解決問題。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計基本假設(shè)局限性的影響

（一）對會計主體的影響

如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用在社會的各個領(lǐng)域，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人們的生活水平都有著至關(guān)重要的影響，當(dāng)然，對會計基本假設(shè)也有著非常大的影響，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是對會計主體的影響，另一方面就是對企業(yè)經(jīng)營假設(shè)的影響。首先，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計基本假設(shè)中會計主體的影響。所謂會計主體，針對的對象大部分就是經(jīng)營性企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)的會計假設(shè)中的會計主體逐漸呈現(xiàn)出了兩大特點，就是電算化與網(wǎng)絡(luò)化。一方面，電算化就是應(yīng)用于會計賬目的各種核算工作，可以通過開發(fā)一定的財會軟件從而提高會計核算過程的準(zhǔn)確性，節(jié)省了更多的人力、物力與財力;另一方面，網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展大大提高了企業(yè)會計的工作效率，不僅能利用網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)各個部門之間的溝通，還可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高會計信息或者數(shù)據(jù)的及時性與準(zhǔn)確性。同時，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計主體也就是大部分經(jīng)營性企業(yè)都會在根本上提高自身對企業(yè)賬目以及資金的清晰度，無論是對于管理者，還是對于員工都有著積極的作用，對會計基本假設(shè)工作也有著很好的引導(dǎo)意義。

（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

任何企業(yè)在其經(jīng)營的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個因素之間都是相互聯(lián)系的，每個部門之間也都是需要相互協(xié)調(diào)的，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展相結(jié)合。例如，企業(yè)對于產(chǎn)品的經(jīng)營，可以通過網(wǎng)絡(luò)宣傳來加強(qiáng)它的影響力與吸引力，并且可以同時進(jìn)行線上銷售與線下銷售，不僅有利于提高消費者對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的了解度，也可以進(jìn)一步拉動消費者，占領(lǐng)市場，增加企業(yè)的收益。由此可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)發(fā)展對于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營有著至關(guān)重要的意義。

四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)局限性的發(fā)展問題

（一）會計主體不明確

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)發(fā)展的最根本問題就是會計主體不明確，因為對于不同的會計主體來說，企業(yè)的經(jīng)營類型以及規(guī)模也不一樣，不同的會計主體具有不同的特點和核算要求，例如，非營利組織作為會計主體，劃分比較明確，核算比較簡單，相反家庭經(jīng)濟(jì)作為會計主體，劃分比較單一，核算更為簡便。所以，目前會計主體不明確問題對于會計基本假設(shè)的發(fā)展來說是非常不利的。如果長期下去就會導(dǎo)致會計核算內(nèi)容的混亂，缺乏會計賬目的清晰性，這對于企業(yè)的管理者來說又是一大難題，因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)必須要明確會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營理念相對落后、缺乏創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)發(fā)展中企業(yè)持續(xù)經(jīng)營理念相對落后，出現(xiàn)這一問題主要是由于以下兩個方面原因：一是由于企業(yè)受傳統(tǒng)經(jīng)營模式與經(jīng)營理念的影響，原本的、固有的思想禁錮了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，并且企業(yè)的管理者會考慮到經(jīng)營理念創(chuàng)新的風(fēng)險性，所以為了企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收益，不敢對經(jīng)營理念進(jìn)行大膽的創(chuàng)新;二是會計基本假設(shè)中企業(yè)經(jīng)營理念的創(chuàng)新程度也受到了管理者自身管理能力與創(chuàng)新水平的影響，因為管理者是整個企業(yè)發(fā)展的核心領(lǐng)導(dǎo)，管理者的思想與理念在一定程度上決定了這個企業(yè)的發(fā)展水平，所以如果企業(yè)的管理者缺乏豐富的知識與經(jīng)驗，那么在一定程度上也會影響自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以說，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)，企業(yè)管理者要將提高自身管理水平與大膽創(chuàng)新作為自身工作的重中之重。

（三）會計分期不明確、會計核算效率較低

網(wǎng)絡(luò)信息化的到來為人們的工作與生活帶來了許多便捷，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)可以提高員工的工作效率。然而，目前會計基本假設(shè)的發(fā)展，恰恰缺少了對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的合理運用，導(dǎo)致會計基本假設(shè)的發(fā)展出現(xiàn)會計分期不明確，會計核算效率較低的問題。

所謂會計分期就是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。而會計核算是以貨幣的計量尺度為基礎(chǔ)，進(jìn)而對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。所以說，會計分期是會計核算假設(shè)的一方面。然而，目前，會計基本假設(shè)的發(fā)展中會計分期不明確，所以在一定程度上導(dǎo)致了每個階段、每個時期的會計核算工作目標(biāo)不明確，很容易出現(xiàn)重復(fù)核算工作以及遺漏核算工作的問題，在一定程度上大大影響了會計核算的工作效率，最終也阻礙了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)的發(fā)展。

五、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計基本假設(shè)的創(chuàng)新對策

（一）會計主體假設(shè)創(chuàng)新

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展好會計基本假設(shè)，首先就要解決影響其發(fā)展的根本問題，即會計主體不明確的問題。為了從根本上解決這一問題就需要企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下做出會計主體假設(shè)創(chuàng)新。解決這一問題可以從兩方面入手：一方面，現(xiàn)在大部分經(jīng)營性企業(yè)的發(fā)展不僅僅只局限在自身企業(yè)的發(fā)展中，每個企業(yè)的管理者都需要對會計主體進(jìn)行對外的開放，打破傳統(tǒng)的封閉模式，真正推動企業(yè)走向市場;另一方面，會計主體假設(shè)的創(chuàng)新離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，如今，虛擬化的世界是大多數(shù)人非常喜愛的，所以會計主體假設(shè)的創(chuàng)新也要適應(yīng)這一潮流，加強(qiáng)虛擬化建設(shè)。因此，會計主體假設(shè)的創(chuàng)新發(fā)展離不開對外開放與網(wǎng)絡(luò)虛擬化的正確運用，這對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)發(fā)展有著積極地推進(jìn)作用。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)創(chuàng)新對策

對于任何一個企業(yè)來說，會計基本假設(shè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。例如：我國在濟(jì)南地區(qū)的輕騎摩托車股份有限公司，該企業(yè)在2001年中，企業(yè)的收益逐漸下滑，并且這一問題的出現(xiàn)對公司造成了嚴(yán)重的虧損，并且在2001年年末，該公司向母公司借款高達(dá)80000萬元，并且虧損了人民幣大約60000萬元，這對于濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司來說是一大發(fā)展難題。隨后，企業(yè)的管理者針對這一問題進(jìn)行了具體的分析，最終做出了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)創(chuàng)新來挽救企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)創(chuàng)新使會計核算在企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)活動下有效的進(jìn)行，雖然不能徹底解決企業(yè)的發(fā)展問題，但是在根本上穩(wěn)定住了企業(yè)的正常收益，該企業(yè)會計相關(guān)的要求、程序與方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)避免破產(chǎn)。由此可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)的發(fā)展需要企業(yè)的管理者進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的創(chuàng)新，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營理念的束縛，大膽創(chuàng)新，同時，企業(yè)的管理者還要進(jìn)一步學(xué)習(xí)管理知識，提高自身的能力，還可以借鑒優(yōu)秀的管理方法，對外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，最后根據(jù)自身企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r，做到以我為主，為我所用，最終能夠有效提高自身的管理能力，為會計基本假設(shè)的發(fā)展提供正確的方向。

（三）會計分期假設(shè)創(chuàng)新對策

會計分期假設(shè)是建立在貨幣計量點上的，所以想要明確會計分期，首先就要完善貨幣計量，因為通過貨幣計量可以真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這對于會計分期的假設(shè)是非常有利的，有利于會計假設(shè)確定每個時期的會計工作。同時，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求，還要盡量縮短會計分期使間隔為信息使用者提供及時的企業(yè)財務(wù)信息，進(jìn)而可以讓企業(yè)會計的各個部門對企業(yè)的財務(wù)狀況有著更深的了解與掌握，也便于員工在工作的過程中加強(qiáng)各個部門之間的溝通與工作協(xié)調(diào)性，從根本上提高會計核算的工作效率。此外，會計分期假設(shè)一定要充分利用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的電算化與網(wǎng)絡(luò)化，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信息系統(tǒng)，合理運用信息化技術(shù)，進(jìn)而為會計信息的傳遞搭建一個良好的平臺，同時也可以提高會計工作的準(zhǔn)確性、透明性。所以說，會計分期與會計核算在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計假設(shè)發(fā)展中扮演著重要的角色，只有處理好會計分期與假設(shè)的發(fā)展，才會提高會計核算的效率，進(jìn)而完善會計基本假設(shè)的發(fā)展，將其與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)真正的融合起來。

六、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是當(dāng)今社會一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，這是時代進(jìn)步的體現(xiàn)，也是社會發(fā)展的必然要求，所以會計基本假設(shè)的發(fā)展就務(wù)必要適應(yīng)這個潮流。雖然目前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計基本假設(shè)還存在許多實質(zhì)性問題與現(xiàn)實的局限性，但是只要抓住問題的關(guān)鍵所在，突破傳統(tǒng)的會計發(fā)展模式，創(chuàng)新會計主體、創(chuàng)新持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、完善會計分期與會計核算，進(jìn)一步解決好貨幣計量與貨幣政策問題，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計假設(shè)就會取得進(jìn)一步的發(fā)展。同時，要將網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與會計假設(shè)融合到一起，就要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)，不斷完善軟件設(shè)施，為會計基本假設(shè)工作建立良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，進(jìn)而從根本上推動網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本假設(shè)工作的順利進(jìn)行。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]羅桂蘭.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對傳統(tǒng)會計理論及實務(wù)的影響[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2016（4）

篇(2)

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計基本假設(shè)核算原則

一、環(huán)境會計發(fā)展歷程與現(xiàn)狀

(一)環(huán)境會計在國外的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀 環(huán)境會計的產(chǎn)生源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的日益嚴(yán)重的環(huán)境污染及資源枯竭現(xiàn)象。1971年，比蒙斯(F.A.Beams)發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林(J.T.Marlin)發(fā)表了《污染的會計問題》。以這兩篇論文為代表，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)變化會計信息的環(huán)境會計開始受到人們關(guān)注，從此揭開了環(huán)境會計的研究序幕。1987年，聯(lián)合國環(huán)境發(fā)展委員會發(fā)表了著名報告――《我們的共同未來》；1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護(hù)世界環(huán)境的綱領(lǐng)性文件。這些報告和文件的發(fā)表，使環(huán)境會計受到國際會計界的廣泛關(guān)注。1998年聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，該公告從公告的范圍；環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)等的定義；環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)；環(huán)境負(fù)債計量及環(huán)境信息批露等方面進(jìn)行了規(guī)定。國際社會積極推動環(huán)境會計的發(fā)展，各國政府也紛紛研究建立本國的環(huán)境會計。美國聯(lián)邦環(huán)保署、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、證券交易委員會、加拿大特許會計師協(xié)會等都在進(jìn)行環(huán)境管理會計、環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境業(yè)績報告等方面的研究，為環(huán)境會計的研究和應(yīng)用做出了重要貢獻(xiàn)。其中已形成的環(huán)境會計文獻(xiàn)有：美國的《石棉清理成本的會計處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會計》以及證券交易委員會的第92號專門會計公告；加拿大的《環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題》、《環(huán)境績效報告》、《加拿大環(huán)境報告：對1993年度的調(diào)查》。西歐和北歐國家也開展了對環(huán)境會計信息披露方面的研究，規(guī)定和鼓勵企業(yè)對環(huán)境信息的披露，并在實踐中加以應(yīng)用。日本環(huán)境廳(現(xiàn)改為環(huán)境省)等組織于1999年始展開了關(guān)于“環(huán)境會計系統(tǒng)”的研究，并于1999年了“關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”的規(guī)定；2000年了“關(guān)于環(huán)境會計體系的建立”，該文件不僅對環(huán)境費用、而且對環(huán)境效果的計量進(jìn)行了詳細(xì)說明；2001年環(huán)境省“環(huán)境報告書準(zhǔn)則(2000年度版)――環(huán)境報告書制作手冊”。此外，這些國家的企業(yè)還進(jìn)行了對外環(huán)境報告的編報。目前企業(yè)實務(wù)界、學(xué)術(shù)界與有關(guān)國家政府、國際組織關(guān)于環(huán)境會計的研究正在積極開展中。

(二)環(huán)境會計在我國的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀 我國對西方環(huán)境會計思想的介紹和認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代初，1992年葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》一文，首次將環(huán)境會計理論引入了我國，介紹環(huán)境會計的目標(biāo)、環(huán)境項目的確認(rèn)，這在我國會計界引起了強(qiáng)烈反響。之后我國會計理論與實務(wù)研究者開始致力于這一領(lǐng)域的研究，并取得了一定成績。我國部分企業(yè)開始引入環(huán)境會計的核算，但由于基礎(chǔ)理論以及計量、計價問題的限制，還僅限于在一些突出的環(huán)境問題上的一些簡單披露，如環(huán)境問題引發(fā)的支出和收益等與財務(wù)狀況相關(guān)的事項并不系統(tǒng)。為了推廣和發(fā)展我國的環(huán)境會計，我國于2001年成立了中國會計學(xué)環(huán)境會計專業(yè)委員會，并召開了首次學(xué)術(shù)研討會，從宏觀和微觀、國內(nèi)與國外、核算與控制、會計與統(tǒng)計、規(guī)范與實證的結(jié)合上就環(huán)境會計的理論與實務(wù)問題進(jìn)行了熱烈討論。隨著人們對環(huán)境問題的關(guān)注，我國各方面的專家、環(huán)保積極分子開始從不同的角度對環(huán)境問題、環(huán)境會計問題進(jìn)行探討，對我國環(huán)境會計工作的開展提出了許多寶貴意見和建議，為我國環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計的進(jìn)一步研究起到了一定作用。但這還遠(yuǎn)不夠，在我國實施環(huán)境會計尚有大量的問題需要研究，尚需經(jīng)歷比較漫長的道路。研究環(huán)境會計與研究會計領(lǐng)域的其他問題一樣，首先必須明確其基本假設(shè)、核算原則等基本理論問題。但環(huán)境的“無價值”以及難以計量的特性，是環(huán)境會計的理論研究的瓶頸，限制了環(huán)境會計的發(fā)展。

二、環(huán)境會計基本假設(shè)

(一)環(huán)境會計的基本假設(shè)原則環(huán)境會計的核算對象具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過程。為了能夠保證環(huán)境會計的核算有統(tǒng)一合理的前提，必須對不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系進(jìn)行合乎邏輯推理和判斷，即提出科學(xué)的基本假設(shè)。建立在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上的環(huán)境會計，其基本假設(shè)應(yīng)該是什么樣的；有無特殊的、區(qū)別于傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)。對此，國內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行過有益的探討學(xué)者們的看法不一，存在多種觀點，大都主張重新構(gòu)建，并強(qiáng)調(diào)環(huán)境會計的特殊假設(shè)，主要包括擴(kuò)展的會計主體假設(shè)、計量單位多元化假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、環(huán)境價值假設(shè)、受托責(zé)任假設(shè)和環(huán)境資源稀缺性假設(shè)等。也有個別學(xué)者提出環(huán)境會計并沒有區(qū)別于傳統(tǒng)會計的特殊假設(shè)。在這方面的研究中，有些基本假設(shè)在文獻(xiàn)中提到的次數(shù)較多，也得到了大多數(shù)會計學(xué)者的認(rèn)可，但分析論述差異較大，如會計主體假設(shè)、多元計量假設(shè)、會計分期假設(shè)；有些假設(shè)則因論據(jù)不太充分，尚未得到一致的認(rèn)可，如受托責(zé)任假設(shè)和環(huán)境資源稀缺性假設(shè)等。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計的基本假設(shè)應(yīng)繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)，同時又必須研究對象的特點賦予其新的內(nèi)涵。

(二)會計主體假設(shè) 會計主體假設(shè)是對某一實體的核算范圍從空間上進(jìn)行有效界定。每一個會計主體在從事自身活動的同時，不僅要與其他會計主體發(fā)生一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，還可能對其他主體或社會的其他方面產(chǎn)生影響，即具有經(jīng)濟(jì)外部性特征，環(huán)境會計尤其如此?，F(xiàn)實生活中由于環(huán)境污染等導(dǎo)致了外部不經(jīng)濟(jì)性，但由于環(huán)境本身難以通過交易價格確切反映，使得現(xiàn)有的會計體系對此無法反映，這就在很大程度上限制了信息使用者對特定主體環(huán)境信息的需求。環(huán)境會計中的會計主體假設(shè)要求會計主體不僅要報告自身的經(jīng)濟(jì)性，還應(yīng)將其承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)等信息包括在內(nèi)。環(huán)境會計的主體假設(shè)，在繼承傳統(tǒng)會計中原有精神的基礎(chǔ)上，還必須賦予新的含義。首先，將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，將環(huán)境資源的價值損耗及補(bǔ)償納入環(huán)境會計核算體系之中。企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，決不僅是傳統(tǒng)觀念上的人造資源，生態(tài)環(huán)境也是一種寶貴經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)也必須承擔(dān)來自于法律的、道義的以及其它方面的對環(huán)境資源的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真履行這種責(zé)任并將履行情況向有關(guān)方面作出報告。其次，會計主體雖然界定了會計核算和報告的范圍，但是經(jīng)濟(jì)外部性特征決定了任何一個主體在從事自身活動的過程中都要與別的主體發(fā)生各種關(guān)系，對生態(tài)環(huán)境造成各種影響。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其它企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響周圍居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的對環(huán)境資源的影響包含在會計核算對象之內(nèi)，這樣才能不脫離會計的基本目標(biāo)。即要求企業(yè)核算和監(jiān)督的不僅是其自身經(jīng)濟(jì)活動，還要核算和監(jiān)督企業(yè)在環(huán)保環(huán)境下，生產(chǎn)的

環(huán)境產(chǎn)品所帶給企業(yè)的損益以及企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。環(huán)境會計的主體假設(shè)已經(jīng)突破了由所有權(quán)特性導(dǎo)致的企業(yè)主體這一狹隘范圍，實質(zhì)上已延伸到整個自然界和人類社會，即企業(yè)必須承擔(dān)更多的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。

(三)可持續(xù)發(fā)展假設(shè) 傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，在可預(yù)見的將來不會清算解散，企業(yè)的各種資產(chǎn)將被正常耗用、出售。但該假設(shè)忽視了企業(yè)資源與生態(tài)人文環(huán)境資源的關(guān)系，忽視了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對企業(yè)環(huán)境資源的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新，容易導(dǎo)致企業(yè)成本外化，收益內(nèi)化，企業(yè)發(fā)展與社會發(fā)展失衡，眼前利益與未來利益失衡。所以，在環(huán)境會計中將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們的未來――隊一個地球到一個世界》報告中，將可持續(xù)發(fā)展定義為：“在不危及后代人滿足其環(huán)境資源需求的前提下，尋求滿足當(dāng)代人需要的途徑。”因此，環(huán)境會計中的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)應(yīng)具有兩層含義：一是指在正常情況下會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)、清算，直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責(zé)任為止，這與傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致。二是指環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。上述兩方面關(guān)系密切，會計主體的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證資源的良性循環(huán)。如果自然資源開發(fā)過量、生態(tài)資源的降級加劇，會計主體無力承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，那么，其經(jīng)濟(jì)活動將被迫停止；如果環(huán)境資源得到有效的保護(hù)，會計主體的經(jīng)濟(jì)活動則可持續(xù)進(jìn)行下去?？沙掷m(xù)發(fā)展假設(shè)可從以下方面理解：首先，可持續(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展等三方面以及相互間的高度統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，其中以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為主導(dǎo)。按照可持續(xù)發(fā)展理論，社會總資本是由物質(zhì)資本、人力資本和環(huán)境資本構(gòu)成的?？沙掷m(xù)發(fā)展的必要條件是社會總資本的非減或增值，充分條件是環(huán)境資本的非減或增值。其次，可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)兩個持續(xù)性：一是當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對過度耗用的資源進(jìn)行補(bǔ)償，不能蝕本；二是后代人的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能侵占后代人的環(huán)境基礎(chǔ)。當(dāng)代人和后代人的兩個持續(xù)性構(gòu)成了一個國家(地區(qū))發(fā)展的可持續(xù)性。再次，可持續(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。當(dāng)代人與后代人是平等的兩個主體，當(dāng)代人與后代人之間是債權(quán)和債務(wù)的關(guān)系，是保管與被保管的關(guān)系。當(dāng)代人保管后代人的資源，向后代人承擔(dān)將這部分資源安全完整地交付給后代人的義務(wù)；后代人有要求當(dāng)代人保全資源的權(quán)利。這一劃分體現(xiàn)了各個會計主體在不同時間、同一空間共同占有該國或地區(qū)的環(huán)境資源。代際公平指當(dāng)代人與后代人在環(huán)境資源上享有同等權(quán)利。為了尋求代際公平，必須核算超量耗用環(huán)境資源的價值及其補(bǔ)償，反映對傳送給后代人的環(huán)境資源的增益和減損情況。最后，可持續(xù)發(fā)展理論將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)從環(huán)境系統(tǒng)中獲得物質(zhì)能量，并向環(huán)境系統(tǒng)排放廢棄物。經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)的生存與發(fā)展以環(huán)境系統(tǒng)的良性循環(huán)為前提，作為經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)的信息子系統(tǒng)的會計系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)。可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會計得以建立的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，是構(gòu)造環(huán)境會計理論與方法體系的根本性制約條件?？沙掷m(xù)發(fā)展假設(shè)的存在將使企業(yè)必須注重自身環(huán)境責(zé)任的履行，將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)會計核算中?？沙掷m(xù)發(fā)展假設(shè)應(yīng)成為環(huán)境會計核算的基本假設(shè)之一。

(四)會計分期假設(shè) 會計分期假設(shè)是指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為若干個較短的間隔相等的期間，以便定期結(jié)算賬目，編制會計報表，及時反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，向使用者提供會計信息。會計分期是對會計核算時間范圍的劃分，限定了會計工作的時間范圍。在這一假設(shè)上，環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的含義基本一致。環(huán)境會計中的會計分期假設(shè)是對可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的延續(xù)。在可持續(xù)發(fā)展前提下，會計主體在可預(yù)見的將來不會破產(chǎn)清算，環(huán)境資源作為人類生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，能夠在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)。為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，就需要將會計主體的環(huán)境活動劃分為一個個首尾相接、間距相等個會計期間，定期將會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營中對自然資源和生態(tài)資源的消耗、補(bǔ)償及治理情況，以及與環(huán)境相關(guān)的收入、支出等進(jìn)行分類、計量、記錄和披露，以便確定和分析會計主體對環(huán)境責(zé)任的履行情況，滿足信息使用者的需求。

(五)多元計量假設(shè) 傳統(tǒng)會計以貨幣為主要計量單位，對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果予以綜合反映和報告，采用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的貨幣計量單位成了提供會計信息的最主要前提。根據(jù)這一前提，會計核算的內(nèi)容僅限于那些能夠用貨幣來計量的經(jīng)濟(jì)活動。相對于傳統(tǒng)會計核算對象，環(huán)境會計核算對象增加了自然環(huán)境資源的內(nèi)容，突出核算會計主體的自然環(huán)境成本，以及在此基礎(chǔ)上綜合反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益等，更注重對社會效益和環(huán)境效益的核算和反映。環(huán)境資源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，受科學(xué)水平的限制，若要將其用貨幣計量則精確性難以保證。環(huán)境會計核算內(nèi)容在計量上具有的模糊性特征與傳統(tǒng)會計要求精確計量的貨幣計量原則形成了一對矛盾關(guān)系。而多元計量能相互補(bǔ)充、提供完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的需要。按照勞動價值理論，環(huán)境會計核算和反映的這部分內(nèi)容是沒有價值的，只有使用價值，所以很難用貨幣去反映。而按照邊際價值理論分析，環(huán)境資源不但具有效用，而且具有效用價值，效用價值也可以計量，效用計量單位可以用生物量度、物理量度、化學(xué)量度、實物量度計量。環(huán)境資產(chǎn)、成本、負(fù)債、收益計量的特殊性決定了機(jī)械地套用傳統(tǒng)會計的貨幣計量基本假設(shè)是不可取的，環(huán)境會計應(yīng)以多元計量為基本假設(shè)。首先，那些環(huán)境會計中不能夠用貨幣進(jìn)行計量，但又是環(huán)境會計所要反映的內(nèi)容。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物對生態(tài)環(huán)境的破壞，企業(yè)對污染的綜合治理情況以及企業(yè)在環(huán)境法律法規(guī)方面的執(zhí)行情況等，必須同時采用包括貨幣和非貨幣兩種計量形式在內(nèi)的多元計量。在非貨幣計量形式中，也可同時使用實物計量、勞動計量、混合計量、模糊計量等多種計量形式計量，如用污染物的排放量、環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、能源耗用量、有害物質(zhì)使用儲存量、綠化量(率)等指標(biāo)反映環(huán)境質(zhì)量狀況。采用貨幣計量形成一些財務(wù)指標(biāo)，采用非貨幣計量則會形成實物指標(biāo)、勞動指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和文字說明等。非貨幣計量可以使通過貨幣計量提供的信息更完整，而且能夠提供給人們更加直觀、形象和易于接受的信息，并增加貨幣指標(biāo)的可理解程度。其次，環(huán)境會計計量中，歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及機(jī)會成本、替代成本均可作為計量環(huán)境會計事項的標(biāo)準(zhǔn)。

(六)環(huán)境價值假設(shè) 環(huán)境是人類社會生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，人類在從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動中，需要消耗大量的自然資源，環(huán)境為人類社會的發(fā)展提供了各種各樣有價值的服務(wù)，如作為生產(chǎn)資料和生活資料為人類提供清新、合適的生活。按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)

理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才有價值，但是由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換。缺乏交換形成的價格，因此在傳統(tǒng)觀念中，人們只承認(rèn)環(huán)境資源的使用價值，不承認(rèn)環(huán)境資源的價值。實際上不論是自然資源還是生態(tài)資源，都是有用的經(jīng)濟(jì)資源，都是人類社會發(fā)展的基礎(chǔ)。在環(huán)境污染日益嚴(yán)重、自然資源日益匱乏的今天，良好的生態(tài)環(huán)境變得日益稀缺，人們需要付出價值才能重新獲得，環(huán)境具有了價值的意義。根據(jù)邊際價值理論，效用是價值的源泉，效用和稀缺性是價值形成的充分條件；由于環(huán)境要素中有相當(dāng)部分不是人類勞動所得，暫時也沒有在市場上流通，所以沒有交換形成的價值和價格，但對人類有一定的效用。環(huán)境資產(chǎn)是否對人類有效用，取決于人類是否有消費它的欲望，以及它是否具有滿足人類欲望的能力。環(huán)境資產(chǎn)的這種效用是與稀缺性結(jié)合在一起的。在稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會自覺不自覺地尋找替代物品，使環(huán)境資源有具有替代性的特點。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交換性等特點來看，效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價值源泉，效用又使其具有了價值；稀缺性決定了環(huán)境資源的價格；替代性決定了必須引進(jìn)“邊際”的概念，即機(jī)會成本；非交易性決定了環(huán)境資源的價格必須借鑒數(shù)學(xué)的方法，不能直接在市場上得到入賬價格。環(huán)境價值假設(shè)包含兩層含義，一是假設(shè)環(huán)境是有價值的，并且環(huán)境的價值是可以計量的，只是環(huán)境價值的計量具有模糊性，不適宜于用社會平均勞動時間計量，但可以依據(jù)邊際價值理論，采用多元計量方法進(jìn)行計量。二是環(huán)境資源具有稀缺性和不可再生性，隨著人類對環(huán)境資源的過渡開發(fā)和利用，不可替代和無法再生資源正在逐漸減少，因此環(huán)境資源的價值呈上升趨勢。環(huán)境價值假設(shè)為環(huán)境會計對環(huán)境活動進(jìn)行計量和報告以及解決環(huán)境資源核算過程中其他疑難問題提供了理論依據(jù)，是進(jìn)行會計核算必須遵守的基本假設(shè)之一。

三、環(huán)境會計核算原則

(一)環(huán)境會計核算原則特性 環(huán)境會計核算的原則是進(jìn)行環(huán)境會計核算的指導(dǎo)思想和衡量環(huán)境會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，即有繼承關(guān)系；另外，由于環(huán)境會計核算對象的特殊性，要求其在核算原則上有所反映，又要有其獨特性，如政策性原則、強(qiáng)制性原則、強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合原則、充分披露原則、靈活性原則、社會性原則、兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益原則、外部影響的內(nèi)部化原則、推定性原則、最小差錯原則、預(yù)見性原則和定向性原則等。這些特殊原則中，學(xué)者的觀點是各有交叉和不同：劉永祥(2001)認(rèn)為環(huán)境會計核算原則包括社會性原則、充分披露原則和靈活性原則；劉瑞鴻(2002)認(rèn)為環(huán)境會計核算原則包括政策性原則、社會性原則、靈活性原則、最小差錯性原則和充分披露性原則；王敬(2004)認(rèn)為環(huán)境會計核算原則包括政策性原則、社會性原則、預(yù)見性原則和定向性原則等。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計既然是會計學(xué)的一個分支，理應(yīng)遵循傳統(tǒng)會計的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性等一般原則，這一點是無可非議的；同時，環(huán)境會計還必須有一些特有原則，以適應(yīng)環(huán)境會計核算對象的特殊性。對于具體的特殊原則，以上學(xué)者的觀點存在表述上的重疊或不足。如兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益原則是指企業(yè)不能只注重經(jīng)濟(jì)效益，還要承擔(dān)來自于多方面的環(huán)境責(zé)任，注重環(huán)境效益；外部影響的內(nèi)部化原則要求會計上必須通過一定的方法對外部影響予以確認(rèn)和計量，將企業(yè)外部影響納入到信息披露和理論中，即環(huán)境會計在行使反映和控制的職能時，不僅要考慮企業(yè)自身的直接的經(jīng)濟(jì)活動，考慮內(nèi)部各項非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要同時考慮到企業(yè)對外部所產(chǎn)生的影響。這兩項原則與社會性原則實質(zhì)上都蘊(yùn)涵著可持續(xù)發(fā)展的思想。又如政策性原則是指企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計核算時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)資源環(huán)境政策和法規(guī)，這與強(qiáng)制性原則、強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合原則在披露信息工作的要求方面均針對于披露信息質(zhì)量的問題。鑒于各原則之間的獨立性，避免交叉的產(chǎn)生，經(jīng)整合，筆者主張“三原則”，即社會性原則、靈活性原則和強(qiáng)制性原則。

(二)社會性原則 社會性原則是可持續(xù)發(fā)展思想的一個應(yīng)用和具體要求，是指環(huán)境會計提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任。與傳統(tǒng)會計主體相比，環(huán)境會計主體已不僅局限于企業(yè)主體，已擴(kuò)展到整個自然和人類社會。而環(huán)境會計的重要目的就是要揭示企業(yè)所承擔(dān)的這部分社會責(zé)任信息，特別是由于自身活動所帶來的外部不經(jīng)濟(jì)信息。這種信息不僅是經(jīng)濟(jì)方面的，應(yīng)當(dāng)是社會性的。這就要求企業(yè)樹立“可持續(xù)發(fā)展”的意識，站在社會的角度考慮企業(yè)的業(yè)績，從社會效益出發(fā)。積極承擔(dān)社會責(zé)任成本，而不僅僅只考慮自身利益。一方面，環(huán)境會計是基于社會有關(guān)各方面的需求向外提供相關(guān)信息，包括信息的內(nèi)容、質(zhì)量和提供方式等。另一方面，環(huán)境會計在參與企業(yè)內(nèi)部管理時要在管理中綜合考慮社會利益。但由于外部不經(jīng)濟(jì)一般不涉及企業(yè)自身的利益，加之計量上的困難，企業(yè)往往缺乏核算的積極性，這就要求在經(jīng)濟(jì)活動中不斷規(guī)范經(jīng)濟(jì)外部，在采用法律、行政方法的同時。通過會計核算使其得以有效地實現(xiàn)。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】成本會計理論框架目標(biāo)要素假設(shè)原則

一、我國成本會計的內(nèi)容界定

要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進(jìn)行界定。目前具有代表性的觀點認(rèn)為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認(rèn)為，將與成本有關(guān)的價值問題全部包括在成本會計的內(nèi)容之中，造成了成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計與財務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計的中心，達(dá)不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。

基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計的基礎(chǔ)理論；②成本會計要素的確認(rèn)、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。

二、我國成本會計理論框架體系的構(gòu)建

成本會計的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計目標(biāo)為基石，圍繞成本會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計假設(shè)、成本會計原則等組成的一個有機(jī)整體。

(一)成本會計目標(biāo)

成本會計作為一種確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經(jīng)濟(jì)效益觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認(rèn)為，成本會計的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認(rèn)為，成本會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的兩個不同層次：

1．提高經(jīng)濟(jì)效益是成本會計的基本目標(biāo)。成本會計的基本目標(biāo)是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費用的確認(rèn)、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。

2．提供成本信息是成本會計的具體目標(biāo)。成本會計的具體目標(biāo)是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：

(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。

(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。

(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。新晨

(二)成本會計要素

成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進(jìn)行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進(jìn)行確認(rèn)、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。

而企業(yè)資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進(jìn)一步細(xì)化為：可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即期間費用。

(三)成本會計假設(shè)

成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定成本會計運行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達(dá)成共識。成本會計作為會計學(xué)的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設(shè)的內(nèi)涵與財務(wù)會計的四項假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。

‘除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費用分配的特點，還應(yīng)建立“合理分配”假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。

(四)成本會計原則

為了規(guī)范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構(gòu)建成本會計一般原則的總體思路是：在財務(wù)會計核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進(jìn)行調(diào)整，既要堅持與成本會計核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會計核算特點的原則。

1．成本會計中應(yīng)遵循的與財務(wù)會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務(wù)會計核算原則是相同的。

2．根據(jù)成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務(wù)會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內(nèi)服務(wù)財務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認(rèn)，因而也不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的配比性原則。

篇(4)

一、人力資源成本會計的相關(guān)理論

(一)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。人力資源會計的基本目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況,提供詳實的人力資源數(shù)據(jù),為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計提供的只是財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況,核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可見,人力資源會計目的突破了傳統(tǒng)會計目的的限定,構(gòu)成了其獨特的目的。

(二)會計假設(shè)

會計作為會計學(xué)的一個分支,在接受傳統(tǒng)會計假設(shè)的同時,又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,所做出的一些合乎推論的,收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基本觀念,對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用,會計假設(shè)是會計核算的基本前提。因此,傳統(tǒng)會計假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革,以便推進(jìn)會計理論與實務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。

(三)會計要素

會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo),根據(jù)會計假設(shè)對會計對象進(jìn)行的基本分類,是會計核算對象的具體化,是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位,同時又是會計處理方法和會計核算程序的基礎(chǔ),包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn),其會計要素主要包括成本和價值。

(四)會計原則

會計原則是指為實現(xiàn)會計目標(biāo),在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源成本會計同傳統(tǒng)會計一樣,把會計原則切實引入到人力資源會計的核算中,對其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo),以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識。

二、人力資源成本會計的模式分析

(一)人力資源成本的確認(rèn)

所謂人力資源成本項目的確認(rèn),就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務(wù),凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映,人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象,具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序,及企業(yè)對人力資源投資的不同目的,可將這項投資確認(rèn)為以下五個項目:人力資源取得成本;人力資源開發(fā)成本;人力資源維持成本;人力資源保障成本;人力資源損失。

(二)人力資源成本的計量

人力資源成本項目的內(nèi)涵確認(rèn)之后,就要選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量方法,將人力資源成本加以量化,應(yīng)根據(jù)人力資源成本項目各自不同的特點,把各個項目所涉及的費用直接或經(jīng)計算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別,基于人力資源成本自有的特點,可采用以下幾種方法:歷史成本法;應(yīng)付成本法;重置成本法。

三、人力資源成本會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用

(一)員工流動

從管理的角度來說,適當(dāng)?shù)娜藛T流動可促進(jìn)員工之間的競爭,能夠增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響,在目前的人事管理方式和會計核算模式下,高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣,而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果,加上目前勞動力總量供給大于需求,企業(yè)較易得到替代者,所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關(guān)注。

人力資源成本會計可以從兩個方面為企業(yè)管理者提供幫助:1)人員流動的經(jīng)濟(jì)損失披露;2)說明索取多大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

(二)工資

目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設(shè)的限制,人力資源的貨幣計量方法一直占主流,但在實踐中卻存在很多局限性。應(yīng)將人力資源價值歷史計量模型由產(chǎn)出法改為投入法,并理順價值和工資的關(guān)系,建立起由價值決定工資的新機(jī)制。即一個人的經(jīng)濟(jì)價值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓(xùn)投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應(yīng)構(gòu)成人力資源價值的不同項目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

四、推廣人力資源成本會計的意義和前景

(一)現(xiàn)實意義

從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀,促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進(jìn)人力資源的合理流動。同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,具體表現(xiàn)為:1)防止人才高消費;2)有利于健全對經(jīng)營者的激勵機(jī)制;3)促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。

篇(5)

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；企業(yè)環(huán)境；實施研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

當(dāng)前河北省的經(jīng)濟(jì)快速增長，必將伴隨著人口數(shù)量和人均需求的增加，同時，河北省的經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式也已經(jīng)很難再維持下去，綠色競爭力已經(jīng)成為地區(qū)和企業(yè)最核心的競爭力。因此，在自然資源逐漸惡化的情況下，產(chǎn)生了環(huán)境會計，并漸漸被政府和企業(yè)所普遍重視。

一、環(huán)境會計相關(guān)概念和理論

（一）環(huán)境會計定義

環(huán)境會計，是一種以環(huán)境議題或環(huán)境活動為衡量對象的會計系統(tǒng)，它是一種透過已有的管理作業(yè)系統(tǒng)，而特別從財務(wù)的角度找到企業(yè)現(xiàn)有在環(huán)境上的努力和作為。

（二）環(huán)境會計的基本假設(shè)

1.會計主體假設(shè)

企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源的含義要擴(kuò)大，不僅僅是指傳統(tǒng)觀念上的人造資源，而應(yīng)擴(kuò)展至生態(tài)環(huán)境這一寶貴資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動使用環(huán)境資源，需要承擔(dān)來自法律、道義以及其他方面對環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任要求，需將這種履行的保護(hù)情況向有關(guān)方面做出報告。

2.可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)或連續(xù)性假設(shè)認(rèn)為，一個經(jīng)營主體將持續(xù)它的經(jīng)營活動直到實現(xiàn)了它的計劃和受托的責(zé)任為止。這一假設(shè)假定各個主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理的，又假定他將持續(xù)到一個不能確定其結(jié)束的時間，即企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠長期存在下去。

環(huán)境會計核算所賦予的持續(xù)經(jīng)營含義比一般會計要更廣泛一些，是一種建立在環(huán)境責(zé)任風(fēng)險履行基礎(chǔ)上的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一般會計核算依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所進(jìn)行的資產(chǎn)和負(fù)債項目計價，收益和費用的確定，并未完全包括現(xiàn)代條件下企業(yè)環(huán)境影響造成資產(chǎn)減值、依據(jù)污染治理、損害賠償?shù)沫h(huán)境負(fù)債估計預(yù)提等諸多方面，

因此，在構(gòu)筑環(huán)境會計制度之后，我們應(yīng)當(dāng)將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的外部性成本影響以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內(nèi)的事項考慮進(jìn)來，克服傳統(tǒng)會計并不反映環(huán)境污染、沒有積極主動進(jìn)行環(huán)境保護(hù)這類屬于外部性問題事項的缺陷。

3.會計分期假設(shè)

由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已把會計主體當(dāng)做一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要有關(guān)企業(yè)某一期間內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經(jīng)營期間劃分為不同的會計期間，從而提出會計分期假設(shè)。

4.多重計量假設(shè)

由于環(huán)境會計的特殊性，環(huán)境會計中應(yīng)該同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，其中非貨幣計量形式包括實物計量、勞動計量、混合計量等多種計量形式。多重計量是因為在披露環(huán)境信息時，使用單一的貨幣計量不能客觀的反映會計主體的環(huán)境狀況，使用非貨幣計量產(chǎn)生的各種結(jié)果能夠給人們提供更加直觀、形象和易于理解的信息，而且有助于人們對貨幣指標(biāo)的理解。

二、環(huán)境會計賬戶體系設(shè)置

（一）環(huán)境會計賬戶的含義

環(huán)境會計賬戶是根據(jù)設(shè)計的環(huán)境會計科目在賬簿中開設(shè)的戶頭，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項環(huán)境會計業(yè)務(wù)，以便提供有用的環(huán)境會計信息。

其中，環(huán)境會計科目是對環(huán)境會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目。它是設(shè)計賬戶的依據(jù)。環(huán)境會計賬戶之間在復(fù)式記賬法的作用下，應(yīng)當(dāng)存在著一定的賬戶對應(yīng)聯(lián)系，形成一個相互影響、相互關(guān)聯(lián)的信息記錄整體，這就是環(huán)境會計賬戶體系。

（二）設(shè)置環(huán)境會計賬戶體系的意義

環(huán)境會計科目是對環(huán)境會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，設(shè)置環(huán)境會計科目是為了便于環(huán)境會計核算的一種專門方法，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)。

1.便于環(huán)境會計核算和加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境管理

由于目前企業(yè)經(jīng)常不斷的發(fā)生各種各樣的環(huán)境保護(hù)活動，這些活動的發(fā)生會不同程度的引起各項資金運用和資金來源的增減變化，因此，為了把各項環(huán)境活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類的進(jìn)行反映和監(jiān)督，并提供企業(yè)環(huán)境管理所需要的核算指標(biāo)，就有必要設(shè)置環(huán)境會計賬戶。

2.是組織記賬的依據(jù)

按照復(fù)試記賬的原則，在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。在記賬之前，在記賬憑證上確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄，就是會計分錄。沒有環(huán)境會計賬戶就不能編制反映企業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)的會計分錄，它是編制會計分錄的基礎(chǔ)，有了會計分錄才便于記賬，因此說環(huán)境會計賬戶是組織記賬的基礎(chǔ)。

3.便于環(huán)境會計核算指標(biāo)的匯總和分析利用

由于每個環(huán)境會計賬戶都有其特定的核算內(nèi)容，這樣，通過核算就可以歸集各項環(huán)境指標(biāo)，以便加以分析利用。

4.是編制環(huán)境會計報表的基礎(chǔ)

每期期末，可以根據(jù)各環(huán)境會計賬戶的余額或發(fā)生額編制環(huán)境會計報表及其附表。目前尚未存在統(tǒng)一的環(huán)境會計核算制度或環(huán)境會計核算辦法，這使得我國企業(yè)現(xiàn)有會計核算對環(huán)境會計核算要素項目內(nèi)容的反映沒有專門賬戶予以記錄，信息反映不夠完整，其會計處理方法也帶有很大的隨意性。這些均導(dǎo)致各企業(yè)之間信息可比性不強(qiáng)，因此，構(gòu)建規(guī)范的環(huán)境會計賬戶體系勢在必行。

（三）環(huán)境會計核算模式

1.單設(shè)環(huán)境會計核算科目模式

單設(shè)環(huán)境會計核算科目模式是指通過單獨設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”“環(huán)境效益”、“累計折耗”五個以及會計科目，并在此一級科目下設(shè)置與各自核算項目相關(guān)的下屬明細(xì)科目，其他則在原有會計科目下增設(shè)或改設(shè)一些相關(guān)明細(xì)科目來組織環(huán)境會計核算的形式。

2.“中心-衛(wèi)星”賬戶核算模式

在“中心-衛(wèi)星”核算科目設(shè)置模式下，對環(huán)境會計中顯見部分和隱性部分分別進(jìn)行核算，顯見部分的核算采用“中心核算”，即在不打亂傳統(tǒng)的會計核算的基礎(chǔ)上，通過在有關(guān)一級科目下設(shè)置與環(huán)境會計要素核算相關(guān)的二級科目來組織環(huán)境會計核算的形式進(jìn)行核算，而對于隱形部分的核算則采用“衛(wèi)星”核算，將其納入輔助會計體系進(jìn)行價值量與實物量核算。該模式的優(yōu)點在于其設(shè)有“中心”和“衛(wèi)星”兩天互補(bǔ)的賬戶，可以對環(huán)境會計進(jìn)行完整的核算，而且由于“中心”賬戶設(shè)置是在不打亂傳統(tǒng)會計核算賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此其可以較好的實現(xiàn)環(huán)境會計核算與傳統(tǒng)會計核算的融合。

3.企業(yè)集團(tuán)環(huán)境會計分級核算模式

此模式下，可將環(huán)境成本劃分為分廠、集團(tuán)總部兩級核算。因分廠環(huán)保治理工程所形成的環(huán)保固定資產(chǎn)由資產(chǎn)所在分廠歸口管理，其折舊計提在分廠。而對于其他環(huán)保業(yè)務(wù)均由集團(tuán)總部統(tǒng)一核算。

三、企業(yè)環(huán)境會計實施研究――以河北省A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況

A企業(yè)是一個以生產(chǎn)鉛、鋅以其合金產(chǎn)品為主的公司，其年產(chǎn)有色金屬鉛5萬噸、硫酸8萬噸，年銷售收入30億元，出口創(chuàng)匯1.5億美元。A企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢氣、廢水、廢渣及噪聲污染。其中，廢氣污染的污染物質(zhì)主要是二氧化硫及氣體中漂浮的鉛塵。廢水主要是含硫、鉛、鋅等化學(xué)物質(zhì)的電解水、冷卻水、殘液等。主要的固體廢棄物有鉛浮渣、揮發(fā)窯窯渣、反射爐灰煙等。

（二）A企業(yè)環(huán)保管理機(jī)制

1.環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置上

A企業(yè)成立了以總經(jīng)理為首的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立了安全環(huán)保部，各二級單位成立相應(yīng)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，形成公司-分廠-工段-班組四級環(huán)保管理網(wǎng)絡(luò)。

2.有一套相對完善的環(huán)境管理模式

在環(huán)境管理實踐中，嚴(yán)格執(zhí)行幾項很重要的環(huán)境管理制度，如“環(huán)保經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，“環(huán)保目標(biāo)責(zé)任書”管理制度，環(huán)保“三同時”管理制度。

3.引進(jìn)了當(dāng)前國際上最科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系

A企業(yè)引進(jìn)了當(dāng)前國際上最科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系，并與公司原有的管理模式進(jìn)行有機(jī)的融合，制定一系列的環(huán)境管理體系文件。

（三）對A企業(yè)提出改進(jìn)建議

根據(jù)A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次，A企業(yè)應(yīng)該采用環(huán)境會計核算模式中的第三種模式，即按照企業(yè)集團(tuán)環(huán)境會計分級核算模式，分別設(shè)置環(huán)境會計科目進(jìn)行環(huán)境會計核算。

1.對環(huán)境負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨反映

2.專門設(shè)置科目核算環(huán)保資產(chǎn)

3.環(huán)境成本分分廠、集團(tuán)總部兩級核算，同時對與產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的環(huán)境成本合理分配到不同的產(chǎn)品成本中

4.環(huán)境收益由“營業(yè)外收入”科目下設(shè)專門明細(xì)科目進(jìn)行核算

參考文獻(xiàn)：

[1]張華.我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及思考.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2006.

[2]宋子義.環(huán)境會計信息披露研究.中國社會科學(xué)出版社，2012.

篇(6)

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展會計理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項本錢和用度并盡量減少本錢和用度，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計。可持續(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在鑒戒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的公道分配與社會的持續(xù)發(fā)展，終極實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投進(jìn)是否能得到所期看的經(jīng)濟(jì)回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢物，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會計確認(rèn)和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會本錢和環(huán)境本錢，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和公道開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟(jì)實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為條件，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本條件。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會本錢和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認(rèn)與計量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計進(jìn)企業(yè)的本錢用度，而應(yīng)按照其所替換的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機(jī)會本錢”，計進(jìn)企業(yè)的潛伏收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展夸大代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史本錢原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)用度法、重置本錢法、影子價格法、機(jī)會本錢法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理

對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購進(jìn)的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理用度可在“治理用度一環(huán)境治理用度”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以鑒戒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境本錢、環(huán)境受益、社會本錢、社會收益等。

（六）可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系

為了形玉成面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加進(jìn)一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。

參考文獻(xiàn)

篇(7)

一、會計信息化概念

會計信息化，指的是通過現(xiàn)代信息技術(shù)，重組傳統(tǒng)會計模型，以此構(gòu)建會計學(xué)科和信息技術(shù)充分開放和高度融合的會計信息系統(tǒng)。該會計信息系統(tǒng)對現(xiàn)代化科技信息技術(shù)予以全面運用，采用互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，自動化處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)信息資源高度共享，可以適時、主動報告相關(guān)會計信息。從根本上說，會計信息化并不只是在會計工作中應(yīng)用信息技術(shù)的結(jié)果，會計信息化表示一種適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境的現(xiàn)代會計理念。

二、會計信息化對會計理念的影響

就本質(zhì)而言，具有客觀邏輯關(guān)系的一些會計理論要素共同組合而成會計理論。會計理論體系的研究起點為會計目標(biāo)，并以會計應(yīng)用理論和基本假設(shè)為會計理論的主要內(nèi)容。會計信息化對會計理念的影響主要包括以下幾方面：

（一）會計信息化對會計目標(biāo)的影響

所謂會計目標(biāo)，就是會計在某種社會條件下的工作必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和要求。會計實務(wù)發(fā)展以會計目標(biāo)為其方向因素。這也是會計工作的最終目的。具體化會計職能是會計的根本目標(biāo)。然而，因為不斷變化的外部環(huán)境，使得會計目標(biāo)也隨之發(fā)生根本性變化。就會計目標(biāo)而言，自始至終都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，即：將有價值、準(zhǔn)確的會計信息提供給企業(yè)決策者。會計信息處理在現(xiàn)階段信息技術(shù)幫助下逐漸向網(wǎng)絡(luò)化、自動化以及系統(tǒng)化方向發(fā)展。

（二）會計信息化對會計假設(shè)的影響

影響會計基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括：影響會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、影響主體假設(shè)、影響分期假設(shè)等。而對分期假設(shè)所產(chǎn)生的影響最為突出。所謂會計分期，就是將企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行若干短時期的劃分，與會計報表、結(jié)算賬目進(jìn)行有效結(jié)合，將精準(zhǔn)的會計經(jīng)營成果和財務(wù)現(xiàn)狀提供給企業(yè)決策者?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為財務(wù)管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營績效與財務(wù)現(xiàn)狀提供了有利條件。

（三）會計信息化對會計信息質(zhì)量的影響

相關(guān)性、可靠性、及時性是企業(yè)會計信息質(zhì)量本身所具有的基本特點，且直接關(guān)系著企業(yè)決策者所做出的相關(guān)決策。所以，相對會計信息而言，要保證其實用、準(zhǔn)確，由此才能與企業(yè)發(fā)展需求相滿足。從根本上說，會計信息系統(tǒng)本身為管理控制層范疇，將會計核算原則充分體現(xiàn)出來，對會計信息質(zhì)量的提升極為有利。

三、會計信息化對會計實務(wù)的影響

（一）會計信息化對核算措施的影響

因為傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)相對較為復(fù)雜，所以一些企業(yè)在明確會計核算方法后，僅注重會計核算計量方法本身所具有的簡單性，卻對計量方法的合理性和科學(xué)性形成忽略。此外，對相關(guān)憑證報表數(shù)據(jù)進(jìn)行抄寫時，往往會導(dǎo)致人力資源的浪費。而會計信息化能夠有效解決人工所解決不了的問題，能夠更好的完成會計核算工作，將會計監(jiān)管職能充分發(fā)揮出來。

（二）會計信息化對會計分析方法的影響

對于一個企業(yè)來說，會計分析并不只是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析的重要組成，同時還是會計核算的二次發(fā)展。會計分析以會計核算資料為其主要依據(jù)，與統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算等資料進(jìn)行有效結(jié)合，通過相關(guān)措施，對比與分析各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以及時查明企業(yè)財務(wù)收支情況與各項經(jīng)濟(jì)活動。在會計信息化態(tài)勢下，需要企業(yè)對各教訓(xùn)和經(jīng)驗予以不斷總結(jié)，將更為科學(xué)、合理的措施制定出來，通過企業(yè)經(jīng)營管理措施的不斷改善，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以不斷提升。此外，在互聯(lián)網(wǎng)科技的推動下，會計信息系統(tǒng)不斷整理與加工所采集的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過在數(shù)據(jù)庫中所儲存的會計信息，與用戶實際需求相結(jié)合，有效加工數(shù)據(jù)庫，使會計信息極具個性化。

（三）會計信息化對會計檢查措施的影響

所謂會計檢查，就是企業(yè)會計人員審查會計信息本身所具有的真實性與合法性。也就是說，會計檢查是企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實施的監(jiān)督，被稱為會計分析和核算的補(bǔ)充。由于我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)在近些年的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在國內(nèi)的普遍應(yīng)用，采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)自動化處理會計信息，對會計工作流程進(jìn)行簡化，方便企業(yè)管理。通過互聯(lián)網(wǎng)的方式將企業(yè)各部門數(shù)據(jù)納入會計信息系統(tǒng)，這對企業(yè)職工而言，不僅是企業(yè)會計信息生產(chǎn)者，同時也是其使用者，能夠有效檢查企業(yè)會計信息。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也能夠利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)科學(xué)管理企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場，及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時采取有效解決對策[2]。但是，由于會計事項基本上都是計算機(jī)程序處理與操作的，如果計算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致會計事項的錯誤處理。