序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的方式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關鍵詞】持續(xù)審計 持續(xù)監(jiān)控 內部控制 數(shù)據(jù)中心 審計模型 數(shù)據(jù)挖掘

一、引言

信息技術的發(fā)展在不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的過程中潛移默化的革新著傳統(tǒng)的審計技術。因此，一代又一代的審計人不斷的進行探索，研究如何順應新特點，實現(xiàn)內部審計方式的跨越式轉變。多年來，智能審計、數(shù)據(jù)式審計、在線審計、持續(xù)審計、計算機審計、信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計信息化、聯(lián)網(wǎng)審計、持續(xù)監(jiān)控等概念不斷的充斥著審計人員的耳膜，同時，數(shù)據(jù)挖掘技術在審計中的應用研究也是層出不窮。這些概念的不同反應了其研究的側重點的不同，有些概念之間存在連續(xù)的與遞進的關系，但是，這些概念都突出了目前審計工作的真正需求：在線的、連續(xù)的、實時的、智能化的審計。

二、國內外研究現(xiàn)狀

持續(xù)審計技術從計算機輔助審計技術發(fā)展而來。持續(xù)審計的概念提出近20年，計算機輔助審計技術也已被研究了近幾十年。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）于1999年了被廣泛接受的持續(xù)審計定義：持續(xù)審計是一種方法學，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發(fā)生的同時或很短一段時間后的。此外還有一些研究者也對持續(xù)審計的概念進行了各自的闡述。盡管學者們對持續(xù)審計的定義不盡相同，但都強調了信息化環(huán)境下現(xiàn)代審計的時效性和可靠性。

AT&T公司Bell實驗室于1986年至1990年開發(fā)了持續(xù)程序審計系統(tǒng)（Continuous Process Auditing System，簡稱CPAS）[1]，成為最早的持續(xù)審計模型之一，為后來持續(xù)審計模型的發(fā)展奠定了基礎。后期較為著名的模型有Rezaee提出的建立具有自動審計能力的持續(xù)審計系統(tǒng)模型、Oninos提出的持續(xù)審計總體設計框架、Woodroof提出的應用于債務契約領域的持續(xù)審計系統(tǒng)模型。雖然CPAS由于應用部門的認識不足導致該系統(tǒng)并沒有在公司內推廣應用，而那些已經(jīng)執(zhí)行了大量實時易的公司則嘗到了持續(xù)審計應用的甜頭，如畢馬威、美國花旗銀行Citibank、美國Schwab公司、PayPal公司、美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)、意大利銀行集團Bipop以及印度第二大商業(yè)銀行ICICI[2]、美國HCA醫(yī)療保健公司、IBM公司、德國Siemens公司等。目前，ACL公司開發(fā)的CAA軟件已經(jīng)為四大和美國公眾公司廣泛使用，全世界已經(jīng)有14700家企業(yè)在使用ACL公司的產(chǎn)品。

我國的審計信息化建設同樣進行的如火如荼。2005年，審計署“金審工程”一期項目順利完成，2012年完成工程二期，設計開發(fā)了包括審計管理系統(tǒng)（OA）和審計實施系統(tǒng)（AO）的審計應用系統(tǒng)。國家電網(wǎng)開發(fā)了包括一個平臺、三大系統(tǒng)和四項功能的審計信息化平臺。其中，ERP業(yè)務審計系統(tǒng)正在逐步開展試點應用。另外，南方電網(wǎng)公司、中石化、上海煙草公司等企業(yè)也建立了符合自己企業(yè)的審計信息化架構并逐步落地開發(fā)。

三、數(shù)據(jù)中心與審計數(shù)據(jù)標準化建設

從持續(xù)審計的概念和發(fā)展驅動因素來看，持續(xù)審計是建立在電子數(shù)據(jù)基礎上的。被審計單位的應用系統(tǒng)中存儲著數(shù)以T計的電子數(shù)據(jù)，如果不將這些數(shù)據(jù)有效運用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的話，“資料只是躺在那里積灰塵和耗費金錢”[3]。馬洪江（2002）也指出，數(shù)據(jù)庫作為一種資源，本身并沒什么直接的價值，有價值的是從中抽取到的知識和信息[4]。然而，數(shù)據(jù)運用是一個問題，數(shù)據(jù)的組織、清洗也同樣是一個問題，而且是持續(xù)審計實施首先要解決的問題。長期以來，數(shù)據(jù)的問題成了制約持續(xù)審計應用發(fā)展的瓶頸之一，正所謂的“巧婦難為無米之炊”。因此，持續(xù)審計系統(tǒng)的上線運行需同時建立審計數(shù)據(jù)中心，進行審計數(shù)據(jù)規(guī)劃，建立一整套完整的審計中間表，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的定時或不定時的采集、轉換、清洗、存儲、調用。

其次，審計數(shù)據(jù)還面臨著結構化、半結構化和非結構化數(shù)據(jù)的問題。據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的一項調查報告中指出企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)都是非結構化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)每年都按指數(shù)增長60%。還有報道指出平均只有1%～5%的數(shù)據(jù)是結構化的數(shù)據(jù)。這些半結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)如何支撐持續(xù)審計模型的運行，目前并沒有非常有效的解決辦法。例如，類似于原始憑證、合同文件這種辦公過程文檔，持續(xù)審計模型如需調取、識別該文檔上的某項金額進而判斷業(yè)務的合規(guī)性，若無法調取則只能采用替代模型或者該問題根本就無法智能檢測。

四、持續(xù)審計的實現(xiàn)方式

持續(xù)審計模式下的審計目標并沒有改變，同樣是在對企業(yè)進行內部控制測評的基礎上，檢查企業(yè)各項經(jīng)營活動的真實性、合法性、效益性，促進企業(yè)經(jīng)營活動的健康運行，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)的手工審計或者計算機輔助審計，持續(xù)審計模式著重從以下五個方面實現(xiàn)。

（一）內部控制測評

美國注冊會計師協(xié)會AICPA（1997，2）認為“電子證據(jù)的完整往往依靠于內部控制措施在確保數(shù)據(jù)的準確和完整性上的有效性”[5]。因此，審計人員需要了解公司的業(yè)務流程以及相關的內部控制措施，來更好的保證在無紙化和實施會計系統(tǒng)下信息的準確性和可信性。因此，無論是在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，還是信息化審計環(huán)境下，內部控制測試是必要的，在評價內部控制恰當性、有效性、健全性的基礎上來確定是否依賴被審計單位的內部控制，并確定實質性測試的性質、范圍、時間和重點活動。

同傳統(tǒng)的內部控制測評相比，持續(xù)審計模式下的內部控制測評很大一部分工作屬于信息系統(tǒng)審計的內容。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）對信息系統(tǒng)審計給出了定義：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資金的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。因此，持續(xù)審計模式下的內部控制測評不僅包括信息系統(tǒng)在業(yè)務承載及處理過程中的可靠性、穩(wěn)定性、安全性、完整性、有效性測評，還包括業(yè)務數(shù)據(jù)采集、生成、處理、報告全過程的真實性、合規(guī)性、完整性。

（二）審計數(shù)據(jù)復算

信息化環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)開發(fā)程度良莠不齊，審計數(shù)據(jù)并非完全在信息系統(tǒng)中生成、流轉、報告，且信息系統(tǒng)關于數(shù)據(jù)修改的設計并不一定嚴謹，而持續(xù)審計模式需要完全依賴電子數(shù)據(jù)，因此，審計數(shù)據(jù)的真實性保證尤為重要，否則一切都是徒勞。審計數(shù)據(jù)的全面復算可以從源頭上防止“假賬真查”。

陽杰（2008）在對導入式智能審計的研究中曾提到“會審軟件必須具有會計信息化的全部功能，實現(xiàn)對基礎數(shù)據(jù)的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。審計數(shù)據(jù)的全面復算在信息化環(huán)境下并不難實現(xiàn)，而流程的梳理，中間表的設計，關聯(lián)規(guī)則、勾稽關系的發(fā)現(xiàn)才是本階段的工作重點。審計數(shù)據(jù)的全面復算不僅僅包括賬、表數(shù)據(jù)的重新生成、復算，還包括依據(jù)數(shù)據(jù)間勾稽關系的驗證性復算，而數(shù)據(jù)間勾稽關系的發(fā)現(xiàn)囊括了業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)。

（三）審計數(shù)據(jù)分析和挖掘

審計風險準則規(guī)定注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，為識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎，因此審計數(shù)據(jù)分析并非無用功。審計數(shù)據(jù)分析按照所反映信息的綜合度分為財務指標分析、業(yè)務類別分析、賬戶金額變動情況分析。而關于審計數(shù)據(jù)分析的分析工具就非常多了，這里的分析一般描述性統(tǒng)計分析工具用的較多。

數(shù)據(jù)挖掘就是數(shù)據(jù)庫中的知識發(fā)現(xiàn)，是智能審計決策系統(tǒng)的主要任務之一，是發(fā)現(xiàn)審計線索的有效手段之一。運用數(shù)據(jù)挖掘技術發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務規(guī)則或者數(shù)據(jù)規(guī)律，以發(fā)現(xiàn)脫離該規(guī)則、規(guī)律的異常事項，獲取有效的審計證據(jù)。

（四）持續(xù)審計檢測模型的構建及運行

持續(xù)審計檢測模型的構建基于對審計業(yè)務關系和對應的數(shù)據(jù)關系的描述上，分析相關的控制環(huán)節(jié)，編制可行的計算機審計方法。持續(xù)審計的檢測模型可以來源于審計人員的審計經(jīng)驗、已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計問題、已經(jīng)識別的業(yè)務風險或者法律法規(guī)條款。持續(xù)審計風險模型的建立一般包括模型命名、確定模型目標、明確審計依據(jù)、定義算法、確定數(shù)據(jù)源、定義輸出結果六個過程。

（五）對關鍵業(yè)務流、資金流、數(shù)據(jù)流的持續(xù)監(jiān)控

實際工作中，審計人員一定遇到以下情況，假設在對中央財政專項資金審計的過程中，為了弄清楚資金的來源賬戶、流向賬戶、業(yè)務用途、賬戶金額變動規(guī)律等內容，審計人員需要上各個部門或者機構去獲取資料，而有些資料可能并不容易獲取，審計工作往往被這種細碎的障礙耽擱變得復雜。而持續(xù)審計模式下，我們要發(fā)現(xiàn)代表流程中各節(jié)點的關鍵要素，實現(xiàn)對企業(yè)內部關鍵的業(yè)務流、資金流、數(shù)據(jù)流進行持續(xù)的、動態(tài)的、半可視化的監(jiān)控。

五、結論

持續(xù)審計價值的運用是各單位目前均意識到并爭先恐后研究的領域。文章論述的四個主要方面是持續(xù)審計廣泛開展應用的關鍵研究內容，也是顯現(xiàn)持續(xù)審計價值的重要研究領域。持續(xù)審計模式需要重新設計審計程序以及對應的審計管理模式。其次，持續(xù)審計的過程更多情況下是審計疑點的發(fā)現(xiàn)、挖掘的過程，進而支持審計人員進一步發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，支持審計報告或者審計結果。誠然，羅馬并非一日建成，持續(xù)審計在實現(xiàn)的道路上同樣阻礙重重，這些阻礙不僅來自于技術瓶頸，還來自于使用者、被審計單位的接受、認可、配合程度。然而，新事物必然代替舊事物是亙古不變的哲理，持續(xù)審計的實現(xiàn)及應用是代代審計人員不懈追求的審計藝術殿堂。

參考文獻

[1]Vasarhelyi，M.A.and F.Halper.The continuous audit of online systems[J].Auditing：A.Journal of Practice & Theory，1991，10（1）：110-125.

[2]何芹.持續(xù)審計在我國政府審計中的應用分析[J].會計之友（中旬刊），2009，（01）：28-29.

[3]Robert Hertzberg.創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境：企業(yè)如何利用數(shù)據(jù)取得競爭優(yōu)勢[R]Economist Intelligence Unit，2010.

[4]馬江洪，張文修.數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)庫知識發(fā)現(xiàn)：統(tǒng)計學的觀點[J].工程數(shù)學學報，2002，19（1）：1-13.

[5]Zabihollah Rezaee，Ahmad Sharbatoghlie. Continuous Auditing： Building Automated Auditing Capability[].Auditing： A Journal of Practice and Theory，2002，21（1）：147-163.

篇(2)

【關鍵詞】內部審計；賬外資金；國有資產(chǎn)的流失；審計方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內部經(jīng)營機制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自和資金管理權進一步加大，而個別單位內部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設賬、私設“小金庫”提供了條件。賬外設賬對國家、社會及個人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個別領導干部走上的邪路。因此，內部審計在每一個項目的審計過程中應充分考慮審計風險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點膚淺的認識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點，有針對性地進行審計

初次進駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內控制度、行業(yè)特點及財務核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模及組織結構；（2）審計期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況；（3）財務會計機構及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質；（5）內部控制的設計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀錄、合同等經(jīng)營業(yè)務資料；（3）實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施；（4）詢問被審計單位財務及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當?shù)膶徲嫵绦颍嗅槍π缘剡M行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執(zhí)行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環(huán)境設施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務入賬金額進行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的；（2）審查有無以虛假合同結算，虛列成本，轉移資產(chǎn)的。在對某公司審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應的變更合同，且該項目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應重點審查如下內容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或將企業(yè)資金轉入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務入賬情況時，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務賬。據(jù)此線索，我們查（下轉第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無需上級

部門剔除因素或解決的費用并查明原因

我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證，發(fā)現(xiàn)該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結回轉入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計，該項目成本達172萬元，經(jīng)進一步落實，該工程收入已轉入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。

篇(3)

關鍵詞：工程量清單；投資；投資審計

一、清單計價方式下投資審計的基本內容

（一）事前控制：工程量清單計價形成階段

與預算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經(jīng)濟、技術、質量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現(xiàn)，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內容可以不盡相同，審計要特別予以關注，以避免重復計算；報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規(guī)性，開標之前標底的保密性，更具有科學性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性。

（二）過程監(jiān)督：工程量清單計價實施階段

在工程量清單計價的實施階段，側重于如何“按標準執(zhí)行，按程序管理”的有效性。

1、建設項目招投標的規(guī)范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規(guī)范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質的中介機構根據(jù)工程實際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據(jù)。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費用及施工技術措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。

2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設領域全面引入風險制約機制，作為在工程建設過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應該是重中之重。施工合同是建設單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計從源頭把關之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責任、降低風險。

3、管理方式的轉變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術支持和較為豐富的經(jīng)驗積累，協(xié)調、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務，對工程造價的有效控制與監(jiān)督。

（三）工程事中控制是做好工程審計的關鍵

1、對施工單位工程實施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

2、對施工單位實施經(jīng)濟措施。每實施一項建設工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位造價審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結合整個工程的進度與投資情況，復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)付款證書。

二、新舊方式下投資造價確定的區(qū)別

在定額計價模式下，建設工程造價在實務上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區(qū)預算定額求得，再以定額直接費為基礎乘上費用定額的相應費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據(jù)招標文件中的工程量清單和有關要求，結合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設計，按照企業(yè)定額并考慮風險因素自主報價?？梢钥闯鲞@兩種計價模式下建設工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設工程造價的確定是以國家或地區(qū)的預算定額為核心，所確定的造價實質上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實質上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。

三、新計價方式下建設工程投資審計的基本途徑

在以往的定額計價模式下，建設工程造價的審計一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設工程造價審計的依據(jù)、內容及方法都發(fā)生較大的變化。

（一）審計依據(jù)的變化

在定額計價模式下，建設工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：

1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

2、施工方案和施工措施的地位很關鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。

3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。

（二）審計內容的變化

在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：

1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。

2、施工過程中造價審計內容的變化。在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等等。

綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現(xiàn)。

參考文獻：

1、王劍鋒.工程量清單項目單價的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).

篇(4)

【關鍵詞】信息化 國家審計 組織方式 內容方法

一、信息化對國家審計的影響

（一）信息化條件下，審計風險呈現(xiàn)新特點

1.轉型風險。傳統(tǒng)的審計理念、審計方法、審計手段已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計單位的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質上，財務處理過程由軟件自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，這無疑給審計人員帶來了轉型風險。

2.系統(tǒng)風險。比如電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯漏以及不可預計的突發(fā)災害、軟硬件故障等都會給系統(tǒng)的可靠性造成嚴重危害。

3.控制風險。比如權限設置或職責分工導致約束機制失效，網(wǎng)絡傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤，審計軟件對業(yè)務缺乏實時有效的控制手段等。

4.檢查風險。比如會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性。內部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試。

（二）信息化條件下國家審計發(fā)展的制約

1.審計系統(tǒng)的靈活和高度可擴展性面臨的挑戰(zhàn)。被審計單位業(yè)務的不斷發(fā)展，監(jiān)管條件的不斷變化，審計系統(tǒng)的更新和升級將是一個長期的過程。因此，在建設審計署信息系統(tǒng)時，需考慮審計系統(tǒng)的靈活性和高度可擴展性。如何將審計業(yè)務與IT資源有機的結合，如何利用IT系統(tǒng)促進信息化審計業(yè)務的發(fā)展，避免因IT系統(tǒng)架構上的缺陷制約信息化審計業(yè)務的快速發(fā)展，是建設高性能的審計信息系統(tǒng)的重心。這需要考慮引入系統(tǒng)架構方法論來構建審計系統(tǒng)。需要以審計業(yè)務架構為基礎，業(yè)務架構包括審計所需業(yè)務功能、業(yè)務流程、業(yè)務組織等規(guī)劃，用于引導信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構、應用架構的建立，以數(shù)據(jù)架構（是指審計所需信息實體如何在信息系統(tǒng)中合理分布，以及數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)不同應用功能之間如何有效的流轉、共享、整合、存儲）、應用架構（指支持審計業(yè)務發(fā)展的所需信息系統(tǒng)應用功能組成，即構建信息系統(tǒng)）為支持，構建完整的信息系統(tǒng)架構，這給審計帶來較大挑戰(zhàn)。

2.審計業(yè)務水平與信息化建設和發(fā)展的要求不適應。審計人員由于計算機知識的欠缺，很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術方法轉換為計算機操作的語言需要較長磨合過程。雖然，審計署培養(yǎng)了大量中級計算審計人員，但由于多數(shù)屬非計算機專業(yè)畢業(yè)，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計技能，與被審計單位信息化人員專業(yè)結構相比還有很大差距，很難完成較大的實質性信息系統(tǒng)及信息安全審計程序的實際運用與評價工作。審計人員的結構在短期內難以與信息化發(fā)展的要求相適應。

二、信息化條件下國家審計的組織方式和內容方法

（一）國家審計組織方式的發(fā)展

隨著信息化進程，在現(xiàn)有的審計組織方式即實行“五個統(tǒng)一”和“六個結合”基礎上，一些新的審計組織方式將隨著信息化進程而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

1.打破業(yè)務、行業(yè)界限，開展項目審計和建立組織機構。目前上級審計機關尤其是審計署各業(yè)務司工作重復交叉，人力也不能滿足現(xiàn)有工作需要。發(fā)揮審計“免疫”系統(tǒng)作用，已不能停留在腳疼醫(yī)腳、獨立作戰(zhàn)的階段。大項目、綜合項目逐漸開展，財政審計與金融、企業(yè)、經(jīng)濟責任、資源環(huán)境和涉外審計等各行業(yè)審計開始結合，在審計組織上，客觀要求打破各司局界限。而要真正打破各司局界限，只能靠行政手段，調整原來的機構設置。信息技術的飛速發(fā)展，尤其是審計數(shù)據(jù)庫的整合和數(shù)字化審計方式的推廣，為審計組織方式的發(fā)展提供了技術支持。因而，審計署應建立一支強大而穩(wěn)定的綜合統(tǒng)籌指揮部，在此架構下，建立一支支數(shù)據(jù)分析非現(xiàn)場審計團隊，以及分布在各地以現(xiàn)場審計為主的審計機構，形成“總體指揮――數(shù)據(jù)分析――延伸核查”的組織模式和方式。這對按行業(yè)設置部門、分行業(yè)開展審計工作將是一次革命性的顛覆。

在現(xiàn)有組織結構下，可以采取發(fā)揮綜合協(xié)調部門的力量。如在開展財政審計大格局工作中，可進一步發(fā)揮財政審計協(xié)調領導小組辦公室的作用，這將有助于打破司局界限開展工作和成果利用。在組織方式上，改變過去按派出局成立審計組，采取按財政部資金科目成立審計組，如成立教育資金審計組、科技資金審計組、衛(wèi)生資金審計組、水利資金審計組、農業(yè)資金審計組、社保資金審計組、環(huán)保資金審計組、國土增值資金審計組等，確保每個審計組從資金源頭到使用全過程的審計。發(fā)揮審計 “免疫”系統(tǒng)功能，只有打破傳統(tǒng)的組織方式，才能實現(xiàn)有效整合，服務于兩個大報告的需要。

2.非現(xiàn)場審計成為日常監(jiān)督的重要方式。數(shù)據(jù)中心的建立、以及金審三期工程規(guī)劃的5大應用系統(tǒng)的建設等審計信息化的發(fā)展，都為非現(xiàn)場審計提供了保障，非現(xiàn)場審計將成為國家審計重要的方式。非現(xiàn)場審計不僅可以提高審計效率、節(jié)約審計成本，能夠彌補現(xiàn)場審計人手不足的問題，更重要的是將與現(xiàn)場審計有機結合、互為補充。在審計組織模式上，將形成兩支審計力量，一支是非現(xiàn)場審計人員，這將成為審計的主要力量和監(jiān)督力量，實現(xiàn)對被審計單位的實時、在線審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題線索；另一支是現(xiàn)場審計人員，以非現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)的問題線索為切入點，到現(xiàn)場核實取證和延伸調查。

3.大型審計項目為主的審計模式。一是審計組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉變，實現(xiàn)了對各審計組審計全過程的統(tǒng)一指揮。二是審計質量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉變，項目組長和質量控制人員不在現(xiàn)場也可隨時查看現(xiàn)場審計工作情況，實時了解和核查審計查出的問題。三是信息資源管理由“單點分散獨享”向“全面幅射共享”轉變。通過審計專網(wǎng)，時時實現(xiàn)上下左右溝通、及時反映和掌握審計情況、匯總提升審計成果。

（二）國家審計內容方法的發(fā)展

信息化發(fā)展，使審計內容和方法發(fā)生技術性革命，審計由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計發(fā)展為現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計結合，以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)非現(xiàn)場審計將得到更廣泛的應用；由事后審計發(fā)展為事后、事中審計。審計方法中的檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等各種方法得到綜合運用，尤其是對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證，分析研究數(shù)據(jù)之間的合理關系，對相關信息作出評價等重新操作和分析方法得以普遍使用。

1.全面審計成為可能。利用計算機技術快速、準確的特點，不僅能提高審計效率，而且能更加系統(tǒng)、全面了解被審計單位，使得全面審計成為可能。一方面，審計人員利用審計軟件進行查詢、篩選，摘取審計疑點，尋找審計線索；審計人員利用審計軟件的數(shù)據(jù)挖掘技術，高效、準確地收集各種電子數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析，抓住審計重點，審計效率大大提高。另一方面，被審計單位信息化的管理，便于審計對被審計單位整體進行分析、對照、比較，從宏觀上、總體上、系統(tǒng)上去把握審計對象，總攬全局，結合在審計環(huán)節(jié)上設置疑點控制，實行實時全面審計。

2.跟蹤審計成為發(fā)揮審計“免疫”系統(tǒng)功能的重要方面。我國經(jīng)濟運行方式、政府管理方法發(fā)生深刻變化，重大政策措施和投資項目的實施，戰(zhàn)略性資源的利用和開發(fā)，突發(fā)性公共事件的處置等，具有周期長、敏感性強、涉及面廣、社會關注度高等特點，采取傳統(tǒng)的事后審計難以達到“免疫”的要求。跟蹤審計能夠在事前、事中、事后全程進行追蹤，通過對資金的監(jiān)控和對政策執(zhí)行力度的關注，確保了決策的科學性、執(zhí)行的有效性和資金使用的效益性。

跟蹤審計常見的難題是資金和項目執(zhí)行的分散，兩者皆呈“扇形輻射”，如何確定重點，來保證審計的時效性、準確性，信息化條件為跟蹤審計解決上述難題提供了有效的保障。審計人員可以充分利用信息化進行數(shù)據(jù)分析，確定資金、項目、執(zhí)行政策的審計重點內容。一是利用電子數(shù)據(jù)，沿著資金的流向、軌跡，對資金的收、支等環(huán)節(jié)及時跟進，查處各種違法違規(guī)問題，防范資金風險，最大限度地減少損失浪費，提升資金使用的效率和效果。二是利用被審計單位項目管理的信息化，對項目的規(guī)劃、論證到設計、施工、竣工驗收的全過程進行動態(tài)跟蹤。三是通過以資金為主線，以項目為基數(shù)，對權力運行進行有效的監(jiān)督，促進決策的民主性和科學性，保證政策的可行性和連續(xù)性。在審計方法上，要充分利用好金融數(shù)據(jù)庫與各行業(yè)數(shù)據(jù)庫的結合，采用數(shù)據(jù)分析技術開展數(shù)據(jù)分析和跟蹤審計。如結合好財政、投資項目數(shù)據(jù)和銀行賬戶審計數(shù)據(jù)的結合，更多的使用計算機分析技術，沿著資金流向的軌跡開展數(shù)據(jù)分析。

3.國家審計在反腐倡廉方面發(fā)揮更大作用。信息化一方面給犯罪分子帶來了更為詭秘的犯罪方式，同時由于信息化的發(fā)展，也給監(jiān)管提供更為廣泛、系統(tǒng)而全面的信息資料。長期的審計實踐表明，幾乎所有的犯罪需要借助銀行賬戶，尤其是一些高端犯罪離不開賬戶的運作。經(jīng)濟領域中的違紀違法犯罪活動一般都能從資金往來中查出蛛絲馬跡。審計機關在審計過程中，運用獨有的技術方法，能及時發(fā)現(xiàn)一些犯罪線索。在審計內容上，一是可以整合金融、財政、企業(yè)有效的數(shù)據(jù)，全面分析項目資金擺布，突出重點項目和資金的分析，注意發(fā)現(xiàn)可疑問題；二是整合銀行間的數(shù)據(jù)，以資金異常流動為線索，分析賬戶的網(wǎng)絡關系，重點查處違規(guī)資本運作的高端犯罪線索；三是可以結合審計發(fā)現(xiàn)的一些突出問題，圍繞單位賬戶開展審計，設定一個金額界限，對賬戶之間的流轉查深查透。在審計方法上，主要是運用數(shù)學算法對指標進行采集和分析評價，運用數(shù)據(jù)模型分析資金流動。

篇(5)

一、增值型內部審計的產(chǎn)生及其對內部審計發(fā)展的影響

增值，即為增加價值。增值型內部審計，即能為組織（機構）增加價值的內部審計。增值型內部審計并不是一種新的審計類型，它僅是內部審計功能拓展的表現(xiàn)。1999年IIA的年會對內部審計做出了新定義，肯定了內部審計的“增加價值”功能，強調了內部審計對組織的貢獻，表明了內部審計以組織（機構）增加價值為目標，對內部審計的認識發(fā)展進入到一個新的階段。在增值型內部審計模式中，風險管理居于中心地位，通過可控風險等方式實現(xiàn)創(chuàng)造更大價值的目標。內部審計的創(chuàng)造價值有顯性價值和隱性價值之分，以顯性價值來說，內審人員通過收集資料，運用審計方法，查明和評估存在的風險，將相關價值信息傳遞給組織層的管理人員，只要減少的損失或創(chuàng)造的機會大于審計成本，內部審計就實現(xiàn)了增值；以隱性價值來說，無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)問題，只要內部審計作為公司治理結構中的獨立存在，客觀上就會對組織內部的經(jīng)營管理者產(chǎn)生威懾作用，使他們不得不積極主動地維持良好的內控秩序，以應對內部審計的監(jiān)督檢查，這種被動“自控”的行為客觀上會刺激組織價值的增加，是一種潛在的間接價值（亦或稱為“震懾價值”）。誠然，隱性價值的發(fā)揮要取決于顯性價值的大小，如果審計師工作中嚴謹、公正，具有較高的權威性，能提出關鍵性的有效建議，則其潛在的隱性價值（威懾作用）就會放大。在商業(yè)銀行，內部審計部門大多都被看成一個成本中心，成為后臺支出的耗費部門，現(xiàn)在應該將內部審計部門逐步轉變?yōu)槔麧欀行?，既可以考量內部審計的成本耗費，還可以確認內部審計的取得成果，即為企業(yè)增加的價值。

二、內部審計增值性的功能定位與效用分析

商業(yè)銀行內部審計的組織目標是對商業(yè)銀行的全部經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，促進銀行內部管理的完善和經(jīng)營效益。內部審計在商業(yè)銀行是一項保障和服務活動，即通過內部審計對管理部門的監(jiān)督，促進對銀行風險的控制，逐步地改變管理層和員工對內部審計“成本中心”的傳統(tǒng)認識，確立內部審計作為增值性資源的地位。根據(jù)“巴塞爾協(xié)議”的規(guī)定和精神，內部審計應通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過其特有的各種功能以及高級管理層和董事會提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行經(jīng)營增加價值，因此，商業(yè)銀行增值型內部審計的功能主要反映為分為功能、控制功能、評價功能三方面。

1．增值型內部審計的服務功能

現(xiàn)代內部審計的發(fā)展趨勢表明，內部審計以監(jiān)督（稽核）為主轉向以服務為主以后，服務功能成為了增值型內部審計的基本特征。服務功能主要是通過對被審計活動的分析和評價，向被審計單位提供改進工作的建議、咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量。在商業(yè)銀行中，內部審計的服務功能主要體現(xiàn)在對商業(yè)銀行各層次相關的經(jīng)營活動提供政策咨詢服務，開展一系列包括顧問、建議、協(xié)調、流程設計和培訓等工作，并將審計融入到銀行業(yè)務運行的各個方面，進而提升內部審計的價值創(chuàng)造力與生命力。

2．增值型內部審計的控制功能

在商業(yè)銀行中，內部審計師的職責是運用風險管理理論與方法評估風險管理的充分性和有效性，包括評價風險管理過程主要目標的完成情況、評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。評價風險管理業(yè)績的基本方法是將期末的經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù)與期初的計劃進行比較，比較得出的差異可以解釋為某種原因、變化的環(huán)境或業(yè)務運行過程狀況，超越了先前的風險分析界限，相關的衡量和分解有助于管理層及時反應。在商業(yè)銀行內部，增值型內部審計是在內部控制的環(huán)境上，準確地識別經(jīng)營管理活動中的風險，根據(jù)這些風險采取適當?shù)目刂苹顒?，并不斷地對整個過程的適當性和有效性進行控制。隨著商業(yè)銀行的普遍上市，商業(yè)銀行的投資多元化與經(jīng)營方式多樣化，最高管理層不可能對經(jīng)營狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，這時候內部審計作為控制系統(tǒng)中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經(jīng)營風險，并對整個業(yè)務運行及其經(jīng)營活動實行有效的控制，檢查控制力度，實現(xiàn)商業(yè)銀行風險控制的目標。

3．增值型內部審計的評價功能

增值型內部審計的評價是指內部審計人員依據(jù)一定的審計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織機構增加價值的目的。內部審計在本質上是一種特殊的組織控制程序，它可以按照審計計劃的安排進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理控制過程，為商業(yè)銀行管理人員和董事會人員提供有價值的經(jīng)營管理信息。商業(yè)銀行的內部審計人員熟悉銀行內部的自身情況，全面了解商業(yè)銀行的業(yè)務運行流程及其信息傳輸方式，通過內審的評價，可以有效地分析被審事項的經(jīng)濟效益，提出針對性的建設意見，全面促進商業(yè)銀行管理與經(jīng)營業(yè)務的規(guī)范。

三、商業(yè)銀行內部審計增值價值的實現(xiàn)方式

增值型內部審計作為價值增值系統(tǒng)和銀行的利潤營運中心，主要通過給銀行系統(tǒng)提供有價值的建議直接給組織增加價值。商業(yè)銀行內部審計為組織增加價值的途徑有兩條：一條是減少組織損失；另一條是為組織提供增值服務。在現(xiàn)代公司治理結構下商業(yè)銀行增值型內部審計，其增值價值的實現(xiàn)方式如圖1所示：

圖1

1．服務型增值的實現(xiàn)方式

服務型增值方式主要是包括簽證和咨詢兩大服務內容，咨詢服務主要通過對銀行的組織治理、風險管理、控制程序等活動的分析評價，向銀行內部機構提供改進建議與咨詢服務，從而幫助銀行內部成員有效地履行其職責，提高其工作質量的功能；鑒證服務主要通過審計行為保證被審計單位的內部控制、風險管理或治理過程中信息的真實性，通過提供組織的運轉效率實現(xiàn)內部的增值價值。依照《銀行組織內部控制系統(tǒng)框架》原則及其商業(yè)銀行內部審計的特點，內部審計的作用是對商業(yè)銀行內部控制的再控制。主要包括：內部控制培訓、參與風險管理、實施質量保證措施、支持業(yè)務流程再造、經(jīng)營流程改善、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃等多個銀行業(yè)務的經(jīng)營方向。

2．控制型增值的實現(xiàn)方式

內部審計的控制主要是指內部審計作為一種管理控制，通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內部控制的適當性和有效性?？刂菩驮鲋捣绞街饕菑娬{對風險管理的控制，內部審計在保證商業(yè)銀行按所設定的目標經(jīng)營，確保遵守銀行內部的政策和持續(xù)監(jiān)測作用。主要內容包括：系統(tǒng)評估控制環(huán)境，對控制的有效性進行測試；評價管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對風險控制系統(tǒng)的充分性和有效性進行評價；執(zhí)行審計委員會的欺詐分析和特別調查。商業(yè)銀行內部審計的公司治理作用除內部控制和風險控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調”。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營外部環(huán)境日益變化，銀行組織的高層基調等“軟”控制尤為重要。風險管理的實施要以遵循為基礎，公司治理圍繞著風險管理而展開，為商業(yè)銀行內部審計充分發(fā)揮增值功能、實現(xiàn)增值目標提供有效保障。

3．評價型增值的實現(xiàn)方式

內部審計的評價是指內部審計人員依據(jù)一定的審計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷。主要包括：決策、計劃、方案的確定是否符合實際；各種活動是否依據(jù)授權并遵照既定的程序、標準進行；是否正在達到預期的效果、實現(xiàn)既定的目標；各種信息是否真實、準確和完整以及處理信息的方法是否恰當；資源是否正在經(jīng)濟地、有效地被使用等。商業(yè)銀行的評價體系可以設定為制度建設評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價三大部分。銀行的制度建設評價屬于內部控制健全性的評價范疇，主要評價銀行制度建設是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家相關政策法規(guī)的要求；銀行制度執(zhí)行評價屬于內部控制遵循性評價范疇，主要評價內部各部門執(zhí)行內部控制制度的過程和結果的合理性及有效性；銀行制度保障評價主要是對內部監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過評價內部控制狀況，衡量內部控制體系建立程度和有效性，指出企業(yè)內部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進建議報告給銀行管理當局，督促內部機構落實，最終實現(xiàn)銀行的價值增值。

篇(6)

一、施工企業(yè)內部審計質量的重要性

一般而言，審計的質量控制屬于施工企業(yè)審計管理的一項重要工作。開展審計工作的主要目的就是對施工企業(yè)各項計劃的實施狀況進行檢查和監(jiān)督，從而評判出所開展的活動是否嚴格遵守各項標準，對各項資源是否得到了充分利用，以便來確定出企業(yè)所制定的目標是否得到實現(xiàn)等。要想促使這些工作的落實，與開展高質量的審計工作是密不可分的。怎樣充分結合施工企業(yè)的實際特點，確保施工企業(yè)內部審計工作的順利開展，對提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益，促使施工企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

二、施工企業(yè)內部審計風險產(chǎn)生的原因

通常情況下，施工企業(yè)內部審計風險產(chǎn)生的原因，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、施工企業(yè)內部審計的對象較為復雜，審計的范圍較為廣泛

伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，施工企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也日益擴大，經(jīng)營業(yè)務日趨復雜，不再單純地局限于過去的施工管理以及勞務輸出，廣泛應用在資本運作、房地產(chǎn)開發(fā)等活動中，這樣就促使內部審計的對象不斷復雜，加大了內部審計的難度。與此同時，在當前信息化時代，所伴隨的被審計單位的會計信息也不斷增多，一些缺乏真實性、可靠性的會計資料融入其中，無形中就加大了審計的難度?？v觀當前施工企業(yè)的內部審計，施工企業(yè)會計核算業(yè)務早已超越了過去的財務會計內容，而且審計范圍也不斷加大，這樣就加大了審計人員的責任，而且也加大了審計風險。

2、施工企業(yè)內部審計的獨立性不強

由于施工企業(yè)內部審計所具備的行政性較強，再加上審計人員與被審計單位具有密切的利益關系，這樣就削弱了內部審計的獨立性，從而就無法獨立自主地開展各項工作，所做出的審計處理的決定也無法得到有效地貫徹落實。與此同時，企業(yè)內部審計既要受到上級審計機關的業(yè)務指導，對本單位的活動實施檢查和督導，又要受到本單位的行政管轄。這樣就形成了業(yè)務工作的外向型以及行政管轄的內靠型，導致內審人員無法扮演應有的角色，之后就導致內部審計工作喪失了應有的權威性。眾所周知，獨立性是審計工作的關鍵，倘若無法保證審計機構以及審計人員的獨立性，就無法確保審計人員在業(yè)務工作方法具備的權威性和自主性，從而就加大了審計風險，降低了審計工作的質量。

3、施工企業(yè)內部審計外部證據(jù)取證存在一定的難度

從審計證據(jù)的可靠性方面來分析，外部證據(jù)通常是從被審計單位的外部獲取的，在未得到被審計單位作業(yè)系統(tǒng)從而直接從內部審計人員那里獲得，這樣所獲取的信息具有較強的客觀性和可靠性，而且獲取外部證據(jù)能夠幫助審計人員做出正確的審計結論。除此以外，施工企業(yè)內部審計機構存在于一定的組織管理活動中，而且權限也僅僅限制在這個組織內部實行，要想獲得外部的證據(jù)通常是需要通過被審計單位提供或者其他外部單位的相互配合，這樣就對外部證據(jù)獲得的難度以及審計結論的恰當性帶來了不利的影響，無形中就加大了審計風險。

4、施工企業(yè)內部審計所使用的審計程度以及審計方法不科學

當前，施工企業(yè)的會計信息不斷增加，而且會計信息所涉及的范圍較為廣泛，施工企業(yè)內部審計所選取的方法是否合理、是否使用，會對審計質量產(chǎn)生重要的影響。與此同時，抽樣審計是隨機抽樣某些個體從而來推斷出整體的狀況，這樣就會不可避免地與實際情況存在一定誤差。再加上審計工作過分看重成本效益，這樣審計人員在一定程度上就會縮減那些對審計結論影響不大的程序，從而就會影響審計結論的正確性，加大審計的風險。當前，內部審計通常使用的審計方法是制度基礎審計，但是這種審計方法對被審計單位內部控制制度的測試具有較強的依賴性，存在較大的潛在風險。

5、施工企業(yè)內部審計人員業(yè)務素質普遍不高

由于審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務能力、工作經(jīng)驗等會直接影響到審計工作的質量。縱觀當前施工企業(yè)內部審計人員嚴重不足，而且具備的知識結構非常單一，這樣就會直接影響到內部審計工作開展的深度和廣度，無形中也就加大了審計的風險。

三、施工企業(yè)內部審計風險防范對策

對于施工企業(yè)來講，如何有效地防范施工企業(yè)內部審計風險，可以從以下幾方面入手：

1、規(guī)范施工企業(yè)的經(jīng)營秩序，努力營造出良好的外部環(huán)境

要想切實加強施工企業(yè)內部審計工作，規(guī)范市場秩序是很有必要的，采取相關的措施來加強治理，例如對承包項目以及墊資施工實施專項治理，更加深入地開展對施工企業(yè)的監(jiān)管，以便保證項目工程在施工建設過程中，營造出良好的外部環(huán)境，為降低施工企業(yè)的審計風險奠定有利基礎。

2、建立起科學有效的內部審計質量控制與評級體系，充分發(fā)揮內部審計的增值功能

通常情況下，內部審計的質量控制屬于防范內部審計風險的關鍵，從而內部審計部門建立起完善的內部審計工作規(guī)范是很有必要的，而且要將該規(guī)范落實到具體的部門、人員以及審計業(yè)務方面，在審計工作的整個環(huán)節(jié)中，要有效地識別潛在的風險，并采取相應的對策，并對此實施科學的考核及評價方法，以便切實提高審計工作的質量，真正實現(xiàn)風險的防范與控制。與此同時，內部審計人員要學會運用新思維，以全新的角度來審視企業(yè)的各項管理工作也是很有必要的，這樣才能夠將審計的內容逐步擴展到企業(yè)戰(zhàn)略角度，從而促使內部審計更好地為企業(yè)管理服務，促使內部審計的增值功能得到充分發(fā)揮。

3、牢固樹立起審計人員的風險意識

第一，審計人員應該嚴格遵守審慎性的原則。從而就要求對于審計項目中所包含的風險要進行合理的評估，對于實際狀況都要嚴格做到心中有數(shù)，尤其要注意的是，在證據(jù)不充足的情況下不可妄下結論；第二，對于任何一項審計工作，在審計前要進行認真地調查，要認真了解被審計單位的實際狀況，切實降低審計的風險。此外，要努力將審計工作向著事前、事中轉移方向發(fā)展 ，促使審計工作融入到審計項目的整個過程中，而且要對整個過程實施跟蹤檢查，確保審計工作的連續(xù)性和完整性，切實降低審計風險。

4、實施科學合理的審計方法

一般而言，制定出科學的審計程序是確保各項審計任務順利完成，以及降低審計風險的一項重要舉措。也就是說，對于審計任務的制定以及審計工作方案的編制，到審計計劃的實施、審計報告的出具，都應該嚴格制定出相應的操作程序。與此同時，在開展審計的工作中，要盡可能地運用現(xiàn)代化的審計技術方法。

5、強化內部審計人員隊伍建設，切實提高審計人員的業(yè)務素質和工作使命感

眾所周知，內部審計人員的專業(yè)知識以及審計經(jīng)驗會對內部審計風險產(chǎn)生重要的影響，所以，不斷提高內部審計人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)內部審計人員的審計經(jīng)驗是很重要的。首先，要強化對內部審計人員的后續(xù)教育，不斷更新審計人員的知識結構，以便更好地滿足組織管理以及業(yè)務發(fā)展需求；其次，搭建出平行溝通的平臺，加強內部審計人員的交流，從而促使大家相互交流經(jīng)驗；再次，在實際審計活動中，內部審計人員要保持應有的謹慎性，在工作中要時刻保持積極的工作精神和高度的責任感，嚴格規(guī)范并遵守審計程序，對存在的審計風險進行科學的評判和識別，從而制定出相應的風險防范對策，更好地規(guī)避審計風險。

總而言之，施工企業(yè)內部審計工作的風險的來源都是非常復雜的，從而就需要充分重視內部審計工作的開展，以便充分發(fā)揮內部審計的作用，這樣才能夠切實提高施工企業(yè)在市場中的競爭力，為提高建設項目的經(jīng)濟效益奠定重要基礎。

參考文獻：

[1]黃茹.如何提高施工企業(yè)的內部審計力度[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（03）

[2]王超.施工企業(yè)內部控制及風險管理理論研究[D].首都經(jīng)濟貿易大學，2012（03）

[3]馮來田.企業(yè)內部審計風險防范及其對策探析[J].財會研究，2010（05）

篇(7)

近幾年，不少被審計單位反映審計機關因不同的審計事項，多次派出審計組進駐同一被審計單位，使這些單位疲于應付。審計署印發(fā)《關于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關工作的通知》以來，各級審計機關積極探索“兩統(tǒng)籌”的審計組織方式，并取得了一定的成效。但對于基層審計機關而言，如何準確把握“兩統(tǒng)籌”概要、解決統(tǒng)籌工作中遇到的難題、有效推進“兩統(tǒng)籌”工作，還需要進一步的探究。

一、推進“兩統(tǒng)籌”工作的難點

深化“兩統(tǒng)籌”工作，是加強審計機關作風建設，有效減輕被審計單位負擔的一項舉措，但在審計實踐中，還存在一些問題。

（一）審計人員職業(yè)能力不足。

實施“兩統(tǒng)籌”要求審計人員具備不同領域的審計經(jīng)驗，掌握不同行業(yè)的專業(yè)知識，對其職業(yè)能力和專業(yè)水平提出了更高的要求。但從目前基層審計人員的能力來看顯然不足，理論功底薄弱、文化知識不高、專業(yè)技術不精以及科學技術缺乏等，大多數(shù)人無法滿足“統(tǒng)籌”審計項目的整體需求，即便采取“兩統(tǒng)籌”方式，實施了一些審計項目，也會存在一定的審計質量風險。

（二）大數(shù)據(jù)審計技術的制約。

審計組織方式的統(tǒng)籌，往往需要以大數(shù)據(jù)為支撐，以數(shù)據(jù)分析為主要手段，采用非現(xiàn)場方式實施審計。但目前基層審計機關大數(shù)據(jù)技術人才及統(tǒng)一分析平臺缺乏，既面臨技術力量不足和數(shù)據(jù)獲取的問題，也存在大數(shù)據(jù)分析結果質量不高等問題，難以支持統(tǒng)籌組織的實施模式，達到統(tǒng)籌審計的監(jiān)督效力。

（三）審計機關統(tǒng)籌實施機制尚未建立。

當前，基層審計機關保障“兩統(tǒng)籌”實施的配套機制還不夠健全，內部各業(yè)務部門劃定的審計對象尚未完全打破，共謀、共審、共享體系也未形成，導致一些參與“兩統(tǒng)籌”項目的審計人員工作主動性不高、配合不夠積極。一些業(yè)務部門寧可獨立實施審計項目，也不愿意與別的業(yè)務部門統(tǒng)籌協(xié)作，影響了審計組織方式統(tǒng)籌工作的全面推進。

（四）審計工作方案下發(fā)不及時。

上級審計機關統(tǒng)一組織的審計項目，時有工作方案下發(fā)不及時的現(xiàn)象，這不利于基層審計機關及時了解掌握相關情況謀劃安排年度審計工作，也不利于統(tǒng)籌項目、數(shù)據(jù)和人力資源。同時，上級機關抽調基層審計骨干參與省市大項目審計，一定程度上也削弱了基層審計力量，使本來人員較少的基層審計機關更加捉襟見肘，難以推進審計項目的統(tǒng)籌。

二、推進“兩統(tǒng)籌”工作的路徑

（一）加強組織領導，優(yōu)化審計資源。

各級領導要提高政治站位，提高對審計“兩統(tǒng)籌”工作重要性和必要性的認識，牢固樹立審計“一盤棋”和長遠發(fā)展的理念，建立工作情況溝通交流機制，實行定期例會與不定期溝通相結合、審計情況溝通與成果共享相結合、先進經(jīng)驗分享與重點難點提醒相結合的方式，不斷加大審計項目的統(tǒng)籌融合和組織方式的創(chuàng)新。要優(yōu)化審計資源，審計資源既包括人力資源，也包括數(shù)據(jù)資源。整合人力資源就是要積極構建國家審計、社會審計和內部審計“三位一體”的審計工作格局，其中國家審計為主導，根據(jù)項目需要統(tǒng)籌安排審計組成員，社會審計可根據(jù)需要參與，以彌補國家審計在業(yè)務專長和人員力量上的不足，內部審計作為補充，可由內審協(xié)會牽頭，聯(lián)合主管單位開展內審和內部自查，從而達到國家審計與內部審計同步實施的效果，提升審計成效。可根據(jù)基層審計機關現(xiàn)狀，建立審計數(shù)據(jù)分析人才共享機制，建立審計數(shù)據(jù)采集長效機制，整合市縣審計機關信息技術人力資源，加大數(shù)據(jù)采集、整理和分析力度，推動大數(shù)據(jù)審計在財政、民生、資源資產(chǎn)等領域的實踐和應用。

（二）科學布局，健全保障機制。

“兩統(tǒng)籌”工作要科學合理布局，建立統(tǒng)籌發(fā)展的組織體系和保障機制?；鶎訉徲嫏C關應圍繞“兩統(tǒng)籌”工作要求，堅持整體把握、總覽全局原則，在制度上保障“統(tǒng)籌”工作有序開展。同時，應建立上下級審計機關溝通協(xié)作機制和人才培養(yǎng)的常規(guī)性機制，健全考核評優(yōu)機制等，通過上下級融洽、跨領域跨專業(yè)培訓、融合型項目評優(yōu)等舉措，推進“兩統(tǒng)籌”工作向縱深發(fā)展。

（三）摸清底數(shù)，統(tǒng)籌計劃項目。

要統(tǒng)籌審計項目，首先要摸清審計項目計劃和審計對象的底數(shù)，消滅監(jiān)督盲區(qū)，對審計對象實行分類管理，認真做好審計全覆蓋規(guī)劃與年度項目計劃的統(tǒng)籌銜接，做到分類謀劃、全域覆蓋。在安排年度項目計劃時，要充分調研，科學制定，綜合考慮與上下級審計機關項目的計劃統(tǒng)籌，力爭做到同一年度內對同一被審計對象一次進點，同一審計實施主體要統(tǒng)籌安排延伸調查單位。同時，也要強化審計項目間的內部統(tǒng)籌，加強不同類型審計項目的融合和銜接。以政策執(zhí)行和跟蹤審計、預算執(zhí)行和經(jīng)濟責任審計為主干，其他審計項目為支線，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式，達到一次進點、“一審多項”，成果共享、“一果多用”，最大限度擴展審計覆蓋面。

（四）把握重點，注重方式方法。

對于政策跟蹤審計、民生資金和項目審計、領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計及經(jīng)濟責任審計等，要聚焦審計重點，根據(jù)不同類型的審計項目及其目標，有針對性地開展審計。通過對宏觀政策的研究分析，研判經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，適時地調整和把握分領域、分行業(yè)的審計重點，從宏觀層面揭示反映行業(yè)性的、體制機制性的問題，發(fā)揮審計建設性作用。在組織方式上，充分運用現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合的方式，采取“上審下”“交叉審”、市縣聯(lián)動分級實施、參審上級審計機關項目等不同方式，實現(xiàn)統(tǒng)籌組織方式。在具體實施時，可打破科室界限，打破同類型項目一組一審，將同質化程度較高的項目進行合并，組建大審計組，如在實施領導干部經(jīng)濟責任審計項目中同步實施自然資源資產(chǎn)離任審計和財政決算審計，實行大項目大統(tǒng)籌。此外，對有些項目或內容可依托已有的計劃項目，實行嵌入式審計，如在實施經(jīng)濟責任審計時將部門預算執(zhí)行審計、政府購買服務審計、正版軟件使用審計、公款消費及公務支出、信息系統(tǒng)管理及脫貧攻堅、疫情防控等政策措施貫徹落實情況等作為審計的內容等一并嵌入，同步實施，以減少資源重復投入，避免重復進點，減輕被審計單位的負擔。